Забыли пароль?
Регистрация
Вопрос
Каков порядок учета валютных курсовых разниц в случае получения валютного кредита, аннулирования аккредитива, возникновения валютной кредиторской задолженности по контракту? Каковы налоговые последствия?
15.09.15г. нашей организации были выделены валютные денежные средства по валютному кредитному договору на приобретение технологического оборудования с установкой. Форма оплаты по условиям договора поставки: Безотзывной, делимый, документарный аккредитив. 15.09.2015 г. аккредитив был выставлен, но в связи с возникшими обстоятельствами 27.10.2015г. аннулирован подтверждающим банком корреспондентом. Затем было оформлено дополнительное соглашение к договору поставки в части изменения формы оплаты: 90% от суммы контракта оплачивается после предоставления Покупателем в банк ГТД (ИМ-40) и оставшиеся 10% от суммы контракта оплачиваются после предоставления акта ввода в эксплуатацию. 1 часть оплаты была произведена в соответствии с новыми условиями договора поставки после предоставления нашей организацией в банк ГТД (ИМ-40). В связи с возникшими формальными трудностями в оформлении приглашения иностранных специалистов происходит задержка 2 части оплаты. Просим Вас дать разъяснения по факту возникающей курсовой разницы и налоговых последствий, а также бухгалтерских проводок на дату: Выделения валютного кредита - 15.09.2015 г. Аннулирования аккредитива – 27.10.2015г. Оставшихся 10% от суммы контракта. Будет ли в данном случае возникшая курсовая разница доходом предприятия?


Ответы экспертов
Ответов: 299
23.12.2015

Налогообложение

Для плательщиков налога на прибыль и единого налогового платежа при составлении расчета в налогооблагаемый доход (выручку) включается доход по финансовой деятельности. В приведенном выше примере  финансовый результат от финансовой деятельности равен нулю, так как положительная курсовая разница равна отрицательной.

При этом необходимо напомнить, что для плательщиков ЕНП превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной (убыток по курсовой разнице) не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП.

Положительная курсовая разница в отчете о финансовых результатах отражается по строке 150, отрицательная - по строке 200.

Льготы по новому технологическому оборудованию для плательщиков общеустановленной системы налогообложения:

Новое технологическое оборудование - технологическое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более трех лет.

В статье 159 НК определено, что предприятия  вправе уменьшать в течение пяти лет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму средств, направляемых на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, приобретение нового технологического оборудования, а также на погашение кредитов, полученных на эти цели, возмещение стоимости объекта лизинга, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30% налогооблагаемой прибыли. Льгота применяется с момента ввода оборудования в эксплуатацию за очередной отчетный налоговый период.

Если указанное оборудование предназначено для использования в производственных целях, расходы по приобретению классифицируются как средства, направляемые на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства и к нему применима вышеуказанная льгота.                           

В случае реализации или безвозмездной передачи технологического оборудования в течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие льготы аннулируется с восстановлением обязательств по уплате в бюджет налога за весь период применения льготы.

Предприятие также вправе применить льготу по налогу на имущество согласно пункту 16 части 1 статьи 269 НК. При исчислении налога на имущество юридических лиц налогооблагаемая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) машин и оборудования, находящихся в эксплуатации не более десяти лет.

ЕНП

Для предприятий плательщиков ЕНП в статье 356 НК предусмотрена льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы.

Порядок примения указанной льготы отражен в Положении о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд  (Рег. № 1688 от 11.06.2007г.).

Ответы экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений. Пользование этим сервисом осуществляется по правилам, с которыми Вы согласились, задавая вопрос на сайте. Просмотр всех вопросов и ответов открыт в свободном доступе.
Ответы актуальны на дату публикации.

Ответов: 299
23.12.2015

Расчеты по аккредитиву.

Порядок взаиморасчетов по аккредитиву определен в статьях 796-803 Гражданского кодекса, а так же в  главе VII Положения о безналичных расчетах в Республике Узбекистан, утвержденного Постановлением ЦБ, зарегистрированным МЮ 03.06.2013 г. N 2465.

При расчетах по аккредитиву банк, открывший аккредитив по поручению клиента (плательщика) и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется произвести платеж в случае представления получателем средств или указанным им лицом (далее получатель средств) документов и выполнения иных условий, предусмотренных аккредитивом (статья 796 ГК).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента (статья 796 ГК).

Аккредитив в исполняющем банке закрывается:

по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства (статья 803 ГК).

Переоценка валютных статей.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в сумах. Переоценка валютных статей производится ежемесячно и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ  (Положение "О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете", зарегистрированное МЮ 17.09.2004 г. N 1411).

К валютным статьям баланса относятся:

- валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

- дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет

Содержание хозяйственной операции

Дата

Сумма,
в долл. США

Курс

Сумма,  сум

Корреспонденция счетов

Документы, подтверждающие записи

Дебет

Кредит

Сентябрь

Выделен кредит на приобретение ОС

15.09.2015

    1 000

    2 610,89

  2 610 890

5210

6810

Договор с банком, выписка банка по расчетному счету

Выставлен аккредитив

15.09.2015

    1 000

    2 610,89

  2 610 890

5510

5210

Договор с банком

Переоценка аккредитива на последнее число месяца
(2621,00-2610,89)*1000

30.09.2015

    1 000

    2 621,00

       10 110

5510

9540

Расчет бухгалтерии

Переоценка кредиторской задолженности на последнее число месяца
(2621,00-2610,89)*1000

30.09.2015

    1 000

    2 621,00

       10 110

9620

6810

Расчет бухгалтерии

Закрытие счетов учета доходов от финансовой деятельности

30.09.2015

 

 

       10 110

9540

9910

Расчет бухгалтерии

Закрытие счетов учета расходов по финансовой деятельности

30.09.2015

 

 

       10 110

9910

9620

Расчет бухгалтерии

Октябрь

Переоценка аккредитива на дату совершения операции
(2677,75-2621,00)*1000

27.10.2015

    1 000

    2 677,75

       56 750

5510

9540

Расчет бухгалтерии

Аннулирован аккредитив

27.10.2015

    1 000

    2 677,75

  2 677 750

5210

5510

Подтверждение банка корреспондента

Переоценка кредиторской задолженности на последнее число месяца
(2677,75-2621,00)*1000

31.10.2015

    1 000

    2 677,75

       56 750

9620

6810

Расчет бухгалтерии

Закрытие счетов учета доходов от финансовой деятельности

31.10.2015

 

 

       56 750

9540

9910

Расчет бухгалтерии

Закрытие счетов учета расходов по финансовой деятельности

31.10.2015

 

 

       56 750

9910

9620

Расчет бухгалтерии

Ноябрь

Поступление ОС

24.11.2015

       900

    2 735,74

  2 462 166

0820

6010

Договор, счет- фактура

Переоценка валютного счета на дату совершения операции

(2735,74-2677,75)*1000

25.11.2015

    1 000

    2 735,74

       57 990

5210

9540

Расчет бухгалтерии

Оплата поставщику оборудования

25.11.2015

       900

    2 735,74

  2 462 166

6010

5210

Договор, выписка банка по расчетному счету

Переоценка кредиторской задолженности на последнее число месяца
(2735,74-2677,75)*1000

30.11.2015

    1 000

    2 735,74

       57 990

9620

6810

Расчет бухгалтерии

Закрытие счетов учета доходов от финансовой деятельности

30.11.2015

 

 

       57 990

9540

9910

Расчет бухгалтерии

Закрытие счетов учета расходов по финансовой деятельности

30.11.2015

 

 

       57 990

9910

9620

Расчет бухгалтерии

        

Банковские услуги, связанные с оплатой приобретенных основных средств, включая расходы по открытию аккредитива, оплату комиссии банка за переводы и конвертацию иностранной валюты, а также расходы по подготовке и регистрации договоров, не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а признаются как расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Ответы экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений. Пользование этим сервисом осуществляется по правилам, с которыми Вы согласились, задавая вопрос на сайте. Просмотр всех вопросов и ответов открыт в свободном доступе.
Ответы актуальны на дату публикации.

Ответов: 42
22.12.2015

Для того чтобы разобраться с возникающими курсовыми разницами в описанной ситуации следует принять во внимание следующее:

1.        Курсовые разницы по аккредитиву.

В соответствии с «Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» (Рег. № 1411 от 17.09.2004 года) к операциям в иностранной валюте, отражаемым в бухгалтерском учете в сумовом эквиваленте на дату их совершения, относят, в том числе, аккредитивы. Операции в иностранной валюте подлежат пересчету на дату совершения операций в сумах по курсу Центрального банка для этой иностранной валюты по отношению к суму.

Кроме того, данным положением установлено, что хозяйствующие субъекты ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка. К валютным статьям баланса также относятся и аккредитивы.

 Согласно НСБУ 21 (Рег. №1181 от 23.10.2002 г.) аккредитивы учитываются на счете 5510 «Аккредитивы». Принятые на учет средства в аккредитивах по счету 5510 «Аккредитивы» списываются по мере их использования (согласно выпискам банка) в дебет счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 5510 «Аккредитивы» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Таким образом, при открытиии аккредитива и зачислении средств с валютного счета хозяйствующий субъект отражает данную операцию бухгалтерской проводкой: Дт 5510- Кт 5210.  Исходя из вышеизложенного сумма зачисленных на счет аккредитива валютных средств отражается в сумовом эквиваленте по курсу Центрального банка по отношению к той валюте, в которой был выпущен аккредитив.

Так как с момента открытия счета и до момента возврата валютных средств прошло время (с 15.09.15 года по 27.10.15 года), то согласно «Положению о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» переоценка данного счета в качестве валютной статьи должна была проводиться на 30.09.2015 года, и на дату аннулирования аккредитива и возврата денежных средств на валютный счет предприятия – 27.10.2015 года.

Исходя из того что денежные средства, учитываемые на счетах аккредитивов являются активами, то курсовая разница, при растущем курсе валют по отношению к суму будет положительной и должна быть отнесена на счета учета доходов. Если предприятие является плательщиком общеустановленных налогов, то указанный доход является налогооблагаемым, если же предприятие уплачивает ЕНП, то в налогооблагаемой базе учитывается только положительная разница между полученными доходами и понесенными убытками от валютных курсовых разниц.

2.      Курсовые разницы, возникшие при получении валютного кредита.

Полученный валютный кредит, так же, согласно «Положению о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» относится к валютной статье баланса. Соответственно при получении валютных средств по кредиту предприятие отражает в бухгалтерском учете полученную валютную сумму в сумовом эквиваленте и осуществляет переоценку валюты по данной статье ежемесячно и на дату совершения операций, связанных с движением денежных средств по кредиту. Так как, кредит является обязательством, то при растущем курсе валют предприятие должно отразить убытки от валютных курсовых разниц. Данные убытки являются вычитаемыми при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. И как указывалось выше, если предприятие является плательщиком ЕНП, то в налогооблагаемую базу по ЕНП относят только положительную разницу между доходами и убытками, образовавшимися от переоценки валютных статей баланса.

3.      Курсовые разницы, возникающие при учете импортного контракта.

Операции по импортному контракту являются валютными и, соответственно, переоценка валютных операций и статей баланса регулируется «Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете». На основании условий оплаты, определенных в дополнительном соглашении, при учете валютного контракта хозяйствующий субъект отражает операции по нему следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Осуществление поставки оборудования (оформление ГТД в режим ИМ-40)

0720 «Оборудование к установке»

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

Оплата 90% стоимости контракта

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

5210 «Валютные счета внутри страны»

Так как на сегодняшний день отсутствует акт выполненных работ (и реально услуги по вводу в эксплуатацию не оказаны), то нет основания для отражения кредиторской задолженности. В силу того, что 10% не оплачены, то признать наличие аванса не возможно.

В случае, если 90% оплаченной суммы контракта совпадают со стоимостью поставленного оборудования, то по счету к оплате поставщику не будет валютной задолженности, а соответственно не возникнет необходимости проводить переоценку валютной статьи баланса.

Если же у предприятия 90% оплаты не полностью покрыли стоимость поставленного оборудования, то остаток валютной кредиторской задолженности будет переоцениваться в соответствии с условиями и правилами, установленными в «Положении о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете».

Возникшие убытки от курсовых разниц (между датой оформления ГТД в режим ИМ-40 и датой проведения оплаты) при уплате налога на прибыль являются вычитаемыми из налогооблагаемой базы, а при уплате ЕНП соблюдается описанный выше порядок -  в налогооблагаемую базу включается только положительная разница между полученными доходами и понесенными убытками от валютных курсовых разниц.

Ответы экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений. Пользование этим сервисом осуществляется по правилам, с которыми Вы согласились, задавая вопрос на сайте. Просмотр всех вопросов и ответов открыт в свободном доступе.
Ответы актуальны на дату публикации.

Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика