Согласно пункту 120 «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов» (Приложение N 2 к НСБУ N 21) в бухгалтерском учете безвозмездное оказание услуг следует отразить следующими проводками:

Сначала затраты основного производства собираются на счете 2010 «Основное производство» (операции 1-3). Затем в момент оказания услуг их себестоимость списывается на конечный финансовый результат (операция 4-5).

Начнем с того, что согласно пункту 21 НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению» допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в случае реконструкции.

Согласно пункту 23 НСБУ № 5 «Основные средства» затраты на реконструкцию здания, после ее окончания увеличивают его первоначальную стоимость, то есть капитализируются, поэтому их также называют капитальными вложениями. При этом в результате строительных работ должны соблюдаться следующие условия:

• увеличение будущей экономической выгоды от использования здания;
• улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, площадь, качество применения и т. п.) здания.

Расходы на капитальный ремонт здания включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся: по производственному зданию – в производственную себестоимость, по административному – в состав расходов периода (пункт 48 НСБУ № 5). 

Таким образом, увеличить стоимость здания можно только за счет затрат по реконструкции, произведенных в соответствии с проектно-сметной документацией, согласованной в порядке, установленном «Положением о порядке выдачи разрешения на перепрофилирование и реконструкцию объекта» (Приложение N 2 к Постановлению КМ РУз от 09.03.2016 г. N 70).

Ниже приведены проводки, как отразить в бухгалтерском учете реконструкцию и капитальный ремонт здания.

Реконструкция здания:

Капитальный ремонт здания:

Ҳа, ижарага берувчи (ЯСТ тўловчиси) ижарачига фактурани ҚҚСни кўрсатган ҳолда тақдим этади, фақат ижарачи томонидан фойдаланилган коммунал хизматлар, электроэнергия, алоқа хизматларини қоплаш учун.

Айтиб ўтиш керакки, амалиётда бино ижарасини тўлашнинг икки тури қўлланилади:

1. Ижарага олувчи фақатгина ижара тўловини амалга оширади, тўлов суммаси коммунал хизматларни ҳисобга олган ҳолда белгиланган бўлади.
2. Ижарачи ижара ҳақини ҳамда ўзи томонидан фойдаланилган коммунал тўловларни тўлайди (қоплайди).

Биринчи ҳолатда ЯСТ бўлган корхоналар ижара тўлови фактураларида ҚҚС қийматини ажратиб кўрсатишга ҳақли эмаслар.

Иккинчи ҳолатни эса батафсил кўриб чиқсак. Маълумки, электр энергияси моддий-техника ресурсларининг стратегик турларига киритилган бўлиб, уларни сотишнинг махсус тартиби ўрнатилагн (ЎзР ВМ 05.02.2004 й. 57-сон "Маҳсулотлар, хом ашё ва материалларнинг юқори ликвидли турларини сотишнинг бозор механизмларини жорий этишни давом эттириш тўғрисида"ги Қарорига 2-илова), ҳамда кўрсатилган Қарорнинг 4-бандига мувофиқ, улардан фақат ишлаб чиқариш мақсадларида фойдаланилади ва улар қайта сотилмайди.

Коммунал тўловларининг бошқа турларига қатъий нархлар белгиланган (газ, сув ва бошқалар). Яъни ижарага берувчи  электр энергияси, газ ва бошқаларни етказиб берувчи ҳисобланмайди ва уларни қайта сотишга ҳақли эмасдир.

Электр энергияси, коммунал хизматлар, алоқа хизматларини ижарага берувчидан ижарачига ўтказилганда фактуранинг тўлдиришнинг ўзига хос томонлари Ҳисобварақ-фактураларни ҳисобга олиш ва расмийлаштири тартиби (АВ томонидан 22.03.2013 й. 2439-сон билан рўйхатга олинган 04.03.2013 й. МВ ва ДСҚ “солиқ ҳисоботлари шаклларини тасдиқлаш тўғрисидаги” қарорига 3-илова, кейинги ўринларда Тартиб деб юритилади) нинг  V  бўлимида кўрсатиб ўтилган.

