Строительные работы выполнялись на территории Республики Узбекистан, но при этом экспортом работ является выполнение работ юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (Правила определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, рег № МЮ 2195 от 16.02.2011, далее Правила 2195).

Выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательной 50% продаже согласно пункту 10 Приложения №1 к Порядку осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте (рег. № 245 от 29.06.2000 г., далее Порядок 245). При этом для микрофирм и малых предприятий предусмотрена льгота - освобождение от обязательной продажи части выручки, поступившей от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства (подпункт "е" пункта 3 Порядка  245).

Одно из условий для использования данной льготы в отношении Вашего предприятия выполнено - предприятие относится к разряду малых. Теперь что касается второго условия - отнесение строительных работ к разряду работ собственного производства. Согласно пункту 5 Правил 2195 работами собственного производства признаются работы, выполненные собственными силами. Законодательством Республики Узбекистан не запрещено привлекать по договору подряда для выполнения определенных работ субподрядные организации (статья 634 ГК РУз), если это не запрещено контрактом. Но сказать, что в этом случае все работы выполнены собственными силами нельзя. Вы привлекали для выполнения спецработ субподрядчиков, значит, применить льготу по продаже валютной выручки не представляется возможным, т.к. не выполнено второе условие.

Теперь разберемся, с какого объема выручки нужно произвести обязательную продажу. Пунктом 2е Порядка 245 определено, что по предприятиям, заключившим контракты в иностранной валюте на поставку предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг) собственного производства, под выручкой в иностранной валюте понимаются средства, поступившие по данным контрактам. При этом ни Правила 2195, ни Порядок 245, не содержат  норм, по которым можно было бы "вычленять" в рамках единого договора «Работы, выполненные собственными силами» и «Работы, выполненные субподрядчиками» и осуществлять продажу только с объема выручки, полученной за объем работ, выполненный самим предприятием. Исключением являются оплаченные  в иностранной валюте затраты предприятия, осуществляющего строительно-монтажные работы за рубежом. Поэтому Вы обязаны осуществить 50% обязательную продажу валюты со всей полученной выручки (1437 долл. США).

Для начала разберемся, какими методами можно пользоваться предприятию для отнесения на финансовые результаты образовавшейся курсовой разницы.

Существует 2 метода списания курсовой разницы, которыми предприятие может воспользоваться по своему усмотрению (п. 17 НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. МЮ № 1364 от 21.05.2004 г.):

1.Метод накопления. Курсовые разницы при методе накопления относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем порядке:

а) по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте - по мере их погашения (или списания); 

б) в остальных случаях - по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

При этом положительная курсовая разница отражается на счете учета отсроченных доходов (доходов будущих периодов)- 6230 "Прочие отсроченные доходы" (их текущая часть) и(или) счета 7230 "Прочие долгосрочные отсроченные доходы" (их долгосрочная часть). Отрицательная-на счете учета отсроченных расходов-3290 "Прочие отсроченные расходы" (их текущая часть) и(или) счета 0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" (их долгосрочная часть).

2.Метод прямого отнесения. Курсовые разницы при методе прямого отнесения   относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере возникновения. Положительная курсовая разница относится на счет учета доходов от финансовой деятельности (счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»), а отрицательная-на счет учета расходов по финансовой деятельности (счет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»).

Применяемые методы отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике хозяйствующего субъекта.

На Вашем предприятии вследствие неуплаты задолженности инопартнеру за полученный товар на счете 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» образовалась кредиторская зодолженность, которая должна переоцениваться в конце каждого месяца. Ежемесячные проводки по переоценке валютной кредиторской задолженности следующие:

При использовании метода накопления (судя по информации, содержащейся в вопросе, он используется у Вас на предприятии) накопленную курсовую разницу по кредиторской задолженности в иностранной валюте Вы можете списать только при погашении последней либо в результате ее списания (по прошествии 3-х лет с момента возникновения задолженности либо в результате ликвидации предприятия-кредитора). Списание курсовой разницы отражается следующими бухгалтерскими проводками (с Вашими цифровыми данными):

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года согласно ст. 150 ГК) признается безнадежной (ст. 22 НК). Такую безнадежную задолженность предприятие вправе списать. В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

Доход от списания кредиторской задолженности, как прочий (п. 7 ст. 132 НК ), подлежит обложению ЕНП по ставке основного вида деятельности. При переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения ЕНП считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении ЕНП (ст. 355 НК).

