Забыли пароль?
Регистрация
Вопрос
Какими проводками отразить в бухгалтерском учете операции по аренде и возмещению коммунальных услуг?
Наша организация сдает помещение в аренду. Согласно договору аренды арендаторы оплачивают арендную плату. По коммунальным услугам наша организация оплачивает все коммунальные услуги за арендатора. Арендатор в свою очередь возмещает нам оплаченную сумму по коммунальным услугам. Например: Мирабадский РЭС выставляет арендодателю счет-фактуру на сумму 2 500 000 сум за электроэнергию. Арендодатель уплачивает эту сумму 2 500 000 сум в Мирабадский РЭС и выставляет арендатору, который возмещает арендодателю 2 500 000 сум путем перечисления на его расчетный счет.


Ответы экспертов
Ответов: 247
10.02.2016

Начнем с того, что сумма арендной платы включается в состав доходов от сдачи имущества в аренду и включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль или в валовую выручку при расчете единого налогового платежа.

Налогообложение доходов от предоставления недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже суммы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, утвержденных Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г. Ташкента. На 2016 год минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом в г. Ташкенте определены в Решении хокима г. Ташкента от 04.01.2016 г. N 1.

Если сумма арендной платы, установленная договором по предоставлению недвижимого имущества в аренду, будет ниже суммы, рассчитанной на основе минимальных ставок арендной платы, то налог на прибыль, НДС и единый налоговый платеж рассчитываются исходя  из минимальных ставок (Разъяснительное письмо МФ РУз N ММ/04-01-32-14/87 и ГНК РУз N 13/1-954 от 26.01.2012 г.).

Бухгалтерский учет арендных операций определен Положением "О порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете" (МЮ 01.06.2009 г. N 1961). Порядок учета зависит от того, является ли предоставление активов в оперативную аренду основной или прочей операционной деятельностью предприятия.

Ниже приводятся бухгалтерские записи у предприятия-арендодателя:

Учет аренды у предприятия-арендодателя

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступили авансом (15%) платежи по оперативной аренде

5110 “Расчетный счет“

6390 “Прочие полученные авансы“

Отражается передача ОС в оперативную аренду

0191 “Основные средства, переданные в оперативную аренду”

0100 “Основные средства”

Начислен износ по ОС, переданным в оперативную аренду

9430 “Прочие операционные расходы“

0200 “Износ основных средств“

Отражен доход от сдачи в оперативную аренду ОС

4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков“ (если основная деятельность)

4820 “Платежи к получению по оперативной аренде“ (если прочая деятельность)

9030 “Доходы от выполнения работ и оказания услуг“ (если основная деятельность)

9350 “Доходы от оперативной аренды“ (если прочая деятельность)

Начислен НДС с суммы арендной платы (для плательщиков НДС)

4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков“ (если основная деятельность)

4820 “Платежи к получению по оперативной аренде“ (если прочая деятельность)

6410 “Задолженность по платежам в бюджет“

Отражается поступление арендной платы (85%)

5110 “Расчетный счет“

4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков“ (если основная деятельность)

4820 “Платежи к получению по оперативной аренде“ (если прочая деятельность)

Отражается зачет полученных  авансов (15%) от арендатора при наступлении срока платежа

6390 “Прочие полученные авансы“

4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков“ (если основная деятельность)

4820 “Платежи к получению по оперативной аренде“ (если прочая деятельность)

На сумму арендной платы, установленной в договоре, арендодатель выписывает счет-фактуру.

Перейдем к вопросу о возмещении коммунальных платежей.

К доходам в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков, нельзя отнести суммы возмещения расходов по коммунальным платежам, получаемые арендодателем от арендатора.

Как вам известно, ГСМ и электрическая энергия включены в перечень стратегических видов материально-технических ресурсов, по которым установлен специальный порядок реализации (приложение N 2 к Постановлению КМ РУз "О дальнейшем внедрении рыночных механизмов реализации высоколиквидных видов продукции, сырья и материалов" от 05.02.2004 г. N 57), и согласно пункту 4 указанного ПКМ РУз используются исключительно в производственных целях и перепродаже не подлежат. На другие виды коммунальных платежей устанавливаются фиксированные цены (за газ, воду и др.), то есть арендодатель не является поставщиком электроэнергии, газа и др. и не вправе перепродавать их.

Если согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то в счете-фактуре, выставляемом арендодателем на имя арендатора отдельными строками указываются:

  • сумма арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением суммы НДС (если арендодатель - плательщик НДС);
  • сумма, подлежащая возмещению за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, потребленные арендатором, с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг (даже если арендатор –  не плательщик НДС).

Для арендатора выплаченные суммы являются расходами, НДС по которым он вправе принять к зачету (если является плательщиком НДС), на основании счета-фактуры арендодателя.

В учете арендодателя бухгалтерские записи в части, касающейся сумм оплаченных коммунальных платежей и их последующего возмещения, отразятся в следующем порядке:

Учет коммунальных платежей у предприятия-арендодателя

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

(в тыс. сум)

Отражается оплата арендодателем коммунальных платежей

6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам“

5110 “Расчетный счет“

2 500

Отражается задолженность арендатора по коммунальным платежам

4890 “Задолженность прочих дебиторов“

6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам“

2 500

Отражается поступление сумм возмещения за уплаченные коммунальные платежи

5110 “Расчетный счет“

4890 “Задолженность прочих дебиторов“

2 500

 

В счете-фактуре при указании суммы, подлежащей возмещению за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, потребленные арендатором (2 500 000 сум), арендодатель должен выделить сумму НДС (416 666,67 сум), приходящуюся на стоимость данных услуг (2 083 333,33 сум).

Ответы экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений. Пользование этим сервисом осуществляется по правилам, с которыми Вы согласились, задавая вопрос на сайте. Просмотр всех вопросов и ответов открыт в свободном доступе.
Ответы актуальны на дату публикации.

Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика