SAP ERP – информационная система автоматизации бизнеса для управления бизнес-процессами компании, настроенная с учетом отраслевой специфики и поддерживающая постоянный рост предприятия, повышающая эффективность использования финансовых, операционных и человеческих ресурсов.

Как нам сообщил официальный представитель компании SAP в Узбекистане, услуги по внедрению системы от авторизованного партнера SAP, кроме внешнего консалтинга и инжиниринга, предусматривают также бессрочную лицензию на право пользования ею.

Учитывая особенности предоставления указанных услуг, а также руководствуясь положениями НСБУ №7 «Нематериальные активы», можно сделать вывод, что описанная в вопросе ситуация связана с предоставлением (получением) права на использование нематериальных активов.

Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, регламентирован параграфом 8 НСБУ №7. В соответствии с ним нематериальные активы, предоставленные предприятием-правообладателем в пользование другому предприятию-пользователю при сохранении первым предприятием исключительных прав на них, не списываются с баланса предприятия-правообладателя. Им же производится и начисление амортизации по этим нематериальным активам. Предприятие-пользователь учитывает полученные в пользование нематериальные активы на специально введенном забалансовом счете 015 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре.

За право пользования нематериальным активом могут быть установлены как разовые, так и периодические платежи в зависимости от условий договора. Периодические платежи включаются предприятием-пользователем в расходы отчетного периода, фиксированный разовый платеж отражается в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и списывается на расходы (в зависимости от назначения) соответствующего отчетного периода в течение срока действия договора.

Так как право пользования в данной ситуации является бессрочным, предприятие, произведя единовременный платеж по договору, может самостоятельно определить срок, в течение которого будет списывать данные расходы равными частями. При определении срока целесообразно учесть предполагаемый период эксплуатации системы.

Согласно НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность» под учетной политикой понимается совокупность способов, принимаемых руководителем хозсубъекта для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. К способам ведения бухгалтерского учета относятся, в числе прочих, методы погашения стоимости активов и способы применения счетов бухгалтерского учета. В течение календарного года учетная политика не изменяется. Однако в случае разработки новых способов бухгалтерского учета допускаются изменения в учетной политике. Таким образом, если учетной политикой предприятия предусмотрен общий порядок списания расходов будущих периодов, то вносить в нее изменения в течение календарного года нет необходимости. Установление отдельного порядка списания расходов (в том числе по сроку списания) по внедрению системы SAP целесообразно оформить приказом (распоряжением) руководителя.

Церкви, наряду с религиозными обществами, религиозными учебными заведениями, мечетями, синагогами, монастырями и др., признаются религиозными организациями. Религиозные организации – это добровольные объединения граждан РУз, образованные в целях совместного исповедования веры, совершения богослужений, обрядов и ритуалов. Они могут осуществлять свою деятельность и приобретают статус юридического лица после регистрации в Министерстве юстиции РУз или его органах на местах (статья 8 Закона «О свободе совести и религиозных организациях (новая редакция)» от 14.06.1991 г. №289-XII).

Добровольное объединение граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовной или иных нематериальных потребностей, признается общественным объединением, которое, в свою очередь, является одной из форм создания негосударственной некоммерческой организации (ННО) (статьи 10, 11 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях» от 14.04.1999 г. №763-I).

В собственности религиозных организаций могут находиться здания, строения, предметы культа, объекты производственного, социального и благотворительного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное (завещанное) гражданами, общественными объединениями или переданное государством, а равно находящееся за границей и приобретенное по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Для координации и направления деятельности религиозных организаций соответствующих конфессий могут создаваться их единые центральные органы управления по РУз. Эти органы, исходя из уставных целей, вправе учреждать издательские, производственные, реставрационно-строительные, сельскохозяйственные и другие предприятия в соответствии с законодательством.

На граждан, работающих в религиозных организациях по трудовым договорам (контрактам), распространяется законодательство РУз о труде (статья 21 Закона №289-XII).

Отчетность

Поскольку религиозная организация признается юридическим лицом и, согласно статье 3 Закона «О бухгалтерском учете» (от 30.08.1996 г. №279-I), является субъектом бухучета, то должна вести учет своей деятельности и в установленном порядке представлять в налоговые органы финансовую отчетность.

Закон №763-I (статья 33) также обязывает ННО вести учет результатов своей деятельности и в установленном порядке представлять отчеты в регистрирующие, статистические и налоговые органы.

Финансовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, предоставляется ими ежеквартально с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Квартальная финансовая отчетность включает:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о финансовых результатах - форма №2.

Годовая финансовая отчетность, кроме вышеуказанных форм, включает:

- отчет о денежных потоках - форма №4;

- отчет о собственном капитале - форма №5;

- примечания, расчеты и пояснения.

Религиозная организация в рамках своей уставной деятельности не является плательщиком:

- налога на прибыль (статья 126 НК);

- налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда юридические лица обязаны уплачивать НДС за облагаемые обороты, осуществляемые нерезидентами РУз, и при импорте товаров на территорию РУз (статья 197 НК);

- налога за пользование водными ресурсами (статья 257 НК);

- налога на имущество юридических лиц (статья 265 НК);

- земельного налога (статья 279 НК);

- налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры ­(статья 295 НК);

- обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд ­(статья 312 НК);

- обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд (статья 316 НК);

- обязательных отчислений во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений (статья 325-1 НК).

Кроме того, ее прочие доходы по статье 132 НК также не подлежат налогообложению.

Таким образом, религиозная организация, не являясь плательщиком вышеперечисленных налогов и обязательных платежей, не должна представлять по ним налоговую отчетность.

Однако как работодатель, она обязана удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы с доходов работников. Кроме того, для нее также сохранен порядок уплаты единого социального платежа (ЕСП), но без учета его минимального размера (статья 305 НК; Положение о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа, зарегистрированное МЮ 13.04.2010 г. №2095).

