Да, регистрация  импортного  контракта требуется. Ваше  предприятие  является  государственным   и    закупки, которые  вы    осуществляете, относятся к государственным  закупкам.

Экспертизе и регистрации подлежат:

• импортные контракты на сумму, превышающую в эквиваленте 100 тыс. долларов США, заключаемые при осуществлении государственных закупок (пп. в., п.6 №ПП-3550 от 20.02.2018г.).

государственная закупка - приобретение на платной основе государственными заказчиками товаров (работ, услуг);

заказчики - государственные предприятия, юридические лица с долей государства в уставном фонде (капитале) в размере 50 процентов и более(п.2 №ПП-3550 от 20.02.2018г.).

Импортные контракты на сумму, превышающую в эквиваленте 100 тысяч долларов США, заключаемые юридическими лицами с долей государства в уставном фонде в размере 50 процентов и более, подлежат регистрации в ГУП "Центр комплексной экспертизы проектов и импортных контрактов при Национальном агентстве проектного управления при Президенте Республики Узбекистан". 

Стоимость телефона превышает установленные предельные нормы ввоза товаров, не подлежащих обложению таможенными платежами. Стоимость товаров, поступающих в адрес физических лиц в международных почтовых отправлениях, не подлежащих обложению таможенными платежами, составляет 100 долл.США (п.1 №ПП-3512 от 06.02.2018г.). А это значит, что с суммы, превышающей 100 долларов США, вам предстоит уплатить причитающиеся таможенные платежи.

Аппараты телефонные  имеет код ТН ВЭД  8517 12 000 0.

В этом случае надо заплатить:

импортную таможенную пошлину в размере 10% от таможенной стоимости товара, но не менее 10 долл. США за штуку (Прил.1 к №ПП-3303 от 29.09.2017 г.);

налог на добавленную стоимость - 20% от налогооблагаемой базы (ст.206 НК). В налогооблагаемую базу при импорте товаров включается таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также суммы акцизного налога, таможенных пошлин, подлежащих уплате при импорте товаров в РУз;

сбор за таможенное оформление товара - 0,2% от таможенной стоимости товара, но не менее 25 и не более 3 000 долларов США (прил. к ПКМ №204  от 30.04.1999 г.).

Для расчета платежей необходимо заявить таможенную стоимость телефона. Для ее подтверждения вам необходимо будет предъявить чек, инвойс и иные документы, подтверждающие приобретение декларируемого товара и его стоимость. При их отсутствии таможня имеет право самостоятельно определить таможенную стоимость на основании данных, указываемых в каталогах иностранных организаций, осуществляющих продажу подобных товаров, либо на основе иной имеющейся в распоряжении таможенников ценовой информации. При этом может быть произведена корректировка стоимости в зависимости от качества товара, его репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовления и других факторов, влияющих на цену.

Подробнее: https://www.norma.uz/novoe_v_zakonodatelstve/utverdili_novye_normy_besposhlinnyh_pochtovyh_i_kurerskih_otpravleniy

1. Срок выполнения работ и оказания услуг или возврата уплаченных за них денежных средств по импортным контрактам не должен превышать 180 календарных дней со дня осуществления оплаты (исключение – по решению Президента, КабМина либо по контрактам в рамках соглашения о разделе продукции). По истечении этого срока задолженность считается просроченной (п.13 прил. к ПКМ №416 от 30.09.2003 г.). Это означает, что на сумму произведенной предоплаты в течение 180 дней услуга должна быть оказана.

2. За нарушение сроков поставки, т.е. допущение просроченной дебиторской задолженности, предусмотрен административный штраф на должностных лиц от 10 до 15 МРЗП (ч.3 ст.175 КоАО).

Штраф есть денежное взыскание в доход государства, налагаемое на лицо, виновное в совершении административного правонарушения (ст.24 КоАО). Административное взыскание может быть применено не позднее одного года со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - одного года со дня его обнаружения (ст.36 КоАО). Т.е. обязанность по уплате штрафа у должностных лиц возникает после выявления уполномоченными органами факта совершения административного правонарушения.

Банки обязаны предоставлять налоговым органам информацию о просроченной дебиторской задолженности(абз.2 п.2 рег. МЮ №2467 от 12.06.2013 г.). Выявить просроченную задолженность могут также налоговые органы в ходе камерального контроля. Они осуществляют мониторинг за исполнением контрактов через ЕИСВО в режиме реального времени в соответствии с Положением (прил. к ПКМ №416 от 30.09.2003 г.).

Да, предприятие может применить льготу при импорте оборудования, даже  если    в  дальнейшем  реализует  его  на  внутреннем  рынке.

Льготы по НДС и импортной таможенной пошлине на технологическое оборудование, ввозимое юридическими лицами, предоставляются в соответствии с п.7 ст.211 НК и п.13 ч.2 ст.297 ТамК.

Технологическое оборудование, ввозимое на территорию Республики Узбекистан по утвержденному перечню (рег.МЮ №2436 от 20.03.2013г.), освобождается от уплаты НДС и таможенной пошлины. Льготы предоставляются на новое технологическое оборудование, коды ТН ВЭД которого включены в указанный Перечень.

Новое технологическое оборудование - это технологическое оборудование, год выпуска которого не превышает трех лет на момент оформления в таможенный режим "выпуск для свободного обращения". Для подтверждения года выпуска предоставляется технический паспорт завода-изготовителя, подтверждающий год выпуска, или документ изготовителя, включающий в себя соответствующую информацию о выпущенном им оборудовании, в том числе год его выпуска (примечание к Перечню №2436).

В случае реализации или безвозмездной передачи импортируемого технологического оборудования на экспорт в течение трех лет с момента его ввоза действие данных льгот аннулируется с восстановлением обязательств по уплате НДС и таможенной пошлины.

В бухгалтерском учете активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются в соответствии с Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (рег. МЮ №1411 от 17.09.2004 г.) и НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. МЮ №1364 от 21.05.2004 г.).

Согласно пункту 14 НСБУ №22 хозсубъекты ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центробанка. При этом пунктом 12 НСБУ №22 и пунктом 13 Положения №1411 предусмотрено, что хозсубъекты, которые устанавливают цены (тарифы) на продукцию (работы, услуги) в эквиваленте к иностранной валюте, а взаиморасчеты производят в национальной валюте - сумах, курсовую разницу, возникающую в связи с изменением курса Центробанка за период с даты оказания услуг до даты поступления платежа, относят на финансовые результаты как доходы (расходы) от финансовой деятельности. Исходя из этого положения можно сделать вывод, что такие хозсубъекты производят переоценку валютных статей баланса не ежемесячно, а только с даты оказания услуг до даты поступления платежа, т.е. по мере совершения операций.   

Если же Вы примете решение производить переоценку ежемесячно, такой порядок не будет считаться нарушением и его нужно закрепить в учетной политике.

Принимая решение по данному вопросу, следует руководствоваться одним из принципов составления финотчетности - принципом предусмотрительности (осторожности). Он предполагает, что в финотчетности не должна допускаться завышенная оценка активов и доходов и заниженная оценка обязательств или расходов. Применение этого принципа не дает права создавать скрытые резервы или завышенное обеспечение, преднамеренное уменьшение и завышение активов или прибыли, обязательств и расходов (пункт 21 НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность», рег. МЮ №474 от 14.08.1998г.).

Экспорт операцияларини бухгалтерия ҳисобида юритиш тартиби 21-сон БҲМС “Бухгалтерия ҳисоби ҳисобварақлар режаси ва уни қўллаш бўйича йўриқнома”, 22-сон БҲМС "Чет эл валютасида ифодаланган активлар ва мажбуриятларнинг ҳисоби", “Чет эл валютасидаги операцияларнинг бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисида Низом” (АВ томонидан 17.09.2004 й. 1411-сон билан рўйхатга олинган) билан белгиланган.

Товарни экспорт қилишда БЮДни расмийлаштирилган пайтда товар жўнатилган ҳисобланади. Шунинг учун шу санада корхона даромадни тан олиши ва ўз солиқ мажбуриятларини ҳисобга олиши керак бўлади.

Узагроэкспорт» орқали амалга оширилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари экспорти бухгалтерия ҳисобида қуйидагича акс эттирилади:

Долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте, в целях переоценки и определения курсовой разницы, относятся к валютным статьям баланса (п.15 НСБУ №22). Валютные статьи баланса переоцениваются на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка (п.17, рег. МЮ № 1411 от 17.09.2004г.).

Исходя из этих норм законодательства, долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте, ежемесячно должны быть переоценены у учредителя-инвестора.

При этом, у предприятий, получивших данные средства в качестве вклада в уставный капитал, они не переоцениваются. Размеры уставного капитала и соотношение долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями, не подлежат переоценке (п.16 НСБУ №22).

1. Маҳсулот (иш, хизмат) ларга чет эл валютаси эквивалентида баҳо (тариф) белгилайдиган, тўловларни эса, миллий валюта - сўмда оладиган хўжалик юритувчи субъектлар, маҳсулот (иш, хизмат) ларни сотиш санасидан тўлов келиб тушган (амалга оширилган) санасигача бўлган даврда Марказий банк курсининг ўзгариши сабабли вужудга келган ижобий курс фарқини 9540 "Валюталар курслари фарқидан даромадлар" счётига, салбий курс фарқини эса 9620 "Валюталар курслари фарқидан зарарлар" счётига олиб боради (АВ 17.09.2004й. 1411-сон Низомнинг 13-банди).

