Ответов: 386
Ответы эксперта. Бухгалтерский учет. Аудит 2014-2017
Показать ответ

В соответствии с пунктом 61 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (приложение №2 к НСБУ №21) на счетах учета оборудования к установке (0700) отражается наличие и движение технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.     

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счетах учета оборудования к установке не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, инвентарь, измерительные приборы и др. Затраты на приобретение такого оборудования отражаются непосредственно на счете 0820 «Приобретение основных средств» по мере поступления их на предприятие.

Как правило, оборудование, требующее монтажа, устанавливается в течение продолжительного срока, причем начало установки может отстоять на весьма длительный период от окончания строительства, а оборудование, не требующее монтажа, устанавливается на практически законченный строительством объект.

Стоимость оборудования, переданного в монтаж, с кредита счета 0700 списывается в дебет счета 0810 «Незавершенное строительство».

Таким образом, если приобретенное вами оборудование требует монтажа (сборки) и установки (прикрепления) на строящемся (или реконструируемом) объекте, то оно учитывается на счете 0700. Причем такой учет подразумевает, что оборудование к установке находится на складе предприятия и еще не передано в монтаж. Каких-либо ограничений по срокам его учета на счете 0700 не установлено. Они могут зависеть от ряда факторов  - отсутствие финансирования, какие-либо технические причины, препятствующие установке, отсутствие проектно-сметной документации и т.п.

Напомним также, что для плательщиков общеустановленных налогов оборудование, не введенное в действие в установленный срок, является объектом налогообложения по налогу на имущество (статья 266 НК). Сроки ввода устанавливаются проектно-сметной документацией или при их отсутствии утверждаются руководителем заказчика, но не более 1 года с момента передачи оборудования в монтаж. Облагается такое оборудование по удвоенной ставке налога (приложение №18 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. №ПП-2455).

Показать ответ

Поскольку возникла необходимость в дополнительных работах, не предусмотренных основной сметой, вашему предприятию-подрядчику необходимо было соблюсти процедуру уведомления об этом заказчика.

В соответствии со статьей 670 Гражданского кодекса подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные проектно-сметной документацией (ПСД) работы и в связи с этим необходимость дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику.

При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение в течение 10 дней, если законом или договором строительного подряда не предусмотрен для этого иной срок, подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика. Заказчик освобождается от возмещения этих убытков, если докажет отсутствие необходимости в проведении дополнительных работ.

Если подрядчик не выполнил эти обязанности, то он лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков. Исключение составляют случаи, если подрядчик докажет необходимость немедленных действий в интересах заказчика, в частности, в связи с тем, что приостановление работы могло привести к гибели или повреждению объекта строительства.

Заказчик вправе вносить изменения в ПСД (без составления дополнительной сметы) при условии, если вызываемые этим дополнительные работы по стоимости не превышают 10% указанной в смете общей стоимости строительства и не меняют характера предусмотренных в договоре строительного подряда работ. Если же стоимость допработ превышает 10% от сметной стоимости строительства, то необходимо составление дополнительной сметы (статья 671 ГК).

Таким образом, если на момент осуществления допработ их стоимость не превысила 10% от сметной стоимости, а их характер соответствует договору подряда, то составлять дополнительную смету не было необходимости. При условии соблюдения вами процедуры уведомления заказчика о необходимости допработ, не предусмотренных сметой, заказчик вправе был возместить вам понесенные затраты на основании оформленной Справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах).

Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах), оформленная заказчиком и подрядчиком, является документом первичного учета в капитальном строительстве (Указания по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов, приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г. №1). Она является основанием для оплаты заказчиком подрядчикам за выполненные объемы работ, а также для отражения их в формах статистической отчетности. Справка-счет фактура заполняется в договорных текущих ценах (пункт 9 Указаний).

Так как в 2013 году заказчик не подтвердил выполненные вами дополнительные работы, не внес соответствующие изменения в ПСД и в договор подряда, а смета на допработы составлена уже в 2016 году, то и Справку-счет-фактуру вам нужно оформить в соответствии с допсметой, то есть в ценах 2016 года.

При этом важно учесть положения статьи 637 ГК, которой определено: когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы (составлении сметы), подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненной работы.

15.06.2016 [ID: 6377] В каких случаях стоимость работ, выполненных субподрядчиками, вычитается при определении налогооблагаемой базы по обязательным отчислениям во внебюджетный Пенсионный фонд, Дорожный фонд и Фонд развития школьного образования? Каков порядок расчета НДС - с объема выполненных работ, указанного в счете –фактуре, или только с генподрядных услуг? Каков порядок бухгалтерского учета выполнения работ с привлечением субподрядчиков?
Показать ответ

Обязательные отчисления

Вначале отметим, что микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные налоги (за исключением производящих подакцизную продукцию и добывающих полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами), не являются плательщиками обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд,

в Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений (статьи 312, 316, 325-1 НК). Поэтому, если ваше предприятие по среднегодовой численности работников относится к малому бизнесу, то уплачивать эти обязательные отчисления вы не должны. Предприятия с кодом по ОКОНХ 66000 «Проектные, проектно-изыскательские и изыскательские организации» для отнесения к малому бизнесу должны соответствовать критерию среднегодовой численности работников не более 50 человек (Классификация предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), приложение к ПКМ от 11.10.2003г. №439).

Если же проектно-изыскательское предприятие является крупным, то в соответствии со статьями 313, 317 и 325-2 НК налогооблагаемой базой по обязательным отчислениям для него является стоимость проектно-изыскательских работ, выполненных собственными силами, за вычетом НДС. Таким образом, стоимость субподрядных работ всегда вычитается при определении налогооблагаемой базы по отчислениям.

НДС

Облагаемым НДС оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг). Документами, подтверждающими реализацию, являются, в числе прочих, счет-фактура и акт о выполнении работ (статья 22 НК). Это значит, что при расчете НДС обложению подлежат и генподрядный объем, указанный в выставленном заказчику счете-фактуре, и стоимость генподрядных услуг согласно счетам-фактурам, выставленным субподрядчикам.

Счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг) оформляются в соответствии со статьей 222 НК и Порядком учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрировано МЮ 22.03.2013 г. №2439).

Если субподрядчик является плательщиком ЕНП, а генподрядчик - плательщиком НДС, то субподрядчик, соответственно, оформляет свой счет-фактуру без НДС. Генподрядчик же оформляет свой счет-фактуру по общему (генподрядному) объёму выполненных работ с начислением НДС на весь объем выполненных работ - как собственными силами, если он выполнялся, так и субподрядных.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете генподрядчика объемы выполненных работ с привлечением субподрядчиков отражаются следующим образом:

Содержание    
    хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Выполненные работы 
предъявлены заказчику 

4010

«Счета к получению

от покупателей и заказчиков»

9030

«Доходы от реализации выполненных работ

 и оказанных услуг»

Начислен НДС при реализации выполненных работ

4010

«Счета к получению

от покупателей и заказчиков»

6410

«Задолженность по платежам в бюджет» субсчет «НДС»

Отражена стоимость 
принятых           
субподрядных работ

2010

«Основное производство»

6010      
«Счета к оплате поставщикам

и подрядчикам»

Отражен НДС,       
предъявленный      
субподрядчиками – плательщиками НДС

4410

«Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет»

субсчет «НДС»

6010      
«Счета к оплате поставщикам

 и подрядчикам»

Принят к зачету    
НДС по субподрядным
работам       

6410

«Задолженность по платежам в бюджет»

субсчет «НДС»

4410

«Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет»

субсчет «НДС»

Предъявлены субподрядчикам услуги генподряда

4890

«Задолженность прочих

дебиторов»

 

9030

«Доходы от реализации выполненных работ

 и оказанных услуг»

 

Начислен НДС по услугам генподряда

4890

«Задолженность прочих

дебиторов»

6410

«Задолженность по платежам в бюджет» субсчет «НДС»

Зачтена задолженность субподрядчиков по услугам генподряда в счет выполненных ими работ

6010      
«Счета к оплате поставщикам

и подрядчикам»

4890

«Задолженность прочих

дебиторов»

Оплачены субподрядные работы

6010      
«Счета к оплате поставщикам

и подрядчикам»

5110

«Расчетный счет»

 

Показать ответ

Единый порядок создания бухгалтерских документов определен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (зарегистрировано МЮ 14.01.2004 г. №1297). Согласно его пункту 11 записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей карандаш.