Ижара шартномасига мувофиқ қиймати ижарага олувчи томонидан қопланиши лозим бўлган коммунал хизматлар, электр энергияси, алоқа хизматлари учун ижарага берувчи томонидан тўланган (тўланиши лозим бўлган) суммалар ижарага берувчининг харажатлари ҳисобланмайди ва ушбу хизматлар бўйича ҚҚС суммаси ижарага берувчи томонидан ҳисобга олинмайди. Ижарага олувчидан коммунал хизматлар, электр энергияси, алоқа хизматлари истеъмоли учун олинган қоплаш суммаси ижарага берувчининг даромади ҳисобланмайди (Тартибнинг V  бўлими 49-банди).

 Хизматларнинг ижарага олувчи томонидан қоплаб бериладиган қиймати ижарага олувчининг харажатлари ҳисобланади ва улар бўйича ҚҚС суммаси ижарага берувчидан олинган ҳисобварақ-фактура асосида ижарага олувчи (агар ҚҚС тўловчиси бўлса) ҳисобга олишга ҳақлидир (Тартибнинг V  бўлими 50-банди).

Иккинчи ҳолатда, ижарачига тақдим этиладиган ҳисобварақ-фактурада алоҳида сатрларда қуйидагиларни кўрсатишингиз керак бўлади:

• ҚҚСсиз ижара тўлови (ЯСТ тўловчиси сифатида);
• Ижарачи томонидан фойдаланилган коммунал хизматлар, электроэнергия, алоқа хизматлари қийматини ҚҚСни кўрсатиб ўтган ҳолда (ҳаттоки ижарачи ҚҚС тўловчиси бўлмаса ҳам) (Тартибнинг V  бўлими 48-банди). 

Шу тариқа, ҳисобварақ-фактураларни белгиланган тартибда расмийлаштириладиган бўлса, ҳеч қандай умумбелгиланган солиқ тўловлари сифатидаги салбий оқибатларга олиб келмайди.

Корхона ходимларининг иш ҳақи тўловлари жамоа шартномаларида ёки бошқа ички норматив ҳужжатларда (масалан, ички меҳнат тартиби қоидаларида) белгиланган муддатларда тўланиши, аммо бу тўловлар ҳар ярим ойда бир мартадан кам бўлмаслиги керак (Меҳнат кодексининг 161 – моддаси). Тўлов муддатлари хизмат кўрсатувчи банк билан келишилади.

Иш ҳақи тўловларининг иш берувчи айби билан ўрнатилган муддатлардан кечиктириб  берилиши учун иш берувчининг жавобгарлиги ЎзР маъмурий жавобгарлик тўғрисидаги Кодекснинг 49 – моддаси билан (ЭКИҲ 2 баробаридан 5 бараваригача миқдорда) белгиланган, ушбу жавобгарлик шунингдек жамоа шартномасида ҳам белгиланиши мумкин.

Бундан ташқари, Ўзбекистон Республикаси Прокуратураси хўжалик юритувчи субъектлар раҳбарларининг иш ҳақини ўз вақтида тўлашнинг белгиланган тартибига риоя қилиши устидан назорат қилади ҳамда иш ҳақи бўйича муддати ўтказиб юборилган қарзлар ҳосил бўлган ҳолларда айбдор шахсларни жиноий жазолашгача жавобгарликка тортишади (Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 19.03.2002 й. 88-сон "Иш ҳақи ўз вақтида тўланишига доир қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида"ги Қарорининг 4-банди)

Аммо, айтиб ўтиш керакки, жавобгарлик чоралари иш ҳақи тўловларининг муддатлари иш берувчининг айби билан кечиктирилганда қўлланилади. Шунинг учун, ушбу чоралар сизга тадбиқ этилмайди. Сизнинг ҳолатингизда тўлов муддатларига ходим (директор)нинг аризасига мувофиқ амал қилинмаяпти.