Хўжалик юритувчи субъектлар ҳар ойда баланснинг валюта моддаларини ҳисобот ойининг охирги кунига ва Марказий банк курси бўйича хўжалик операцияларини содир этиш санасига қайта баҳолашни амалга оширадилар. Аммо корхонангиз ўз хизматларига нархларни чет эл валютасида белгилаб, тўловни сўмда қабул қилганлиги сабабли улар бўйича ҳар ой якунида эмас, балки иккита санада валюта курсларини қайта баҳолашни амалга ошириши мумкин: дастлаб ҳисобварақ-фактура тақдим этилган санада, кейин эса пул маблағлари олинган санади. Юзага келган валюта курслари фарқи албатта даромад ёки фойда тарзида молиявий натижага олиб борилиши лозим.

Аммо, корхонангиз валюта курсларини қайта баҳолашни ҳар ой якунида амалга ошириш тўғрисида қарор қабул қилса, у бунга ҳақли, бу қонун бузилиши сифатида қаралмайди.

Валюта курсларини қайта баҳолаш усули (ҳар ой якунида ёки операциялар амалга оширилган саналарда) ҳисоб сиёсатида кўрсатилиб кетилиши керак.

2. Йиғилган ижобий курс ва салбий курс орасидаги фарқ мусбат бўлса, у бошқа даромад сифатида ЯСТга тортиладиган базага киритилади (СК 355 ва 132-моддалари). Корхонангиз ЯСТ бўйича имтиёзга эга бўлганлиги сабабли солиққа тортилиши лозим бўлган бошқа даромадлар ҳам ЯСТдан озод этилади.

3. Сиз томондан берилган умумий маълумотлардан келиб чиқиб, гап курс фарқларини ҳисобдан чиқариш усуллари ҳақида деб тахмин қилиш мумкин. Агар шундай бўлса, курс фарқларини бевосита киритиш усули ёки жамғариш усули билан молиявий натижаларга ҳисобдан чиқариш мумкин. Қайси усулни танлаш корхона ихтиёрига берилган. Қўлланилаётган усул албатта корхонанинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши керак (22-сон БҲМС 20-банди).

Нет, курсовая разница, возникающая при покупке иностранной валюты, относится на финансовые результаты как доходы (расходы) от финансовой деятельности (п.9 Положения, рег.МЮ № 1411 от 17.09.2004 г.).

Контрактная стоимость импортированных ТМЦ определяется исходя из курса ЦБ на дату заполнения ГТД  и включает таможенные пошлины и сборы, а также прочие расходы, связанные с приобретением. При этом, прочие расходы формируются в соответствии с пунктом 1.1.12 Положения о составе затрат (прил. ПКМ №54 от 05.02.1999г.) и п.13 НСБУ №4 «Товарно – материальные запасы».  В состав расходов по приобретению ТМЦ не входят отрицательные курсовые разницы. Таким образом, возникшая при покупке валюты отрицательная курсовая разница не включается в себестоимость импортированных товаров. Она учитывается в дебете счета 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц".

Чет эл валютасида акс эттирилган устав капитали оширилганда бухгалтерия ҳисоби мақсадида устав капиталининг фақат оширилган қисми таъсис ҳужжатларига тегишли ўзгартиришлар рўйхатдан ўтказилган санадаги Марказий банк курси бўйича миллий валютага қайта ҳисобланади (АВ 17.09.2004й. 1411-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 28-банди, кейинги ўринларда Низом деб юритилади).

Устав капитали ўзгаришини давлат рўйхатидан ўтказилгунча бўлган даврда таъсисчилар киритган улушлар 6630 “Устав капитали оширилиши бўйича таъсисчилар бадаллари” счетида тегишли киритилган активларни ҳисобга олувчи счетлар билан боғланган ҳолда акс эттирилади (21-сон БҲМС 2-иловасининг 283-1-банди).

Устав капитални шакллантиришда таъсис ҳужжатларини рўйхатдан ўтказиш санасидаги ва ҳақиқатда устав капиталига улушларни киритиш санасидаги Марказий банк курслари ўртасида вужудга келадиган ижобий курс фарқи бухгалтерия ҳисобида қўшилган капитал сифатида 8420 "Устав капиталини шакллантиришдаги курс фарқи" счётида акс эттирилади (Низомнинг 30-банди).

Вужудга келадиган салбий курс фарқи эса 8420 счётининг дебетида устав капиталини шаклланишида вужудга келган олдинги ижобий курс фарқи суммаси чегарасида акс эттирилади. Салбий курс фарқи суммасининг ижобий курс фарқи суммасидан ошган қисми молиявий фаолият бўйича харажатларга олиб борилади (Низомнинг 31-банди).

Сизнинг ҳолатда устав капитални шакллантиришда ижобий курс фарқи вужудга келмайди, шунинг учун юзага келган салбий курс фарқи суммаси тўғридан-тўғри 9620 "Валюталар курслари фарқидан зарарлар" счётининг дебети бўйича акс эттирилади ва молиявий натижаларга олиб борилади.

Сизнинг мисолингизда устав капитални ошириш мақсадида таъсисчилар томонидан киритилган қўшимча ҳиссалар бухгалтерия ҳисобида қўйидаги тартибда акс эттирилади:

Товарлар импортига импорт қилувчи билан ЎзРнинг норезиденти ўртасида тузилган контракт импорт контракти ҳисобланиб, бундай контрактларда тўлов валютаси хорижий валютада кўрсатилади (ВМҚ 30.09.2003й. 416-сон Низом). Ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизими (ТСОЯЭАТ)га киритилган импорт контрактларининг ҳисоби, улар бўйича келган товарлар қиймати ва мавжуд қарздорлик қиймати контракт валютасида олиб борилади.

Чет эл валютасида ифодаланган дебиторлик ва кредиторлик қарзлари баланснинг валюта моддалари ҳисобланади (22-сон БҲМС). Баланснинг валюта моддалари ҳар ойи ҳисобот ойининг охирги санаси ва хўжалик операцияларни амалга ошириш санасида Марказий банк курси бўйича қайта баҳоланади (АВда 17.09.2004 й. 1411-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 17-банди).

Сизнинг ҳолатингизда контракт валютаси АҚШ доллари этиб белгиланган. Демак, ушбу контракт бўйича мавжуд кредиторлик қарзингиз ҳам АҚШ долларида баланснинг валюта моддаларида акс эттирилиши керак. Дастлаб ушбу қарздорлик бухгалтерия ҳисобида у юзага келган санадаги (БЮД расмийлаштириш санасидаги) ЎзР Марказий банки курси бўйича сўм эквивалентида акс эттирилади. Қарздорлик узилгунга қадар эса ҳар ойда ҳисобот ойининг охирги санасида Марказий банк курси бўйича қайта баҳолашни амалга ошириш керак.

АҚШ долларининг МБ томонидан белгиланган курси ўсиб борувчи тенденцияга эга эканлигини ҳисобга олсак, ушбу қарздорлик бўйича корхонада валюта курслари фарқидан зарар йиғилиб боради.

Мисол тариқасида кўрсак, 10 000 АҚШ доллари қийматидаги товарни импорт контракти асосида олиб киришда  БЮД расмийлаштириш санасидаги курс 2580,19 сўмга тенг бўлган бўлса, у балансда 10 000 АҚШ доллари ва сўмдаги эквиваленти 25 801 900 сўм миқдоридаги кредиторлик қарзи сифатида акс эттирилади:

Ушбу контракт бўйича тўлов амалга оширилганда МБ белгилаган курс 4098,37 га тенг деб олсак, қайта баҳолаш натижасида кредиторлик қарзининг (Кт 6011“Мол етказиб берувчилар ва пудратчиларга тўланадиган счёти”да йиғилган қарз суммаси) сўмдаги эквиваленти 40 983 700 сўмга тенг бўлади. Натижада корхона товар олиб келингандан то у бўйича ҳисоб-китоб амалга оширилгунга қадар 15 181 800 сўм валюта курслари фарқидан зарар кўрмоқда.

Шартнома шартига мувофиқ, корхона БЮД расмийлаштирган кундаги курс бўйича тўловни АҚШ долларида эмас, балки сўмда амалга оширганда, у кредиторга  25 801 900 сўм тўлаб бермоқда:

6011 “Мол етказиб берувчилар ва пудратчиларга тўланадиган счётлар” счет кредитида қайта баҳолаш натижасида қарзнинг ошган қисми эса тўлаб берилмаяпти, кредитор шартнома шартига мувофиқ ушбу суммага даъвогарлик қилмаяпти. Бу ҳолатда кредиторлик қарзининг қолган қисмини корхона даромад ҳисобига баланс счетидан ҳисобдан чиқариши лозим:

Кредитор қарзни ҳисобдан чиқаришдан даромад корхонанинг бошқа даромадлари (СКнинг 132-моддаси 7-банди) таркибида солиққа тортиладиган базасига киритилиб, қўллаётган солиқ солиш тизимига мувофиқ фойда солиғи ёки ЯСТга тортилади (СКнинг 129 ва 355-моддаси).

Хулоса

Корхонангиз тузган импорт контрактида тўлов валютаси сўм этиб белгиланмаган бўлса, унга қўшимча келишув тузган ҳолда тўлов валютаси-сўм этиб кўрсатилиши керак. Тўлов валютаси контракт валютасидан фарқ қилганда тўлов қайси курс билан амалга оширилишини корхона мустақил равишда белгилашга ҳақли. Аммо, бухгалтерия ҳисобини қонунчиликда белгиланган тартибда юритишга масъулдир, шунга кўра, валютада ифодаланган кредиторлик қарзини курс ўзгаришини инобатга олиб ҳар ойда қайта баҳолаб бориши зарур эди. Натижада тўлов муддатида юзага келган ва қарздорга тўланмаган суммани даромад сифатида молиявий натижаларга олиб бориб, тегишли тарзда солиққа тортиши зарур. 

Қўйилган саволларга жавобларни шартли мисоллар асосида кўриб чиқамиз.

Масалан, корхонанинг ҳисоб сиёсатида валюта курсларини қайта баҳолаш операциялари амалга оширилган саналарда курс фарқларини бевосита киритиш усули билан молиявий натижаларга ҳисобдан чиқариши белгиланган.

1.Корхона мобил алоқа хизмати учун ҳисобварақа қабул қилди, унга кўра хизмат ҳақи 2017 йил июль ойи учун 250 АҚШ долл.га тенг, ушбу санадаги МБ ўрнатган курс - 4070,38 сўм. Тўлов 15 августда 4154,36 сўм курс бўйича миллий валютада амалга оширилди.

Ушбу оперциялар бухгалтерияда қуйидагича акс эттирилади:

2.Корхона жорий ой ижара ҳаққини ҳар ойнинг 5 кунигача тўланиши белгиланган. Ижара ҳаққи 500 АҚШ долл. миқдорида белгиланган бўлиб, тўловлар амалга ошириладиган санада МБ курси бўйича тўланади, июль ойи учун тўлов 3986,55 сўм курс бўйича амалга оширилиб, ҳисобварақ-фактура 4070,38 сўм курс бўйича тақдим этилган.

Ушбу оперциялар бухгалтерияда қуйидагича акс эттирилади:

Валюта моддалари бўйича ижобий курс фарқи - 9540 "Валюталар курслари фарқидан даромадлар" счётининг кредетида акс эттирилади.

Чет эл валютасида ифодаланган активлар бухгалтерия ҳисобида акс эттириш мақсадида сўмларга қайта ҳисобланиши керак, уларнинг қийматини сўмларда қайта ҳисоблаш ана шу чет эл валютаси учун сўмга нисбатан Марказий банк курси бўйича амалга оширилади (22-сон БҲМС 8, 9-бандлари).

Корхонанинг банкдаги депозит ва ссуда счётларидаги валюта маблағлари қайта баҳолаш ва курс фарқини белгилаш мақсадида баланснинг валюта моддаларига киритилади. Баланснинг валюта моддалари ҳар ойи ҳисобот ойининг охирги санаси ва хўжалик операцияларни амалга ошириш санасида Марказий банк курси бўйича қайта баҳоланади (АВда 17.09.2004 й. 1411-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 17-банди).

Масалан, корхона ҳисобрақамда 1000 АҚШ доллари миқдорида валюта маблағи мавжуд, август ойининг сўнгги кунида курс 4210,35 сўмга, сентябрь ойининг сўнгги санасида дейлик 8 100 сўмга тенг бўлди.

Сентябрь ойининг охирги санасига қайта баҳоланганда ушбу валюта маблағларидан ҳосил бўлган курс фарқига қуйидагича бухгалтерия ўтказмаси берилади (тўғри олиб бориш усули қўлланилганда):

Инобатга олингки, ЎзР Президенти Фармони (02.09.2017й. ПФ-5177-сон 7-банди) билан хўжалик юритувчи субъектлар ҳисобварақларидаги чет эл валютасидаги маблағларини қайта баҳолаш натижасида олган фойдаси солиққа тортиш базасига киритилмайдиган вақтинча тартиб (2018 йилнинг 1 июлига қадар) белгиланиши назарда тутилган. Шунга кўра, у бўйича юзага келган ижобий курс фарқи солиққа тортилмайди.

Ташқи савдо контрактларига қўйиладиган энг кам талаблардан бири шуки, етказиб берувчилар томонидан монтаж ва (ёки) ишга тушириш-созлаш ишлари амалга оширилишини назарда тутувчи асбоб-ускуналар, қурилмалар, механизмлар, бутловчи буюмлар ва эҳтиёт қисмлар харид қилишга ташқи савдо контрактлари бўйича контрактларда (спецификацияларда) ушбу бажариладиган ишлар ва кўрсатиладиган хизматлар суммаси алоҳида кўрсатилади (ВМнинг 30.09.2003й. 416-сон қарорига 1-илованинг 3.5-банди).

Ушбу талабга кўра, ишлаб чиқариш ускунасини сотиб олишда импорт контрактида монтаж ва (ёки) ишга тушириш-созлаш ишларининг қийматини алоҳида ажратиб кўрсатишингиз зарур. Томонлар келишувига кўра, шартномада ушбу сумма тўланиши ёки тўланмаслиги белгиланиши керак.

Агар шартномага асосан, фақат ускуна қиймати тўланиб, монтаж ва (ёки) ишга тушириш-созлаш ишларининг қиймати тўланмаса, ушбу ишлар текинга олинган даромад бўлиб, бошқа даромадлар сирасида солиққа тортилувчи базага киритилади, ва асосий фаолият учун белгиланган солиқ ставкасида солиққа тортилади (СКнинг 132, 355-моддалари).

Агар шартномага кўра ишга тушириш-созлаш ишларининг қиймати тўланиши белгиланган бўлса, корхонангизда хизматлар импорти бўйича ҚҚС тўлаш мажбарияти юзага келади. Монтаж қилиш, созлаш, йиғиш, қайта ишлаш, ишлов бериш, таъмирлаш ва техник хизмат кўрсатиш хизматларини сотиб олувчи юридик шахс фаолиятини Ўзбекистон Республикаси ҳудудида амалга ошираётган бўлса, яъни Ўзбекистон Республикасида давлат рўйхатидан ўтказилган бўлса, уларни реализация қилиш жойи бўлиб Ўзбекистон Республикаси ҳудуди деб эътироф этилади (СКнинг 202-моддаси 3-қисми 4-банди).

Ишларни, хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди бўлса, уларни реализация қилиш оборотларига ҚҚС солинади (СКнинг 202-моддаси 1-қисми). Бу ҳақида батафсил ушбу жавобда ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/8938

Ўзбекистон Республикасининг норезиденти томонидан Ўзбекистон Республикаси ҳудудида ишлар бажариш ва хизматлар кўрсатишдан олинган бошқа даромадлари  тўлов манбаида солиқ солинадиган даромадларга киради (СКнинг 155-моддаси 3-қисми 12-банди). Ўзбекистон Республикаси резидентлари Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғини тўлов манбаида ушлаб қолишни  амалга оширишлари шарт.

Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғининг суммаси даромадни Ўзбекистон Республикаси норезидентига тўлаш санасида Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган курс бўйича ҳисоблаб чиқарилади.

Ўзбекистон Республикасининг норезидентига даромадларни тўлаш тўлов манбаида Ўзбекистон Республикасининг норезиденти томонидан тақдим этилган, чет давлатнинг ваколатли органи томонидан берилган, Ўзбекистон Республикаси қайси давлат билан солиқ солиш масалаларини тартибга солувчи халқаро шартномага эга бўлса, ўша давлатда мазкур шахснинг резидентлиги борлиги фактини тасдиқловчи ҳужжат мавжуд бўлган тақдирда ҳам Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидаларига мувофиқ тўлов манбаида юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ушлаб қолинмаган ёки юридик шахслардан олинадиган фойда солиғининг пасайтирилган ставкаси қўлланилган ҳолда амалга оширилади.

Экспорт контрактлари бўйича тўловлар вакил банклар орқали амалга оширилган ва вакил банкнинг банк воситачилик ҳақи экспорт қилувчининг ҳисоб рақамига тушувчи маблағлар ҳисобига тўланадиган ҳолларда, у дебиторлик қарз сифатида ҳисобга олинмаслиги, балки экспорт қилувчи балансининг харажат қисмида ҳисобга олиниши керак (ВМ 30.09.2003 й. 416-сон Қарорига 1-илованинг 15-банди).

Ваколатли банклар ташқи савдо контрактлари бўйича ҳисоб-китоблар амалга оширилганда маблағларнинг ҳаракати тўғрисида ахборотни ТСОЯЭАТга киритиб боради ва банк воситачилик ҳақини дебиторлик қарз сифатида ҳисобга олмайди.

1.Задолженность в валюте перед иностранными партнерами учитывается в соответствии с Положением (рег.МЮ №1411 от 17.09.2004г.)  и НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».

Нормы УП-5177 распространяются только на цены и тарифы на товары, работы и услуги, реализуемые на территории Республики Узбекистан, а также минимальные требования к уставным капиталам обществ. Они должны устанавливаться только в национальной валюте. Данный перечень является исчерпывающим, в связи с чем можно заключить, что эта норма на внешнеторговые операции не распространяется.

По отношению предприятий, являющихся участниками внешнеторговых операций, учет данных операций в бухгалтерии остался неизменным. Предприятия, осуществляющие операции в иностранной валюте на территории РУз должны отражать их в бухгалтерском учете в сумовом эквиваленте на дату их совершения по курсу Центрального банка (ЦБ) также как и раньше.

Под операциями, выраженными в иностранной валюте, понимаются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда хозяйствующий субъект:

а) покупает или продает имущество (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другие активы) за иностранную валюту;

б) приобретает или реализует работы, услуги за иностранную валюту;

в) получает или предоставляет кредиты и займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

г) принимает на себя обязательства или погашает обязательства в иностранной валюте.

2.В зависимости от изменения курса иностранных валют к суму, установленного ЦБ, при пересчете на сумы хозяйственных операций, активов и обязательств (кроме обязательств по формированию уставного капитала), выраженных в иностранной валюте, возникает положительная или отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница, образовавшаяся от ежемесячной переоценки, при использовании метода прямого отнесения списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности и отражается на счетах:

а) положительная курсовая разница - по кредиту счета 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц";

б) отрицательная курсовая разница - по дебету счета 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц".