По указанным платежам в ГНИ по месту налогового учета представляется отчетность по формам, утвержденным постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. №2439.

При этом за религиозными организациями, не являющимися субъектами предпринимательства, сохранено право выбора формы представления отчетности - явочным порядком или по почте заказным письмом (в бумажном виде) или же по телекоммуникационным каналам (в электронном виде) (статья 45 НК).

Учет пожертвований

Источниками формирования имущества ННО, в числе прочих, могут быть пожертвования (статья 29 Закона №763-I).

Согласно статье 511 ГК пожертвованием признается дарение в общеполезных целях. На его принятие не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Пожертвование имущества (в том числе денежных средств) юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Пожертвования, получаемые религиозной организацией, относятся к целевым поступлениям и являются основным источником средств для ее уставной деятельности. Бухгалтерский учет поступающих пожертвований ведется на счете 8890 «Прочие целевые поступления» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По кредиту счета 8890 отражается поступление целевых средств, по дебету – их расходование.

Аналитический учет по счету 8890 ведется по видам и назначению целевых средств, а также может вестись в разрезе источников поступления и по отдельным жертвователям, если это является условием предоставления целевых средств. При этом статьей 4 Закона №279-I субъектам бухучета предоставлено право самостоятельно устанавливать порядок ведения аналитического учета.

В целях налогообложения средства, полученные некоммерческими организациями на содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с целевым назначением и (или) безвозмездно, не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщика, а следовательно, не включаются в совокупный доход и не подлежат налогообложению (пункт 10 части третьей статьи 129 НК).

Описанные вами отношения квалифицируются как бытовой подряд и регулируются гражданским законодательством, а именно статьями 656 – 665 Гражданского кодекса.

Договор бытового подряда является публичным договором. То есть он устанавливает обязанности организации по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится. Как правило, договор бытового подряда считается заключенным с момента выдачи подрядчиком заказчику квитанции или иного документа, подтверждающего принятие заказа.

При выполнении работы с использованием материалов заказчика подрядчик по окончании работы отчитывается перед заказчиком об использовании предоставленных последним материалов, а также возвращает их остаток либо с согласия заказчика уменьшает цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала. При этом в квитанции или ином документе, выдаваемом подрядчиком заказчику при заключении договора, должны быть указаны точное наименование, описание и цена материала, определяемая по соглашению сторон.

Если работа выполняется из материала подрядчика, то материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении выполненной работы. Причем изменение цены предоставленного подрядчиком материала после заключения договора не влечет перерасчета стоимости услуги.

В соответствии с разделом IV Правил бытового обслуживания населения Республики Узбекистан (приложение №5 к ПКМ от 12.10.1995 г. №399) стоимость бытовых услуг оплачивается заказчиком по действующим и утвержденным на предприятии ценам и тарифам, которые составляются на основании калькуляций, разработанных на каждый вид услуг. На отдельные виды бытовых услуг единичного характера, на которые отсутствует цена, составляется разовая калькуляция и цена согласовывается с заказчиком. В случае выполнения по просьбе заказчика услуг, не учтенных при оформлении заказа, их стоимость оплачивается заказчиком дополнительно.

Таким образом, учитывая требования, предъявляемые законодательством к оформлению взаимоотношений по договору бытового подряда, можно сделать вывод:

- в прейскуранте на оказываемые вами услуги необходимо обязательно указывать цены как с использованием материалов заказчика, так и с использованием собственных материалов;

- в документе, выдаваемом заказчику при оформлении заказа (квитанции, наряде-заказе и др.), необходимо указать материалы заказчика по наименованию, а также в количественном и стоимостном выражении. Их стоимость определяется по соглашению сторон;

- цены на услуги, указанные в прейскуранте, должны подтверждаться калькуляциями, в которых также должны быть предусмотрены варианты расчетов с учетом материалов заказчика;

- в акте выполненных работ, составленном по итогам отчетного периода на основании первичных документов по оформлению заказов, указывается стоимость работ, выполненных из собственных материалов, а также работ, выполненных из материалов заказчика.

Для начала определим, можно ли считать такую поездку служебной командировкой.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление в командировку производится руководителем организации, оформляется приказом и выдачей командировочного удостоверения по установленной форме (Инструкция о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан, зарегистрирована МЮ 29.08.2003 г. №1268).

Таким образом, для признания поездки работников организации служебной командировкой необходимо обоснование производственной необходимости данной поездки, оформленное служебным заданием. На его основании издается приказ руководителя, в котором обязательно указывается организация, в которую направляются работники, сроки и цели командировки. Также обязательным условием признания поездки командировкой является надлежащим образом оформленное командировочное удостоверение, то есть подписанное руководителем организации, скрепленное печатью, с отметками о фактическом времени пребывания в командировке - дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.

При наличии всех перечисленных признаков и соответствующего оформления поездка признается служебной командировкой. В этом случае приобретение авиабилетов рассматривается как командировочные (транспортные) расходы, которые не рассматриваются в качестве дохода физических лиц (пункт 7 части второй статьи 171 НК).

В противном случае налогообложение приобретенных для сотрудников авиабилетов зависит от решения руководства, рассматривать их в качестве дохода работников или же в виде займа с последующим удержанием из зарплаты.

Доходы в виде материальной выгоды являются оплатой юридического лица в интересах физического лица товаров (работ, услуг) или имущественных прав и не связаны с оплатой труда (статья 177 НК). Они облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (пункт 2 части второй статьи 184 НК), но не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами граждан (статья 307 НК).

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записями:

Предоставление авиабилетов в виде займа. Для работников сумма займа не считается доходом, так как он выдан на условиях возвратности, поэтому для них эта операция налоговых последствий не имеет.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записями:

Учет изготовления

Себестоимость изготовленных пластиковых рам для их использования в ремонтных работах определяется в соответствии с параграфом 4 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы». В нее включаются затраты, непосредственно связанные с их производством, обусловленные технологией и организацией производства:

- производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда производственного характера с учетом начисленного ЕСП;

- амортизация основных средств, используемых в производстве;

- прочие затраты производственного характера.

В бухгалтерском учете оприходование материалов, созданных самим предприятием, отражается записями:

Документальное оформление 

До начала ремонтных работ для обоснования необходимости их проведения по результатам осмотра здания составляется дефектный акт, в котором приводится описание технического состояния объекта ремонта, а также рекомендуемые мероприятия по устранению неисправностей, дефектов и предложения по объему необходимых ремонтных работ. При выполнении ремонтных работ хозспособом (собственными силами предприятия) дефектный акт утверждается руководителем предприятия. На основании дефектного акта составляется сметный финансовый расчет, который определяет плановую (нормативную) себестоимость ремонтных работ. Затраты в смете рассчитываются по нормативам трудоемкости и материалоемкости на единицу  конкретного вида ремонтных работ в соответствии со строительными нормами и правилами.

Документальное оформление использованных при проведении ремонтных работ материалов производится с соблюдением нормативов материалоемкости путем составления акта на списание материалов. Форма акта устанавливается предприятием в соответствии с требованиями статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» (от 30.08.1996 г. №279-I) и Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (зарегистрировано МЮ 14.01.2004 г. №1297).

На основании акта на списание материально ответственное лицо отражает расход материалов в материальном отчете.

Учет списания

Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) производственных основных средств включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а по основным средствам административного назначения - в состав расходов периода (пункт 48 НСБУ №5 «Основные средства»).

В бухгалтерском учете списание изготовленных предприятием пластиковых рам на производство ремонтных работ отражается записями:

Сумма полученных дивидендов у предприятия – учредителя включается в состав доходов от финансовой деятельности (пункт 3.2 раздела В Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54) и отражается по кредиту счета 9520 «Доходы в виде дивидендов».

Законодательство не ограничивает направления использования дивидендов, полученных от учрежденного вами юридического лица. Однако распределить их в «чистом виде» между учредителями вашего общества нельзя. Так как дивиденды в составе прочих доходов являются частью совокупного дохода предприятия, то они, соответственно, формируют его чистую прибыль. А статьей 25 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (от 6.12.2001 г. №310-II) определено, что общество распределяет между участниками свою чистую прибыль (или ее часть). Поэтому, учтя полученные дивиденды при определении чистой прибыли по результатам отчетного квартала, ваше общество вправе распределить ее между своими учредителями с удержанием налога на дивиденды.

Если же вы направите полученные дивиденды в уставный фонд общества, учредителем которого являетесь, то эти дивиденды будут освобождены от налогообложения на основании статьи 156 НК. Но при выходе из состава учредителей в течение года после применения этой льготы ранее освобожденные от налогообложения дивиденды будут обложены налогом на общих онованиях.

В соответствии с Кодами (шифрами) основных средств, используемыми для их переоценки автозаправочные станции (АЗС) (включая здания и оборудование) (шифр 20334) относятся к группе «Сооружения».

Передача сооружения во временное пользование производится на основании договора аренды, условия которого должны соответствовать законодательству -  статьям 573 – 578 ГК и Закону «Об аренде» (от 19.11.1991 г. №427-XII). Если договор заключен на срок не менее года, он подлежит госрегистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Передача сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами. Это значит, что счет-фактуру в этом случае оформлять не нужно. Счет-фактура является документом, подтверждающим реализацию, то есть факт передачи права собственности, чего при аренде не происходит.

Важно также учесть, что в соответствии с пунктом 10 Правил работы автозаправочных станций (приложение к ПКМ от 6.05.1994 г. №240) на каждой АЗС в обязательном порядке должны быть перечисленные в этом пункте документы. Поэтому при заключении договора аренды нужно обратить внимание на наличие прилагаемых к нему документов.

В бухгалтерском учете основные средства, полученные по договору оперативной аренды, отражаются в соответствии с параграфом 4 Положения о порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете (зарегистрировано МЮ 1.06.2009 г. №1961):

Учет бензина на АЗС осуществляется в соответствии с НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»: при приобретении он приходуется на счета учета товаров (2900), а при реализации списывается с баланса. Причем нужно учитывать, что автомобильный бензин относится к стратегическим видам материально-технических ресурсов, и по ним предусмотрен специальный порядок реализации (Положение о специальном порядке реализации стратегических видов материально-технических ресурсов, приложение №3 к ПКМ от 5.02.2004 г. №57). Деятельность по реализации нефтепродуктов (в том числе автобензина) через АЗС подлежит лицензированию (Положение о лицензировании деятельности  по  реализации нефтепродуктов через автозаправочные станции и пункты обмена масел, приложение №2 к ПКМ от 28.06.2003 г. №289).

При отпуске нефтепродуктов организациям следует руководствоваться Правилами отпуска нефтепродуктов, сжиженного и  природного  сжатого  газа  для заправки автотранспортных средств по разрешениям, раздаточным ведомостям и лимитным книжкам (зарегистрированы МЮ 23.01.2010 г. №2072).

В соответствии со статьей 670 Гражданского кодекса (ГК) подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектно-сметной документацией (ПСД), определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования. Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой (статья 673 ГК).

При составлении ПСД и определении стоимости строительства затраты на стройматериалы определяются исходя из цен предприятий-производителей (поставщиков) с учетом транспортных, заготовительно-складских расходов и таможенных пошлин и сборов для импортных материалов или по банку данных, формируемому на основе мониторинга цен, сложившихся в данном регионе. Средняя стоимость различных стройматериалов может определяться на основе оптово-отпускных цен заводов-изготовителей, цен на биржах и ярмарках стройматериалов, организаций-поставщиков, каталога текущих цен на стройматериалы, выпускаемого Госархитектстроем РУз (пункты 4.6, 4.7 ШНК 4.01.16-09 «Правила по определению стоимости строительства в договорных текущих ценах»).

Таким образом, можно сделать вывод, что при оформлении подрядчиком Справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах), а именно Расчетной таблицы об объемах, ценах и стоимости строительных материалов, использованных в строительстве (приложение №4 к Справке-счету-фактуре) или Ведомости потребных ресурсов, прилагаемых к ней, цены на стройматериалы принимаются на уровне, не превышающем сметные (договорные). Причем в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы (составлении сметы), подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненной работы (статья 637 ГК).

Пунктом 53 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» определены методы отражения выбывающих товарно-материальных запасов (ТМЗ) (в том числе и отпущенных в производство). Причем по каждой группе (виду) ТМЗ в течение отчетного года применяется только один метод определения стоимости. Этими методами являются:

1) по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;

2) по средневзвешенной стоимости (AVECO);

3) по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Таким образом, в бухгалтерском учете, а соответственно, и при отражении цен на стройматериалы в документации о выполненных работах вы вправе использовать один из этих методов:

- по себестоимости каждой единицы (как видно из условий вопроса, это метод, который вы применяете);

- AVECO, при котором стоимость каждой единицы ТМЗ определяется исходя из средневзвешенной стоимости идентичных единиц на начало периода и из стоимости таких же идентичных единиц, приобретенных в течение периода, то есть путем деления общей себестоимости идентичных единиц запасов на их общее количество (на начало периода плюс поступившие в течение периода);

- ФИФО, при котором в себестоимость выбывающих единиц ТМЗ относится стоимость тех запасов, которые были приобретены в первую очередь, а стоимость запасов на конец периода состоит из общей стоимости запасов, приобретенных последними.

Отметим также, что стоимость ТМЗ на конец отчетного периода определяется исходя из принятого метода определения стоимости запасов при их выбытии. При этом метод определения стоимости запасов при их выбытии должен быть отражен в учетной политике организации.

Асосий воситаларни ҳисобга олиш 5-сон БҲМС “Асосий воситалар”га мувофиқ амалга оширилади.

Тўлов эвазига олинган асосий воситалар бошланғич қиймат бўйича ҳисобга олинади. Бошланғич қиймат ўз ичига сотиб олиш қиймати (етказиб берувчига тўланган сумма) ва асосий воситаларни харид қилиш билан боғлиқ барча харажатларни олади. Бундай харажатларга қуйидагиларни киритиш мумкин:

- рўйхатга олиш йиғимлари, давлат божлари ва асосий воситаларга бўлган ҳуқуқни сотиб олиш (олиш) бўйича амалга оширилган бошқа шунга ўхшаш тўловлар;

- божхона божлари ва йиғимлари;

- асосий воситалар объектларини сотиб олиш (барпо этиш) муносабати билан солиқлар ва йиғимлар суммалари (агар улар қопланмаса);

- асосий воситалар объектларини сотиб олиш (барпо этиш) билан боғлиқ ахборот ва маслаҳат хизматлари учун тўланадиган суммалар;

- асосий воситалар объектларини етказиб бериш (барпо қилиш) хатарини суғурталаш бўйича харажатлар;

- асосий воситалар объектини сотган воситачиларга тўланадиган мукофотлар;

- асосий воситаларни ўрнатиш, монтаж қилиш, созлаш ва ишга туширишга оид харажатлар;

-активдан мақсадга мувофиқ фойдаланиш учун уни ишчи ҳолатга келтириш билан бевосита боғлиқ бўлган бошқа харажатлар.

Асосий воситаларнинг бошланғич қийматига қуйидагилар киритилмайди:

- кредитдан фойдаланганлик учун фоизларни тўлашга доир харажатлар (агар асосий воситалар қарзга олинган сармоя ҳисобидан буткул ёки қисман сотиб олинган);

-сотиб олинган асосий воситаларга тўловни амалга ошириш билан боғлиқ банк хизматлари, жумладан аккредитив очиш бўйича харажатлар, ўтказмалар ва хорижий валюта конвертацияси учун банк комиссияси учун тўлов, шунингдек шартномаларни тайёрлаш ва рўйхатдан ўтказиш бўйича харажатлар.

Тўлов эвазига мулкка сотиб олинган асосий воситаларнинг бошланғич қиймати 0820 “Асосий воситаларни харид қилиш” счётида калькуляция қилинади.

Бухгалтерия ҳисобида асосий воситаларни сотиб олиш ва уларни хусусий асосий воситалар таркибига бошланғич қиймат бўйича киритиш бўйича операциялар қуйидаги ёзувлар билан акс эттирилади:

Шуни ҳам қайд қиламизки, асосий воситалар бўйича амортизация ажратмаларини ҳисоблаш мазкур объект асосий воситалар таркибига қабул қилинган ойдан кейинги ойнинг дастлабки санасидан бошланади ҳамда мазкур объектнинг амортизацияланадиган қиймати тўлиқ сўндирилгунга ёхуд ушбу объект балансдан ҳисобдан чиқарилгунга қадар амалга оширилади (5-сон БҲМСнинг 30-банди).

Инчунун, кадастр қиймати билан бинони сотиб олиш қиймати ўртасидаги фарқни ҳеч қаерда акс эттириш керак эмас, чунки асосий воситалар таркибида у бошланғич қиймат (харид қиймати ва у билан боғлиқ харажатлар) бўйича акс эттирилади, ундан амортизация ҳисоблаб ёзилади.

Органы государственной власти районов и городов в рамках своих полномочий, предоставленных им Градостроительным кодексом, Законом «О государственной власти на местах» (от 2.09.1993 г. №913-XII), вправе передавать объекты, находящиеся в собственности области, района, города, во временное или постоянное владение и пользование в порядке и пределах, предусмотренных законодательством.

