С 1 июля 2011 г. предприятия – плательщики ЕНП уплачивают ЕНП по установленным ставкам, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой ими площади, в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ 03.03.2011 г. №2203). При исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые предприятиями на правах собственности, владения, пользования или аренды. Все права на земельные участки должны быть в обязательном порядке удостоверены документами. Такими документами являются (статья 33 Земельного кодекса):

- Государственный акт на право постоянного владения земельным участком;

- Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком;

- Государственный акт на право пожизненного наследуемого владения земельным участком;

- Государственный ордер на право собственности на земельный участок;

- договор аренды или договор срочного пользования земельным участком;

- свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок.

Под самовольным захватом земельного участка следует понимать занятие земельного участка без решения компетентного органа, установления границ на местности, составления планов отвода и описаний земельного участка и без государственной регистрации документов, удостоверяющих право на земельный участок (пункт 18 Постановления пленума Верховного суда РУз от 03.02.2006 г. №3 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с применением Земельного кодекса»).

Законодательством предусмотрена ответственность за самовольное занятие земельных участков (статья 90 ЗК).

Таким образом, при расчете минимального размера ЕНП вам следует учитывать земельные участки, право на которые подтверждено госрегистрацией, т.е. в вашем случае будет учитываться используемый на правах аренды земельный участок площадью 368 кв.м.

Доход от сдачи имущества в аренду относится к имущественным доходам физического лица (статья 176 НК) и облагается по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (НДФЛ) у источника выплаты (статьи 181, 184 НК).

Налогообложение у источника выплаты производится налоговыми агентами исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки, а удержание НДФЛ производится при фактической выплате дохода (статья 185 НК). При этом уплата в бюджет начисленного НДФЛ производится одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств (статья 188 НК).

Рассматривая вопрос с позиции определения момента признания дохода физического лица необходимо отметить, что в соответствии со статьей 39 НК доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег, т.е. по методу начисления.

Статьей 3 НК определено, налогообложение производится в соответствии с законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что вы правомерно удержали НДФЛ за декабрь 2014 года по ставке 7,5% и за январь 2015 года – 8,5%, т.е. по минимальным ставкам НДФЛ, действующим на момент возникновения у физического лица имущественного дохода. При этом начисление дохода физического лица за декабрь 2014 года и удержание с него НДФЛ должно быть отражено в отчетности по НДФЛ за 2014 год. Соответственно, начисление дохода за январь 2015 года и удержание с него НДФЛ будет отражено в отчетности по НДФЛ за I квартал 2015 года. Фактическая же выплата дохода за два месяца в январе 2015 года будет произведена с учетом удержанного НДФЛ, а уплата удержанного НДФЛ будет произведена одновременно с представлением в банк платежных документов. Таким образом, все требования налогового законодательства вами соблюдены.

Қишлоқ жойларда намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуришни банкларнинг кредитлари ҳисобидан амалга ошираётган қурувчи шахс томонидан олинган ипотека кредитларини ҳамда улар бўйича ҳисобланган фоизларни сўндириш учун ўз иш ҳақини ва бошқа солиқ солиниши лозим бўлган даромадларини йўналтирилганда СКнинг 179-моддаси 30-бандида кўзда тутилган имтиёздан фойдаланишга ҳақли: мазкур мақсадлар учун йўналтирилган даромадларга солиқ солинмайди.

Бундай кредитларни бериш тартиби Тасдиқланган намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибдаги уй-жой қурилиши учун "Қишлоқ қурилиш банк" акциядорлик тижорат банки томонидан имтиёзли ипотека кредити бериш тартиби тўғрисида Низом билан (ВМнинг 25.05.2009 йилдаги 148-сон қарорига илова) белгиланган. Низом ипотека кредити беришда иштирок этаётган ЎзР ТИФ Миллий банки ва “Ипотека-банк” АТИБга ҳам  татбиқ этилади.

Низомда белгиланганки, қарз олувчи  бу қишлоқ жойда яшайдиган, қишлоқда уй-жой қурилиши учун ипотека кредити оладиган ва олинган суммани кредит шартномасида белгиланган шартларда қайтариш мажбуриятини қабул қиладиган Ўзбекистон Республикаси фуқароси ҳисобланади.

Қарз олувчи томонидан фоизларни ва ипотека кредитини тўлаш, жумладан иш ҳақи ва унга тенглаштирилган тўловлар, пенсиялар, гонорарлар, дивидендлар, фоизлар ва қимматли қоғозлар бўйича олинадиган бошқа даромадлар ҳисобига нақд пулсиз шаклда ўтказиш йўли билан амалга оширилиши мумкин  (Низомнинг 41-банди).

Масалани дивидендларни юқорида кўрсатилган имтиёзлар қўлланадиган солиқ солинадиган бошқа даромадлар таркибига кириши жиҳатидан кўриб чиққанда, шуни қайд қиламизки, СКнинг 176-моддасига кўра дивидендлар жисмоний шахсларнинг мулкий даромадлари таркибига киради. Мулкий даромадлар, ўз навбатида, ЖШДСни ҳисоблаганда солиқ солинадиган база (солиқ солинмайдиган даромадларни чегирган ҳолда) ҳисобланадиган жисмоний шахсларнинг жами даромадлари таркибига киради (СКнинг 171-моддаси).   Яъни, дивидендлар ҳам иш ҳақи каби солиқ солинадиган даромадлар жумласига киради. Дивидендлар ва фоизлар тарзида тўланадиган даромадларга  10 фоиз миқдорида алоҳида солиқ ставкаси белгиланган (Президентнинг 04.12.2014 йилдаги ПҚ-2270-сон қарори).

Шундай қилиб, муассис томонидан ўз дивидендларини (ёки уларнинг бир қисмини) ипотека кредитини ва у бўйича фоизларни сўндириш учун йўналтирилганда, у СКнинг 179-моддаси 30-бандида кўзда тутилган имтиёзлардан фойдаланишга ҳақли. Бунда ипотека кредити қишлоқ жойларда тасдиқланган намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуриш учун расмийлаштирилиши керак. Бироқ, бундай уй-жой (мол-мулкка бўлган ҳуқуқ давлат рўйхатидан ўтказилган) санадан эътиборан беш йил ичида сотилса, кредитни сўндиришга йўналтирилган дивидендларга белгиланган тартибда солиқ солинади.

Бухгалтерия ҳисоби

 Солиқ ҳисоботи

Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи бўйича солиқ ҳисоботини тўлдиришда (22.03.2013 йилдаги 2439-сон "Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида"ги қарорга 2-илова)  муассис томонидан ипотека кредитини сўндиришга йўналтириладиган дивидендлар қуйидагича акс эттирилади:

-          Ҳисобланган ва амалда тўланган даромадлар суммалари ҳамда жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ушлаб қолинган суммалари тўғрисидаги маълумотларда (кейинги ўринларда – Маълумотлар) 004, 006 ва 019-сатрлар бўйича;

-          Маълумотларга 2-иловада “Тўланган дивидендлар ва фоизлар ҳамда ўтказилган жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи  суммасининг расшифровкаси”  2, 4, 5 ва 6 графаларда;

-          Маълумотларга 3-иловада“Жисмоний шахсларга ҳисобланган даромадлар расшифровкаси” (йилда бир марта тақдим этилади) 01, 03 ва 032-сатрлар бўйича.

-          Маълумотларга 4-иловада “Жисмоний шахсларнинг солиқ солишдан озод этилган даромадлари расшифровкаси” (йилда бир марта тақдим этилади) 01, 02, 03 ва 035-сатрлар бўйича.

Ўзбекистон Республикаси Иқтисодий фаолият турлари умумдавлат таснифлагичига (ИФУТ 2-таҳрир) мувофиқ электротехник ишлар қуйидаги синфга киради:

• F секцияси «Қурилиш»;
• 43-бўлим «Ихтисослаштирилган қурилиш ишлари»;
• 43.2-гуруҳ «Электротехник, чилангарлик ва бошқа қурилиш-монтаж ишлари»;
• 43.21-синф «Электротехник ва монтаж ишлари».

Бунда 43.2-гуруҳ шу жумладан биноларда электр тизимларни ўрнатиш, шунингдек мазкур гуруҳга кирувчи жиҳозлар тизимлари тўғри монтаж қилингани ва созланганини текшириш, синаш, таъмирлаш ва уларга техник хизмат кўрсатишни, 43.21-синф эса фуқаролик қурилишига доир ҳар қандай бино ва иншоотларда электротехник тизимларни ўрнатишни ўз ичига олиши аниқлаштирилган.

Шу тариқа, корхонангиз бажарадиган ишларни бир йўналишга ихтисослашган, бино ва иншоотларнинг ҳар хил турлари учун умумий, махсус малака ва ускуналарни талаб этувчи қурилиш фаолияти деб баҳолаш мумкин. Бунда корхонангиз ЯИТни ҳисоб-китоб қилиш чоғида "Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрлари жорий этилишини ҳисобга олган ҳолда солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги" низомдан (АВ томонидан 23.02.2011 йилда 2200-сон билан рўйхатдан ўтказилган) фойдаланиши керак.

Агар ҳисобот чораги якунларига кўра юқорида тилга олинган фаолият турлари корхонангизнинг асосий фаолият тури бўлмаса, ҳисобот чораги учун сиз Ягона ижтимоий тўловнинг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона ижтимоий тўловни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низомга (АВ томонидан 13.04.2010 йилда 2095-сон билан рўйхатдан ўтказилган) мувофиқ ЯИТ ҳисоблаб чиқаришингиз ва тўлашингиз керак бўлади.

В соответствии с изменениями, внесенными в статьи 79, 81, 271 Налогового кодекса, с 1 января 2015 года плательщики налога на имущество юридических лиц, имеющие недвижимое имущество не по месту налогового учета, подлежат пообъектной постановке на учет по месту его нахождения и уплату налога на имущество производят по месту нахождения недвижимого имущества (Совместное письмо от 31.12.2014 г. МФ № MM/04-03-32-04/1055 и ГНК №16/2-23563).

К недвижимому имуществу относятся: участки земли, недра, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (статья 83 Гражданского Кодекса).

Таким образом, объект незавершенного строительства, относящийся к недвижимому имуществу, подлежит пообъектной постановке на учет по месту его нахождения, уплата налога на имущество по нему также должна быть произведена по месту нахождения. Порядок учета оборудования, не введенного в действие в установленный срок, а также уплаты налога на имущество по нему остался без изменения, т.к. оборудование не относится к недвижимому имуществу.

Предприятия торговли независимо от численности работников являются плательщиками ЕНП(статья 350 НК).

Если у предприятия по итогам предыдущего года торговая деятельность является основным видом деятельности, то предприятие является плательщиком ЕНП в течение всего последующего года независимо от того, сохраняется или нет у предприятия в качестве основной торговая деятельность.

Если предприятие – плательщик ЕНП занимается несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки ЕНП, то ему необходимо вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по соответствующим ставкам.При этом прочие доходы по статье 132 НК облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного вида деятельности(статья 353 НК).

Таким образом, если розничная торговля будет для вашего предприятия основным видом деятельности, то валовая выручка по сельскохозяйственной деятельности подлежит обложению ЕНП по ставке 6% (приложение №10-1 к Постановлению Президента РУз от 4.12.2014 г. №ПП-2270).

В случае, если по итогам налогового периода (календарного года) сельскохозяйственная деятельность станет преобладающей в общем годовом объеме реализации, то без права выбора вы становитесь плательщиком единого земельного налога.

Плательщики единого земельного налога, по деятельности не связаной с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, независимо от численности уплачивают единый налоговый платеж (статья 363 НК).

При этом в целях налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны отвечать одновременно следующим условиям(статья 362 НК):

- основным видом их деятельности является производство сельхозпродукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства, либо только производство сельхозпродукции с использованием земельных участков;

- наличие земельных участков для ведения сельского хозяйства, предоставленных им в установленном порядке органами государственной власти на местах;

- на долю производства и переработки сельхозпродукции собственного производства приходится не менее 50% от общего объема производства и переработки сельхозпродукции, включающего приобретенную для реализации или переработки сельхозпродукцию.

В соответствии со статьей 350 НК для отнесения предприятия к малому бизнесу необходимо соблюдение критерия среднегодовой численности работников за отчетный год, учитывая при этом работников по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера. Причем критерий численности работников принимается по основному (профильному) виду деятельности предприятия.

Так как в текущем году ваше предприятие планирует в основном заниматься производством строительного бетона и раствора, т.е. данный вид деятельности будет основным (профильным) по итогам года, вы вправе придерживаться критерия среднегодовой численности работников в количестве 200 чел, установленного для малых предприятий отрасли «Промышленность строительных материалов» (приложение №2 к Указу Президента РУз от 7.04.2014 г. №УП-4609), независимо от того, сколько человек будет занято производством стройматериалов, а сколько – строительными работами.

Если же по итогам года выручка от производства стройматериалов не будет преобладать в общем объеме реализации, т.е. основной деятельностью будут определены общестроительные работы, то при несоблюдении по итогам года критерия численности работников общестроительных организаций в количестве 50 чел (Классификация предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), приложение к ПКМ от 11.10.2003г. №439) предприятие переходит на уплату общеустановленных налогов со следующего отчетного года на основании письменного уведомления, которое необходимо представить в ГНИ не позднее срока сдачи годовой финансовой отчетности. При этом за предыдущий отчетный год, в котором предприятие утратило право на уплату ЕНП, производится перерасчет по ЕНП на основании расчетов по общеустановленным налогам (статья 351 НК).

В соответствии со статьей 373 НК после получения от регистрирующего органа уведомления о временном приостановлении деятельности индивидуального предпринимателя налоговая инспекция приостанавливает начисление фиксированного налога на период, в котором индивидуальный предприниматель не будет осуществлять свою деятельность.

Но, так как с даты регистрации до даты приостановки деятельности прошло 2 дня, в этом случае следует руководствоваться статьей 375 НК, согласно которой фиксированный налог уплачивается независимо от количества дней, проработанных индивидуальным предпринимателем в календарном месяце.

С 1 января 2015 года вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям предоставлена льгота - они производят уплату фиксированного налога со следующего месяца после госрегистрации. Но на вас данная льгота не распространяется, т.к. вы прошли госрегистрацию в 2013 году.

С 1 января 2015 года для предприятий, осуществляющих оптово-розничную торговлю (кроме аптечных организаций), ставки ЕНП унифицированы и установлена единая ставка в размере 5% (постановление Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год»).

В связи с этими изменениями Министерство финансов и ГНК РУз в совместном письме (№ ММ/04-01-32-14/214/203 и №13/3-3651 от 27.02.2015 г.) разъяснили:

- если у юридического лица по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является розничная торговля, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется им исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями по розничной торговле;

- если у юридического лица по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является оптовая торговля или другой вид деятельности, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется им исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой им площади земельного участка.

При этом предприятия, осуществляющие оптовую, а также оптово-розничную торговлю  с 01.01.2015 года уплачивают ЕНП по единой ставке – 5%.

При расчете ЕНП необходимо учесть следующее:

- если у предприятия по итогам предыдущего отчетного года торговая деятельность преобладает в общем объеме реализации, то предприятие является торговым и, независимо от численности работников, плательщиком ЕНП в отчетном году (статьи 350, 352 НК);

- доходы от сдачи имущества в аренду могут признаваться как доходом от реализации услуг, если сумма указанных доходов в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (статья 130 НК), так и прочим доходом (статья 132 НК);

- прочие доходы по статье 132 НК облагаются ЕНП по ставке основного вида деятельности, который определяется за каждый отчетный период (квартал) (статья 353 НК);

-  налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (пункт 7 Постановления Президента от 30.12.2011 г. №ПП-1675 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год»);

- для предприятий торговли по объему оказанных услуг, оплаченных с применением пластиковых карт, установленная ставка ЕНП снижается на 5% (Ставки единого налогового платежа для предприятий торговли и общественного питания, включая микрофирмы и малые предприятия, приложение №10-2 к Постановлению Президента  от 4.12.2014 г. №ПП-2270);

- с 1 января 2015 года для предприятий, осуществляющих оптово-розничную торговлю (кроме аптечных организаций), ставки ЕНП унифицированы и установлена единая ставка в размере 5% (Ставки единого налогового платежа для предприятий торговли и общественного питания, включая микрофирмы и малые предприятия);

- если у предприятия по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является розничная торговля, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется им исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями по розничной торговле; если - оптовая торговля или другой вид деятельности, то исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой им площади земельного участка (совместное письмо МФ и ГНК № ММ/04-01-32-14/214/203 и №13/3-3651 от 27.02.2015 г.).

Если принять во внимание, что по итогам предыдущего отчетного года у вашего предприятия торговля является основным видом деятельности, а приведенные в вопросе данные отражают итоги I квартала текущего отчетного года, то в текущем году предприятие является торговым, а также плательщиком ЕНП. Так как по итогам I квартала основной вид деятельности – розничная торговля (при наличии оптового товарооборота), то:

- при расчете ЕНП учитывается минимальный его размер исходя из суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями;

- весь товарооборот (розничный и оптовый) облагается по ставке 5%;

- доходы от сдачи помещений в аренду являются прочими и облагаются по ставке 5% (основного вида деятельности – оптово-розничной торговли).

В налоговые органы представляется единый расчет по ЕНП с отражением по строке 010 общей выручки с разбивкой по видам деятельности (или видам торговли), а по строке 030 – прочих доходов (в данном случае от предоставления имущества в аренду).

Согласно статье 22 НК роялти – это платежи любого вида за использование или предоставление права использования произведений науки, литературы и искусства, включая программы для электронно-вычислительных машин, аудиовизуальных произведений и объектов смежных прав, включая исполнения и фонограммы.

Доходы нерезидента Республики Узбекистан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению (кроме доходов по кредитам для финансирования инвестиционных проектов) у источника выплаты без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов (статья 155 НК). Доходы в виде роялти, получаемые вашей компанией в результате совершения указанной сделки, включены в состав этих доходов (пункт 5 части третьей статьи 155 НК). И насколько видно из вопроса, ваша компания не осуществляет деятельность в Республике Узбекистан в качестве постоянного учреждения нерезидента.

Выплата дохода в виде роялти нерезиденту Республики Узбекистан, не связанному с постоянным учреждением, производится без удержания налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты при наличии заявления об освобождении от уплаты налога в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан, заверенного органами государственной налоговой службы Республики Узбекистан.