Бизнинг фикримизча, Сизнинг ҳолатингиздан чиқиб кетишнинг бир неча усуллари мавжуд.

1. Ходимнинг аризасига асосан унинг иш ҳақини ҳаммасини унинг пластик карточкасига ўтказишингиз мумкин.
2. Ходим бошқа жисмоний шахсга ўз иш ҳақини олиши учун ишончнома расмийлаштириши мумкин.
3. Агар иш ҳақи белгиланган тартибда депонентланган бўлса (аввал чек бўйича кассага кирим қилинган, кейин эса нақд пулни киритиш эълонномаси асосида банкка топширилган), у ҳолда депонентланган иш ҳақи ходим томонидан 3 йил давомида талаб қилиб олиниши мумкин. Айнан шундан даъво муддати Фуқаролик кодексининг 150 – моддаси билан белгиланган. Ушбу ҳолатда ходим депонентланган иш ҳақини Ўзбекистонга келган пайтда олиши мумкин. 

Тиббиёт корхоналарида бухгалтерия ҳисобини юритиш принциплари ва ҳужжатларни расмийлаштириш тартиби БҲМС асосида фаолиятнинг хусусиятига қараб ишлаб чиқилиши, ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши ва корхона раҳбари томонидан тасдиқланган бўлиши керак.

Дастлаб Сиз қандай тиббий хизмат турларини кўрсатишингизни аниқлаб олишингиз керак.

Кейин ҳар бир хизмат тури учун унинг қийматининг калькуляциясини ҳисоблаб чиқишингиз керак (диагностика ва даъво муолажаларини амалга ошириш, яъни тиббий хизматни кўрсатиш учун кетадиган боғлов материаллари ва медикаметлар рўйхатини батафсил кўрсатган ҳолда).

Пациентларнинг ҳисоби одатда райд журналида ёки пациентга қандай хизмат кўрсатилганлигини ёзилган карточкада юритилади.

Бу нафақат хизматнинг оптимал нархини аниқлаш ва тушумларни ҳисоблаш учун, балки мутахассислар (шифокорлар)нинг беморларга хизмат кўрсатишга кетадиган вақтини режалаштириш, материалларни ўз вақтида харид қилиш ва шу кабилар учун ҳам муҳимдир. Ҳар бир шифокор юк хати (ёки журнал)га асосида беморларни қабул қилиш (диагностика ёки даъволаш) учун керакли материалларни олганлиги сабабли улар моддий жавобгар шахслар ҳисобланади ва мос равишда уларнинг сарфланиши бўйича камида ойда бир маротаба материаллар тўғрисида ҳисобот тузишлари шарт.

Масалан, ҳар бир хизмат тури калькуляциясида  сарфланадиган материаллар тури ва нормаси белгиланган бўлса, шифокор қайд журналида тиш рентгенини ёки оёқ рентгенини олганлигини кўрсатиши – тасдиқланган сарфланадиган материалларни нормаси бўйича ҳисобдан чиқаришга асос бўлади. Айни вақтда материалларни ҳисобдан чиқариш далолатномаси ва материаллар тўғрисидаги ҳисобот тузилиб, корхона раҳбари томонидан тасдиқланади.

Ҳа, по корпоратив банк картаси воситасида “Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида Низом” (ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига илова) да назарда тутилган харажатларни амалга ошириш мумкин.

Миллий валютадаги корпоратив банк карталаридан фойдаланилган ҳолда товарлар ва хизматлар учун ҳисоб-китобларни ўтказиш тартибини “Юридик шахслар томонидан миллий валютадаги корпоратив банк карталаридан фойдаланиш тартиби тўғрисида Низом” (АВ томонидан 18.04.2005 й. 1470-сон билан рўйхатга олинган) билан белгиланган.