Отдельных нормативных документов, определяющих требования к подписи в платежной ведомости, не существует. Кассовые операции ведутся в соответствии с Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами (зарегистрированы МЮ 22.06.2015 г. №2687).

Если деньги выдаются из кассы предприятия по платежной ведомости, получатели предъявляют документ, удостоверяющий их личность, и расписываются в соответствующем месте ведомости (пункт 15 Правил). Это значит, что получатель денег должен расписаться в графе платежной ведомости «Подпись получателя». Как правило, получатели расписываются таким образом, чтобы подписи, расположенные строками выше и ниже, оставались разборчивыми.

Пунктом 20 Правил установлено требование к заполнению кассовых ордеров и квитанций к ним - они должны быть отчетливо заполнены чернильными или шариковыми ручками либо на компьютере.

Таким образом, никакие требования к конкретному месту расположения подписи в графе платежной ведомости или цвету пасты шариковой ручки (чернил перьевой ручки) законодательством не установлены.

Если подпись получателя будет расположена ближе к левому (правому) краю графы ведомости или с использованием ручки черного цвета, нарушением порядка ведения кассовых операций это не является.

Показать ответ

Оформление

Правильность и достоверность данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности подтверждаются обязательным проведением инвентаризации активов и обязательств (статья 16 закона «О бухгалтерском учете» (новая редакция») от 30.08.1996 г. №279-I). Поэтому для списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо провести инвентаризацию расчетов. Порядок ее проведения определен НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации».

Инвентаризационная комиссия (рабочая или постоянно действующая) на основании изданного руководителем приказа (приложение №1 к НСБУ №19) выявляет остатки по соответствующим счетам расчетов, проверяет их соответствие документам, устанавливает сроки возникновения задолженности, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место. При проверке расчетов может оказаться, что задолженность стала нереальной из-за ликвидации предприятия-кредитора и отсутствия правопреемников или истечения срока исковой давности. В случае обнаружения такой задолженности она оформляется в виде списка безнадежной задолженности с указанием причины, по которой считается нереальной. Комиссия, рассмотрев список, оформляет Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение №16 к НСБУ №19). На основании Акта инвентаризации, подписанного комиссией, безнадежная задолженность списывается по распоряжению руководителя.

Бухгалтерский учет

Списываемая кредиторская задолженность зачисляется в состав прочих доходов предприятия от основной производственной деятельности (подпункт 2.5 пункта 2 раздела В Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54):

Дебет 6820  «Краткосрочные займы» (7820 «Долгосрочные займы»);

Кредит 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности».

Налогообложение

Доходы от списания обязательств, по которым истек срок исковой давности в соответствии с налоговым законодательством, относятся к прочим доходам (пункт 7 статьи 132, статья 136 НК). Прочие доходы в составе валовой выручки облагаются ЕНП (статья 355 НК) по ставке, установленной для основного (профильного) вида деятельности (статья 353 НК).

Показать ответ

Дивиденды, направленные в уставный фонд юридического лица, от которого они получены, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (пункт 19 статьи 179 НК), если учредители – физические лица, и налогом на прибыль юридических лиц (статья 156 НК), если учредители – юридические лица.

Этими же статьями Налогового кодекса определено, что при выходе (выбытии) из состава учредителей либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями в течение года после применения льготы доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях. Если вы уменьшаете уставный фонд и возвращаете учредителям часть их вкладов в течение года после направления ими дивидендов на его увеличение, то суммы возврата подлежат налогообложению. Если же часть их доли возвращается больше чем через год, налоговых обязательств не возникает.

Показать ответ

Меҳнат кодексининг 153-моддаси билан меҳнат ҳақи миқдори иш берувчи ва ходим ўртасидаги келишувга асосан белгиланиши кўрсатиб ўтилган. Бунда меҳнат ҳақи қонун ҳужжатлари билан белгиланган энг кам миқдордан оз бўлиши мумкин эмас ва унинг энг кўп миқдори бирон бир тарзда чекланмайди.

 Муайян давр учун белгиланган меҳнат нормасини ва меҳнат вазифаларини тўлиқ бажарган ходимнинг ойлик меҳнат ҳақи қонун ҳужжатларида Меҳнатга ҳақ тўлаш ягона тариф сеткасининг (ЯТС) биринчи разряди бўйича белгиланган миқдордан оз бўлиши мумкин эмас (Меҳнат кодексининг 155-моддаси). Бу шуни англатадики, корхонада ўрнатилган иш жадвалига асосан тўлиқ ой ишлаган ходимга 322 474,24  сўмдан – ЯТС биринчи разряди даражасидаги (ЭКИҲ 130240 х I разряд тариф коэффициенти 2,476 ) энг кам иш ҳақидан камроқ иш ҳақи ҳисобланиши мумкин эмас.

Мисол. Май ойида 5 кунлик иш кунида 21 иш куни бор. Ходимнинг оклади 570 000 сўм этиб белгиланган ва у 1 иш куни ишлаган бўлса, унга меҳнат ҳақини 27 142,86 (570 000/21) сўм миқдорида ҳисоблаш керак. Ушбу суммадан ЖШДС, суғурта бадаллари ушлаш, ЯИТ ҳисоблаш ва уларни ҳисоботларда акс эттириш керак. Агар фирма кичик бизнес субъектларига кирса, давлат рўйхатидан ўтган санадан бошлаб, 6 ой давомида ЯИТнинг энг кам миқдорини ҳисобга олмаган ҳолда ЯИТни тўлайдилар (АВ томонидан 13.04.2010 й. 2095-сон билан рўйхатга олинган “Ягона ижтимоий тўловнинг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона ижтимоий тўловни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом”), яъни амалда ҳисобланган ойликдан.

Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 18.03.1996 й. 103-сон "Меҳнатга ҳақ тўлашнинг Ягона тариф сеткасини такомиллаштириш тўғрисида"ги Қарорининг 3-бандига мувофиқ меҳнатга ҳақ тўлашнинг Ягона тариф сеткасини қўллаш барча бюджет ташкилотлари учун мажбурийдир. Ходимларнинг тариф-малака разрядларини меҳнатга ҳақ тўлашнинг Ягона тариф сеткаси асосида белгилаш ўз молиявий фаолиятини хўжалик ҳисоби асосида амалга оширувчи барча давлат ва давлат-акционерлик корхоналари учун ҳам мажбурий ҳисобланади. Мулкчиликнинг бошқа шаклларидаги корхоналарга ходимларнинг тариф-малака разрядларини Ягона тариф сеткаси асосида белгилаш тавсия этилган.

