При исчислении ЕСП строительные организации руководствуются Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200). При этом пунктом 3 данного Положения определено, что в целях применения Положения строительными организациями являются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является выполнение строительных работ (виды работ перечислены).

Таким образом, если по итогам квартала основным видом деятельности вашей организации являются строительные работы, то вы рассчитываете минимальные нормативы численности и фонда оплаты труда, а также заполняете квартальную Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда для строительных организаций, прилагаемую к расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан.

В вашей ситуации, учитывая, что работы выполнялись только в апреле, в мае и июне объемы работ отсутствовали, другая деятельность организацией не осуществлялась, расчет ЕСП производится в соответствии с Положением №2200.

Если же по итогам отчетного квартала основным видом деятельности вашей организации не является строительство, то ЕСП за отчетный квартал исчисляется и уплачивается в порядке, установленном Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. №2095). То есть Положением №2095 следует руководствоваться только в случае отсутствия строительной деятельности на протяжении всего отчетного квартала или при преобладании выручки от осуществления другого вида деятельности (кроме розничной торговли и общепита).

В случае отсутствия объемов строительных работ в каких-либо месяцах квартала в Справке-расчете о численности работников и фонде оплаты труда в строке 010 «Минимальный норматив численности работников основного персонала (рабочих-строителей)» за соответствующие месяцы ставится «0».  В дальнейшем расчете учитывается только численность административного, технического и вспомогательного персонала согласно штатному расписанию с учетом предусмотренных коэффициентов (тарифного, отраслевого).

При исчислении ЕСП строительные организации руководствуются Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200). Пунктом 3 данного Положения определено, что в целях применения Положения строительными организациями являются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является выполнение строительных работ (виды работ перечислены).

Таким образом, если по итогам квартала основным видом деятельности вашей организации являются строительные работы, то вы рассчитываете минимальные нормативы численности и фонда оплаты труда, а также заполняете квартальную Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда для строительных организаций, прилагаемую к Расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан (далее – Расчет). В этом случае Положение о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. №2095) на ваше предприятие не распространяется и приложение №3 к Расчету не заполняется.

Минимальные нормативы численности рабочих-строителей определяются с учетом нормативов затрат труда на выполнение строительных работ согласно градостроительным нормам и правилам (пункт 14 Положения о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики, зарегистрированного МЮ 28.12.2010 г. №2173). Порядок их расчета приведен в приложении №7 к Положению №2173. При этом одним из критериев определения являются затраты труда в человеко-часах на выполнение строительных работ по объекту в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил.

На обязательное наличие проектно-сметной документации (далее – ПСД) по объекту указывает и статья 670 Гражданского кодекса: подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с ПСД, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования.

ПСД разрабатывается в соответствии с градостроительной документацией, градостроительными нормами и правилами, согласовывается в установленном порядке с соответствующими структурными подразделениями Госкомархитектстроя, санитарно-эпидемиологическими службами, службами противопожарного надзора, органами охраны природы и иными службами. Разработка, финансирование, утверждение и определение порядка использования ПСД, внесение в нее изменений и дополнений осуществляются в установленном порядке по инициативе заказчика и за его счет. Утвержденная в установленном порядке ПСД является основанием для выдачи разрешения на строительство объектов (статья 39 Градостроительного кодекса).

Таким образом, наличие сметы, составленной в соответствии с градостроительными нормами и правилами (ШНК), является обязательным условием строительства, а также основанием для определения затрат труда (человеко-часов) при расчете норматива численности.

Стоимость строительства определяется в соответствии с ШНК 4.01.16-09 «Правила по определению стоимости строительства в договорных текущих ценах». Причем пунктом 1.2 Правил определено, что градостроительные нормы и правила предназначены для использования при определении стоимости строительства объектов в договорных текущих ценах заказчиками (инвесторами) и подрядными организациями независимо от формы собственности и хозяйствования. Это значит, что заказчик, независимо от того, является он коммерческой организацией или нет, по законодательству обязан обеспечить подрядчика ПСД по объекту, составленной в соответствии с ШНК.

Подведем итоги: при условии, что по итогам отчетного квартала основным видом деятельности вашего предприятия является выполнение строительных работ (виды работ определены Положением №2200), уплата ЕСП, страховых взносов граждан и НДФЛ осуществляется в соответствии с минимальными нормативами численности и ФОТ. В Расчете ЕСП при этом заполняется Справка-расчет о численности работников и фонде оплаты труда, а приложение №3 не заполняется.

Минимальный норматив численности рабочих-строителей рассчитывается исходя из затрат труда в человеко-часах по смете. Осуществление строительных работ без разработанной и утвержденной в установленном порядке ПСД законодательством запрещено (статья 99 КоАО).

В соответствии со статьей 355 НК объектом налогообложения по ЕНП является валовая выручка, в состав которой входит выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы. Для предприятий, реализующих продукцию (товары) с привлечением посредников (в частности, комиссионеров) выручка от реализации товаров определяется на основе стоимости товаров, реализованных посредником покупателю. Сумма комиссионного вознаграждения посреднику является расходом комитента и при исчислении ЕНП не учитывается, то есть не уменьшает налогооблагаемую базу. Следовательно, в данном случае для вашего предприятия - комитента валовой выручкой, облагаемой ЕНП, является 5 440 тыс.сум (стоимость реализации товаров комиссионером покупателю).

Особенности учета и оформления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров комиссии определены разделом IV Порядка учета и оформления счетов-фактур (Формы налоговой отчетности по НДС, приложение №3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439). В частности, пунктом 23 Порядка предусмотрено, что комиссионер по операциям реализации товаров в интересах комитента представляет последнему отчет, который должен отражать, в числе прочих, количество и стоимость реализованных комиссионером товаров с приложением копий договоров с покупателями и выписанных им счетов-фактур, подтверждающих сумму реализации.

После получения данного отчета комитент выписывает комиссионеру счет-фактуру на реализованный товар на общую сумму реализации (в данном случае также на 5 440 тыс.сум). Таким образом, именно эта сумма – 5 440 тыс.сум подлежит обложению ЕНП у комитента.

Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки налога, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (статья 353 НК).

В вашем случае оказание услуг по договору поручения является другим видом деятельности, по которому установлен отличный от основной деятельности объект налогообложения - вознаграждение за оказанные услуги, а также другая ставка налога – 33% (пункт 9 приложения №10-1 к постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270).

Таким образом, по двум видам деятельности – консалтинговым услугам и посреднической деятельности – вы должны вести раздельный учет и облагать выручку от реализации услуг по каждому виду по соответствующей ставке – 6% и 33%.

В Расчете единого налогового платежа вся выручка от реализации отражается вами в строке 010 «Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)» в графе «Всего», в том числе по графам:

1 – по основному виду деятельности (консалтинговым услугам);

2 – по другому виду деятельности (посреднической).

Согласно статье 22 НК доли (паи, вклады), в числе прочих материальных и нематериальных объектов, которые могут находиться во владении, пользовании и распоряжении, являются имуществом.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, включаются в состав их имущественных доходов. При этом доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения, доходом признается вся стоимость реализованного имущества, а по недвижимому имуществу - разница между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации (пункт 4 статьи 176 НК).

Если номинальная стоимость доли была фактически внесена учредителем в Уставный фонд предприятия или оплачена им при покупке у другого учредителя и эти факты могут быть подтверждены документально (учредительным договором, уставом, документами на внесение имущества в качестве вклада в уставный капитал т.д.), то доход от реализации имущества у учредителя – продавца доли в этой ситуации отсутствует, и продажа доли не приведет к возникновению налоговых обязательств у него.

У учредителя – покупателя доли также не возникают никакие налоговые обязательства при покупке. Они возникнут в дальнейшем при распределении прибыли предприятия и получении дивидендов.

При исчислении ЕСП строительные организации руководствуются Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23.02.2011 г. №2200). Пунктом 3 данного Положения определено, что в целях применения такого порядка расчетов строительными организациями являются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является выполнение строительных работ (виды работ перечислены).

Так как в I квартале строительная деятельность организацией не осуществлялась, расчет ЕСП за этот квартал производится в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13.04.2010 г. №2095).

Таким образом, несмотря на отсутствие объемов работ в апреле, по итогам II квартала основным видом деятельности вашей организации являются строительные работы. Следовательно, за II квартал вы рассчитываете минимальные нормативы численности и фонда оплаты труда, а также заполняете квартальную Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда для строительных организаций (далее – Справка-расчет), прилагаемую к Расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан.

В случае отсутствия объемов строительных работ в каких-либо месяцах квартала в Справке-расчете в строке 010 «Минимальный норматив численности работников основного персонала (рабочих-строителей)» за соответствующие месяцы указывается значение «0». В дальнейшем расчете учитывается только численность административного, технического и вспомогательного персонала согласно штатному расписанию с учетом предусмотренных коэффициентов (тарифного, отраслевого).

По приведенным данным Справка-расчет заполняется следующим образом (по номерам строк):

1 месяц (апрель)

- 010 – 0 (так как строительные работы не велись и минимальный норматив численности рабочих-строителей за данный месяц не рассчитывается);

- 020 – 1 (численность АУП по штатному расписанию);

- 030 – 1;

- 040 – 4 (средний разряд строительных работ по Единой тарифной сетке);

- 050 – 3,297 (тарифный коэффициент, соответствующий 4 разряду Единой тарифной сетки по оплате труда);

- 060 – 1 (отраслевой коэффициент: принимается повышающий на уровне 1,15, если он предусмотрен коллективным договором, и на уровне 1, если не предусмотрен);

- 070 – 118 400 (минимальный размер заработной платы в апреле);

- 080 – 390 364,80 (минимальный норматив фонда оплаты труда за апрель).

2 месяц (май) и 3 месяц (июнь) – показатели аналогичные

- 010 – 10 (минимальный норматив численности рабочих-строителей 3 415,65 / 2 / 168,4);

- 020 – 1;

- 030 – 11;

- 040 – 4;

- 050 – 3,297;

- 060 – 1;

- 070 – 118 400 (минимальный размер заработной платы);

- 080 – 4 294 012,80 (минимальный норматив фонда оплаты труда).

квартал

- 080 – 8 978 390,40 (минимальный норматив фонда оплаты труда за квартал);

- 090 – 10 600 000 (фактический фонд оплаты труда).

Учитывая, что фактический фонд оплаты труда превышает его минимальный норматив, в строках 100, 110 и 120 указывается значение «0».

Таким образом, в вашем случае расчет ЕСП производится исходя из фактически начисленных доходов в виде оплаты труда и установленной ставки. Доначислять ЕСП, НДФЛ и страховые взносы граждан по совокупной ставке этих платежей нет необходимости.

В соответствии с пунктом 11 статьи 179 НК не подлежат налогообложению доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах частной собственности. При этом данная льгота не распространяется на доходы от реализации жилых помещений при условии совершения сделок более одного раза в течение последовательного 12-месячного периода.

Двенадцатимесячный период отсчитывается с даты первой реализации жилого помещения (пункт 2 Разъяснений о налогообложении доходов физических лиц от сдачи в аренду и реализации имущества МФ №ММ/04-01-832-14/246/246 и ГНК №15/1-5434 от 28.03.2014 г.)

Другими словами, если физическое лицо в течение последовательного 12-месячного периода реализовало два и более принадлежащих ему жилых помещения, то вся сумма дохода, включая полученный и от первой сделки по реализации жилого помещения, подлежит налогообложению. Причем здесь не имеется в виду реализация одного и того же помещения: реализовав помещение один раз, его собственником становится уже другой владелец и второй раз прежний владелец его реализовать уже не может. Если же физическое лицо реализует в течение последовательного 12-месячного периода только одно жилое помещение, то есть заключит только одну сделку за этот период, то полученные при этом доходы не подлежат налогообложению.

Напомним, что доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, облагаются по установленной для целей налогообложения минимальной ставке НДФЛ  (в 2015 году – 8,5%) (статья 181 НК). Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. По недвижимому имуществу при отсутствии документов, подтверждающих стоимость его приобретения,  доходом признается разница между его инвентаризационной стоимостью и ценой реализации (пункт 4 статьи 176 НК).

Фуқаролик кодексининг (ФК) 634-моддаси билан пудратчи ўз мажбуриятларининг бир қисмини бажариш учун бошқа шахслар  - субпудратчиларни жалб қилиш ҳуқуқи кўзда тутилган. Бундай ҳолларда пудратчи бош пудратчи ҳисобланади. Бироқ, бош пудратчи субпудратчиларни жалб қилишга пудрат шартномасида пудратчининг шартномада кўрсатилган ишни шахсан ўзи бажариш мажбуриятлари келиб чиқмайдиган ҳолларда ҳақли.

Пудратчининг амалдаги харажатлари иш баҳосини аниқлаш вақтида (смета тузилаётганда) назарда тутилган харажатлардан кам бўлган ҳолларда, ФКнинг 637-моддасида: башарти буюртмачи пудратчининг тежами бажарилган иш сифатига таъсир этганлигини исботлай олмаса, пудратчи ишлар учун пудрат шартномасида кўрсатилган баҳо бўйича ҳақ олиш ҳуқуқини сақлаб қолиниши кўзда тутилган.

Айни вақтда ЯСТни ҳисоблашда қурилиш ташкилотлари – бош пудратчилар солиқ солиш объекти сифатида ўз кучлари билан бажарилган қурилиши ишларини реализация қилишдан олинадиган тушумни қабул қиладилар (СКнинг 355-моддаси).

Шундай қилиб, бош пудратчи солиқ солиш мақсадида буюртмачига имзо чекиш учун тақдим этилган, бажарилган ишлар (қилинган харажатлар) қиймати тўғрисидаги маълумотнома-ҳисобварақ-фактурада умумий ишлар ҳажмидан субпудратчи ташкилотлар томонидан бажарилган ишлар қиймати, улар томонидан ишларни бажариш фактини тасдиқловчи  улардан олинган маълумотнома-ҳисобварақ-фактурага асосан чиқариб ташланади.

Вазиятни таърифлашда келтирган маълумотларингизни ҳисобга олган ҳолда хулоса қилиш мумкинки, сизнинг ташкилотингиз – бош пудратчи томонидан ЯСТни  ҳисоблашда буюртмачига тақдим қилинган ишлар қиймати билан субпудратчидан қабул қилинган ишлар қиймати ўртасидаги фарқ, яъни 500 000 сўм (4 200 000 – 3 700 000) солиқ солиш объекти бўлиб ҳисобланади.

Шуни ҳам эслатамизки, қурилиш ташкилотлари – ЯСТ тўловчилари ЯСТни Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низомга мувофиқ (АВ томонидан 3.03.2011 йилда 2203-сон билан рўйхатга олинган)  тўлайдилар, яъни эгаллаб турган ер майдонидан келиб чиқиб, жойлашган жойи ва амалга оширадиган фаолият турига боғлиқ ҳолда пасайтирувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда ҳисоблаб чиқарилган ер солиғининг уч бараваридан кам бўлмаган миқдорда тўлайдилар.

2015 йил 1 январдан микрофирма ва кичик корхона ҳисобланадиган қурилиш ташкилотлари учун ЯСТ ставкаси 5 фоиз миқдорида белгиланган (Президентнинг 4.12.2014 йилдаги 2270-сон қарорига 10-1-илова).

2.  Меҳнатга ҳақ тўлаш кафолатлари, меҳнат ҳақининг энг кам миқдори ва меҳнат ҳақи шартларини ўзгартириш Меҳнат кодексида (МК) белгиланган.

Меҳнат ҳақининг миқдори иш берувчи билан ходим ўртасидаги келишувга биноан белгиланади. Меҳнат ҳақи қонун ҳужжатлари билан белгиланган энг кам миқдордан оз бўлиши мумкин эмас ва унинг энг кўп миқдори бирон бир тарзда чекланмайди. Меҳнат ҳақи шакли ва тизимлари жамоа шартномаларида, шунингдек ташкилотнинг бошқа локал ҳужжатларда белгиланади (МКнинг 153-моддаси).

Қайд қилиш муҳимки, иш берувчи ўзининг молиявий ҳолатидан қатъи назар, ходимга бажарган иши учун ҳақни белгиланган меҳнат ҳақи шартларига мувофиқ тўлаши шарт.

Муайян давр учун белгиланган меҳнат нормасини ва меҳнат вазифаларини тўлиқ бажарган ходимнинг ойлик меҳнат ҳақи қонун ҳужжатларида Меҳнатга ҳақ тўлаш ягона тариф сеткасининг биринчи разряди бўйича белгиланган миқдордан оз бўлиши мумкин эмас (МКнинг 155-моддаси). Демак, 2014 йил 15 декабрдан меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдори бир ой учун 293 158,40 сўмни ташкил қилади (ЯТС биринчи разряди бўйича тариф коэффициенти 2,476 х ЭКИҲ 118 400 сўм).

Шундай қилиб, меҳнатга ҳақ тўлаш иш берувчи томонидан ходим билан тузилган меҳнат шартномасига биноан, унда кўзда тутилган миқдор, шакл ва тизимлар бўйича амалга оширилади. Бунда меҳнатга ҳақ тўлаш шартлари қайси тартибда ўрнатилган бўлса, ўша тартибда, яъни иш берувчи ва ишчи ўртасидаги келишув асосида ўзгартирилади. Шуни эътиборга олиш лозимки, меҳнатга ҳақ тўлашнинг якка шартларини ходим учун ноқулай томонга ўзгартиришга унинг розилигисиз йўл қўйилмайди (МКнинг 155-моддаси). Бундай ўзгартиришлар жумласига, масалан, мутахассислиги (лавозими) бўйича илгариги мажбурият ҳажмини сақлаган ҳолда, лавозим иш ҳақини камайтириш, тариф ставкаларини (ишбай ҳақ тўлаш ставкаларини) камайтириш,  ходимни меҳнатга ишбай ҳақ тўлаш шаклидан илгариги иш ҳажмини сақлаган ҳолда, қатъий белгиланган меҳнатга ҳақ тўлаш шаклига ўтказиш ва ҳақ тўлашнинг умумий даражасини пасайтириш ва ҳ.к. кириши мумкин. Бошқача айтганда, иш берувчи ходим учун ноқулай бўлган меҳнатга ҳақ тўлаш шартларини ўзгартиришни фақат унинг розилиги билан амалга оширади.

Шунинг учун ҳисобварақда мавжуд пул маблағларига боғлиқ ҳолда иш ҳақини тақсимлашга иш берувчи ҳақли эмас. Айни вақтда иш ҳақи ҳисоблаб ёзиш ишчи томонидан иш ҳажмининг бажарилиши ёки иш вақти ишланишига мувофиқ (унинг учун белгиланган меҳнатга ҳақ тўлаш тизимига боғлиқ ҳолда), лекин меҳнат шартномаси ва штат жадвалидан келиб чиққан ҳолда  амалга оширилади.

Жамият иштирокчисининг жамиятнинг устав капиталидаги ўз улушини (ёхуд унинг бир қисмини) жамиятнинг бир ёки бир неча иштирокчисига сотиш ёки ўзга тарзда улар фойдасига воз кечиш ҳуқуқи “Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида”ги Қонуннинг 20-моддасида белгиланган. (6.12.2001 йилдаги 310-II-сон). Бироқ, сотиш ёки воз кечиш жамият уставида тақиқланмаган бўлиши керак.

Тадбиркорлик субъектлари таъсис ҳужжатларига киритилган ўзгартириш ва қўшимчаларни давлат рўйхатидан ўтказиш Тадбиркорлик субъектларини давлат рўйхатига олиш ва ҳисобга қўйишнинг хабардор қилиш тартиби тўғрисидаги низомнинг VII бўлимига (Президентнинг 24.05.2006 йилдаги ПҚ-357-сон қарорига илова) мувофиқ амалга оширилади. Жумладан, кўрсатилган Низомнинг 33-бандида бундай ўзгартиришларни давлат рўйхатидан ўтказиш учун зарур ҳужжатларнинг рўйхати кўзда тутилган, шунингдек бу ҳужжатларни бир ойлик муддат давомида тақдим этиш зарурлиги  белгиланган. Муддат тадбиркорлик субъектининг ваколатли бошқарув органи томонидан ўзгартиришлар киритиш тўғрисида тегишли қарор қабул қилинган пайтдан бошлаб белгиланган. Рўйхатга олувчи органга чет эллик жисмоний шахслар томонидан улушларни (ҳиссаларни) бериш билан боғлиқ ўзгартиришларни рўйхатга олиш учун тақдим қилинадиган ҳужжатлар рўйхатига, бошқа ҳужжатлар билан бир қаторда жисмоний шахслар даромадларидан олинадиган солиқ тўланганлиги тўғрисидаги маълумотнома ҳам киради.

СКнинг 22-моддасига биноан улушлар (пайлар, ҳиссалар) эгалик қилиш, фойдаланиш, тасарруф этиш объектлари бўла оладиган моддий объектлар бошқа моддий ва номоддий объектлар билан бир қаторда мол-мулк ҳисобланади. Жисмоний шахслардан текин олинган (жумладан ҳадя шартномалари бўйича) мол-мулк қиймати солиқ солиниши лозим бўлган жисмоний шахсларнинг бошқа даромадлари жумласига киради (СКнинг 178-моддаси 7-банди).

Бироқ, агар улуш жисмоний шахс томонидан яқин қариндошидан текин олинган бўлса, у ҳолда бундай даромадларга солиқ солиниши лозим эмас (СКнинг 179-моддаси 32-банди). Эслатамизки, СКнинг 22-моддасига биноан эр, хотин, ота-она, болалар, туғишган ва ўгай ака-ука ва опа-сингиллар, боболар, бувилар, неваралар яқин қариндошлар ҳисобланади. СКнинг 194-моддасига асосан чет эллик жисмоний шахс – ЎзР резидентининг даромадларига даромадлар тўғрисидаги декларация асосида, яъни СКнинг 34-боби билан белгиланган тартибда ЖШДС солинади. Текин олинган улуш тарзидаги даромадларга бу ҳолатда белгиланган энг кам ставка бўйича  ЖШДС солинади (2015 йилда – 8,5 фоиз) (СКнинг 181-моддаси).

Шунингдек СКнинг 194-моддаси билан ЎзР резиденти – юридик шахснинг устав капиталидаги улушни реализация қилишда чет эллик жисмоний шахс томонидан олинган даромадларга солиқ солиш тартиби белгиланган. Бунда бу даромадлар бўйича солиқни ушлаб қолиш ва тўлаш мажбурияти даромад тўлаш манбаига – бу ҳолатда солиқ агенти ҳисобланадиган мол-мулк сотиб олувчига (жисмоний ёки юридик шахс) юклатилади.

Юқорида кўрсатилган қоидаларни саволда таърифланган вазиятга қўллаган ҳолда шуни хулоса қилиш мумкинки, чет эллик муассис – улуш олувчининг даромади бўйича ЖШДСни ўзбек муассиси – даромад манбаи ва солиқ агенти тўлаши  шарт. Модомики чет эллик жисмоний шахс томонидан мол-мулкни реализация қилишдан олинган даромадларига солиқ ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш СКнинг 155-1-моддасига мувофиқ, яъни норезидентлар – юридик шахсларнинг фойда солиғи бўйича тартибга ўхшаш тарзда амалга оширилар экан, у ҳолда мазкур тартибга биноан солиқ агенти солиқни солиқ солиш базасидан ва белгиланган ставкадан келиб чиққан ҳолда ҳисоблаб чиқаради. Бу ҳолатда ставка СКнинг 160-моддаси 4-бандига асосан аниқланади – 20 фоиз.

ЎзР норезиденти – жисмоний шахснинг даромадларига тўлов манбаида солиқ солинишини СКнинг 182-моддаси ҳам кўрсатади. Бунда текин олинган мол-мулкдан даромадларни 20 фоиз ставка бўйича солиқ солинадиган бошқа даромадлар жумласига киритиш мумкин.

Қайд қиламизки,  жисмоний шахс томонидан мол-мулк текин асосда олинганда солиқ солиш мақсади учун даромадни баҳолаш методи қонунчилик билан белгиланмаган (бундай даромадни баҳолаш мезони фақат юридик шахслар учун СКнинг 135-моддаси билан белгиланган – бозор қиймати бўйича). Шунинг учун, берилаётган улушнинг қиймати ҳадя шартномасида мавжуд бўлмаган тақдирда ҳамда ЖШДС бўйича солиқ солиш базасини аниқлашда солиқ органлари билан келишмовчилик юзага келишини олдини олиш мақсадида солиқни улушнинг катта қийматидан (номинал ёки ҳақиқий)   ҳисоблашни тавсия қиламиз.

310-II-сон Қонуннинг 20-моддасида жамиятнинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улушни  олувчига жамият иштирокчисининг мазкур улушдан  воз кечишига қадар юзага келган барча ҳуқуқлари ва мажбуриятлари ўтиши белгиланган. Бошқалар билан бир қаторда, жамият иштирокчиси унинг таркибидан чиқиб кетишда бухгалтерия ҳисоботлари маълумотлари бўйича аниқланадиган улушнинг ҳақиқий қийматини тўлашни талаб қилишга ҳақли. Шунинг учун хулоса қилиш мумкинки, чет эллик муассис улушни олишда унинг ҳақиқий қийматини олиш ҳуқуқига эга бўлади.