Однако, при наличии у источника выплаты представленного нерезидентом Республики Узбекистан документа, выданного компетентным органом иностранного государства, подтверждающего факт резидентства данного лица в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, выплата доходов в виде роялти нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания у источника выплаты или с применением пониженной ставки налога на прибыль юридических лиц в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан. При этом подача заявления о снижении суммы налога на прибыль юридических лиц или об освобождении от его уплаты в орган государственной налоговой службы не требуется.

Следует отметить, что нерезидент Республики Узбекистан признается резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор по вопросам налогообложения, в течение периода времени, указанного в подтверждающем резидентство документе. А если в этом документе не указан период времени резидентства, то он действителен в течение календарного года, в котором был выдан.

Так как между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (ратифицировано Постановлением Верховного Совета РУз от 6.05.1994 г. № 1075-XII, вступило в силу 27.07.1995 г.), а также при условии представления вашей компанией сертификата, выданного Министерством финансов Российской Федерации (или уполномоченным им представителем) и подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, то в данном случае компания – источник выплаты дохода в Республике Узбекистан вправе использовать льготу, предусмотренную статьей 155 НК, а также статьей 12 вышеуказанного Соглашения:

«Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве».

Другими словами, роялти, возникаюшие в Узбекистане и выплачиваемые резиденту Российской Федерации, облагаются налогами только в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 207 НК услуги, предоставленные нерезидентом Республики Узбекистан, являются налогооблагаемым оборотом по НДС налогоплательщика Республики Узбекистан, получающего услуги, если местом их реализации является Республика Узбекистан.

Передача права на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на их использование признается реализацией услуг в целях обложения НДС (статья 202 НК).

При передаче права на объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их использование место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг:

«Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Республики Узбекистан в случае его фактического присутствия на территории Узбекистана на основе государственной регистрации юридического лица, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах юридического лица, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, места нахождения постоянного учреждения, если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это постоянное учреждение».

Налогооблагаемая база у получателя услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту Республики Узбекистан, без вычета суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по доходу, полученному из источников в Республике Узбекистан.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется исходя из установленной ставки (в 2015 году – 20%) и налогооблагаемой базы. В случае когда оплата за полученные услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату совершения оборота (статья 207 НК).

Датой совершения оборота при получении услуг от нерезидента Республики Узбекистан является дата оформления документа о получении указанных услуг (статья 203 НК).

Да, в 2015 году ваше малое предприятие розничной торговли применяет ставку ЕСП в размере 15%.

С 1 января 2015 года для микрофирм и малых предприятий, независимо от применяемой системы налогообложения и осуществляемого вида деятельности, установлена ставка ЕСП в размере 15% (Постановление Президента РУз «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 04.12.2014 г. №ПП-2270).

Предприятия розничной торговли исчисляют и уплачивают налоги и другие обязательные платежи с учетом минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

То есть ваше предприятие исчисляет и уплачивает ЕСП, страховые взносы граждан и НДФЛ в порядке, установленном Налоговым кодексом. Но при несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда вы обязаны доначислять эти налоги и платежи исходя из минимального норматива фонда оплаты труда и совокупной ставки платежей.

В связи с изменением ставки ЕСП для предприятий малого бизнеса внесены изменения и в Положение №2200, а именно скорректировано понятие совокупной ставки платежей: это суммарная ставка, включающая в себя ставку ЕСП, установленную для соответствующей категории плательщиков, страховых взносов граждан и ставку НДФЛ без уменьшения ее на 1%, отчисляемый на ИНПС граждан. При этом ставка НДФЛ принимается в размере ставки, применяемой в целях налогообложения доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке НДФЛ, то есть 8,5%.

Таким образом, для микрофирм и малых предприятий розничной торговли, общественного питания и строительства с 1 января 2015 года совокупная ставка платежей будет включать в себя ставки ЕСП 15%, страховых взносов граждан 7%, НДФЛ 8,5% и составлять 30,5% (в 2014 году составляла 39%).

С методикой расчета НДФЛ и отчислений на ИНПС в аналогичных ситуациях можно ознакомиться на интернет-страничке справочной службы «Мы отвечаем», перейдя по следующим ссылкам:

http://vopros.norma.uz/question/2634

http://vopros.norma.uz/question/2817

В соответствии со статьей 186 НК в случае изменения в течение года места основной работы физическое лицо обязано представить справку в бухгалтерию по новому месту основной работы о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы.