Меҳнатга ҳақ тўлаш бўйича ягона тариф сеткасидан фойдаланадиган хўжалик ҳисобидаги корхоналар ва ташкилотларга уларнинг молиявий имкониятларидан ва хўжалик фаолияти натижаларидан келиб чиққан ҳолда, ходимлар меҳнатига ҳақ тўлашни ташкил этиш учун асос сифатида Ягона тариф сеткасининг оширилган тариф коэффициентларини белгилаш ҳуқуқи берилган (Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 11.01.2012 й. 6-сон "Ўзбекистон Республикаси Ҳукуматининг айрим қарорларига ўзгартиришлар киритиш тўғрисида"ги Қарорининг 2-банди).

Шундай қилиб, сиз ЯТС бўйича тариф коэффициентлари ва ЭКИҲдан келиб чиқиб ходимларга меҳнат ҳақи миқдорини белгилашингиз мумкин. Ёки ўзингиз молиявий имкониятларингиздан келиб чиқиб иш ҳақи тўлови тизимини ишлаб чиқишингиз мумкин. Аммо, белгиланган меҳнат нормасини ва меҳнат вазифаларини тўлиқ бажарган ходимнинг ойлик меҳнат ҳақини 322 474,24 сўмдан кам этиб белгилашингиз мумкин эмас.

30.06.2016 [ID: 6531] 1. Воситачи қайси суммага Комитентга ҳисобварақ-фактура тақдим қилиши керак, қайси суммадан ва қандай ставкада солиқ тўлаши керак? 2. Воситачи Комитентга яна қандай ҳужжатларни ва қайси муддатларда тақдим этиши керак? 3. Комитент Воситачига қандай суммага ҳисобварақ-фактура тақдим этиши керак ва қайси суммадан солиқ тўлаши лозим? 4. Воситачи реализация қилган маҳсулотининг ҳақини реализация амалга оширилган санадан 45 кун ичида Комитентга тўлаб бериши конунга зид келмайдими?
Показать ответ

Фуқаролик кодексининг (ФК) 836 – моддасига биноан белгаланганки, воситачи сотадиган мол-мулкнинг баҳоси, агар қонун ҳужжатларида ёки воситачилик шартномасида бошқача тартиб назарда тутилган бўлмаса, комитент билан келишган ҳолда белгиланади. Айни вақтда ФК 834–моддасида воситачи битимни комитент кўрсатганидан ҳам фойдалироқ шартлар асосида тузиши мумкинлиги назарда тутилган. Ушбу ҳолатда қўшимча фойда, башарти шартномада бошқача тартиб назарда тутилган бўлмаса, тарафлар ўртасида баравар тақсимланади.

Сизнинг ҳолатингизда воситачилик шартномасида қўшимча фойда воситачининг воситачилик ҳақи эканлиги кўрсатилган, яъни у воситачининг ихтиёрида қолади.

Воситачилик шартномалари бўйича операциялар Ҳисобварақ-фактураларни   ҳисобга олиш ва расмийлаштири тартиби (АВ 22.03.2013 й. 2439-сон билан рўйхатга олинган МВ ва ДСҚ 04.03.2013 й. Қарорига 3-илова)нинг IV бўлимига мувофиқ расмийлаштирилади.

Воситачи, комитентнинг топшириғини бажаргач, унга қуйидаги маълумотлар киритилган ҳисоботни тақдим этади:

Бирламчи ҳужжатлар учун мажбурий бўлган воситачи ва комитентнинг барча реквизитлари. Улар ЎзР 30.08.1996 й. 279-I-сон "Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида"ги Қонунининг (Янги таҳрири) (ЎзР 13.04.2016 й. ЎРҚ-404-сон Қонуни билан тасдиқланган) 14-моддасига биноан белгиланган;

  • реализация қилинган товарлар миқдори ва қиймати. Ҳисоботга воситачи томонидан комитентнинг товарлари реализация қилинганлигини тасдиқловчи шартномалар, ҳисобварақ-фактуралар, далолатномалар нусхалари илова қилиниши керак.
  • комитент томонидан қопланиши лозим бўлган воситачининг малга оширган харажатлари қиймати. Бу – комитент ўз товарларини ўзи реализация қилган  тақдирда юзага келиши мумкин бўлган, воситачи томонидан учинчи шахсларга воситачилик хизматларини кўрсатиш шартномаси бўйича топшириқни бажариш муносабати билан товарлар (ишлар, хизматлар) учун ҳақ тўлаш, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларга тўланган маблағлардир. Ҳисоботга амалга оширилган харажатларни ва уларнинг тўланганлигини тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар тақдим этилиши керак;
  • шартнома шартларига мувофиқ воситачининг воситачилик ҳақи. Сизнинг ҳолатингизда ушбу сумма 3 000 000 сўмга тенг бўлади;
  • комитентдан олинган аванс суммаси;
  • воситачига тўланиши лозим бўлган сумма.

Ҳисобот воситачи товарларни сотган ой тугаганидан сўнг 5 банк иш кунида тақдим этилиши керак.

Воситачилик шартномаси амалга ошгач, воситачи ўзининг номидан комитентга воситачилик ҳақи суммасига (сизнинг ҳолатингизда 3 000 000 сўмга) ҳисобварақ-фактура тақдим этади. Унга қўшимча равишда худди шу суммага кўрсатилган хизматлар далолатномаси расмийлаштирилиб, у комитент томонидан имзоланиши керак.

Воситачи учун ЯСТ объекти бўлиб воситачилик ҳақи ҳисобланади (Солиқ кодексининг 355-моддаси). Сизнинг ҳолатингизда у 3 000 000 сўмга тенг ва у 33% ставкада солиққа тортилади (ЎзР Президентининг 22.12.2015 й. 2455-сон Қарорига 10-1-илова).

Комитент воситачидан олган ҳисоботи асосида 5 банк куни давомида унга ҳисобварақ-фактура тақдим этади. Ҳисобварақ-фактурада сана ва воситачи томонидан сотиб олувчига тақдим этилган ҳисобварақ-фактура кўрсатгичлари (сизнинг ҳолатингизда 6 000 000 сўм) кўрсатиши керак.

Комитент учун ЯСТга солиқ солиш объекти товарларни сотишдан тушган тушум, яъни товар обороти ҳисобланади (Солиқ кодексининг 355-моддаси). Реализацияни тасдиқловчи ҳужжат бу ҳисобварақ-фактурадир (Солиқ кодексининг 22-моддаси). Демак, сизнинг ҳолатингизда ЯСТга воситачи манзилига расмийлаштирилган ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган сумма – 6 000 000 сўм тортилади. Улгуржи ва улгуржи-чакана фаолиятини амалга оширувчи корхоналар (бундан аптека корхоналари мустасно) учун ЯСТ ставкаси 5%га тенг (ЎзР Президентининг 22.12.2015 й. 2455-сон Қарорига 10-2-иловасининг 3-банди).

ФК 354-моддасида белгиланганки, шартноманинг шартлари тарафларнинг хоҳиши билан белгиланади, тегишли шартнинг мазмуни қонун ҳужжатларида кўрсатиб қўйилган ҳоллар бундан мустасно. Қонун ҳужжатларида томонлар шартнома бўйича ҳисоб-китоб қилишлари шарт бўлган муддат кўрсатилмаган. Аммо, шуни ҳисобга олиш керакки, товарлар амалда жўнатилган ишлар бажарилган, хизматлар кўрсатилган кундан бошлаб 90 кун ўтгандан кейин, етказиб берилган товарлар, кўрсатилган хизматлар ва бажарилган ишлар учун маблағлар келиб тушмаганлиги муддати ўтиб кетган дебиторлик қарзи деб ҳисобланилади. Муддати ўтиб кетган дебиторлик қарзи мавжудлигига йўл қўйган корхона мансабдор шахслри жавобгарликка тортилишади (Ўзбекистон Республикаси Президентининг 12.05.1995 й. ПФ-1154-сон "Ҳалқ хўжалигида ҳисоб-китоблар ўз вақтида ўтказилиши учун корхона ва ташкилотлар раҳбарларининг маъсулиятини ошириш борасидаги чора-тадбирлар тўғрисида"ги Фармонининг 2-банди).

Шундай қилиб, томонлар келишувига асосан 45-кунлик муддатда ҳисоб-китобнинг амалга оширилиши қонунчиликка хилоф эмас. Асосийси – бу муддатни 90 кунгача етказмаслик керак.

Показать ответ

Порядок применения указанного вами коэффициента к стоимости выполненных подрядчиком работ определен в Разъяснениях механизма формирования стартовой стоимости строительства объектов за счет централизованных источников финансирования в зависимости от специфики налогообложения участников-претендентов в конкурсных торгах на выполнение подрядных строительных работ (приложение №1 к Протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 6.02.2009 г. №05/23-16).

В соответствии с Разъяснениями данный порядок применяется при проведении конкурсных торгов (тендера) на выполнение строительных работ по объектам, финансируемым за счет централизованных источников.

Процент увеличения стоимости строительства определяется как ставка НДС минус 50% ставки ЕНП (в 2016 г. 20% - 5%/2 = 17,5%). Причем данный процент применяется, если:

- участниками тендера являются только организации – плательщики ЕНП. Тогда по его результатам стоимость объекта, предложенная победителем, увеличивается на 17,5%;

- участниками тендера являются и плательщики ЕНП, и плательщики НДС. Тогда для победителя – плательщика ЕНП предложенная им стоимость объекта увеличивается на 17,5%.

Разъяснениями предусмотрено, что вышеуказанное увеличение стоимости работ предоставит возможность подрядчику – плательщику ЕНП покрыть (возместить):

- уплаченную сумму НДС по приобретенным с учетом НДС строительным материалам и оборудованию;

- относительное превышение суммы ЕНП по сравнению с общеустановленными налоговыми платежами. 

Таким образом, если договор подряда на капремонт здания заключен не по результатам конкурсных торгов и финансирование осуществляется не из централизованных источников, применение процента увеличения стоимости объекта неправомерно.

С другой стороны, статьей 636 Гражданского кодекса определено, что в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы. Она включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. Значит, если в согласованной между сторонами смете, а следовательно, и в договоре подряда предусмотрено увеличение стоимости работ на коэффициент 1,17, то при выставлении подрядчиком Справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах) (утверждена Протокольным решением Кабинета Министров РУз от 21.05.2004 г. №02-5-56) он вправе применить этот коэффициент.

Бухгалтерский учет выполненных работ по капремонту административного здания у заказчика зависит от того, как квалифицировать произведенные затраты. Если рассматривать их как капитальные вложения в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения (параграф 4 НСБУ №5 «Основные средства»), то они увеличивают первоначальную стоимость здания при условии увеличения будущей экономической выгоды от его использования.

Если же произведенные работы не увеличивают будущую экономическую выгоду, а осуществлены для поддержания здания в рабочем состоянии, они признаются как расходы того периода, в котором были произведены (параграф 7 НСБУ №5).

Содержание    
    хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Перечислен аванс подрядной организации

4330

«Прочие авансы выданные»

5110

«Расчетный счет»

Выполнены работы по ремонту административного здания

0810

«Незавершенное

строительство»

или

9420

«Административные расходы»

6010      
«Счета к оплате

поставщикам

и подрядчикам»

Зачтен аванс подрядной организации

6010      
«Счета к оплате

поставщикам

и подрядчикам»

4330

«Прочие авансы выданные»

Здание введено в эксплуатацию после реконструкции (при капвложениях)

0120

«Здания, сооружения и передаточные устройства»

 

0810

«Незавершенное

строительство»

Бухгалтерский учет выполненных работ у подрядчика:

Содержание    
    хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получен аванс от заказчика

5110

«Расчетный счет»

6310

«Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»

Выполненные работы 
предъявлены заказчику     

4010

«Счета к получению

от покупателей и заказчиков»

9030

«Доходы от реализации выполненных работ

 и оказанных услуг»

Зачтен аванс заказчика

6310

«Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»

4010

«Счета к получению

от покупателей и заказчиков»

Показать ответ

Воситачилик операциялари бўйича ҳужжатлар “Ҳисобварақ-фактураларни ҳисобга олиш ва расмийлаштири тартиби”нинг (АВ 21.04.2016 й. 2439-3-сон билан рўйхатга олинган МВ, ДСҚ Қарорига 3-Илова) IV бўлимига мувофиқ расмийлаштирилади.

Кўриб чиқилаётган ҳолатда А корхонаси комитент, Б корхонаси эса воситачи бўлиб ҳисобланишади.

Воситачи комитент учун материалларни харид қилган ойдан кейинги ойнинг 5 банк куни (агар воситачилик шартномасида бошқа муддат белгиланмаган бўлса) давомида комитентга ҳисобот тақдим этиши керак. Унда қуйидагилар акс эттирилиши керак:

- воситачи томонидан сотиб олинган материалларнинг миқдори ва нархи. Ҳисоботга шартнома, ҳисобварақ-фактура (инвойс), БЮД нусхалари ва материалларни воситачи харид қилганлигини тасдиқловчи бошқа ҳужжатлар илова қилиниши керак;

- Комитент томонидан қопланиши керак бўлган воситачининг харажатлари қиймати. Бундай харажатларга воситачи томонидан амалга ошириладиган операцияларни комитент ўзи бажарган тақдирда юзага келиши мумкин бўлган, воситачи томонидан учинчи шахсларга воситачилик хизматларини кўрсатиш шартномаси бўйича топшириқни бажариш муносабати билан (товарлар (ишлар, хизматлар) учун ҳақ тўлаш, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни тўлаш) тўланган маблағлар киради. Ҳисоботга ушбу харажатларни юзага келиши ва тўланганлигини тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар илова қилиниши керак. Агар шартнома шартларига мувофиқ воситачи импорт қилинган материалларни божхона расмийлаштирувини ўзи амалга оширса, БЮД ва божхона божларини тўлашга тўлов топшириқларининг нусхалари воситачининг харажатларини тасдиқловчи ҳужжат бўлиб хизмат қилади;

- воситачилик шартномаси шартларига мувофиқ воситачининг воситачилик ҳақи (жумладан ҚҚС суммаси, агар у ҚҚС тўловчиси бўлса);

- комитентдан олинган аванс суммаси;

- воситачилик шартномаси бўйича топшириқни бажариш муносабати билан воситачига тўланиши керак бўлган сумма.