При использовании метода накопления в момент возникновеия  курсовой  разницы  она не относится на финансовые результаты, а  отражается на счетах:

а) положительная курсовая разница - по кредиту счета 6230 "Прочие отсроченные доходы" - их текущая часть и (или) счета 7230 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" - их долгосрочная часть;

б) отрицательная курсовая разница - по дебету счета 3290 "Прочие отсроченные расходы" - их текущая часть и (или) счета 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" - их долгосрочная часть.

Далее она относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем порядке:

а) по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте - по мере их погашения (или списания);

б) в остальных случаях - по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Баланснинг валюта моддаларини қайта баҳолаш чоғида курсдаги ижобий ва салбий фарқлар ўртасидаги сальдо солиқ солиш объекти ҳисобланади. Салбий курс фарқи суммаси ижобий курс фарқи суммасидан ортиқ бўлган тақдирда ошиб кетган сумма ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқаришда солиқ солинадиган базани камайтирмайди (СКнинг 355-моддаси).

Демак, ижобий ва салбий курс фарқлари ўртасидаги сальдо ижобий бўлса, у солиққа тортилувчи даромад сифатида ЯСТ ҳисоб-китобида (030-сатрда ва ЯСТ ҳисоб-китоби 2-иловасининг 140-сатрида) акс эттирилади. Яъни, ҳисоботда 9540 “Валюталар курслари фарқидан даромадлар” счетидаги мусбат, ёки 9620 “Валюталар курслари фарқидан зарарлар” счетидаги манфий курс фарқлари алоҳида акс эттирилмайди.

Мисол. Корхонада ҳисобот даврида чет эл валютасидаги операциялар бўйича ижобий курс фарқи 2 000 минг сўм ташкил қилди, салбий курс фарқи – 1 650 минг сўм. ЯСТ бўйича солиқ солинадиган объект бўлиб 350 минг сўм (2 000-1 650) миқдоридаги сумма ҳисобланади. Бу ҳолда ЯСТ бўйича солиқ солинадиган база юзага келади, чунки ижобий курс фарқи салбий курс фарқидан ошади.

Агар, ҳисобот даври учун ижобий курс фарқи 500 минг сўмни, салбий курс фарқи эса 800 минг сўмни ташкил қилса, солиқ солинадиган объектга хеч нима қўшиб бўлмасди, чунки курс фарқи бўйича ижобий сальдо мавжуд бўлмайди. Бунда 300 минг сўм (500 минг сўм - 800 минг сўм) миқдоридаги салбий сальдо ЯСТ бўйича солиқсолинадиган базани камайтирмайди.

2. Корхонанинг молиявий натижаси катта миқдордаги зарар бўлмаслиги учун чет эл валютасида олинган пахта толаси хом ашёсини қайта баҳолаш, масалан 5500 сўмдан олинган пахта толасини 10 000 сўм ёки 12 000 сўм қилиб қайта баҳолаш мумкин эмас.

Пахта толасини сотиб олишда уларнинг қийматини аниқлаш 4-сон БҲМС “Товар моддий заҳиралар”га (ТМЗ) мувофиқ амалга оширилади. Чет эл валютасида харид қилинган ТМЗнинг таннархи мазкур ТМЗни харид қилиш билан боғлиқ бўлган тегишли харажатларни қўшган ҳолда, чет эл валютасидаги суммани божхона юк декларацияси расмийлаштириш санасидаги ЎзР Марказий банки курси бўйича қайта ҳисоблаш йўли билан сўмда белгиланади (4-сон БҲМС 17-банди).

Сотишнинг соф қийматини аниқлаш мақсадида ТМЗни қайта баҳолаш мумкин, агар сотишнинг соф қиймати уларнинг таннархидан паст бўлса (4-сон БҲМС 40 ва 41-б.). Сизнинг ҳолатингизда, сотишнинг соф қиймати пахтанинг таннархидан баланд бўлгани учун бундай қайта баҳолашни амалга ошириш мумкин эмас.

Курс фарқи "Чет эл валютасида ифодаланган активлар ва мажбуриятларнинг ҳисоби" 22-сон БҲМС ва Чет эл валютасидаги операцияларнинг бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисидаги Низомга (АВ 17.09.2004 й. 1411-сон билан рўйхатга олинган) мувофиқ аниқланади.

Юқоридаги қонунчилик ҳужжатларида корхонанинг молиявий натижаси катта миқдордаги зарар кўрмаслиги учун харид қилинган маҳсулотларнинг қийматини ошириши ёки камайтириб кўрсатилишига рухсат берувчи нормалар мавжуд эмас, шунга кўра хом – ашё ҳақиқий нархида ҳисобга олиниши зарур.