К описанной в вопросе ситуации можно применить порядок списания с баланса основных средств (ОС) в связи с их обменом. Обмен является одним из допустимых вариантов как списания стоимости ОС с баланса предприятия (пункт 51 НСБУ №5 «Основные средства»), так и включения их в баланс (пункт 8 НСБУ №5). Причем порядок такого обмена должен быть определен законодательно (например, решением хокима).

Первоначальная стоимость ОС, полученных в обмен в порядке, установленном законодательством, равна остаточной стоимости переданных основных средств. В случае обмена с доплатой первоначальная стоимость ОС, приобретенных в обмен, равна остаточной стоимости переданных ОС, увеличенной на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана при обмене (пункт 18 НСБУ №5).

В бухгалтерском учете списание с баланса стоимости ОС в связи с их обменом отражается в соответствии с параграфом 4 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004 г. №1401).

Доход (прибыль) от выбытия ОС в составе прочих доходов по статье 132 НК в целях налогообложения включается в состав валовой выручки, облагаемой ЕНП (статья 355 НК).  

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) подлежат включению в бухгалтерский баланс организации по себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (суммы, уплачиваемые поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением. К таким затратам, в числе прочих, относятся таможенные пошлины и сборы, а также суммы налогов и сборов, связанных с их приобретением, если они не возмещаются (пункт 13 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»). Таким образом, учитывая, что ваша организация является плательщиком ЕНП и не уплачивает НДС, то сумма НДС, как и таможенных пошлин (если они уплачиваются), включается в себестоимость приобретенного сырья.

Если в технологическом процессе при производстве локализуемой продукции предприятие использует компоненты, не производимые в республике, то оно освобождено при их ввозе от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление). В части продукции, произведенной по проекту локализации, предприятие освобождается от уплаты ЕНП.

Порядок отражения льгот в бухгалтерском учете зависит от их направленности (целевые или нецелевые), которую, в свою очередь, определяет регламентирующий ее нормативный акт (постановление Президента).

Бухгалтерский учет налоговых и таможенных льгот определен Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (зарегистрировано МЮ 2.04.2005 г. №1463):

• целевые льготы начисляются на счетах бухгалтерского учета налогов и таможенных платежей, но не уплачиваются, а относятся по видам предоставленных налоговых и таможенных льгот на счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием». Списание с указанного счета производится при использовании средств на обозначенные законодательством цели. Если средства были использованы на создание новых, расширение, реконструкцию, модернизацию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, приобретение ­сырья и материалов, то списание отражается проводкой:

Дт 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»

Кт 8530 «Безвозмездно полученное имущество» с выделением счета «Налоговые и таможенные льготы».

Если же высвобожденные средства направляются на поощрение инженерно-технических работников предприятий, задействованных в реализации Программы локализации, то такая операция по списанию средств отражается проводкой:

Дт 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»

Кт 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• суммы средств, высвобождаемые при предоставлении налоговых и таможенных льгот, по которым не предусмотрено целевое использование, не отражаются на балансовых счетах (не начисляются). Но в целях надлежащего учета они отражаются по дебету забалансового счета 013 «Временные налоговые и таможенные льготы» по каждому виду налога и таможенным платежам. По истечении периода пользования льготами накопленные на забалансовом счете суммы списываются в кредит этого же счета.

Определить, являются ли предоставленные вашему предприятию льготы целевыми, поможет публикация в газете НТВ «Льготы предоставляются, изменяются и отражаются» (№41 от 13 октября 2015 г.).

Основные особенности учета в общественной организации связаны, в первую очередь, с некоммерческим характером ее деятельности. В соответствии со статьей 10 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях» (от 14.04.1999 г. №763-I) общественное объединение является одной из форм, в виде которых создаются негосударственные некоммерческие организации (ННО).

Общественным объединением является добровольное формирование, возникшее в результате свободного волеизъявления граждан, объединившихся для совместной реализации их прав, свобод и законных интересов в сфере политики, экономики, социального развития, науки, культуры, экологии и других областях жизни (статья 1 Закона «Об общественных объединениях в Республике Узбекистан» от 15.02.1991 г. №223-XII).

В целях выполнения уставных задач общественные объединения вправе создавать предприятия и хозрасчетные организации, обладающие правами юридического лица. Доходы от производственной и иной предпринимательской деятельности общественного объединения не могут перераспределяться между его членами (участниками) и используются только для выполнения его уставных задач. При этом допускается использование своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в уставе. Создаваемые общественными объединениями предприятия и организации вносят платежи в бюджет в порядке и размерах, установленных законом (статья 17 Закона №223-XII).

Общественные объединения, их организации, могут иметь в собственности здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, имущество культурно-профессионального и оздоровительного назначения, денежные средства, акции, другие ценные бумаги и иное имущество, необходимое для материального обеспечения деятельности, предусмотренной их уставами, а также объекты интеллектуальной собственности. В собственности общественных объединений могут также находиться издательства, другие предприятия, благотворительные заведения, создаваемые за счет средств этих объединений в соответствии с целями, указанными в их уставах.

Денежные средства общественного объединения формируются из вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом; добровольных взносов и пожертвований; поступлений от проведения в соответствии с уставом лекций, выставок, спортивных и иных мероприятий, лотерей; доходов от производственной, хозяйственной и издательской деятельности; других не запрещенных законом поступлений (статья 18 Закона №223-XII).

Отметим, что на работников аппарата общественных объединений распространяется законодательство о труде, а также законодательство о социальном обеспечении и социальном страховании трудящихся (статья 4 Закона  №223-XII).