Воситачи хорижий етказиб берувчидан олинган ҳужжатлар (ҳисобварақ-фактура, инвойс, БЮД) асосида ўз номидан комитентга ҳисобварақ – фактура расмийлаштиради. Бунда "Етказиб берувчи" сатрида қўшимча равишда "Воситачи" кўрсатилади. Ушбу ҳисобварақ-фактурага қўшимча равишда воситачи воситачилик ҳақи суммасига алоҳида ҳисобварақ – фактура ва комитент томонидан имзоланган хизмат кўрсатиш тўғрисидаги далолатномани расмийлаштириши лозим.  Ушбу ҳисобварақ-фактурада воситачилик ҳақи суммасидан ташқари комитент воситачига қоплаши лозим бўлган харажат қилинган маблағлар суммаси ҳам кўрсатилади.

Агар воситачилик шартномаси сўмда расмийлаштирилган бўлса, томонлар ўртасидаги мажбуриятлар сўмда акс эттирилади ва валюта курси ҳисобга олинмайди. Агар воситачилик шартномаси хорижий валютада расмийлаштирилган бўлса, томонлар ўртасидаги ҳисоб-китоблар  “Чет эл валютасидаги операцияларнинг бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисида Низом” (АВ томонидан 17.09.2004 й. 1411-сон билан рўйхатга олинган) ва 22-сон БҲМС "Чет эл валютасида ифодаланган активлар ва мажбуриятларнинг ҳисоби"га мувофиқ амалга оширилади.

Воситачилик шартномаси бўйича операцияларни комитентнинг ҳисобида қандай акс эттирилишини мисолда кўриб чиқсак.

Мисол. Комитент воситачига хом ашё материалларининг хариди учун 26 млн. сўм -  100% олдиндан тўлаб берди (тўлов кунидаги МБ курси 2600 сўмга тенг бўлиб, тўлов 10 000 АҚШ доллари қийматидаги материал учун эди). БЮДни расмийлаштириш санасида эса материалларнинг сўмдаги қиймати 29 млн.сўмга (10 000 АҚШ доллари, МБ  курси 2 900 сўм) тенг. Воситачилик ҳақи – 2 млн.сўм. Божхона расмийлаштируви билан комитент шуғулланди деб фараз қилайлик. У тўлаган божхона тўловлари суммаси 7 млн.сўмга тенг бўлди.

1 – вариант. Воситачилик шартномаси сўмда тузилган, шунинг учун томонларнинг ўзаро ҳисоб-китобига валюта курси ўзгариши таъсир қилмайди. 

Хўжалик  операциясининг мазмуни

Счетлар корреспонденцияси

Сумма, млн.сўмда

Дебет

Кредит

Воситачига олдиндан тўлов амалга оширилди

4330

«Бошқа берилган бўнаклар»

5110

«Ҳисоб-китоб счёти»

26

Воситачидан материаллар олинди

1010

«Хом ашё ва материаллар»

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

29

Воситачилик ҳақи суммаси акс эттирилди

1010

«Хом ашё ва материаллар»

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

2

Божхона тўловлари ҳисобга олинди ва тўланди

 

1010

«Хом ашё ва материаллар»

6990

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

7

4410

«Бюджетга солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича бўнак тўловлари (ҚҚС)»

(агар комитент ҚҚС тўловчиси бўлса)

6990

«Бошқа мажбуриятлар»

6990

«Бошқа мажбуриятлар»

5110

«Ҳисоб-китоб счёти»

Воситачилик шартномаси бўйича материалларнинг ҳақиқий қиймати уларнинг шартномадаги қийматидан юқори бўлганлиги муносабати билан моливий натижа акс эттирилди

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

9390

«Бошқа операцион даромадлар»

3

Олдиндан тўланган бўнак суммаси ҳисобга олинди

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

4330

«Бошқа берилган бўнаклар»

26

Воситачига воситачилик ҳақи тўланди

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

5110

«Ҳисоб-китоб счёти»

2

Агар комитент ҚҚС тўловчиси бўлмаса, импорт қилинган товарлар бўйича ҚҚС суммаси товарларнинг харид қийматига киритилади, агар комитент ҚҚС тўловчиси бўлса, Солиқ кодексининг 218-моддасига (Солиқ кодексининг 219 ва 221-модда талабларини ҳисобга олган ҳолда) мувофиқ ҚҚС суммаси ҳисобга олинади.

Комитент томонидан валюта курси ҳисобига кўрилган даромад айнан бошқа даромадларга киритилади, у валюта курсларидан даромадларга киритилмайди. Валюта курсидан фарқлар хорижий валютадаги операциядан юзага келади. Юқоридаги мисолда 6-сон БҲМСнинг 6-бандига мувофиқ операциялар хорижий валютадаги операцияларга киритилмайди. Чунки комитент материалларни валютага сотиб олмайди, мажбуриятларни ҳам валютада олмайди ва бажармайди.

2 – вариант. Воситачилик шартномаси АҚШ долларида расмийлаштирилди. Томонлар ўртасидаги ҳисоб – китоблар МБ томонидан белгиланган валюта курсига асосан амалга оширилади. 

Хўжалик операциясининг мазмуни

Счетлар корреспонденцияси

Сумма, млн.сўмда

Дебет

Кредит

Воситачига олдиндан тўлов амалга оширилди (10 000 АҚШ долл. х 2 600 сўм)

4330

«Бошқа берилган бўнаклар»

5110

«Ҳисоб-китоб счёти»

26

Воситачидан материаллар олинди (10 000 АҚШ долл. х 2 900 сўм)

1010

«Хом ашё ва материаллар»

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

29

Воситачилик ҳақи суммаси акс эттирилди

1010

«Хом ашё ва материаллар»

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

2

Божхона тўловлари ҳисобга олинди ва тўланди

 

 

1010

«Хом ашё ва материаллар»

6990

«Бошқа мажбуриятлар»

7

4410

«Бюджетга солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича бўнак тўловлари (ҚҚС)»

(агар комитент ҚҚС тўловчиси бўлса)

6990

«Бошқа мажбуриятлар»

6990

«Бошқа мажбуриятлар»

5110

«Ҳисоб-китоб счёти»

Воситачининг қарзи қайта ҳисобланди  (олдиндан тўлов)

(10 000 АҚШ долл. х (2 900 – 2 600))

4330

«Бошқа берилган бўнаклар»

9540

«Валюталар курслари фарқидан даромадлар»

3

Олдиндан тўланган бўнак суммаси ҳисобга олинди

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

4330

«Бошқа берилган бўнаклар»

29

Воситачига воситачилик ҳақи тўланди

4890

«Бошқа дебиторлар қарзлари»

5110

«Ҳисоб-китоб счёти»

2

Показать ответ

Неликвидами признаются излишние, ненужные предприятию товарно-материальные ценности. Несмотря на то, что в настоящее время ваше предприятие является торговым, неликвидные сырьевые материалы, числящиеся на счете 1010 «Сырье и материалы», не рассматриваются как товары. Они приобретались не для продажи, а для использования в производственной деятельности предприятия.

Реализация на сторону излишних или неиспользуемых материалов отражается в бухгалтерском учете как выбытие прочих активов. С кредита счетов учета материалов (1000) в дебет счета 9220 «Выбытие прочих активов» списывается учетная цена продаваемых материалов (пункты 103, 104 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, приложение №2 к НСБУ №21).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов определяется вычитанием из дохода от выбытия материалов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием (пункт 50 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»). Прибыль относится в кредит счета 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов», а убыток - в дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы».

В бухгалтерском учете реализация материалов отражается так:

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Списана фактическая стоимость материалов

9220

«Выбытие прочих активов»

1010

«Сырье и материалы»

 

Отражена реализация материалов

 

4010

«Счета к получению от покупателей и заказчиков»

9220

«Выбытие прочих активов»

 

Отражена прибыль от реализации материалов

(в случае образования)       

9220

«Выбытие прочих активов»

9320

«Прибыль от выбытия прочих активов»

Отражен убыток от реализации материалов

(в случае образования)       

9430

«Прочие операционные расходы»

9220

«Выбытие прочих активов»   

Доходы от реализации материалов в составе прочих доходов включаются в налогооблагаемую базу по ЕНП (статьи 132, 133 и 355 НК). Если материалы реализуются по себестоимости, доход не образуется и налоговых последствий по ЕНП не возникнет.

Чтобы избежать риска признания выручки от реализации материалов объектом налогообложения, необходимо оформить данную операцию соответствующими документами. Такими документами могут служить приказ о реализации неликвидных материалов с изложением причин образования неликвидов, а также с указанием цены их реализации (по себестоимости); акт инвентаризации; докладная записка завскладом; заключение специальной комиссии и др.

Показать ответ

Стоимость строительства в договорных текущих ценах определяется подрядчиком в соответствии с ШНК 4.01.16-09 «Правила определения стоимости строительства в договорных текущих ценах».

Прочие затраты подрядчика, в числе прочих затрат и видов работ, являются составной частью стоимости строительства. Они определяются в соответствии с Методическими рекомендациями по определению «прочих затрат» заказчика и подрядчика при расчете стоимости строительства объектов в договорных текущих ценах (утверждены приказом Госкомархитектстроя от 28.12.2007 г. №129) и состоят из необходимой прибыли, включая обязательные платежи и отчисления, складывающейся исходя из конъюнктуры рынка подрядных работ.

Согласно пункту 3.2.9 Методических рекомендаций величина прочих затрат подрядчика определяется на основе балансовых показателей подрядчика за предшествующий базисный период – предыдущие 12 месяцев. Основанием для расчета являются Отчет о финансовых результатах (форма №2), статистические отчеты 1-мехнат (для крупных предприятий), 1-КБ (для малого бизнеса), а также расшифровки затрат по статьям. Статьи затрат должны соответствовать Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54). Перечень затрат, которые учитываются в прочих затратах подрядчика, приведен в приложении №1 к Методическим рекомендациям.

Поскольку ваша строительная фирма зарегистрирована в 2016 году, следовательно, финансовая отчетность за 2015 год отсутствует, возможны два варианта определения уровня прочих затрат подрядчика:

1) по данным Госкомстата РУз, составленным в региональном разрезе – по областям республики и Ташкенту. Получить информацию о предоставлении вам такой информации можно на сайте www.stat.uz в разделе «Перечень услуг» - «Предоставление статистической информации по разовым запросам пользователей».

2) по согласованию сторон на основании обосновывающих расчетов. Если в текущем году ваша фирма уже работала на каких-либо объектах, рассчитать уровень прочих затрат подрядчика можно на основании затрат по этим объектам. Согласовав такой расчет с заказчиком, полученную величину прочих затрат подрядчика можно использовать и при определении стоимости строительства текущего объекта.

Показать ответ

Да, такая операция правомерна. Выполнение работ с использованием материалов заказчика предусмотрено законодательством (ст.640, 672 ГК). Обязанность заказчика предоставить материалы для выполнения работ должна быть предусмотрена в договоре подряда. После окончания работ подрядчик должен представить заказчику отчет о расходе материала, а также возвратить его остаток. С согласия заказчика подрядчик также вправе уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала. Если заказчик передает материалы генподрядчику, а генподрядчик – субподрядчику, такая передача предусматривается и в договоре субподряда. Соответственно, по окончании работ субподрядчик представляет генподрядчику отчет об израсходованных материалах и об их остатке.

При оформлении генподрядчиком (субподрядчиком) Справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах) (утверждена Протокольным решением КМ от 21.05.2004 г. №02-5-56) стоимость переданных заказчиком (генподрядчиком) материалов включается в объемы выполненных работ с начислением на них прочих затрат подрядчика. За итогом выполненных работ указывается возврат средств – стоимость материалов заказчика, но уже без начисления на них прочих затрат подрядчика (п.7 Указаний по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов, прил. №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г №1).

Показать ответ

Нет, применение меньшего коэффициента прочих затрат подрядчика по сравнению с указанным в договоре подряда и согласованным с заказчиком неправомерно.

Стоимость строительства определяется в соответствии с ШНК 4.01.16-09 «Правила по определению стоимости строительства в договорных текущих ценах». Пунктом 1.8 этих градостроительных норм и правил определено, что стоимость объекта в договорных текущих ценах, определенная по результатам конкурсных торгов, может быть пересмотрена:

- при выявлении нарушения процедуры проведения конкурсных торгов;

- по заранее оговоренным в договоре причинам.

Исходя из предоставленной вами информации, нарушения процедуры проведения конкурсных торгов не были выявлены. По условиям договора подряда стоимость работ определена окончательно и пересмотру не подлежит. Статья 636 Гражданского кодекса предусматривает, что цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии этих указаний в договоре подряда цена работы (смета) считается твердой. Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой (ст. 673 ГК).

Поскольку стоимость работ определяется с учетом процента прочих зарат подрядчика, изменение их размера повлечет за собой изменение общей стоимости строительства, определенной по результатам тендера в договоре и в смете, что противоречит законодательству.

Таким образом, безосновательное уменьшение размера прочих затрат подрядчика лицами, проводящими контрольный обмер выполненных работ, не правомерно.

В случае использования бюджетных средств могут применяться другие законодательные требования.

Показать ответ

Порядок применения указанного коэффициента (процента) определен Разъяснениями механизма формирования стартовой стоимости строительства объектов за счет централизованных источников финансирования в зависимости от специфики налогообложения участников-претендентов в конкурсных торгах на выполнение подрядных строительных работ (прил. №1 к Протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №05/23-16 от 6.02.2009 г.).

Разъяснениями предусмотрено, что по результатам конкурсных торгов на выполнение строительных работ по объектам, финансируемым из централизованных источников, стоимость объекта, предложенная победителем – плательщиком ЕНП, увеличивается на процент, определяемый как ставка НДС минус 50% ставки ЕНП (в 2017 г. 20% - 5%/2 = 17,5%). Данный процент применяется, если:

- участниками тендера являются только организации – плательщики ЕНП. Тогда по его результатам стоимость объекта, предложенная победителем, увеличивается на 17,5%;

- участниками тендера являются и плательщики ЕНП, и плательщики НДС. Тогда для победителя – плательщика ЕНП предложенная им стоимость объекта также увеличивается на 17,5%.

Согласно Разъяснениям увеличение стоимости работ предоставит возможность подрядчику – плательщику ЕНП покрыть (возместить):

- уплаченную сумму НДС по приобретенным с учетом НДС строительным материалам и оборудованию;

- относительное превышение суммы ЕНП по сравнению с общеустановленными налоговыми платежами.

Таким образом, если ваш объект финансируется из централизованных источников и договором подряда предусмотрено увеличение стоимости выполненных работ на 17,5%, вы вправе применить данный процент при оформлении Справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах) (утв. Протокольным решением Кабмина №02-5-56 от 21.05.2004 г.).

Механизм применения процента увеличения стоимости выполненных работ таков: материалы, приобретенные с учетом НДС, включаются в стоимость выполненных работ без учета налога; материалы, приобретенные без НДС, включаются, соответственно, также без налога. К общей сумме затрат на стройматериалы, основную заработную плату с учетом отчислений на социальное страхование, эксплуатацию машин и механизмов, прочие затраты производственного характера применяется процент прочих затрат подрядчика. Если в стоимость объекта вы включаете также затраты на приобретенное с учетом НДС оборудование, они учитываются в общей стоимости выполненных работ после применения процента прочих затрат подрядчика, причем также без НДС. Затем к общей стоимости строительно-монтажных работ за отчетный период применяется коэффициент 1,175, который компенсирует уплаченный вами НДС по оборудованию и материалам.

Однако, согласно разъяснениям Госкомархитектстроя, чтобы заказчик покрыл сумму НДС, подрядчик должен предоставить ему документы, обосновывающие приобретение ресурсов с учетом НДС.

Следует отметить, что порядок применения коэффициента 1,175 действует только в I квартале 2017 г. С 1.04.2017 г. в Налоговый кодекс (ст. 349) вносится норма (п. 33 ст. 4 Закона №ЗРУ-417 от 27.12.2016 г.), согласно которой участники, выигравшие в тендере по капстроительству объектов, которые финансируются с привлечением централизованных источников (средств Госбюджета и целевых фондов, кредитов иностранных коммерческих банков), обязаны будут уплачивать НДС независимо от применяемой ими системы налогообложения.

28.04.2017 [ID: 8340] 1. Перейдет ли предприятие с 1 апреля 2017 года на общеустановленный порядок налогообложения или же останется плательщиком ЕНП с добровольной уплатой НДС по объекту, финансируемому за счет бюджетных средств? 2. Каков порядок налогообложения строительства и реализации объектов (жилых домов), финансирование которых осуществляется за счет кредитных средств коммерческих банков? 3. Каков порядок налогообложения объектов, строительство которых осуществляется по результатам тендерных торгов в 2014-2015 гг. и продолжается по сегодняшний день? Имеет ли обратную силу Закон №ЗРУ-417 от 27.12.2016 г.?
Показать ответ

1. Если ваше предприятие по-прежнему соответствует критерию численности работников, установленных для субъектов малого предпринимательства (прил. №1 к ПКМ №275 от 24.08.2016 г.), вы вправе уплачивать ЕНП и переходить на общеустановленный порядок налогообложения вам не нужно. Дополнения, внесенные в статью 349 НК относительно обязательной (не добровольной) уплаты НДС плательщиками ЕНП, распространяются только на объекты, строительство которых осуществляется на основе конкурсных торгов с привлечением централизованных источников финансирования. По остальным объектам, если таковые у вас имеются, порядок налогообложения остается прежним. Если вы одновременно строите объекты, финансируемые из централизованных и прочих источников, вам необходимо вести раздельный учет по этим объектам.

2. Финансирование и кредитование строительства жилья для населения осуществляется в соответствии со специальным Положением (рег. МЮ №1727 от 12.09.2007 г.). Подрядная строительная организация в данном случае одновременно действует и как заказчик, и как подрядчик. Все затраты по незавершенному производству числятся на ее балансе до сдачи объекта в эксплуатацию и не включаются в налогооблагаемую базу (п. 3 Положения), а по окончании строительства переходят на счета готовой продукции. Следует также учесть, что процентные расходы по кредиту банка должны в соответствии с НСБУ №24 капитализироваться и включаться в себестоимость жилого дома в течение всего периода его строительства. После завершения строительства выручка от реализации строительных работ (от реализации квартир в построенном доме) облагается ЕНП в соответствии со статьей 355 НК.

В течение нормативного срока строительства (а при его отсутствии – в течение 1 года) при расчете минимального размера ЕНП вы вправе применить понижающий коэффициент 0,35 (п. 6 прил. №1 к Положению, рег. МЮ №2203 от 3.03.2011 г.).

3. Для разъяснения порядка налогообложения объектов, строительство которых осуществляется по результатам тендерных торгов, проведенных до 1 апреля 2017 г., и договоры по которым заключены без учета НДС, нами был направлен запрос в ГНК. В ответ на запрос ГНК разъяснил, что после получения заключения Минфина информация по данному вопросу будет доведена до сведения налогоплательщиков в установленном порядке.

Показать ответ

2. Строительно-монтажные работы по объектам, финансируемым из централизованных источников, выполненные после 1 апреля 2017 г., то есть после внесения дополнений в статью 349 НК, должны предъявляться заказчику с начислением НДС на их стоимость. Соответственно, заказчик должен оплатить представленную подрядчиком Справку-счет-фактуру о стоимости выполненных работ, в которой стоимость выполненных работ будет указана с учетом НДС.

3. Порядок обложения ЕНП стоимости выполненных работ, финансируемых из централизованных источников, остался прежним. Для вашего предприятия объектом обложения является выручка от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, за вычетом НДС (п. 1 ч. 2 ст. 355 НК).

Пример. Стоимость выполненных работ без учета НДС за II квартал 2017 года составляет 120 650 тыс.сум. Заказчику должны быть предъявлены расчетные документы на сумму 144 780 тыс.сум (120 650 х 1,2).

ЕНП будет рассчитан с суммы 120 650 тыс.сум (при условии, что нет прочих доходов и других видов деятельности):

120 650 х 5% = 6 032,5 тыс.сум.

При определении суммы ЕНП, уплачиваемой в бюджет, необходимо также учесть его минимальный размер (рег. МЮ №2203 от 3.03.2011 г.).

Для микрофирм и малых предприятий, уплачивающих НДС, отчетным периодом является квартал (ст. 223 НК). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за квартал, определяется как разница между суммой НДС по облагаемому обороту и суммой НДС, относимой в зачет (ст. 224 НК). Это значит, что за II квартал в бюджет будет уплачена сумма НДС 24 130 тыс.сум (120 650 х 20%) за минусом НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг). При этом в отношении суммы НДС, относимой в зачет, обязательно должны соблюдаться условия, предусмотренные статьей 218 НК.

Показать ответ

1. По общему правилу обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик. Однако договором подряда может быть предусмотрено, что материальное обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (ст. 672 ГК). То же самое положение распространяется и на взаимоотношения «генподрядчик – субподрядчик». Данный порядок обеспечения строительства материалами необходимо предусмотреть в договоре субподряда. При этом целесообразно оговорить условие о праве собственности на предоставляемые генподрядчиком материалы.

Действительно, в пункте 7 Указаний по заполнению формы первичного учета "Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов" (прил. №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 2.02.2009 г.) определено, что в случаях использования субподрядчиком при производстве строительно-монтажных работ материалов генподрядчика передаваемые материалы на основании счета-фактуры, накладных и т.п. должны быть учтены в ресурсных сметных нормах на строительство объекта и оприходованы в складском и бухгалтерском учете у субподрядной организации. При этом стоимость переданных генподрядчиком материалов включается в объемы выполненных работ с начислением на них «прочих затрат» подрядчика, а за итогом выполненных работ указывается возврат средств без начисления на них «прочих затрат». Однако о передаче права собственности на предоставляемые генподрядчиком материалы речь не идет. Более того, в этом же пункте Указаний показан порядок отражения этих материалов в Справке-счете-фактуре, а именно возврат их стоимости при расчете суммы к оплате. Это означает, что право собственности на эти материалы остается за генподрядчиком и при оплате выполненных субподрядчиком работ их стоимость удерживается.

Пример. Субподрядчик – плательщик общеустановленных налогов согласно договору субподряда получает материалы для строительства частично от генподрядчика. Затраты, включаемые им в стоимость выполненных работ при оформлении Справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах), таковы:

- стройматериалы, приобретенные самим субподрядчиком, - 22 400 тыс.сум;

- стройматериалы, полученные от генподрядчика, - 30 800 тыс.сум;

- заработная плата с учетом отчислений на соцстрахование – 40 860 тыс.сум;

- эксплуатация машин и механизмов – 3 870 тыс.сум.

Стоимость выполненных работ без НДС рассчитывается так (с учетом прочих затрат подрядчика на уровне 22%):

(22 400 + 30 800 + 40 860 + 3 870) х 1,22 = 97 930 тыс.сум.

Сумма НДС рассчитывается со стоимости выполненных работ без включения в нее стоимости материалов генподрядчика (ст. 204 НК):

(97 930 – 30 800) х 20% = 13 426 тыс.сум

Сумма, которую генподрядчик оплатит субподрядчику, будет равна:

97 930 – 30 800 + 13 426 = 80 556 тыс.сум

В Отчете о финансовых результатах (форма №2) по статье «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг за вычетом налогов (НДС, акцизного, на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств), стоимости возвращенных товаров и готовой продукции, скидок покупателя с продажных цен. Эта строка заполняется по данным счетов учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000) (п. 97 Правил, прил. №7, рег. МЮ №1209 от 24.01.2003 г.). Это значит, что стоимость материалов, переданных генподрядчиком субподрядчику, не отражается в строке 010 формы №2, т.к. при отражении такой передачи в бухучете счета группы 9000 не задействованы.

При передаче материалов генподрядчик не списывает их стоимость с баланса, а учитывает на счете 1070 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

   Дт 1070 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

   Кт 1050 «Строительные материалы».

2. Для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных организаций налогооблагаемой базой при расчете обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, в Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений является стоимость соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ, выполненных собственными силами, за вычетом НДС.

Если согласно договору обязанность по обеспечению вышеназванных работ материалами несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком выручка от реализации работ, выполненных собственными силами, определяется как стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика (ст.ст. 313, 317, 325-2 НК).

Это значит, что для генподрядчика стоимость переданных субподрядчику материалов не считается налогооблагаемой базой при расчете обязательных отчислений в государственные целевые фонды. При их расчете генподрядчик учтет только чистую выручку от реализации выполненных работ собственными силами.

Если при выполнении работ использовались материалы заказчика, полученные так же без передачи права собственности от заказчика, их стоимость уменьшит налогооблагаемую базу при расчете обязательных отчислений.

Показать ответ

Разница, образовавшаяся между сметными затратами на заработную плату и ее фактической величиной, в бухучете отдельно не учитывается. Она лишь означает, что при строительстве допущен перерасход трудовых ресурсов по сравнению со сметным нормативом.

Если предприятие строит объект для своих нужд собственными силами, т.е. привлекая для этого собственных рабочих-строителей, такой способ строительства называется хозяйственным.

Требованиями, обязательными к исполнению для застройщиков, осуществляющих строительство объекта собственными силами, являются соблюдение строительных норм и правил, а также обеспечение приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией в установленном порядке (п.52 Единого строительного Регламента Республики Узбекистан (часть первая), прил. №3 к ПКМ №229 от 20.08.2013 г.). Это значит, что перед началом строительных работ, а не по окончании какого-либо отчетного периода или всего строительства, застройщик должен иметь проектно-сметную документацию (ПСД), составленную в соответствии с действующими градостроительными нормами и правилами (ШНК) и определяющую сметную стоимость строительства. В числе прочих ПСД содержит и показатель «Затраты труда в чел-часах» - это общая сметно-нормативная трудоемкость строительных работ (т.е. трудозатраты на весь объем выполненных работ). В самой смете указывается сметно-нормативная трудоемкость (трудозатраты) выполненных работ в разрезе видов и подвидов работ на каждую единицу работ и на весь выполненный объем. Из них и складывается общая трудоемкость выполненных работ.

Стоимость 1 чел-часа  рассчитывается исходя из уровня среднемесячной заработной платы по предприятию за предыдущие 12 месяцев. Нормативные затраты на заработную плату определяются умножением общей трудоемкости работ на стоимость 1 чел-часа и на коэффициент, учитывающий отчисления на соцстрахование.

Cзп = Т х Cч х Ксс,

где:

Т – нормативная трудоемкость строительства объекта, определяемая по ресурсной смете, в чел-часах;

Cч – среднечасовая зарплата рабочих, исчисляемая исходя из фактической среднемесячной зарплаты по предприятию за предыдущие 12 месяцев;

Ксс – коэффициент, учитывающий отчисления на соцстрахование (например, при ставке ЕСП 15% коэффициент принимается в размере 1,15).

Важно отметить, что этот показатель рассчитывается именно для определения сметной стоимости строительства и не является системой расчетов с рабочими.

Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, признается сумма фактических затрат по их возведению (сооружению, постройке, достройке) (п.12 НСБУ №5). Она формируется на счете 0810 «Незавершенное строительство». Это значит, что все затраты на строительство учитываются по факту на основании первичных учетных документов. Для учета заработной платы такими документами могут быть:

  • табель учета рабочего времени рабочих-строителей;
  • задание (наряд) на сдельную работу;
  • расчет заработной платы рабочих, если их труд оплачивается исходя из применяемых тарифных ставок по квалификационным разрядам и количества фактически отработанного времени. 
Показать ответ

Обязательства налогоплательщика перед бюджетом могут быть списаны по решению суда или уполномоченного государственного органа. В данном случае таким органом является Республиканская комиссия по сокращению просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и укреплению дисциплины платежей в бюджет (п.8 ПП-2137 от 3.03.2014 г.).

Доходы от списания обязательств относятся к прочим доходам (п.7 ст.132 НК). Однако, в целях налогообложения суммы задолженности налогоплательщика перед бюджетом и государственными целевыми фондами, списанные в соответствии с законодательством, не включаются в состав дохода (ст.136 НК). Это значит, что в бухгалтерском учете списанные суммы задолженностей отражаются проводкой:

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)», 6520 «Платежи в государственные целевые фонды»

Кт 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»,

но при расчете налогов в качестве объекта налогообложения не рассматриваются.

В Расчете налога на прибыль юридических лиц и налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (прил. №1 к постановлению МФ и ГНК, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.) доход от списания такого рода задолженности отражается:

  • в строке 010 «Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц (строка 240 Формы №2 «Отчет о финансовых результатах»)» - в составе общей прибыли до уплаты налога на прибыль;
  • в том числе в строке 014 «сумма задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами, списанная в соответствии с законодательством»;
  • в строке 110 «Прибыль, подлежащая налогообложению» - доход от списания задолженности вычитается при определении налогооблагаемой прибыли.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018 г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. 78-150-11-72, Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+
Яндекс.Метрика