1.Задолженность по импортному контракту, выраженная в евро, погашается в сумах. Когда цены на товар устанавливаются в эквиваленте к иностранной валюте, а оплата производится в сумах, кредиторская задолженность отражается в иностранной валюте (счет 6011). При этом курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса ЦБ за период с даты получения товара до его оплаты, относится на счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» (9540 «Доходы от валютных курсовых разниц») (п. 13 Положения, рег. МЮ № 1411 от 17.09.2004 г.).

Таким образом, валюта задолженности не меняется и переводить её на сумовой счет учета не нужно.

2.Биржевые сделки купли-продажи товаров регулируются Правилами (утв. Протоколом правления АО «УзРТСБ» № 75 от 11.05.2015 г.). Согласно им зарегистрированные участники перечисляют деньги на открытые в обслуживающем Биржу банке вторичные счета Расчетно-клиринговой палаты (РКП) для исполнения своих денежных обязательств. Они используются для расчетов по биржевым сделкам и за услуги Биржи.

Бухгалтерские проводки по покупке импортного товара с расчетом через биржу :

Нет, нельзя.

В случае применения метода накопления курсовые разницы по задолженностям в иностранной валюте относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере их погашения (или списания) (п. 22 Положения, рег МЮ № 1411 от 17.09.2004г., далее - Положение). Списание накопленной курсовой разницы в течение какого-либо периода после погашения (списания) задолженности законодательством  не предусмотрено.

Обратите внимание, что если ваши импортные контракты на поставку были выражены  в иностранной валюте, а будут погашаться в сумах, то кредиторская задолженность до момента погашения в бухгалтерском учете будет отражаться в иностранной валюте и подлежать переоценке (п.13 Положения) .

Если договора на поставку товаров (работ, услуг) не будут погашены до конца текущего 2017 года, то со следующего года вы вправе изменить метод учета курсовых разниц, отразив это в учетной политике (п. 56 НСБУ № 1).

При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения, ранее накопленные курсовые разницы списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности до конца календарного года, в котором принята учетная политика (п.27 Положения).

1. Инвестиции в предприятие с иностранным капиталом (счет 0640) относятся к долгосрочным активам. Стоимость активов, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в сумах. Пересчет производится по курсу ЦБ на дату совершения операции в иностранной валюте (п.8, 10 НСБУ №22).

2. Формирование уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями отражается следующей проводкой:

3. Долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте, относятся к валютным статьям баланса и подлежат переоценке на последнее число отчетного месяца и на дату совершения операции по курсу ЦБ (п.15 НСБУ № 22; п.18 Положения, рег. МЮ № 1411 от 17.09.2004 г.)

4. Так как вклад в УФ иностранного предприятия производится денежными средствами, то налоговых последствий для предприятия-инвестора данная операция не имеет.

Порядок отражения операций в иностранной валюте в бухучете регулируется Положением (рег. МЮ № 1411 от 17.09.2004 г., далее - Положение).

В бухучете покупка и продажа иностранной валюты отражается по курсу ЦБ на день покупки или продажи.

Курсовая разница, возникающая при продаже (покупке) иностранной валюты ниже или выше курса ЦБ, относится на финансовые результаты предприятия как доходы (расходы) от финансовой деятельности (п.9 Положения).

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать при покупке долларов США:

На покупку 28269,05 евро организация  потратила 33442,53 долл. (28 269,05х1,1830). При приобретении евро,  купленной банком по Вашей заявке,  у организации  так  же возникает убыток. Это  связано  с  тем, что курс валюты расчетов, по которому банк провел конверсионную операцию 1,1830, выше, чем кросс-курс ЦБ (кросс-курс ЦБ доллара США к евро  на 15.12.2017 г. составит  1,1778=9531,94/8093).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: