Статьей 144 НК предусмотрены предельные нормы амортизации основных средств. Амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной. Для целей налогообложения допускается начисление амортизации по нормам ниже предельных, при этом они должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

Для плательщиков налога на прибыль пересчет налогооблагаемой прибыли на сумму недоначисленной амортизации против предельных норм в целях налогообложения не производится.

Таким образом, вы имеете право применять пониженные, по сравнению с предельными, нормы амортизации, при этом обязательно предусмотрев это в учетной политике.

В соответствии с пунктом 55 НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность» учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией его руководителя (приказом, распоряжением и т.п.). Выбранные в учетной политике способы ведения бухучета (в том числе и применение пониженных норм амортизации) применяются предприятием с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. В течение календарного года учетная политика не изменяется (пункт 56 НСБУ №1).

Напомним, что в соответствии с НСБУ №5 «Основные средства» предприятие вправе выбрать любой из предусмотренных данным стандартом методов начисления амортизации. Применяемый метод начисления амортизации в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия (пункт 43 НСБУ №5).

В случае реализации продукции ниже ее себестоимости статьей 355 НК определено, что налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров (в том числе им произведенных) по ценам, ниже чем себестоимость производства этих товаров, принимает в качестве объекта обложения ЕНП (выручки от реализации товаров) себестоимость товаров. То есть выручку, полученную от продажи товаров, вы должны скорректировать (увеличить) на разницу между их себестоимостью и ценой реализации.

В соответствии с пунктом 3 Постановления КМ «О совершенствовании Единой тарифной сетки по оплате труда» (от 18.03.1996 г. №103) применение Единой тарифной сетки по оплате труда (ЕТС) является обязательным для всех учреждений и организаций, находящихся на бюджетном финансировании. При этом предприятиям, организациям и учреждениям других форм собственности рекомендовано установление тарифно-квалификационного разряда работников на основе ЕТС.

Пунктом 4 Постановления Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год» (от 30.12.2012 г. №ПП-1675) с 1 января 2012 года начальным разрядом ЕТС установлен первый разряд, а нулевой разряд отменен. При этом размер оплаты труда во всех организациях республики установлен не ниже первого разряда по ЕТС.

Статьями 153, 154 Трудового кодекса (ТК) также определено, что размер оплаты труда устанавливается по соглашению между работодателем и работником. В то же время оплата труда не может быть ниже установленного законодательством минимального размера и не ограничивается каким-либо максимумом.

Месячная оплата труда работника, выполнившего полностью определенные на этот период нормы труда и трудовые обязанности, не может быть ниже установленного законодательством размера по первому разряду Единой тарифной сетки по оплате труда (статья 155 ТК).

С 15 декабря 2014 года минимальная оплата труда за месяц составляет 293 158,40 сум (тарифный коэффициент по первому разряду ЕТС 2,476 х МРЗП 118 400 сум).

Согласно пункту 3 Постановления КМ «О внесении изменений в некоторые решения Правительства Республики Узбекистан» (от 11.01.2012 г. №6) хозрасчетным предприятиям и организациям, использующим ЕТС в качестве основы для организации оплаты труда работников, предоставлено право устанавливать повышенные тарифные коэффициенты ЕТС исходя из их финансовых возможностей и результатов хозяйственной деятельности.

Таким образом, учитывая положения вышеперечисленных нормативных актов, можно сделать вывод: использование тарифных коэффициентов по ЕТС для вашей микрофирмы является необязательным. Однако, минимальная оплата труда не может быть ниже установленного законодательством размера, то есть ниже 293 158,40 сум. Следовательно, месячный оклад директора не может быть установлен в меньшем размере, чем 293 158,40 сум.

При расчете ЕСП необходимо учитывать, что микрофирмы и малые предприятия (за исключением фермерских хозяйств), начиная с 1 января 2015 года, исчисляют и уплачивают ЕСП по ставке 15%, но не менее 65% от МРЗП в месяц на каждого работника (ПКМ «О порядке исчисления и уплаты Единого социального платежа микрофирмами и малыми предприятиями» от 13.02.2015 г. №26). Данный порядок действует для микрофирм и малых предприятий, которые исчисляют ЕСП с учетом установленного минимального размера ЕСП в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. №2095).

Для организаций розничной торговли, общественного питания и строительства установлен порядок исчисления и уплаты ЕСП, НДФЛ и страховых взносов граждан с учетом установленных минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

Для оказания временной финансовой помощи между юридическими лицами целесообразно заключить договор займа.

В соответствии со статьей 732 Гражданского кодекса (ГК) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Порядок и сроки выплаты процентов устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты процентов не установлены договором, то они выплачиваются в порядке и сроки, предусмотренные договором для возврата основного долга (статья 734 ГК).

Таким образом, при определении момента возникновения дохода (процентов) по предоставленному займу следует руководствоваться, в первую очередь, условиями договора займа. Если договором определен порядок и сроки выплаты процентов (например, ежемесячно, раз в два или три месяца, одновременно с выплатой основного долга), то начисление можно производить в сроки, соответствующие их выплате. Если же конкретные сроки выплаты договором не установлены, начисление можно произвести  в срок, предусмотренный для возврата займа.

Если рассматривать доход в виде процентов с позиции налогообложения, то проценты облагаются налогом у источника выплаты (статья 156 НК), то есть у заемщика. Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты удерживается в момент выплаты процентов (статья 165 НК). То есть ваше предприятие – займодавец получит причитающиеся проценты уже за вычетом удержанного налога (в 2015 году по ставке 10%).

Для займодавца – плательщика ЕНП полученные проценты являются прочим доходом по пункту 14 статьи 132 НК, вычитаемым из налогооблагаемой базы при расчете ЕНП на основании статьи 356 НК как доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты.  

Согласно статье 165 НК по окончании налогового периода (года) предприятие – заемщик обязано представить предприятию – займодавцу по его требованию справку о сумме выплаченного дохода (процентов) и общей сумме удержанного налога по установленной форме.

Передачу собственником частного предприятия приобретенного им за счет собственных средств сырья для производства можно оформить как дополнительный вклад в уставный капитал, предоставление предприятию товарного займа по договору займа или безвозмездную передачу сырья по договору дарения.

В соответствии со статьей 13 Закона «О частном предприятии» (от 11.12.2003 г. №558-II) увеличение и уменьшение уставного фонда частного предприятия осуществляется по решению собственника путем внесения изменений в устав частного предприятия. Вкладом в уставный фонд частного предприятия могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Собственник самостоятельно оценивает имущество, вносимое им в уставный фонд частного предприятия (статья 12 Закона).

В бухгалтерском учете поступление сырья и материалов в качестве дополнительного вклада собственника отражается записями:

- до госрегистрации изменений в учредительные документы

дебет 1000 «Счета учета материалов»

кредит 6630 «Задолженность учредителям по имуществу, вносимому в уставный капитал»;

- после госрегистрации изменений

дебет 6630 «Задолженность учредителям по имуществу, вносимому в уставный капитал»

кредит 8330 «Паи и вклады».

Внесение собственником дополнительного вклада в виде сырья подтверждается актом приема-передачи. Дальнейшее оформление прихода сырья на склад и расхода в производство производится в общеустановленном порядке.

По договору займа одна сторона (займодавец – собственник ЧП) передает в собственность другой стороне (заемщику - ЧП) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа). Договор займа должен быть заключен в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или вещей (статьи 732, 733 ГК). Статья 734 ГК предусматривает заключение договора займа как с условием выплаты по нему процентов заемщиком, так и без выплаты процентов. При этом обязательным условием заключения такого рода договора является обязанность возврата предприятием – заемщиком собственнику – займодавцу такого же количества сырья.

В бухгалтерском учете поступление сырья и материалов по договору займа отражается записями:

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (статья 502 ГК).

Стоимость сырья, полученного предприятием безвозмездно, определяется исходя из его текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Документальным подтверждением стоимости сырья могут служить:

документы на поставку аналогичного сырья;

ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

данные из средств массовой информации;

биржевые сводки;

данные органов государственной статистики.

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление сырья и материалов по договору дарения отражается записью:

дебет 1000 «Счета учета материалов»

кредит 8530 «Безвозмездно полученное имущество».

Безвозмездное получение сырья от собственника оформляется актом приема-передачи. Приход сырья на склад и расход в производство оформляются в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных материалов включается в налогооблагаемую базу при исчислении:

налога на прибыль (пункт 4 статьи 132 НК);

ЕНП (статья 355 НК).

В соответствии с Положением о конкурсных торгах в капитальном строительстве на территории Республики Узбекистан (приложение к ПКМ от  3.07.2003 г. №302) конкурсные торги – это способ отбора оптимального поставщика товара, исполнителя работ и услуг в соответствии с критериями и условиями, предусмотренными в конкурсной документации.

Конкурсные торги проводятся на снижение объявленной стартовой цены предмета конкурсных торгов (пункт 54 Положения №302).

Победитель определяется по наиболее конкурентным ценам, условиям поставки и выполнения работ (услуг), платежа и другим критериям, определенным в тендерных условиях (пункт 76 Положения №302).

Для участия в конкурсных торгах подрядные организации - претенденты самостоятельно определяют цену конкурсного предложения в установленном порядке и исходя из конъюнктуры рынка подрядных работ.

Пунктом 4.3 ШНК 4.01.16-09 «Правила по определению стоимости строительства в договорных текущих ценах» (утверждены приказом Госкомархстроя от 30.07.2009 г. №83) определено, что стоимость строительства включает, в числе прочих, такой элемент затрат, как прочие затраты подрядчика.

Показатель «прочие затраты подрядчика» рассчитывается в соответствии с Методическими рекомендациями по определению «прочих затрат» заказчика и подрядчика при расчете стоимости строительства объектов в договорных текущих ценах (утверждены приказом Госкомархстроя от 28.12.2007 г. №129) и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54).

«Прочие затраты подрядчика» состоят из необходимой прибыли (включая обязательные платежи и отчисления), складывающейся исходя из конъюнктуры рынка подрядных работ (услуг) (пункт 3.2.1 Методических рекомендаций).

При определении стоимости строительства в текущих ценах (цены предложения) для участия в конкурсных торгах подрядчик рассчитывает уровень (величину) прочих затрат на основе фактических балансовых показателей за предыдущий отчетный период (год) по данным:

- отчета о финансовых результатах (форма №2);

- расшифровок затрат предприятия (себестоимости и расходов периода);

- отчета по труду (форма 1-мехнат);

- отчета микрофирмы и малого предприятия (форма 1-КБ).

В приложениях №№1, 2 и 3 к Методическим рекомендациям приведены перечни статей затрат, которые учитываются и не учитываются при расчете «прочих затрат подрядчика».

Таким образом, при расчете уровня прочих затрат для определения цены предложения подрядчик должен учесть экономически обоснованную прибыль, которую он планирует получить от выполнения предлагаемых работ. И если рассчитанная вами величина прочих затрат (на основе финансовых показателей вашей организации) окажется ниже величины по данным Госкомстата, то в цене предложения можно учесть меньшую величину.

Следует отметить также, что приведенный в Методических рекомендациях порядок расчета «прочих затрат подрядчика» обязателен только при формировании стоимости строительства и капремонта объектов за счет средств госбюджета, государственных целевых фондов и приравненных к ним источников финансирования, в т.ч. за счет средств органов госуправления, госпредприятий и организаций.

При строительстве и капремонте объектов, финансируемых за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, указанный порядок расчета носит рекомендательный характер и может применяться по согласованию договаривающихся сторон (пункты 1.1, 1.3 Методических рекомендаций).

В данном случае произведенная вашей организацией оплата за лечение физического лица, не являющегося работником организации, рассматривается как доход этого лица в виде материальной выгоды по статье 177 НК.

В качестве материальной выгоды рассматриваются доходы, не связанные с оплатой труда (выполненных работ, услуг и т.д.), а полученные, например, в виде оплаты юридическим лицом в интересах физического лица каких-либо товаров (работ, услуг). Получателем таких доходов могут быть как работники организации, так и другие физические лица.

Доходы в виде материальной выгоды включаются в состав совокупного дохода физического лица (статья 171 НК), следовательно, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (статья 170 НК), но не облагаются ЕСП и страховыми взносами граждан (статья 307 НК).

Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у источника выплаты. Однако, как видно из условий вопроса, физическое лицо предоставило вам заявление. В соответствии со статьей 184 НК при выплате доходов в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, НДФЛ можно не удерживать на основании письменного заявления физического лица. В таком случае физическое лицо уплатит НДФЛ на основании представленной в ГНИ декларации о доходах. Если же заявление о неудержании налога не представлено, НДФЛ рассчитывается по установленным ставкам (шкале налогообложения) и подлежит оплате физическим лицом предприятию.