В случае увольнения работника, к примеру, с 1 апреля 2015 года при заполнении Справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц (приложение №2 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439) в разделе I «Доходы резидента Республики Узбекистан» по строке «Доходы, облагаемые по ставкам в соответствии со шкалой налогообложения, - всего» вы должны:

- в графе «Начисленный доход» показать  совокупный доход за февраль – март 2015 г. в сумме 330 408,92 сум;

- в графе «Общая сумма налога на доходы физических лиц» поставить «0», т.к. при расчете НДФЛ нарастающим итогом размер совокупного дохода работника не превышает 355 200 сум (сумма МРЗП за январь – март) и облагается по ставке 0%;

- в графе «из них: удержанная сумма в бюджет» также поставить «0»;

- в графе «из них: удержанная сумма в ИНПС» также поставить «0», т.к. при расчете взносов на ИНПС из совокупного дохода вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (3 МРЗП = 355 200 сум) и в данном случае сумма взносов равна нулю. При этом возврат излишне перечисленных взносов на ИНПС не предусмотрен Положением  о порядке ведения Народным банком  персонального учета граждан в накопительной пенсионной системе (Приложение №1 к ПКМ от 21.12.2004 г. №595).

При выдаче работнику справки для предоставления в бухгалтерию по новому месту основной работы или для заполнения Декларации о совокупном годовом доходе физического лица следует учесть, что в соответствии с Постановлением Министерства финансов и ГНК «О внесении изменений и дополнений в постановление «Об утверждении форм налоговой отчетности» (зарегистрировано МЮ от 28.01.2015 г. №2439-2) с 2015 года изменилась форма Справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц. Ознакомиться с новой формой справки, а также сохранить ее и распечатать можно на нашем сайте www.norma.uz.

С 1 января 2015 года для микрофирм и малых предприятий, независимо от применяемой системы налогообложения и осуществляемого вида деятельности, установлена ставка ЕСП в размере 15% (Постановление Президента РУз «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 04.12.2014 г. №ПП-2270).

Предприятия общественного питания (как и предприятия розничной торговли и строительства) уплачивают ЕСП, страховые взносы граждан и НДФЛ с учетом минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

То есть ваше предприятие исчисляет и уплачивает указанные налоги и обязательные платежи в порядке, установленном Налоговым кодексом. Но при несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда по итогам отчетного квартала вы обязаны доначислить их исходя из минимального норматива фонда оплаты труда и совокупной ставки платежей.

В связи с изменением ставки ЕСП для предприятий малого бизнеса внесены изменения и в Положение №2200, а именно скорректировано понятие совокупной ставки платежей: это суммарная ставка, включающая в себя ставку ЕСП, установленную для соответствующей категории плательщиков, страховых взносов граждан и ставку НДФЛ без уменьшения ее на 1%, отчисляемый на ИНПС граждан. При этом ставка НДФЛ принимается в размере ставки, применяемой в целях налогообложения доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке НДФЛ, то есть 8,5%.

Таким образом, с 1 января 2015 года для микрофирм и малых предприятий розничной торговли, общественного питания и строительства порядок расчета остался прежним, но изменился размер совокупной ставки платежей: теперь она включает в себя ставки ЕСП 15%, страховых взносов граждан 7%, НДФЛ 8,5% и составляет 30,5% (в 2014 году составляла 39%).

В публикации «Минимальный ЕСП для малого бизнеса» (НТВ № 11 от 17 марта 2015 г.) говорится о том, что на строительные организации не распространяется порядок исчисления и уплаты ЕСП с учетом его минимального размера в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. №2095).

Для строительных организаций (как и для организаций розничной торговли и общепита) установлен отдельный порядок – исходя из минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

Ваша строительная организация ежемесячно исчисляет и уплачивает ЕСП, страховые взносы граждан и НДФЛ в порядке, установленном Налоговым кодексом (в частности, ЕСП по ставке 15%, если относится к малому бизнесу). Но при несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда по итогам отчетного квартала вы обязаны доначислить их исходя из минимального норматива фонда оплаты труда и совокупной ставки платежей.

В связи с изменением с 1 января 2015 года ставки ЕСП для предприятий малого бизнеса внесены изменения и в Положение №2200, а именно скорректировано понятие совокупной ставки платежей: это суммарная ставка, включающая в себя ставку ЕСП, установленную для соответствующей категории плательщиков, страховых взносов граждан и ставку НДФЛ без уменьшения ее на 1%, отчисляемый на ИНПС граждан. При этом ставка НДФЛ принимается в размере ставки, применяемой в целях налогообложения доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке НДФЛ, то есть 8,5%.

Таким образом, с 1 января 2015 года для микрофирм и малых предприятий розничной торговли, общественного питания и строительства порядок расчета остался прежним, но изменился размер совокупной ставки платежей: теперь она включает в себя ставки ЕСП 15%, страховых взносов граждан 7%, НДФЛ 8,5% и составляет 30,5% (в 2014 году составляла 39%).

В соответствии со статьей 204 НК при исчислении НДС налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) без включения в нее НДС.

При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налогооблагаемая база определяется на основе стоимости услуг по их переработке без включения в нее НДС.

Однако, при реализации услуг по ценам ниже себестоимости налогооблагаемая база определяется исходя из себестоимости услуг.

Другими словами, если стоимость реализации оказанных вами услуг (чистая выручка от реализации без НДС) оказалась меньше, чем себестоимость этих услуг, то налогооблагаемая база для расчета НДС принимается равной себестоимости.

Да, в 2015 году микрофирмы и малые предприятия, независимо от осуществляемого вида деятельности, уплачивают ЕСП по ставке 15% (приложение №25 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 04.12.2014 г. №ПП-2270).

Однако, для строительных организаций установлен специальный порядок расчета ЕСП – исходя из минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

То есть ваше предприятие ежемесячно исчисляет и уплачивает ЕСП, страховые взносы граждан и НДФЛ в порядке, установленном Налоговым кодексом (в частности, ЕСП по ставке 15%). Но при несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда по итогам отчетного квартала вы обязаны доначислить их исходя из минимального норматива фонда оплаты труда и совокупной ставки платежей.

В связи с изменением с 1 января 2015 года ставки ЕСП для предприятий малого бизнеса изменился и размер совокупной ставки платежей: теперь она включает в себя ставки ЕСП 15%, страховых взносов граждан 7%, НДФЛ 8,5% и составляет 30,5% (в 2014 году составляла 39%).

В 2015 году микрофирмы и малые предприятия, независимо от осуществляемого вида деятельности, уплачивают ЕСП по ставке 15% (приложение №25 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 04.12.2014 г. №ПП-2270).

Однако, для организаций розничной торговли установлен специальный порядок расчета ЕСП – исходя из минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

То есть ваше предприятие ежемесячно исчисляет и уплачивает ЕСП, страховые взносы граждан и НДФЛ в порядке, установленном Налоговым кодексом (в частности, ЕСП по ставке 15%). Но при несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда по итогам отчетного квартала вы обязаны доначислить их исходя из минимального норматива фонда оплаты труда и совокупной ставки платежей.

В связи с изменением с 1 января 2015 года ставки ЕСП для предприятий малого бизнеса изменился и размер совокупной ставки платежей: теперь она включает в себя ставки ЕСП 15%, страховых взносов граждан 7%, НДФЛ 8,5% и составляет 30,5% (в 2014 году составляла 39%).

К сожалению, из вопроса не совсем понятно, кому именно ваш супруг сдает автомобиль – предприятию, на котором работает, или другому физическому лицу, так как от этого зависит, кто именно будет платить налог с дохода от аренды. Поэтому рассмотрим обе ситуации.

Для начала отметим, что доход от сдачи имущества в аренду относится к имущественным доходам физического лица – арендодателя (статья 176 НК) и облагается по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (статья 181 НК).

При этом для целей налогообложения этих доходов минимальная ставка принимается в размере 8,5% (Ставки налога на доходы физических лиц, приложение №9 к Постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270).

Ситуация 1, когда арендатор – предприятие.

Если договор аренды заключен с юридическим лицом (предприятием, организацией), то налог с доходов от сдачи имущества в аренду удерживается у источника их выплаты, то есть удерживается самим предприятием - арендатором (статья 184 НК).

Расчет налога предприятие производит исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки, а его удержание производится при фактической выплате дохода (статья 185 НК).

Уплата в бюджет начисленного НДФЛ производится одновременно с представлением в обслуживающий банк документов для получения денежных средств (статья 188 НК).

Другими словами, бухгалтерия предприятия, с которым ваш супруг заключил договор аренды, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ одновременно с фактической выплатой ему арендной платы.

Доходы от сдачи имущества в аренду, как и все имущественные доходы, не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами граждан (статьи 306, 307 НК), а также отчислениями на ИНПС (Положение о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, зарегистрировано МЮ 6.10.2005 г. №1515).

Ситуация 2, когда арендатор – физическое лицо.

Если же договор аренды заключен с физическим лицом, то полученный при этом доход облагается НДФЛ на основании декларации (статья 189 НК).

Напомним, что декларация о совокупном годовом доходе представляется в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. То есть по полученным в 2015 году доходам нужно сдать декларацию до 1 апреля 2016 года.

Однако, для физических лиц, сдающих имущество в аренду, установлен особый порядок представления декларации (статья 192 НК):

- предварительная декларация – представляется в пятидневный срок по истечении первого месяца со дня появления доходов от аренды;

- окончательная декларация – представляется до 1 апреля следующего за отчетным года.

Уплачивать НДФЛ с дохода от предоставления имущества в аренду нужно ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, на основании представленной предварительной декларации. По истечении года годовая сумма НДФЛ исчисляется по фактически полученному доходу уже на основании окончательной декларации. Разница между годовой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с налогоплательщика или возврату ему не позднее 1 июня следующего года (статья 193 НК).

При прекращении получения доходов от предоставления имущества в аренду физическое лицо - арендодатель в письменной форме должен уведомить налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.

Если же налогоплательщик не представил декларацию о доходах, налоговая инспекция вправе начислить сумму налога на основе имеющейся у нее информации по максимальной ставке (в 2015 году – 23%) и вручить налогоплательщику уведомление о сумме начисленного налога, подлежащего уплате.

Необходимо отметить еще одно обстоятельство – с 1 января 2014 года налогообложение доходов физических лиц от сдачи в аренду автотранспортных средств осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду (Постановление Президента от 25.12.2013 г. №ПП-2099 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год»).

Минимальные ставки арендной платы, установленные для физических лиц, сдающих имущество в аренду, утверждены согласно приложению №26 к Постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270. В частности, за легковой автомобиль (автотранспортное средство, предназначенное для перевозки пассажиров, багажа и имеющее не более 8 мест для посадки, не считая места водителя) минимальная ставка составляет 220 000 сум.

То есть при сдаче в аренду автотранспорта НДФЛ облагается сумма арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы. Так как в вашей ситуации сумма арендной платы по договору (300 000 сум) выше установленной минимальной ставки (220 000 сум), НДФЛ рассчитывается исходя из арендной платы, определенной в договоре (300 000 сум х 8,5% = 25 500 сум).

Таким образом, ваш супруг – арендодатель получит арендную плату за вычетом налога в сумме 274 500 сум (300 000 – 25 500).

Необходимо также учесть, что договор аренды автомототранспортных средств должен быть нотариально удостоверен, а также поставлен на учет в органах ГСБДД по месту регистрации автомототранспортного средства (пункты 3, 10 Положения о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами, приложение к ПКМ от 7.03.2006 г. №38).

1.Согласно пункту 1 части второй статьи 269 НК организации здравоохранения освобождаются от уплаты налога на имущество юридических лиц.

В соответствии с Общегосударственным Классификатором отраслей народного хозяйства Республики Узбекистан (ОКОНХ) предприятия с кодом 91514 «Амбулаторно-поликлинические учреждения» относятся к отрасли 91500 «Здравоохранение».

Поэтому, при сохранении у предприятия вида деятельности - оказание стоматологических услуг – как основного, вы имеете право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты налога на имущество.

Напомним, что основной вид деятельности – это деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (статья 22 НК).

2. В соответствии со статьей 350 НК плательщиками ЕНП являются микрофирмы и малые предприятия. К микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые соответствуют установленному законодательством критерию среднегодовой численности работников за отчетный год.

Согласно Классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса) (Приложение к ПКМ от 11.10.2003 г. № 439) предприятия с кодом по ОКОНХ 91514 могут относиться к субъектам малого бизнеса при соблюдении критерия максимальной среднегодовой численности работников 25 человек.

При определении среднегодовой численности работников учитывается также численность работников, принятых на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.

При определении среднегодовой численности работников в составе списочной численности учитываются как фактически работающие, так и временно неработающие,  в том числе  женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им определенного в соответствии с законодательством возраста (как в частично оплачиваемом, так и дополнительном отпуске без сохранения заработной платы); принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком) (Разъяснения по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-Т «Отчет по труду»).

Также законодательством предусмотрено, что при приеме на работу выпускников профессиональных колледжей, академических лицеев и ВУЗов Узбекистана можно увеличить предельную численность работников микрофирм и малых предприятий не более чем на 50%.

При этом превышение численности работников допускается при условии, что со дня окончания выпускниками профессиональных колледжей, академических лицеев и ВУЗов Узбекистана прошло не более трех лет (статья 5 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» от 25.05.2000 г. №69-II, пункт 1 Указа Президента «О дополнительных мерах по вовлечению выпускников образовательных учреждений в предпринимательскую деятельность» от 28.07.2010г  №УП-4232).

Таким образом, при среднегодовой численности работников 48 человек ваша организация не может перейти на уплату ЕНП. Для того, чтобы относиться к субъектам малого бизнеса и уплачивать ЕНП, вашему предприятию нужно придерживаться среднегодовой численности работников в количестве 25 человек, при этом вы можете дополнительно принять на работу до 13 выпускников.

Следует также учесть, что по истечении трех лет со дня окончания лицо, закончившее вышеуказанные образовательные учреждения, не может считаться выпускником, а принявшее его на работу малое предприятие не вправе использовать данную льготу.