Бунинг яна бир сабаби – агар ишлаб чиқариладиган маҳсулот таннархидан ёки олиш баҳосидан паст баҳоларда (товарни олиш билан боғлиқ харажатларни ҳисобга олган ҳолда) реализация қилинса, уларнинг таннархи (уларни олиш баҳоси) ЯСТ бўйича солиққа тортилади (СКнинг 355-моддаси). Шунга кўра, хом – ашёни кирим қилишда ишлаб чиқариладиган маҳсулотнинг таннархи сунъий равишда оширилиши/камайтирилишига йўл қўйилмаслиги учун ҳақиқий қийматида балансга кирим қилиниши керак.

Аммо, корхонангиз молиявий натижаси катта зарар билан чиқмаслиги учун курс фарқидан зарарни қисман бўлиб – бўлиб ҳисобдан чиқариши мумкин. Бунинг учун курс фарқининг ҳисобини жамғариш усулида юритиши мумкин.

Бунда жорий даврда юзага келган курс фарқи кечиктирилган даромадлар (ёки харажатлар) ҳисобварақларида ҳисобга олинади. Жамғариш усулида қурс фарқи жорий давр учун солиқ солинадиган базани ҳисоблашда ҳисобга олинмасдан баланснинг валюта моддалари билан операциялар амалга оширилган давр учун солиқ солинадиган базага қўшилади ва қуйидаги ҳисобварақларда ҳисобга олинади:

• ижобий – бошқа кечиктирилган даромадлар ҳисобварақларида;
• салбий – бошқа кечиктирилган харажатлар ҳисобварақларида.

Жамғарилган курс фарқи чет эл валютасидаги дебиторлик ва кредиторлик қарзлар бўйича молия-хўжалик фаолияти натижаларига уларни сўндирилишига (ёки ҳисобдан чиқарилишига) қараб, бошқа ҳолларда эса баланснинг тегишли валюта моддалари билан хўжалик операцияларни амалга оширилишига қараб ҳисобдан чиқарилади.

Келинг, жамғариш ва бевосита усулларида курс фарқи ҳисоби юритилишини мисолда кўриб чиқайлик.

Корхона чет эл компаниясига маркетинг хизматларини кўрсатди. Ҳақ эвазига хизмат кўрсатиш шартномасига мувофиқишлар қиймати $5 минг. 100%лик олдиндан тўлов буюртмачи томонидан олдинги ойда АҚШ долларида амалга оширилган.

Доллар курси:

• пул келиб тушган пайтда – 2 213 сўмга;
• ой охирига– 2 216 сўмга;
• бажарилган ишлар далолатномасини имзолаш пайтида– 2 218 сўмга тенг бўлган.

Жамғариш усули бўйича салбий курс фарқи 3290 "Бошқа кечиктирилган харажатлар" ҳисобварағи дебетига киритилади, бевосита усул бўйича эса 9620 “Валюталар курслари фарқидан зарарлар” ҳисобварақ дебетига ва 6310 “Харидорлар ва буюртмачилардан олинган бўнаклар” ҳисобварағи кредитига киритилади.

Жамғариш усули бўйича 3290 ҳисобварақда жамғарилган салбий курс фарқи суммаси кредиторлик қарздорликсўндирилишига қараб молия-хўжалик фаолияти натижаларига киритилади ва 9620 ҳисобварақ дебетига ҳисобдан чиқарилади.

Отрицательная курсовая разница, сформировавшаяся в момент конвертации, не повлияет на себестоимость товаров как проданных, так и оставшихся на складах.

Себестоимость товаров, приобретенных за иностранную валюту, определяется в сумах путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РУз на дату оформления грузовой таможенной декларации и включением соответствующих затрат, связанных с их приобретением (п.17 НСБУ №4).

К затратам, включаемым на себестоимость относятся таможенные пошлины и сборы, а также прочие расходы, связанные с приобретением. При этом, прочие расходы формируются в соответствии с пунктом 1.1.12 Положения о составе затрат (прил. ПКМ №54 от 05.02.1999г.) и п.13 НСБУ №4 «Товарно – материальные запасы».

В состав расходов по приобретению ТМЦ не входят отрицательные курсовые разницы. Курсовая разница, возникающая при покупке иностранной валюты, относится на финансовые результаты как доходы (расходы) от финансовой деятельности (п.9 Положения, рег.МЮ № 1411 от 17.09.2004 г.).

Таким образом, возникшая при покупке валюты отрицательная курсовая разница не включается в себестоимость импортированных товаров. Она учитывается в дебете счета 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц". Для списания отрицательной курсовой разницы в убытки документы по конвертации денежных средств будет достаточно, не нужно оформлять никаких дополнительных документов. 

1. Для компании "А" при получении импортных товаров в качестве вклада в уставный фонд налоговых последствий не возникает.

Полученные вклады в уставный фонд не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщика (п. 1 ч. 2 ст. 129 НК). При этом если договором о вкладе указано, что предприятие "А" берет на себя обязательство по уплате таможенных пошлин, то они включаются в стоимость товаров. НДС, уплаченный при импорте, может быть взят в зачет при соблюдении условий (ст. 218 НК).