Независимо от того, удержан или нет НДФЛ с такой выплаты, ваше предприятие, как источник выплаты дохода физического лица в виде материальной выгоды, в течение 30 дней после окончания налогового периода должно представить в ГНИ по месту налогового учета Справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (статья 187 НК).

В соответствии со статьей 6 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» (от 2.12.2004 г. №702-II) участие в накопительной пенсионной системе является обязательным для работодателей, а также граждан, осуществляющих трудовую деятельность по трудовому договору.

Пунктом 1 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных   взносов   на  индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (зарегистрировано МЮ 6.10.2005 г. №1515) также определено, что участниками накопительной пенсионной системы в качестве получателей накопительных пенсионных выплат являются граждане, осуществляющие трудовую деятельность по трудовым договорам (включая работающих пенсионеров, совместителей), а также граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам. Юридические лица - работодатели обязаны вносить обязательные взносы на ИНПС своих работников (пункт 4 Положения).

Таким образом, обязательным условием начисления взносов на ИНПС граждан являются трудовые отношения «работодатель – работник». Так как физическое лицо, которому ваша организация оплатила лечение, не является ее работником, взносы на ИНПС с его доходов в виде материальной выгоды не начисляются.

В бухгалтерском учете доходы в виде материальной выгоды целесообразно отражать на специально введенном счете 6740 «Расчеты с физическими лицами по доходам в виде материальной выгоды».

В соответствии с пунктом 16 НСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах» сумма  корректировки  ошибок,  допущенных  при подготовке финансовых отчетов  предыдущих периодов, включается в чистый доход или убыток отчетного периода.

Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производятся в финансовой отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может отражаться в финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и внесением соответствующих корректировок активов, обязательств и других статей собственного капитала (пункт 15 Правил по заполнению форм финансовой отчетности, зарегистрированных МЮ 24.01.2003 г. №1209). При этом причины изменения сальдо обязательно должны быть отражены в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

Напомним, что фундаментальными (существенными) считаются ошибки, обнаруженные в текущем периоде и являющиеся настолько значительными, что финансовые отчеты  предыдущих периодов не могут считаться достоверными (пункт 5 НСБУ №3). Критерий существенности (значительности) ошибки целесообразно установить в учетной политике предприятия.

Суммы выявленных за 2014 год расхождений между данными бухгалтерского учета и данными первичных документов (счетов-фактур) отражаются в 2015 году следующими бухгалтерскими записями:

- на сумму выявленных доходов

дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

кредит 9340 «Прибыли прошлых лет»;

- на сумму выявленного завышения доходов

дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

На суммы выявленных расхождений целесообразно оформить акты сверки взаиморасчетов с заказчиками и соответствующим образом погасить образовавшиеся задолженности (как дебиторские, так и кредиторские).

Статьей 31 НК определено, что налогоплательщик вправе самостоятельно исправлять ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей.

В соответствии со статьей 46 НК налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в налоговые органы, имеет право в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет согласно статье 38 НК) представить уточненную налоговую отчетность за тот же период. Однако, если по данным уточненной налоговой отчетности предусматривается уменьшение суммы налогов и других обязательных платежей за период, проверенный налоговыми органами в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности, в этом случае налоговая отчетность не пересдается.

Если сумма исчисляемого налога или другого обязательного платежа по уточненной налоговой отчетности превышает сумму налога или другого обязательного платежа, исчисленного и уплаченного по ранее представленной налоговой отчетности, то к налоговым обязательствам по уплате соответствующего налога или другого обязательного платежа добавляется данное отклонение с начислением пени.

Если сумма исчисляемого налога или другого обязательного платежа по уточненной налоговой отчетности меньше суммы налога или другого обязательного платежа, начисленного и уплаченного по ранее представленной налоговой отчетности, то со дня представления уточненной налоговой отчетности в лицевой карточке отражается уменьшение суммы налога или другого обязательного платежа на величину отклонения. Образовавшиеся излишне уплаченные суммы налогов, других обязательных платежей, пени подлежат зачету или возврату в порядке, установленном главой 10 НК.

В случае самостоятельного исправления ошибки до начала налоговой проверки налогоплательщик освобождается от ответственности, за исключением уплаты пени (статья 109 НК).

Размер пени определяется в соответствии со статьей 120 НК и Положением о порядке начисления пени по налогам и другим обязательным платежам (зарегистрировано МЮ 9.10.2007 г. №1724).

Таким образом, проводя корректировку доходов за 2014 год, необходимо учитывать:

- существенность (значительность) ошибки;

- проведена ли налоговыми органами проверка финансово-хозяйственной деятельности за 2014 год;

-  предусматривает ли сдача уточненной налоговой отчетности уменьшение налогов или же их увеличение.

Статьей 20 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (от 6.12.2001 г. №310-II) определено, что продажа или уступка иным образом участником общества своей доли третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества. Участник общества, намеренный продать свою долю третьему лицу, обязан письменно известить об этом само общество с указанием цены и других условий ее продажи. К приобретателю доли в уставном фонде (уставном капитале) общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. В частности, согласно статье 8 Закона №310-II юридическое лицо – покупатель доли вправе распределить накопленную обществом прибыль в виде дивидендов, а также получить в случае ликвидации общества его имущество, оставшееся после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

В соответствии со статьей 22 НК доли, наряду с паями, вкладами, денежными средствами, ценными бумагами, а также другими материальными и нематериальными объектами, которые могут находиться во владении, пользовании и распоряжении, являются имуществом. Доходы от реализации принадлежащего физическим лицам имущества (имущественные доходы) определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, доходом признается стоимость реализованного имущества (пункт 4 статьи 176 НК).

Судя по условиям вопроса, физическое лицо – учредитель продает свою долю по номинальной стоимости 5 000 000 сум, которая может быть подтверждена учредительным договором, уставом, документами на внесение имущества в качестве вклада в уставный капитал. Поэтому в данном случае доход от реализации имущества отсутствует, и продажа доли не приводит к возникновению налоговых обязательств у физического лица.

Обязательство по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) возникнет, если физическое лицо – учредитель продает свою долю по стоимости, превышающей номинальную. В этом случае обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ будет возложена на источник выплаты дохода - юридическое лицо. Налогообложение дохода у источника выплаты регламентировано главой 33 НК.

У юридического лица – покупателя также не возникают никакие налоговые обязательства при покупке доли.

В бухгалтерском учете общества изменения вносятся только в аналитическую часть счета 8330 «Паи и вклады», то есть сумма вклада переводится с субсчета физического лица – учредителя (продавца доли) на субсчет юридического лица – учредителя (покупателя доли).

В бухгалтерском учете юридического лица – покупателя покупка 100% доли в уставном капитале ООО квалифицируется как долгосрочные инвестиции (вложения) и отражается записью:

дебет 0630 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества»

кредит 5110 «Расчетный счет».

Статьей 835 ГК предусмотрено, что комиссионер в целях исполнения договора комиссии вправе заключить с другим лицом договор субкомиссии, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом, если иное не предусмотрено договором.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает права и обязанности комитента по отношению к субкомиссионеру.

В соответствии с Порядком учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439) комиссионер по операциям приобретения услуг в интересах комитента, совершаемых на основании договора на оказание посреднических услуг, представляет последнему отчет, который должен содержать все реквизиты комиссионера и комитента, установленные законодательством для первичных документов. В отчет комиссионера должна быть включена следующая информация:

- количество и стоимость приобретенных комиссионером услуг с выделением соответствующих сумм НДС. При этом к отчету должны быть приложены копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих приобретение комиссионером услуг в интересах комитента;

- стоимость затрат, фактически произведенных комиссионером, подлежащих возмещению комитентом. К затратам, подлежащим возмещению комитентом, относятся средства, выплаченные комиссионером третьим лицам (оплачены товары (работы, услуги), налоги и другие обязательные платежи) в связи с исполнением поручения по договору комиссии, которые комитент понес бы при самостоятельном выполнении действий (операций), произведенных комиссионером. К отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие возникновение и уплату указанных затрат;

- сумма вознаграждения комиссионера, включая НДС (если комиссионер является плательщиком НДС), в соответствии с условиями договора;

- сумма полученных от комитента авансов;

- сумма, причитающаяся к выплате комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии.

В отчет комиссионера может включаться и иная информация, предусмотренная в договоре.

Отчет представляется комиссионером в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором он приобрел услуги в интересах комитента, если договором комиссии не установлен меньший срок предоставления отчета.

При приобретении услуг для комитента по договору комиссии продавец (исполнитель услуг) выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. Комиссионер по услугам, приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца, то есть перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца. При этом в строке «Поставщик» дополнительно к наименованию указывается «Комиссионер».

По выполнении договора комиссии комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Дополнительно к счету-фактуре комиссионер должен оформить акт об оказании услуг, подписанный комитентом. В акте указываются затраты комиссионера, подлежащие возмещению комитентом по условиям договора комиссии. Однако, в счете-фактуре эти затраты не указываются.

Если на основании договора комиссии комитент обязан возместить средства, затраченные комиссионером в связи с исполнением им поручения, то учет счетов-фактур по данным затратам осуществляется аналогично учету счетов-фактур по услугам, приобретенным для комитента.

Пунктом 12 статьи 129 НК (для плательщиков налога на прибыль), а также  статьей 355 НК (для плательщиков ЕНП) определено, что имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных им за комитента, не является доходом (объектом налогообложения) комиссионера.

Таким образом, принимая во внимание, что по условиям договора стоимость вознаграждения не входит в стоимость услуг, в отчете комиссионера компания А отражает:

- количественные и стоимостные показатели по услугам, приобретенным через субкомиссионера - компанию С (на сумму 900 тыс.сум). При этом к отчету, кроме копий счета-фактуры и отчета субкомиссионера, целесообразно приложить копии первичных документов (договоров, счетов-фактур, актов выполненных работ и т.п.) исполнителей услуг (каналов);

- стоимость произведенных компанией А дополнительных затрат (товаров, работ, услуг), подлежащих возмещению комитентом по условиям договора, с приложением подтверждающих документов. Если условиями договора комиссии предусмотрено привлечение для совершения сделки субкомиссионера, то выплаченное ему вознаграждение подлежит возмещению комитентом и не является доходом (расходом) комиссионера;

- сумму вознаграждения, состоящую из предусмотренных договором 5% (1 000 тыс.сум х 5% = 50 тыс.сум) и дополнительной выгоды, остающейся в распоряжении комиссионера, в размере 100 тыс.сум (1 000 тыс.сум – 900 тыс.сум);

- сумму полученного от комитента аванса в размере 50% от суммы договора (525 тыс.сум);

- сумму, причитающуюся к выплате по договору.

Также компания А от своего имени перевыставляет комитенту счет-фактуру, полученный от субкомиссионера, на стоимость размещения рекламно-информационных материалов (900 тыс.сум), а также оформляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (150 тыс.сум). При этом целесообразно отдельными строками указать, из каких сумм состоит вознаграждение.

При осуществлении компанией А дополнительных затрат, связанных с исполнением договора комиссии и подлежащих возмещению комитентом по условиям договора, оформляется акт об оказании услуг.

В бухгалтерском учете комиссионера (компании А) операции по договору комиссии отражаются следующим образом:

Оформление комиссионером отчета является обязательным условием при осуществлении операций по договорам комиссии. Данное условие предусмотрено пунктом 23 Порядка учета и оформления счетов-фактур. При этом отчет должен представляться комиссионером комитенту независимо от того, предусмотрено ли это условие договором комиссии или нет, в строго определенный срок. Таким образом, отчет комиссионера является одним из обязательных первичных документов, которыми оформляются такого рода операции.

В соответствии со статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете» (от 30.08.1996 г. №279-I) основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения операций и распоряжения на их проведение.

Пунктом 2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (зарегистрировано МЮ 14.01.2004 г. №1297) также определено, что все хозяйственные операции, проводимые предприятиями, должны оформляться подтверждающими документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Статья 116 НК предусматривает, что за ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, приведшее к невозможности определения сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих исчислению, должностное лицо налогоплательщика привлекается к административной ответственности согласно статье 175-1 КоАО. При этом применение административного взыскания не освобождает налогоплательщика от обязанности восстановления бухгалтерского учета.

Для того чтобы определить, являются ли производимые работы расходами предприятия на ремонт здания или капитальными вложениями, увеличивающими его первоначальную стоимость, необходимо выяснить, к какому результату приведут такие работы.

В соответствии с параграфом 4 НСБУ №5 «Основные средства» капитальные вложения, переводимые в основные средства, увеличивают их первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования основных средств. В частности, работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объекта, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) относятся к капитальным вложениям в объект основных средств. Затраты, не увеличивающие будущую экономическую выгоду, должны признаваться как расходы того периода, в котором они были произведены.