Специфика некоммерческой деятельности общественного объединения отражается и на бухгалтерском учете. Его основную особенность можно определить выражением «целевые средства - целевые расходы», то есть основной задачей бухгалтерского учета является учет и контроль целевого использования поступлений, осуществляемого в соответствии со сметой доходов и расходов.

Бухгалтерский учет членских взносов

Вступительные и членские взносы – один из основных источников финансирования общественных объединений, основанных на членстве. Их размер определяется учредительными документами (уставом) или решениями органов управления.

Порядок выхода из членства

Статьей 10 Закона №223-XII определено, что условия и порядок приема в члены общественного объединения, а также выхода из него должны быть предусмотрены его уставом.

Поскольку членство в общественном объединении является добровольным, то, как правило, и прием, и выбывание из членов объединения осуществляется на основании письменного заявления вступающего (выбывающего), представленного им в правление объединения. Таким образом, для выхода из членов общественного объединения заключения договора не требуется, достаточно лишь письменного заявления о выходе из членов объединения.

1.В соответствии с пунктом 10 НСБУ №24 «Учет затрат по займам» затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость этого актива. При этом пунктами 3 и 4 этого же стандарта определено:

- квалифицируемым является актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени;

- к затратам по займам относятся процентные и другие расходы, понесенные хозсубъектом в связи с получением заемных средств, а именно:

• процент по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным от банков и кредитных организаций;
• списание дисконта (скидок) или премий (надбавок), связанных с займами, в том числе облигационных дисконтов (скидок) или премий (надбавок);
• платежи в отношении финансовой аренды и/или лизинга, отраженные в бухучете в соответствии с НСБУ №6 «Учет аренды».

Таким образом, из всех затрат по оформленному вами долгосрочному кредиту капитализироваться, то есть включаться в стоимость квалифицируемого актива, могут только проценты по кредиту. Начисленные (капитализируемые) проценты отражаются бухгалтерскими записями:

дебет 0810 «Незавершенное строительство»

дебет 0820 «Приобретение основных средств»

кредит 6920 «Начисленные проценты».

Услуги банка, в том числе связанные с оформлением долгосрочного банковского кредита (например, комиссия банка за организацию кредита и за обязательство по нему), в соответствии с пунктом 2.3.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54) относятся на расходы периода и отражаются записью:

дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 6990 «Прочие обязательства».

2.Капитализация затрат по займу на приобретение основных средств зависит от того, признаются ли данные основные средства квалифицируемым активом. Если на доведение их до состояния, позволяющего использовать по назначению (на установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию), требуется значительное время, то они признаются квалифицируемым активом, и, следовательно, проценты по кредиту капитализируются на протяжении всего периода подготовки актива.

Если же активы при их приобретении готовы к использованию по назначению, то они не относятся к квалифицируемым (пункт 6 НСБУ №24). В этом случае проценты по кредиту являются расходами по финансовой деятельности того периода, в котором они произведены (пункт 9 НСБУ №24), и относятся на счет 9610 «Расходы в виде процентов».

Уплаченная банку комиссия относится на прочие операционные расходы предприятия.

Агентский договор является разновидностью посреднических договоров. При его заключении одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В бухгалтерском учете операции по агентскому договору, заключенному вашей компанией на прием заказов и платежей от клиентов с использованием платежной системы Click, отражаются следующим образом:

Документальное оформление операций по договорам на оказание посреднических услуг регламентировано разделом IV Порядка учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439).

Ваша компания, оказывая посреднические услуги по приему заказов и платежей от пользователей приложения в интересах заказчика – таксопарка, представляет последнему отчет, который должен содержать все реквизиты, установленные законодательством для первичных документов. В нем должны быть отражены:

- количество заказов, оплаченных посредством Click, и их стоимость (с выделением суммы НДС, если заказчик является его плательщиком). При этом к отчету должен быть приложен документ (распечатка или в виде электронного документа), подтверждающий эти данные;

- стоимость затрат, фактически произведенных посредником, подлежащих возмещению заказчиком. К таким затратам относятся средства, выплаченные посредником третьим лицам в связи с исполнением поручения, которые заказчик понес бы при самостоятельном выполнении действий, произведенных посредником. Например, это могут быть расходы по оплате услуг банка, связанные с использованием платежной системы (если таковые имеются). К отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие возникновение и уплату указанных затрат (например, выписки банка). При наличии таких документов заказчик имеет право включить эти суммы в состав своих расходов, а также принять соответствующие суммы НДС к зачету при его исчислении;

- сумма вознаграждения посредника (включая НДС, если посредник является плательщиком НДС) в соответствии с условиями договора;

- сумма полученных от заказчика авансов;

- сумма, причитающаяся к выплате посреднику в связи с исполнением договора;

- другая информация, предусмотренная в договоре.

Срок представления отчета не может превышать 5 банковских дней после окончания месяца, в котором посредником были произведены операции в интересах заказчика (если договором не установлен меньший срок представления отчета).

Также по окончании месяца ваша компания-посредник выставляет заказчику-таксопарку счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, дополнительно к которому оформляет акт об оказании услуг, который подписывается заказчиком. В этом акте, кроме суммы вознаграждения, указываются также средства, подлежащие возмещению заказчиком согласно отчету посредника. При этом в счете-фактуре на сумму вознаграждения эти средства не указываются.

Вам необходимо было заранее уведомить организацию об отказе от подписки на газеты и журналы в связи с прекращением трудового договора. Для решения вопроса необходимо изучить условия договора подписки, так как оплата за нее, скорее всего, организацией уже произведена. В сложившейся ситуации согласно Правилам распространения периодических печатных изданий в Республике Узбекистан (зарегистрированы МЮ 18.06.2008 г. №1826) возможны следующие варианты:

- подписка может быть переадресована подписчиком по другому адресу. Для переадресовки подписчик представляет распространителю подписной документ, подтверждающий оформление подписки. При утере данного документа представляется документ, удостоверяющий личность подписчика. Порядок оформления и сроки переадресовки устанавливаются распространителем (пункт 20 Правил);

- подписка может быть аннулирована по заявлению подписчика. При этом подписчику возвращаются оплаченные за подписку средства, но с учетом расходов на покрытие услуг, оказанных распространителем. Средства возвращаются в течение 5 дней со дня подачи заявления (пункты 21, 22 Правил).

Таким образом, если вы отказываетесь от переадресации подписки, то для возврата средств необходимо обратиться с заявлением в организацию, где вы работали,  с просьбой об аннулировании подписки. На его основании организация вправе обратиться к распространителю печатных изданий с просьбой об аннулировании вашей подписки и возврате оплаченных за нее средств. После же возврата средств распространителем (с учетом удержания за оказанные им услуги) организация возвратит удержанные средства и вам.

Согласно информации, размещенной на сайте АО «Узбекистон почтаси», если подписчик при перемене постоянного места жительства не переадресовал или не аннулировал подписку, подписка автоматически аннулируется и причина этого сообщается подписчику. То есть в случае автоматического аннулирования подписки оплаченные за нее средства не возвращаются.

Для ответа на вопрос важно определить, возможно ли увеличить балансовую стоимость здания за счет произведенных в нем работ.

В соответствии с параграфом 4 НСБУ №5 «Основные средства» капитальные вложения, улучшающие (повышающие) первоначально принятые нормативные показатели функционирования основных средств (ОС), увеличивают их первоначальную стоимость. К таким показателям относятся, например, срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. Увеличивают первоначальную стоимость ОС затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта. Другими словами, затраты, приводящие к увеличению будущей экономической выгоды от использования ОС, признаются капвложениями.

Посредством же капитального ремонта ОС поддерживаются в рабочем состоянии: ремонтируются их базовые и корпусные детали и узлы, производится замена или восстановление всех изношенных конструкций деталей и узлов. То есть его производство не приводит к увеличению будущей экономической выгоды, а способствует поддержанию ее первоначально определенной суммы (параграф 7 НСБУ №5).

Таким образом, затраты по ОС, не увеличивающие будущую экономическую выгоду от их использования, должны признаваться как расходы того периода, в котором они были произведены. Затраты по поддержанию производственных ОС в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход) и проведение всех видов их ремонта (текущего, среднего, капитального) включаются в производственную себестоимость, а по ОС, предназначенным для осуществления административных и социально-культурных функций, - в состав расходов периода.

Если произведенные в здании работы соответствуют признакам капвложений, то в бухгалтерском учете они отразятся следующим образом:

Договорами поставки, купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель возмещает продавцу понесенные им транспортные расходы. Возможность такого условия договора, а также связанное с ним определение момента исполнения обязанности продавца передать товар покупателю определены статьей 390 Гражданского кодекса (ГК): если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то его обязанность по передаче товара считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу.

Что касается признания транспортных расходов в качестве налогооблагаемой выручки, то здесь важно учитывать одно из положений статьи 356 ГК: исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Это значит, что стороны договора вправе сами решать, входит стоимость доставки в цену договора или нет. Если условиями договора цена товара определена отдельно, а расходы по доставке товара сторонней транспортной организацией компенсируются покупателем отдельно по факту согласно первичным перевозочным документам, то в этом случае выручка поставщика определяется согласно статьям 355 и 22 НК. В соответствии с ними выручкой от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения является сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги). Поскольку законодательством не предусмотрено, что возмещение покупателем транспортных расходов по доставке продукции не является ни доходом, ни расходом ее поставщика (как это определено в отношении коммунальных услуг), следовательно, такие транспортные расходы включаются в налогооблагаемую выручку поставщика.

Документом, подтверждающим реализацию, является, в частности, счет-фактура, в которой перевыставленные транспортные расходы указываются отдельной строкой с указанием и приложением перевозочных документов (ж/д квитанций).

Таким образом, сумма транспортных расходов отражается в составе выручки продавца, в то же время сумма, уплаченная перевозчику, включается в состав расходов по реализации (пункт 2.1.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного ПКМ от 5.02.1999 г. №54).

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 3 Положения о порядке образования на предприятиях, в организациях и учреждениях фонда по охране труда и использования его средств (приложение к ПКМ от 12.11.2008 г. №245) одним из основных источников формирования средств фонда по охране труда предприятия является его прибыль (доходы) после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Направление использования средств фонда – строго целевое. Мероприятия, финансируемые за счет его средств, определены пунктом 4 Положения. Причем конкретные мероприятия, проводимые предприятием, и размер необходимых для их финансирования средств должны быть предусмотрены в коллективном договоре, а если такой договор не заключен - в соглашении между работодателем и профсоюзным комитетом либо иным представительным органом работников. На другие цели, в том числе на погашение задолженности по налогам, обязательным платежам и другой кредиторской задолженности, средства фонда использоваться не могут.

План мероприятий по охране труда на предстоящий год разрабатывается и утверждается в IV квартале текущего года. На основании рапорта службы по охране труда составляется и утверждается смета, в пределах которой осуществляется расходование средств.

Контроль за целевым использованием средств фонда осуществляют работники службы по охране труда, а также главный бухгалтер и профсоюзный комитет либо иной представительный орган работников предприятия.

Средства фонда, не использованные в отчетном году, не подлежат изъятию. Они переходят на следующий год и расходуются на цели, определенные Положением и внутренними нормативными документами организации.

В бухгалтерском учете формирование фонда охраны труда и его использование отражаются следующими записями:

Как такового единого нормативного документа, регулирующего ведение строительных работ хозяйственным способом, не существует. Однако существует ряд нормативно-правовых актов, которыми нужно руководствоваться при производстве таких работ.