Таъсис ҳужжатларига ўзгартиришларни рўйхатдан ўтказиш учун рўйхатга олувчи органга солиқ тўланганлиги тўғрисидаги маълумотномани топшириш зарурлигини, ҳамда Солиқ кодексида чет эллик жисмоний шахс томонидан текин тарзда олинган мол-мулкдан даромадга солиқ солиш тартиби белгиланмаганлигини ҳисобга олган ҳолда, улушни беришда даромад солиғини тўлаш мажбурияти айнан кимга юклатилишини шартлашиб олиш мақсадга мувофиқ бўлади.

Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки налога, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (статья 353 НК).

Ваше предприятие занимается двумя видами деятельности – строительством и общественным питанием. По строительным работам объектом налогообложения является выручка от реализации строительных работ, выполненных собственными силами, по услугам общественного питания – товарооборот (статья 355 НК). Также по этим видам деятельности предусмотрены различные ставки ЕНП: по строительным работам – 5%, по общественному питанию – 10% (приложения №№10-1, 10-2 к постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270).

Таким образом, вашему частному предприятию необходимо вести раздельный учет по двум видам деятельности и облагать выручку, полученную от каждой, по соответствующей ставке ЕНП.

Отметим также, что при получении предприятием прочих доходов, предусмотренных статьей 132 НК, они будут облагаться по ставке ЕНП, установленной для основного вида деятельности. Основной вид деятельности, напомним, определяется по итогам отчетного периода (квартала) исходя из преобладающей доли чистой выручки в общем объеме реализации (статья 22 НК).

Доходы от выбытия основных средств и иного имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 132 НК относятся к прочим доходам в целях налогообложения, поэтому эти доходы не входят в чистую выручку от реализации товаров (работ, услуг), состав которой определяет основной вид деятельности за отчетный период.

Согласно статье 353 НК прочие доходы облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного вида деятельности, поэтому доход (прибыль), полученный вами от выбытия имущества (АЗС), будет облагаться по ставке ЕНП основного вида деятельности – предоставления в аренду стационарных торговых точек, то есть по ставке 30%.

То, что автозаправочная станция (АЗС) является стационарной торговой точкой, следует из определения, данного Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан (приложение №1 к ПКМ от 13.02.2003 г. №75): стационарные торговые точки - торговые объекты (магазины, киоски, ларьки, павильоны, аптеки, оптики, автозаправочные станции), дислоцированные на постоянной основе в местах, определенных местными органами государственной власти.

Объектом налогообложения при реализации основных средств является прибыль от их выбытия. Пунктом 53 НСБУ №5 «Основные средства» определено, что финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств. При этом сумма дооценки основных средств, которые ранее были переоценены, включается в состав дохода от выбытия. Напомним, что порядок выбытия основных средств регламентирован Положением о порядке списания с баланса основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004г №1401).

В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа  (зарегистрировано МЮ 3.03.2011г №2203) при определении минимального размера ЕНП применяются понижающие коэффициенты в зависимости от вида осуществляемой деятельности. Микрофирмы и малые предприятия, осуществляющие строительство жилья, по отведенным под строительство землям могут применить понижающий коэффициент в размере 0,35 (пункт 6 приложения №1 к Положению №2203). Ваша организация, имеющая права на земельный участок под строительство жилья, вправе применить понижающий коэффициент 0,35, но только на период нормативного срока строительства, если же такой срок не определен, то в течение года. Как правило, нормативный срок строительства определяется проектно-сметной документацией.

Отметим также, что уменьшение площади земельных участков организации в результате реализации АЗС должно быть учтено при исчислении минимального размера ЕНП с месяца, в котором произошло это уменьшение, то есть в вашем случае – с мая 2015 г. (пункт 5 Положения №2203). При этом не позднее срока представления расчета ЕНП за II квартал вам необходимо представить в ГНИ по месту налогового учета уточненную Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа по форме, приведенной в приложении №2 к Положению №2203.

Таким образом, по итогам II квартала основным видом деятельности вашей организации является предоставление в аренду стационарных торговых точек, выручка от которой облагается по ставке 30%. Доход (прибыль) от реализации АЗС является для организации прочим доходом, облагаемым по ставке основного вида деятельности - 30%. При определении минимального размера ЕНП вы вправе применять понижающий коэффициент 0,35, но только до истечения нормативного срока строительства (или в течение года, если такой срок не определен).

1.В соответствии с Положением о порядке осуществления индивидуального жилищного   строительства с участием инжиниринговой компании «Кишлок курилиш инвест» (приложение №1 к ПКМ от 26.10.2009 г. №280) первоначальный взнос на строительство индивидуального жилья по утвержденному типовому проекту может внести как сам застройщик или юридическое лицо - его работодатель, так и другие лица.

Средства, полученные физическим лицом от юридического лица в качестве безвозмездной финансовой помощи (или перечисленные самим юридическим лицом) на внесение первоначального взноса, рассматриваются как доход этого лица в виде материальной выгоды по статье 177 НК.

Доходы в виде материальной выгоды включаются в состав совокупного дохода физического лица (статья 171 НК), следовательно, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (статья 170 НК), но не облагаются ЕСП и страховыми взносами граждан (статья 307 НК).

Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у источника выплаты. Однако в соответствии со статьей 184 НК при выплате доходов в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, НДФЛ можно не удерживать на основании письменного заявления физического лица. В таком случае физическое лицо уплатит НДФЛ на основании представленной в ГНИ декларации о доходах.

Юридическое лицо как источник выплаты дохода физического лица в виде материальной выгоды в течение 30 дней после окончания налогового периода (календарного года) должно представить в ГНИ по месту своего налогового учета Справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (статья 187 НК). Однако, если эти доходы обложены по установленной максимальной ставке НДФЛ (в 2015 году – 23%) на основании письменного заявления физического лица, то Справку представлять не нужно.

Так как физическое лицо, получившее доход, не является работником юридического лица – источника его выплаты, взносы на ИНПС с его доходов в виде материальной выгоды не начисляются. В соответствии с пунктом 4 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных   взносов   на  индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (зарегистрировано МЮ 6.10.2005 г. №1515) юридические лица - работодатели обязаны вносить обязательные взносы на ИНПС своих работников.

Для юридического лица – плательщика общеустановленных налогов его расходы, являющиеся доходом физического лица в виде материальной выгоды, рассматриваются в целях налогообложения как не вычитаемые при расчете налогооблагаемой прибыли (пункт 9 статьи 147 НК).

Для юридического лица – плательщика ЕНП такие расходы не влияют на определение налогооблагаемой базы.

2. В соответствии с Положением о порядке использования корпоративных банковских карт в национальной валюте юридическими лицами (зарегистрировано МЮ 18.04.2005г №1470) корпоративная банковская карта (КБК) выдается банком юридическому лицу для  приобретения товаров, работ или услуг с оплатой безналичным путем на предприятиях торговли и сервиса.

Предприятием торговли и сервиса является юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель), реализующее продукцию, выполняющее работу или оказывающее услуги, которое в соответствии с подписанным им соглашением с банком-эквайром (то есть банком, осуществляющим проведение расчетов с предприятиями торговли и сервиса по операциям с использованием банковских карт) несет обязательства по приему платежей за товары (работы или услуги), осуществленных с использованием КБК.

Расходы, которые могут оплачиваться юридическими лицами – держателями КБК на предприятиях торговли и сервиса, должны быть предусмотрены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5.02.1999г №54).

Таким образом, учитывая требования, предъявляемые Положением №1470 к проведению расчетов посредством КБК, можно сделать вывод, что внесение юридическим лицом первоначального взноса физического лица на строительство жилья посредством КБК не соответствует этим требованиям.

Для разъяснения ситуации по данному вопросу через Единый портал интерактивных государственных услуг (ЕПИГУ) мы обратилась в Министерство финансов и Государственный налоговый комитет. В ответ на направленные обращения нам сообщили следующее.

В соответствии со статьей 22 НК под реализацией понимается отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю. Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно статье 355 НК объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка.

Исходя из вышеизложенного, если ваше предприятие является плательщиком ЕНП и осуществляет деятельность по строительству жилых и нежилых объектов для дальнейшей реализации, то объектом обложения ЕНП является весь объем выручки от реализации указанных объектов.

Отметим также, что согласно приложению №10-1 к постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270 ставка ЕНП для строительных организаций с 1 января 2015 года установлена в размере 5%.

Предприятие розничной торговли, реализующее товары по безналичному расчету в пределах 10 процентов от общего объема товарооборота за прошедший месяц, в целях налогообложения весь товарооборот рассматривает как розничный и облагает его по ставкам ЕНП, установленным для предприятий розничной торговли, даже при условии наличия лицензии на оптовую торговлю.

Предприятие розничной торговли, реализующее товары по безналичному расчету сверх 10 процентов от общего объема товарооборота за прошедший месяц, всю реализацию по безналичному расчету расценивает как оптовую торговлю, на осуществление которой требуется лицензия. При этом данное предприятие в целях налогообложения рассматривается как предприятие, осуществляющее оптово-розничную торговлю, и с 1 января 2015 года ко всему товарообороту за весь отчетный (налоговый) период применяется ставка ЕНП, установленная для предприятий торговли, осуществляющих оптовую, а также оптово-розничную торговлю (5% к налогооблагаемой базе) (Информационное письмо от 3.03.2015 г. МФ №ММ/04-01-32-14/231/214 и ГНК №16/3-4061).

Даже если превышение лимита было только в одном месяце в отчетном году, предприятие рассматривается как осуществляющее оптово-розничную торговлю и с 1 января 2015 года ко всему товарообороту за весь отчетный (налоговый) период оно должно применить ставку ЕНП 5%.

Для предприятий оптово-розничной торговли в целях определения базы по ЕНП сохраняется ведение раздельного учета по этим видам деятельности (по оптовой и розничной торговле).

Если у предприятия по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является розничная торговля, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется им исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями по розничной торговле; если - оптовая торговля или другой вид деятельности, то исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой им площади земельного участка (Информационное письмо от 27.02.2015 г. МФ №ММ/04-01-32-14/214/203 и ГНК №13/3-3651).

Таким образом, учитывая приведенные вами данные, можно сделать вывод:

- при расчете ЕНП за I и II кварталы учитывается минимальный размер ЕНП исходя из суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, так как поквартально преобладает выручка по розничной торговле;

- за I квартал, так как осуществлялась только розничная торговля, ЕНП рассчитывается по ставке 4% и при необходимости производится доначисление до минимального размера ЕНП;

- во II квартале, если реализация по безналичному расчету за каждый месяц квартала не превысила 10% от общего месячного товарооборота за прошедший месяц, то квартальный товарооборот рассматривается как розничный и ЕНП рассчитывается по ставке 4%.

Если же реализация по безналичному расчету в каком-либо месяце II квартала превысила 10%, то весь полугодовой товарооборот рассматривается как оптово-розничный и ЕНП рассчитывается по ставке 5%;

- доначисление до минимального размера ЕНП, произведенное в I квартале, сохраняется и переходит на II квартал.

Иностранный гражданин, въезжающий в РУз с целью осуществления трудовой деятельности, может работать на ее территории только при наличии подтверждения на право трудовой деятельности, выданного на его имя, и на основании полученного работодателем разрешения. Подтверждение выдается территориальным органом по труду, а его форма приведена в приложении №1 к Положению о порядке привлечения и использования иностранной рабочей силы в Республике Узбекистан (приложение №2 к ПКМ от 19.10.1995 г. №408). Разрешение выдается работодателю Агентством по вопросам внешней трудовой миграции.

Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории РУз в соответствии с Налоговым кодексом, но с учетом международных договоров.

Налогообложение работника – иностранного гражданина также зависит от того, является ли он резидентом республики или же признается ее нерезидентом. Критерии резидентства определены статьей 19 НК: физическое лицо признается резидентом РУз, если постоянно проживает или находится в республике в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде. Если же срок проживания (нахождения) физического лица составляет менее 183 дней в течение того же периода, то физическое лицо считается нерезидентом.

Доходы иностранного физлица - резидента РУз подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (статья 194 НК), то есть налог на доходы физических лиц (НДФЛ) рассчитывается исходя из совокупного дохода, полученного им с начала года, по установленной шкале (ставкам) НДФЛ.

Доходы физического лица - нерезидента РУз, полученные им по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера от источника доходов в РУз, облагаются у источника выплаты без вычетов по ставке 20% (статья 182 НК).

Однако в этом случае вам следует учитывать, что между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Турецкой Республики подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов (утверждено ПКМ от 15.07.1996 г. №251, вступило  в силу 30.09.1997 г.). В частности, статьей 14 данного Соглашения предусмотрено, что доход, полученный резидентом Турции (нерезидентом РУз) от осуществления деятельности в РУз, облагается налогом в Турции, если получатель дохода находился в РУз менее 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся и заканчивающемся в соответствующем финансовом году. То есть в этом случае в РУз НДФЛ не удерживается на основании заявления, представленного нерезидентом РУз в ГНИ, один экземпляр которого возвращается с отметкой налогового органа (статья 195 НК).

Напомним, что форма заявления приведена в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (приложение №2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439).

Согласно статье 306 НК объектом налогообложения единым социальным платежом (ЕСП) являются доходы в виде оплаты труда. В соответствии со статьей 172 НК доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам по трудовым договорам (контрактам) или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. При этом физическими лицами признаются граждане РУз, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства (статья 16 НК). Другими словами, доход в виде оплаты труда, начисленный вами работнику – иностранному гражданину, подлежит обложению ЕСП.

Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд являются физические лица – граждане РУз, а также постоянно проживающие в республике иностранные граждане и лица без гражданства (статья 305 НК). Причем  иностранный  гражданин считается постоянно проживающим в РУз при наличии вида на жительство, выданного органами внутренних дел РУз (пункты 2, 4 Положения о виде на жительство в Республике Узбекистан для иностранца, виде на жительство в Республике

Узбекистан   для   лица   без   гражданства и удостоверении лица без гражданства, приложение № 2 к Указу Президента от 26.02.1999 г. №УП-2240). Таким образом, если ваш работник – иностранный гражданин не имеет вида на жительство в РУз, то соответственно он не является плательщиком страховых взносов.

В отношении взносов на ИНПС действует аналогичный порядок: право на накопительное пенсионное обеспечение наравне с гражданами РУз имеют иностранные граждане, постоянно проживающие на территории республики (пункт 6 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, зарегистрированного МЮ 6.10.2005 г. №1515). То есть добровольно платить взносы на ИНПС могут только иностранные граждане, имеющие вид на жительство в РУз.

Для ответа на ваш вопрос обратимся к положениям Налогового кодекса, определяющим плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) и объект налогообложения.

Плательщиками НДС являются юридические лица, имеющие облагаемые налогом обороты (пункт 1 части первой статьи 197 НК).

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, определяемый в соответствии со статьей 199 НК. В числе прочих, оборотом по реализации товаров (работ, услуг) признается передача прав собственности на имущество.

Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (статья 22 НК).

Материалы являются составной частью имущества, определяемого статьей 22 НК: имущество - материальные, включая денежные средства, ценные бумаги, доли (паи, вклады), и нематериальные объекты, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения.

В ответ на наш запрос по обложению НДС указанных в вашем вопросе операций Государственный Налоговый Кометет разъяснил следующее: при передаче материалов акционерным обществом своим структурным подразделениям переходит право собственности на эти материалы данным подразделениям акционерного общества. В связи с этим в данном случае у акционерного общества возникает оборот по реализации материалов и, соответственно, обязательство по уплате НДС.

Материальная помощь относится к прочим доходам физических лиц (пункт 16 статьи 178 НК).

Выплата материальной помощи в соответствии с пунктом 16 статьи 178 НК не относится к доходам в виде оплаты труда и поэтому не облагается ЕСП и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК), а также не облагается НДФЛ в размерах, зависящих от цели выдачи в соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК.

Причем цели, на которые она может быть выдана, четко определены:

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

- в связи с чрезвычайными обстоятельствами. В соответствии со статьей 22 НК к чрезвычайным обстоятельствам относятся, к примеру, чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства, вызванные природными явлениями (землетрясение, оползень, ураган, засуха и т. п.), другими стихийными бедствиями;

- в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы. К таким видам выплат, к примеру, можно отнести рождение детей, свадьбу работника, болезнь, требующую средств на лечение и др. Для получения такой материальной помощи работник должен обратиться к работодателю с заявлением, указав в нем, в связи с каким событием, случаем или мероприятием он просит материальную помощь. Важно знать: для получения материальной помощи (а также применения льгот) Налоговый кодекс не устанавливает требований по предоставлению работником каких-либо подтверждающих документов;

- в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

Как видно, материальная помощь не может иметь систематический характер и выдаваться всем работникам организации согласно внутренним положениям или коллективному договору. Если же в локальных актах организации предусмотрены какие-либо регулярные выплаты всем работникам, то они, в целях налогообложения будут квалифицироваться, например, как выплаты стимулирующего характера по статье 173 НК. Порядок осуществления таких выплат может быть установлен любым локальным актом, изданным руководителем организации. Это может быть Положение о премировании, Положение об оплате труда, коллективный договор, приказ по организации и т.п. В них определяются характер, размеры и порядок выплат, а также другие нормы, связанные с их осуществлением.

Необходимо отметить, что особенности заключения коллективного договора определены параграфом 2 Трудового кодекса. Его статьей 37 предусмотрено, что в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по таким вопросам, например, как форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты. Что касается выплат, производимых в целях социальной поддержки работников, то с учетом экономических возможностей предприятием могут быть предусмотрены и другие гарантированные трудовые и социально-экономические условия, в том числе более льготные по сравнению с установленными законодательством (например, дополнительные отпуска, надбавки к пенсиям, досрочный уход на пенсию, компенсация транспортных и командировочных расходов, бесплатное или частично оплачиваемое питание работников на производстве и их детей в школах и дошкольных учреждениях, иные дополнительные льготы и компенсации). Другими словами, коллективный договор не может гарантировать всем работникам коллективную выплату материальной помощи, причем несколько раз в год, так как эта выплата должна выплачиваться конкретному работнику при тех или иных обстоятельствах, а коллективным договором могут быть определены лишь условия и размер ее выплаты.

Таким образом, производимые вами всем работникам регулярные выплаты нельзя отнести к материальной помощи, так как они не соответствуют ее сущности и обстоятельствам, при которых она выплачивается. Описанные в вопросе выплаты в целях налогообложения будут признаны, по сути, выплатами стимулирующего характера. Выплаты стимулирующего характера являются доходами в виде оплаты труда (статья 172 НК), облагаемыми НДФЛ (статьи 170, 171 НК), ЕСП и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК).

СКнинг 383-моддасида белгиланишича, юридик шахс ташкил этган ва ташкил этмаган ҳолда тузилган деҳқон хўжаликлари Солиқ кодексида жисмоний шахслар - солиқ тўловчилар учун назарда тутилган тартибда солиқлар ҳамда бошқа мажбурий тўловлар тўлайди.

Кўрсатилган модда деҳқон хўжаликлари томонидан тўланадиган солиқлар рўйхатини ҳам белгилайди:

1) жисмоний шахслардан олинадиган ер солиғи;

2) сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ;

3) жисмоний шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ;

4) божхона тўловлари;

5) СКнинг ХVII бўлимида бошқача қоидалар назарда тутилган бўлмаса, давлат божи;

6) автотранспорт воситаларини олганлик ва (ёки) вақтинчалик олиб кирганлик учун Республика йўл жамғармасига йиғим;

7) СКнинг 311-моддасида назарда тутилган тартибда бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига суғурта бадаллари тўлайди.

Агар деҳқон хўжалигига даромад тўлаш манбаи сифатида қаралса, у ҳолда СКнинг 184-моддасига биноан жисмоний шахсларнинг даромадларига солинадиган солиқни тўлов манбаида ҳисоблаб чиқариш, ушлаб қолиш ва тўлаш мажбурияти юридик шахслар зиммасига юклатилади. Тўлов манбаи деганда солиқ тўловчига тўловларни амалга оширувчи юридик шахс тушунилади (СКнинг 22-моддаси). Яъни, мазкур ҳолатда жисмоний шахсларга даромад тўлашда фақат юридик шахс солиқ агенти бўлиши мумкин, сизнинг деҳқон хўжалигингиз эса юридик шахс ҳисобланмайди.

“Деҳқон хўжалиги тўғрисида”ги Қонуннинг 13-моддасига (30.04.1998 йилдаги 604-I-сон) мувофиқ деҳқон хўжалиги бошлиғи юридик шахслар билан каби жисмоний шахслар билан ҳам шартномалар тузиш ҳуқуқига эга. Деҳқон хўжалиги пул муомаласини юритиш ҳамда пул маблағларини сақлаб туриш ва бу маблағларни эркин тасарруф этиш учун банк муассасасида ҳисобварақлар очиш ҳуқуқига эга (Қонуннинг 17-моддаси).

ФКнинг 790-моддасида томонлар ўртасида ҳисоб-китоблар тўғрисида умумий қоидалар белгиланган:

-фуқароларнинг тадбиркорлик фаолиятини амалга оширишлари билан боғлиқ бўлмаган ҳолда улар ўртасидаги ҳисоб-китоблар ва фуқаролар иштирокидаги ҳисоб-китоблар нақд пуллар билан ёки нақд пулсиз суммаси чекланмаган ҳолда амалга оширилиши мумкин;

-юридик шахслар ўртасидаги ҳисоб-китоблар, шунингдек фуқароларнинг тадбиркорлик фаолиятини амалга ошириши билан боғлиқ ҳолда улар иштирокидаги ҳисоб-китоблар нақд пулсиз тартибда амалга оширилади, башарти қонунда бошқача тартиб белгилаб қўйилган бўлмаса, нақд пулда ҳам амалга оширилиши мумкин.

Бошқача айтганда, нақд пулсиз ҳисоб-китоблар чекланмаган ҳолда амалга оширилиши мумкин. Даромад олувчи-жисмоний шахсга даромадни тўлаш усули (нақд ёки нақд пулсиз) ҳам қонун ҳужжатларида чекланмаган. Шунинг учун солиқ солишга унинг таъсири йўқ.

В соответствии со статьей 156 НК проценты облагаются налогом у источника выплаты. То есть источник их выплаты – заемщик должен выплатить займодавцу причитающиеся проценты за пользование займом уже за вычетом налога, а также перечислить удержанный налог в бюджет и сдать соответствующую отчетность.

На 2015 год ставка налога на доходы, выплачиваемые в виде процентов, установлена в размере 10% (постановление Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270).

Порядок исчисления и удержания налога у источника выплаты определен статьей 165 НК: налог удерживается в момент выплаты, ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет источник выплаты дохода, то есть заемщик. Он обязан:

- перечислить налог в бюджет не позднее даты выплаты доходов (процентов);

- представить расчет налога в ГНИ не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата;

- представить в ГНИ в течение 30 дней после окончания налогового периода справку по установленной форме;

- представить лицу, получающему доход, по его требованию справку о сумме дохода и общей сумме удержанного налога за налоговый период по установленной форме.

Указанные формы отчетности приведены в приложении №1 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439.

Таким образом, предприятию – займодавцу нет необходимости уплачивать налог и отчитываться по нему самостоятельно, так как это обязан сделать заемщик как источник выплаты дохода.

Предприятие-займодавец, находящееся  на упрощенной системе налогообложения, начисленную сумму процентов отражает в Расчете единого налогового платежа (ЕНП):

- в составе прочих доходов в приложении №2 к Расчету ЕНП;

- в составе доходов, уменьшающих налогооблагаемую валовую выручку, в приложении №4 к Расчету ЕНП;

- в строках Расчета ЕНП, соответствующих данным из приложений №2 и №4.

Для усиления материальной поддержки молодых семей, оказания им необходимой помощи при вхождении в самостоятельную жизнь, улучшения их жилищных и бытовых условий Указом Президента «О дополнительных мерах по материальной и моральной поддержке молодых семей» (от 18.05.2007 г. №УП-3878) установлен порядок, в соответствии с которым средства, полученные работником – членом молодой семьи от работодателя на приобретение жилья, не включаются в его облагаемый налогом доход.

Такой порядок налогообложения предусмотрен и пунктом 14 части второй статьи 171 НК: средства, полученные членом молодой семьи на приобретение жилья от юридического лица – работодателя, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц.

Однако, чтобы воспользоваться такой льготой, необходимо соблюдение некоторых требований:

1. к категории молодой семьи относятся впервые вступившие в зарегистрированный брак супруги, возраст каждого из которых не превышает 30 лет;
2. при продаже жилья в течение 5 лет с даты приобретения (госрегистрации прав на имущество) указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Таким образом, работодатель вправе на безвозмездной основе выделить работнику – члену молодой семьи средства на приобретение жилья, но при соблюдении выше указанных условий. Требования об обязательном оформлении ипотечного кредита в этих целях законодательство не содержит.

Для обоснования выдачи средств на указанные цели работодателю необходимо иметь подтверждающие эти цели документы (копии договора купли – продажи, счета на оплату, документа, подтверждающего регистрацию права собственности на недвижимое имущество, выданного государственным предприятием землеустройства и кадастра недвижимости).

У работника – члена молодой семьи при получении таких средств не возникнет налоговых обязательств. Работодатель же на сумму этих средств вправе уменьшить налогооблагаемую базу как по налогу на прибыль (пункт 5 статьи 159 НК), так и по ЕНП (часть третья статьи 356 НК), но не более чем на 10%.