Посредством же ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального) осуществляется поддержание основных средств в рабочем состоянии. В частности, при капитальном ремонте здания производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, которые улучшают эксплуатационные возможности ремонтируемого здания.

В вашей ситуации производимые работы по замене окон в здании расцениваются как его капитальный ремонт (замена конструкций окон).

Расходы по ремонту включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся: производственных основных средств - в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), административных - в состав расходов периода (пункт 48 НСБУ №5).

Документальное оформление

Затраты, производимые при ремонте, отражаются на основании соответствующих первичных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, задолженности поставщикам (подрядчикам) за выполненные работы по ремонту и других расходов.

До начала ремонтных работ для обоснования необходимости их проведения по результатам осмотра здания составляется дефектный акт, в котором приводится описание технического состояния объекта ремонта, а также рекомендуемые мероприятия по устранению неисправностей, дефектов и предложения по объему необходимых ремонтных работ. Дефектный акт утверждается руководителем предприятия, а при подрядном способе проведения ремонта согласовывается с подрядной ремонтной организацией. На основании дефектного акта составляется сметный финансовый расчет, который определяет плановую (нормативную) себестоимость ремонтных работ. Затраты в смете рассчитываются по нормативам трудоемкости и материалоемкости на единицу  конкретного вида ремонтных работ в соответствии со строительными нормами и правилами.

ШНК 4.01.16-09 «Правила по определению стоимости строительства в договорных текущих ценах» (утверждены приказом Госкомархитектстроя от 30.07.2009 г. №83) определено, что градостроительные нормы и правила используются при определении стоимости строительства (в том числе и капитального ремонта зданий) заказчиками, подрядчиками независимо от формы собственности и хозяйствования, а также независимо от способа осуществления работ – подрядного или хозяйственного. Заказчик по своему усмотрению на договорной основе привлекает разработчика сметной документации, имеющего выданную Госкомархитектстроем лицензию на осуществление проектных работ.

По окончании ремонта, выполненного подрядным способом (как в вашем случае), организацией-подрядчиком оформляется Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах) в соответствии с Указаниями по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов (приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г. №1).

В случае использования подрядчиком материалов заказчика (пластикового профиля) переданные на основании накладной (или акта приема-передачи) материалы должны быть учтены в сметных нормах. При этом стоимость переданных материалов включается в объем выполненных работ с начислением на них «прочих затрат подрядчика», а за итогом выполненных работ указывается возврат стоимости этих материалов.

Если у предприятия, выполняющего работы, Справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат), предъявленная к подписи заказчику, содержит все обязательные реквизиты, отраженные в установленной форме счета-фактуры (регистрационный номер и дата договора, согласно которому выписывается этот документ, наименования, адреса, ИНН, код ОКОНХ), выделена отдельно ставка и сумма НДС, а по неплательщикам НДС имеется отметка «без НДС», то такому предприятию дополнительно счет-фактуру выписывать не следует. При этом счетом-фактурой является «Справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат)» (пункт 21 Порядка учета и оформления счетов-фактур, приложение №3 к постановлению от МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439).

Бухгалтерский учет

В учете ремонт, выполненный сторонней организацией, с использованием собственных материалов отразится следующими проводками:

В соответствии со статьей 153 Трудового кодекса (ТК) размер оплаты труда устанавливается по соглашению между работодателем и работником. При этом оплата труда не может быть ниже установленного законодательством минимального размера и не ограничивается каким-либо максимумом.

Статьей 154 ТК определено, что работодатель обязан оплатить работнику выполненную им работу независимо от своего финансового состояния и в определенные сроки.

Месячная оплата труда работника, выполнившего полностью определенные на этот период нормы труда и трудовые обязанности, не может быть ниже установленного законодательством размера по первому разряду Единой тарифной сетки по оплате труда (статья 155 ТК).

Таким образом, вы не вправе не начислять заработную плату работнику фирмы, несмотря на то, что он является одновременно и ее учредителем, при условии выполнения им своих трудовых обязанностей.

Минимальная оплата труда за месяц на сегодняшний день составляет 293 158,40 сум (тарифный коэффициент по первому разряду ЕТС 2,476 х МРЗП 118 400). С нее необходимо удержать НДФЛ, страховые взносы граждан и начислить ЕСП.

НДФЛ рассчитывается в соответствии с разделом VI НК по установленным ставкам (шкале налогообложения), размер которых на 2015 год приведен в приложении №9 к постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270.

Обязательные страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (ставка на 2015 год – 7%) и ЕСП исчисляются в соответствии с главой 51 НК.

С 1 января 2015 года микрофирмы и малые предприятия исчисляют и уплачивают ЕСП по ставке 15%, но не менее 65% от МРЗП в месяц на каждого работника. При этом данный порядок действует для микрофирм и малых предприятий, которые исчисляют ЕСП с учетом установленного минимального размера ЕСП в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. №2095).

Для предприятий сферы розничной торговли, общественного питания и строительства установлен отдельный порядок – исходя из минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

В соответствии с Общегосударственным классификатором отраслей народного хозяйства

Республики Узбекистан (ОКОНХ) ваша организация относится к отрасли 60000 «Строительство» (61000 «Общестроительные и специализированные организации, осуществляющие строительные, монтажные и другие работы подрядным и хозяйственным способом», 61124 «Специализированные организации, осуществляющие монтажные работы»).

Для организаций, осуществляющих строительную деятельность, специализированную в одном направлении, общем для различных видов зданий и сооружений, и требующую специальной квалификации и оборудования, установлены минимальные нормативы численности и фонда оплаты труда в соответствии с Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (зарегистрировано МЮ 28.12.2010 г. №2173) и Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200).

В приложении №9 к Положению №2173 определен порядок расчета минимального норматива фонда оплаты труда рабочих-строителей, работающих в строительных организациях, с учетом отраслевого повышающего коэффициента оплаты труда при строительных работах. При этом указано, что данный отраслевой коэффициент применяется работодателем в соответствии с коллективным договором на уровне значения 1,15 (по данным условного примера, приведенного в приложении №10).

Повышающий отраслевой коэффициент может применяться в случаях, когда монтажные работы выполняются в более сложных производственных условиях по сравнению с предусмотренными в сборниках ресурсных сметных норм, вследствие чего снижается производительность труда рабочих. К примеру, пунктом 2.10 ШНК 4.17.00-05 «Общие положения по применению ресурсных сметных норм на монтаж оборудования» (утверждены приказом Госкомархитектстроя от 13.10.2005 г. №54) к затратам труда рабочих-монтажников в зависимости от условий производства работ рекомендовано применять повышающие коэффициенты, приведенные в таблице.

Таким образом, повышающий отраслевой коэффициент применяется при расчете заработной платы в случае, если он предусмотрен коллективным договором или иным локальным актом организации, а также в случае, если он использовался при составлении сметной документации при определении затрат труда рабочих.

Пунктом 1.5 НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации» предусмотрено, что при установлении факта порчи ценностей обязательно проведение инвентаризации.

Выявленные расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- убыль ценностей в пределах установленных норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства и обращения. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- недостача ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц;

- недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники недостач и порчи не установлены, могут быть списаны предприятием на издержки производства и обращения в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5. 02.1999 г. №54).

Предприятия торговли указанные затраты списывают на расходы по реализации (пункт  2.1.2.9 «Потери товаров, продуктов при перевозке, хранении и реализации»).

При этом в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, должны быть указаны меры, принятые по предотвращению таких недостач и потерь.

Как правило, нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов отраслевыми министерствами и ведомствами, непосредственно связанными с производством конкретных видов материалов. Отметим, что естественной убылью считается недостача массы грузов по весу, возникающая вследствие естественных свойств, присущих соответствующим грузам: усушка, утруска, утечка и т.п.

Судя по условиям вопроса, порча товара не связана с его естественной убылью. В таком случае дополнительно к инвентаризационным документам целесообразно оформить акт на списание негодного товара, подписанный комиссией и утвержденный руководителем предприятия, с указанием возможных причин порчи импортируемого товара.

В соответствии с Правилами определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (зарегистрированы МЮ 16.02.2011 г. №2195) экспортом услуг является оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания.

Факт экспорта услуг подтверждается счетом-фактурой либо актом выполненных работ, оформленными в установленном порядке (пункт 3 Правил).

Сведения, которые в обязательном порядке должен содержать счет-фактура, определены частью первой статьи 222 НК, а также Порядком учета и оформления счетов-фактур (Формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, приложение №3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439). В приложении к Порядку можно ознакомиться с образцом формы счета-фактуры.

Если по условиям заключенных договоров цены на услуги устанавливаются в иностранной валюте, счет-фактуру выписывают в иностранной валюте с одновременным отражением в национальной валюте, пересчитанной по курсу Центрального банка РУз на дату выписки счета-фактуры.

Отметка о «получении товара по доверенности» не заполняется по оказанным услугам, по которым фактическое их получение подтверждается актами, справками или другими аналогичными документами.

Особенности отражения показателей счета-фактуры при оказании услуг приведены в части III Порядка. В частности, в графе 2 «Единица измерения» указывается денежная единица измерения, графы 3 «Количество» и 4 «Цена» не заполняются.

Если дополнительно к счету-фактуре вы все же оформляете акт выполненных работ (оказанных услуг), то в нем целесообразно указать наименования участников (сторон договора), место и дату приема-передачи результатов услуг, виды и объем фактически оказанных услуг, сведения о наличии или отсутствии замечаний со стороны заказчика по качеству, условия о принятии результатов в полном или частичном объеме и т.д.

При этом пунктом 7 части второй статьи 222 НК предусмотрено, что при наличии в акте выполненных работ сведений, указанных в части первой этой же статьи, то есть всех предусмотренных в счете-фактуре сведений, счет-фактуру оформлять необязательно.

В соответствии с параграфом 9 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» тара многократного использования совершает многократный оборот от поставщика (производителя) к потребителю и после освобождения от товарно-материальных запасов подлежит возврату поставщику в порядке, установленном законодательством или договором.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с товарно-материальными запасами, поставщиком может взиматься с покупателя залоговая сумма, которая возвращается покупателю после получения от него тары в исправном состоянии.

При возврате покупателем тары поставщику в исправном состоянии для повторного использования ему (таросдатчику) возвращаются суммы, уплаченные за нее. При этом возврат тары покупателем и получение тары поставщиком, от которого были приобретены товарно-материальные запасы, находящиеся в данной таре, не рассматриваются как операции, приносящие доход. В случае если возвратная тара продается другому поставщику или тароизготавливающим организациям, то данная операция в бухгалтерском учете признается как сделка, приносящая доход.

Тару, подлежащую возврату, можно отразить за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если на тару по договору установлена залоговая стоимость, то она приходуется на забалансовый учет по стоимости уплаченного залога. При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается стоимость залога.

Рассмотрим на примере отражение операции с возвратной тарой в бухгалтерском учете покупателя:

В случае невозврата тары в установленный срок она считается приобретенной у поставщика и учитывается на счете 1060 «Тара и тарные материалы» в корреспонденции со счетами 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 4890 «Задолженность прочих дебиторов». При этом НДС, указанный в счете-фактуре по таре, подлежит зачету.

Следует также отметить, что отгрузка возвратной тары не является у поставщика товара оборотом по реализации, облагаемым НДС, на основании пункта 4 части второй статьи 199 НК. Если же тара не возвращается в установленный срок, то только в этом случае передача тары включается в облагаемый НДС оборот.

Рассматривая операции по возврату тары с позиции отнесения к обороту по реализации, отметим: ввиду того, что возврат тары покупателем и получение тары поставщиком, от которого были приобретены находящиеся в ней товары, не рассматриваются НСБУ №4 как операции, приносящие доход, то реализацией товаров (работ, услуг) данная операция не является.

Понятие реализации раскрыто в статье 22 НК - отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю. Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара предназначена лишь для перевозки и хранения в процессе движения товара от производителя, который является ее владельцем, до потребителя, а также для хранения товара на складах или осуществления технологического процесса производства. То есть в данном случае право собственности на тару от производителя к потребителю не переходит. Но если покупатель в срок не вернул тару (полностью или частично), что, как правило, предусматривается в договоре, то она переходит в его собственность.

Таким образом, учитывая все вышеперечисленные особенности учета тары, целесообразно в договоре купли-продажи кабеля предусмотреть случаи перехода права собственности на тару (то есть только в случае невозврата). Тогда при соблюдении условия о ее возврате, а также его сроков для возврата достаточно оформить накладную и акт приемки-передачи тары.

Следует также отметить, что для строительно-монтажных организаций налогооблагаемой базой обязательных отчислений является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, за вычетом НДС (статьи 313, 317, 325-2 НК). При этом микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные налоги, не являются плательщиками обязательных отчислений (стаьи 312, 316, 325-1 НК).

Амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной. Предельные нормы амортизации основных средств предусмотрены статьей 144 НК. Этой же статьей определено, что для целей налогообложения допускается начисление амортизации по нормам ниже предельных, при этом они должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, вы имеете право применять пониженные, по сравнению с предельными, нормы амортизации, при этом обязательно предусмотрев это в учетной политике.

При определении пониженной нормы амортизации необходимо учитывать предполагаемый срок полезной службы оборудования, так как амортизационные отчисления представляют собой систематическое распределение стоимости основных средств на расходы предприятия в течение всего срока их полезной службы.

Как следует из условий вопроса, ваша организация применяет равномерный (прямолинейный) метод начисления амортизации, который заключается в равномерном (равными долями) начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости основных средств в течение срока полезного их использования. То есть при применении данного метода норма амортизации напрямую зависит от длительности срока полезной службы – чем дольше срок полезной службы, тем ниже норма амортизационных отчислений.

Пунктом 45 НСБУ №5 «Основные средства» определено, что  срок полезной службы основных средств может пересматриваться также в случае произведения предприятием затрат, улучшающих их состояние и, следовательно, продлевающих срок их службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

Как уже упоминалось выше, в случае применения пониженных норм амортизации, данный факт в обязательном порядке отражается в учетной политике. В соответствии с пунктом 55 НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность» учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией его руководителя (приказом, распоряжением и т.п.). Выбранные в учетной политике способы ведения бухучета (к которым относятся и применяемые нормы амортизации) применяются предприятием с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. В течение календарного года учетная политика не изменяется (пункт 56 НСБУ №1). То есть, приняв решение о применении пониженных норм амортизации, предприятие вправе их применять только с начала нового отчетного года.

Напомним, что в соответствии с НСБУ №5 предприятие вправе выбрать любой из предусмотренных данным стандартом методов начисления амортизации. Применяемый метод начисления амортизации также в обязательном порядке отражается в учетной политике (пункт 43 НСБУ №5).

К каким-либо дополнительным налоговым обязательствам применение пониженных по сравнению с предельными норм амортизации не приведет:

- для плательщиков налога на прибыль пересчет налогооблагаемой прибыли на сумму недоначисленной амортизации против предельных норм в целях налогообложения не производится (статья 144 НК);

- для плательщиков ЕНП применение таких норм амортизации не влияет на определение налогооблагаемой базы.

В соответствии с пунктом 5 НСБУ №5 «Основные средства» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного основного средства нескольких самостоятельных объектов, имеющих разный срок полезного использования, каждый такой объект в бухгалтерском учете признается как отдельный самостоятельный инвентарный объект.

По основным средствам, имеющим самостоятельные объекты, обязательства по которым выражены общей суммой, первоначальная стоимость определяется распределением этой суммы пропорционально текущей стоимости отдельного объекта (пункт 20 НСБУ №5).

Таким образом, учитывая все вышеизложенные положения стандарта, можно сделать вывод: при принятии производственной базы к бухгалтерскому учету каждый входящий в нее объект является самостоятельным инвентарным объектом, предназначенным для выполнения определенных самостоятельных функций. Для определения предельной нормы амортизации, соответствующей определенной группе основных средств, целесообразно воспользоваться Кодами (шифрами) основных средств, используемыми для их переоценки. К примеру, железобетонные ограждения относятся к группе 2 «Сооружения» подгруппе 203 «Прочие сооружения» и имеют шифр 20351 «Заборы (ограждения) железобетонные». Согласно статье 144 НК предельная годовая норма амортизации по зданиям, строениям и сооружениям составляет 5%. Этой же статьей определено, что для целей налогообложения допускается начисление амортизации по нормам ниже предельных, при этом они должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика. Так как в документах на приобретение базы текущая стоимость отдельных входящих в нее объектов не указана, следует определить ее пропорционально стоимости объектов, указанной в ценах 1991 г.

Напомним, что основные средства подлежат включению в баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (суммы, уплачиваемые поставщику) и все связанные с приобретением расходы (регистрационные сборы, госпошлины, налоги и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства; оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением; вознаграждения посредникам, через которых приобретены основные средства; расходы на установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению).

Выбытие основных средств в связи с их реализацией отражается в соответствии с Положением о порядке списания с баланса основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004 г. №1401). Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемых основных средств с учетом расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого основного средства).

В бухгалтерском учете принятие на баланс и реализация объектов производственной базы отражается следующим образом:

Доход (прибыль) от реализации основных средств как прочий доход включается в налогооблагаемый оборот при исчислении ЕНП на основании статей 355, 132 и 133 НК.                  

Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки налога, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (статья 353 НК).

В соответствии со статьей 355 НК объектом налогообложения при расчете ЕНП является валовая выручка, в которую включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК. К прочим доходам, в числе прочих, относятся и доходы от предоставления имущества в оперативную аренду. Однако, статьей 130 НК определено, что доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходом от реализации услуг, если сумма указанных доходов в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, доходы от оперативной аренды предприятия-арендодателя, для которого предоставление имущества (независимо от типа) в аренду является основным видом деятельности, признаются доходами от основной деятельности и отражаются на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг».

Для предприятий, специализирующихся на предоставлении в аренду стационарных торговых точек для реализации продовольственных и непродовольственных товаров, установлена ставка ЕНП в размере 30%. При этом специализирующимся считается предприятие, у которого доход от предоставления в аренду указанных торговых точек составляет более 60% от общей выручки. Доходы от предоставления в аренду другого имущества облагаются по ставке 6% (приложение №10-1 к постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270). Другими словами, если доход от предоставления вашим предприятием в аренду стационарных торговых точек составляет более 60%, он облагается по ставке 30%, доход от аренды неторговых помещений и автомобиля подлежит обложению по ставке 6%. Если же аренда торговых точек составляет меньше 60% в общей выручке, то вся выручка от аренды облагается по ставке 6%.

Напомним также, что с 1 января 2012 г. налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду (независимо от того, относятся эти доходы к прочим или к доходам по основному виду деятельности) осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым госимуществом.

Если сумма арендной платы, установленная договором аренды, ниже суммы, рассчитанной на основе минимальных ставок арендной платы, то расчет ЕНП производится исходя из минимальных ставок (Разъяснительное письмо МФ №ММ/04-01-32-14/87 и ГНК №13/1-954 от 26.01.2012 г.).

На 2015 год минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом определены в письме Госкомконкуренции от 23.12.2014 г. №227/01-14.

В Расчете единого налогового платежа все доходы от предоставления имущества в аренду отражаются вами в строке 010 «Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)» по графам в зависимости от установленных ставок ЕНП.

2. В разъяснениях по заполнению формы государственной статистической отчетности «Отчет об инвестиционной деятельности, о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений» (2-invest qurilish shakli) определено: строительно-монтажные работы (далее – СМР), выполненные хозяйственным способом, осуществляются для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

Отметим, что на застройщиков, производящих капитальное строительство хозспособом, не распространяется действие НСБУ №17 «Договоры подряда на капитальное строительство», так как они не получают доходов от этой деятельности, а все понесенные ими затраты капитализируются (пункт 3 НСБУ №17).

Пунктом 52 Единого строительного Регламента Республики Узбекистан (часть первая) (приложение №3 к ПКМ от 20.08.2013 г. №229) предусмотрено, что требованиями, обязательными к исполнению для заказчиков (застройщиков), осуществляющих строительство объекта собственными силами, являются соблюдение строительных норм и правил, а также обеспечение приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией в установленном порядке. Таким образом, перед началом строительных работ застройщик должен иметь проектно-сметную документацию (далее ПСД), определяющую в соответствии с действующими градостроительными нормами и правилами (ШНК) объемно-планировочные, конструктивные и технические решения, а также сметную стоимость строительства.

Утвержденная в установленном порядке ПСД является основанием для выдачи разрешения на строительство объекта (статья 39 Градостроительного кодекса).

В силу специфики ведения СМР хозспособом существуют особенности оформления первичных документов, перечень которых, к сожалению, не закреплен действующими нормативно-правовыми актами. В частности, ежемесячно составляемая Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах), являющаяся  основным документом первичного учета в капстроительстве (Указания по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов, приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г. №1), перестает выполнять функцию документа, подтверждающего принятое заказчиком фактическое выполнение работ подрядчиком, перестает также быть основой для проведения расчетов и подтверждает только, какой объем СМР выполнен за отчетный период. Это непосредственно вытекает из отсутствия договорных отношений при данном варианте строительства.

Таким образом, в связи с необходимостью соблюдения при строительстве строительных норм и правил и для отражения выполненных объемов СМР в физических и стоимостных показателях с разбивкой по этапам и видам работ целесообразно оформлять видоизмененную форму Справки-счета-фактуры, например, в виде акта выполненных работ за месяц, составляемого руководителем подразделения, выполняющего СМР, и утверждаемого руководителем предприятия. При этом данный акт будет служить основанием для списания материалов, израсходованных на строительство.

Другим документом, оформляемым наряду с актом выполненных работ для обоснованного списания материалов, является Отчет о расходе материалов в строительстве (форма №М-29). Он служит для сопоставления фактического расхода строительных материалов с расходом, определенным по ресурсным сметным нормам.

Отчет по форме №М-29 открывается на объект строительства и ведется руководителем подрязделения (начальником участка, прорабом) в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Для проверки отчет ежемесячно представляется в ПТО и бухгалтерию в установленные сроки, после чего утверждается руководителем организации и возвращается для дальнейшего заполнения. На основании этого отчета производится списание стройматериалов в материальном отчете ответственного лица на себестоимость строительства.

Пунктом 12 НСБУ №5 «Основные средства» определено, что первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, признается сумма фактических затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) этих основных средств.

Поэтому другие затраты на строительство (заработная плата рабочих, занятых на строительстве объекта, машины и механизмы, накладные расходы) учитываются по факту и должны подтверждаться, к примеру, такими документами, как:
- табели учета рабочего времени рабочих-строителей и расчеты их заработной платы;
- путевые листы на работу автомобилей, непосредственно занятых на строительстве;
- акты по использованным ресурсам (энергия, вода).

Порядок добровольной ликвидации субъектов предпринимательства - юридических лиц определен Положением о порядке добровольной ликвидации и прекращения деятельности субъектов предпринимательства (приложение к постановлению Президента от 27.04. 2007 г. №ПП-630).

1.В бухгалтерском учете списание с баланса основных средств производится в соответствии с НСБУ №5 «Основные средства» и Положением о порядке списания с баланса основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004 г. №1401).

Списание с баланса основных средств в связи с их реализацией отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 27 Положения №1401. При списании первоначальной стоимости основных средств производится бухгалтерская запись:

дебет счета 9210 «Выбытие основных средств»;

кредит счета учета основных средств (0100).

Следовательно, переводить основные средства для их реализации на счета учета товаров не нужно, так как на этих счетах отражаются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи.

2.Основные средства могут списываться с баланса в связи с их ликвидацией после окончания установленного срока службы (при начислении полного износа), по причине непригодного состояния вследствие физического износа, а также морального устаревания. При этом морально устаревшими считаются основные средства, которые обесценились в результате производства более производительных и экономичных видов основных средств того же назначения.

При принятии решения о ликвидации морально устаревших основных средств комиссия производит их непосредственный осмотр, устанавливает невозможность или экономическую нецелесообразность их восстановления, устанавливает причину ликвидации (моральное устаревание), определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов ликвидируемых основных средств и их оценку. По результатам принятого решения о ликвидации оформляется акт о ликвидации основных средств (форма №ОС-4). Форма акта приведена в приложении №1 к Положению №1401 (по транспортным средствам - в приложении №2 к тому же Положению). Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов о ликвидации не допускаются.

По завершении ликвидационного процесса бухгалтерией предприятия составляется справка о затратах, связанных с ликвидацией основных средств, и поступлении материальных ценностей от их ликвидации. Форма справки приведена в приложении №3 к Положению №1401.

В бухгалтерском учете списание с баланса основных средств (в результате реализации и ликвидации) отражается следующим образом:

В соответствии с пунктом 7 ПКМ «О балансе заготовки металлолома, производства и потребления проката черных металлов на 2015 год» (от 17.03.2015 г. №61)  физически и морально устаревшее оборудование, списываемое в ходе проведения процедуры ликвидации, подлежит сдаче в обязательном порядке в ОАО «Узметкомбинат» в качестве лома и отходов черных металлов по свободной договорной цене.

3.В соответствии с параграфом 6 НСБУ №5 начисление амортизации по основным средствам производится до полного погашения амортизируемой стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса. В вашей ситуации начисление амортизации прекращается с первого числа следующего месяца после месяца, в котором реализованы основные средства.