В разъяснениях по заполнению формы государственной статистической отчетности «Отчет об инвестиционной деятельности, о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений» (2-invest qurilish shakli) определено: строительно-монтажные работы (СМР), выполненные хозяйственным способом, осуществляются для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.).

На застройщиков, производящих капитальное строительство хозспособом, не распространяется действие НСБУ №17 «Договоры подряда на капитальное строительство», так как они не получают доходов от этой деятельности, а все понесенные ими затраты капитализируются (пункт 3 НСБУ №17).

Для осуществления собственного строительства хозспособом застройщик оформляет в первую очередь правоустанавливающие документы на земельный участок, а также разрешение Госкомархитектстроя на строительство объекта - документ, удостоверяющий право собственника, владельца или пользователя осуществить застройку земельного участка (статья 54 Градостроительного кодекса).

Пунктом 52 Единого строительного Регламента Республики Узбекистан (часть первая) (приложение №3 к ПКМ от 20.08.2013 г. №229) предусмотрено, что требованиями, обязательными к исполнению для заказчиков (застройщиков), осуществляющих строительство объекта собственными силами, являются соблюдение строительных норм и правил, а также обеспечение приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией в установленном порядке. Таким образом, перед началом строительных работ застройщик должен иметь проектно-сметную документацию (ПСД), определяющую в соответствии с действующими градостроительными нормами и правилами (ШНК) объемно-планировочные, конструктивные и технические решения, а также сметную стоимость строительства.

С системой действующих в строительстве норм и правил (ШНК, КМК, методические рекомендации, сборники, указания, положения, правила, ГОСТы, РСТ и др.) можно ознакомиться в нашей специальной электронной справочной системе «Строительство». В ней также раскрыты все основные аспекты строительной деятельности - от лицензирования до сдачи объекта в эксплуатацию и представления отчетности; разъяснены процедуры разработки, согласования, экспертизы и утверждения документов для строительства, проведения конкурсных торгов, схемы финансирования строительства и т.п.

В силу специфики ведения СМР хозспособом существуют особенности оформления первичных документов, перечень которых, к сожалению, не закреплен действующими нормативно-правовыми актами. В частности, ежемесячно составляемая строительными организациями Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах), являющаяся  основным документом первичного учета в капстроительстве (Указания по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов, приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г. №1), перестает выполнять функцию документа, подтверждающего принятое заказчиком фактическое выполнение работ подрядчиком, перестает также быть основой для проведения расчетов и подтверждает только, какой объем СМР выполнен за отчетный период. Это непосредственно вытекает из отсутствия договорных отношений при данном варианте строительства. Поэтому в связи с необходимостью соблюдения строительных норм и правил и для отражения выполненных объемов СМР в физических и стоимостных показателях с разбивкой по этапам и видам работ целесообразно оформлять видоизмененную форму Справки-счета-фактуры, например, в виде акта выполненных работ за месяц, составляемого руководителем подразделения, выполняющего СМР, и утверждаемого руководителем предприятия. При этом данный акт будет служить основанием для списания материалов, израсходованных на строительство.

Другим документом, оформляемым наряду с актом выполненных работ для обоснованного списания материалов, является Отчет о расходе материалов в строительстве (форма №М-29). Он служит для сопоставления фактического расхода строительных материалов с расходом, определенным по ресурсным сметным нормам.

Пунктом 12 НСБУ №5 «Основные средства» определено, что первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, признается сумма фактических затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) этих основных средств.

Поэтому другие затраты на строительство (заработная плата рабочих, занятых на строительстве объекта, машины и механизмы, накладные расходы) учитываются по факту и должны подтверждаться такими документами, как:
- табели учета рабочего времени рабочих-строителей и расчеты их заработной платы;
- путевые листы на работу автотранспорта, непосредственно занятого на строительстве;
- акты по использованным ресурсам (энергия, вода).

Если же предприятие производит работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств и в результате этого повышается будущая экономическая выгода от их использования, улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели их функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.), то затраты по этим работам увеличивают первоначальную стоимость объекта (пункты 22, 23 НСБУ №5). Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального), не увеличивающие будущую экономическую выгоду от использования основных средств, признаются как расходы того периода, в котором они были произведены: по производственным основным средствам – в производственную себестоимость, а по основным средствам, предназначенным для осуществления административных и социально-культурных функций, - в состав расходов периода.

Предоставление за предыдущие покупки баллов, которыми можно «оплатить» часть стоимости следующих покупок, является одной из форм предоставления продавцом скидок покупателям. Для покупателя практическая ценность скидки заключается в уменьшении суммы, которую он должен заплатить за товар.

Возможность предоставления денежной скидки в результате досрочной оплаты, большого объема закупок либо других подобных причин, определенных соглашением сторон, предусмотрена пунктом 13 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы». В вашем случае скидка предоставляется при оплате текущей покупки за счет (на сумму) баллов, полученных от предыдущих покупок при соблюдении условия о сумме покупки.

В отношении скидки с позиции налогообложения статьей 357 НК определено, что в случае изменения цены, использования скидки покупателем налогоплательщик (продавец) вправе скорректировать валовую выручку. Корректировка может быть произведена в пределах годичного срока, а по товарам, на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока. Корректировка дохода от реализации производится в том налоговом периоде, в котором произошло изменение цены и покупатель использовал скидку.

Накопление (начисление) баллов учитывается по каждому покупателю в специальных внебухгалтерских учетных регистрах. В бухгалтерском учете баллы отражаются в момент их использования.

В бухгалтерском учете денежные скидки покупателям отражаются на специальном контрпассивном счете 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам». Его дебетовый оборот уменьшает доходы от реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг (пункт 379 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, приложение №2 к НСБУ №21). В дебет счета 9050 относят суммы предоставленных скидок с продаж и цены в корреспонденции с соответствующими счетами учета к получению.