Корхона банк картаси сақловчиси сифатида  ходимни белгилайди ва у билан тўлиқ моддий жавобгарлик тўғрисида шартнома тузади. Ушбу ходимга корпоратив карта берилган пайтдан бошлаб у ҳисобдор шахс бўлади, яъни картадаги пул маблаҳларига жавобгар ҳисобланади. Ҳисобдор шахс керакли материаллар ва медикаментларни харид қилгач, уларни терминал квитанциялари, юк хати, ҳисобварақ-фактуралар билан складга (ёки бухгалтерияга) топширишда пул маблағларининг сарфланиши тўғрисидаги ҳисоботни (олинган товарлар номи, нархи, миқдори, ва умумий суммасини кўрсатган ҳолда) корпоратив банк картасини олганига 10 кундан ошмаган муддатда тақдим этиши керак.

Ходим корхона (иш берувчи) олдида моддий зарар етказганлиги учун, олинган қарзлар бўйича ёки бошқа сабабларга кўра қарздор бўлиши мумкин.

Ходимнинг юридик шахс олдидаги қарзининг юридик шахс қарори билан ҳисобдан чиқарилган суммалари ходимнинг моддий наф тарзидаги даромади ҳисобланиб (Солиқ кодексининг 177-моддаси 5-банди), у тўлов манбаида солиққа тортилади (Солиқ кодексининг 184-моддаси 2-қисмининг 2-банди). Ушбу даромад меҳнатга ҳақ тўлаш билан боғлиқ бўлмаганлиги сабабли у ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг суғурта бадалларига тортилмайди.

Ягона солиқ тўловчиси бўлган корхона учун ходим қарзининг харажатларга ҳисобдан чиқарилиши ЯСТ базасига таъсир кўрсатмайди.

Умумбелгиланган солиқ тўловчиси бўлган корхоналар учун Солиқ кодексининг 177-моддасида назарда тутилган ходимларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари солиққа тортилувчи даромад таркибига киритилади (Солиқ кодексининг 147-моддаси 9-банди).

Шуни инобатга олиш керакки, агар савдо корхонасининг ходими иш берувчисидан товар олган бўлса, ва кейинчалик ходимнинг бу қарзи корхонанинг давр харажатларига ҳисобдан чиқариладиган бўлса, солиққа тортиш мақсадида ушбу операция товарларни текинга бериш деб ҳисобланади ҳамда товарларнинг таннархи ёки харид нархида ягона солиқ тўловига тортилади(Солиқ кодексининг 355-моддаси).

"Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида"ги Қонунининг 29-моддасига мувофиқ жамиятнинг жорий фаолиятига раҳбарлик қилиш жамиятнинг яккабошчилик асосидаги ижро этувчи органи томонидан ёки жамиятнинг коллегиал ижро этувчи органи томонидан амалга оширилади.

Қарзни ҳисобдан чиқариш устав билан белгиланган ижро этувчи орган қарорига асосан, ёки корхона раҳбарининг буйруғига асосан, ёки бошқарув йиғилиши баённомасига асосан амалга оширилади.

Ходимнинг моддий зарар етказишдан ҳосил бўлган қарзини ҳисобдан чиқаришга мисол келтирамиз:

ООО обязано выплатить задолженность бывшему собственнику. Или он  может подарить кредиторскую задолженность юридическому лицу – ООО или физическому лицу – новому собственнику.

Просто взять и выплатить новому собственнику задолженность бывшего собственника вы не вправе. Дарение доли в уставном капитале ООО одним физическим лицом другому не является автоматическим отказом от кредиторской задолженности.

Если бывший собственник действительно не претендует на возврат кредиторской задолженности, то сначала он может отказаться от взыскания кредиторской задолженности в пользу ООО (по заявлению). В таком случае, у предприятия (ООО) возникает прочий доход, который облагается ЕНП по ставке основной деятельности.

Бывший собственник может также переуступить право требования на кредиторскую задолженность новому собственнику (по договору). Доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц безвозмездно, освобождены от налога на доходы физических лиц на основании пункта 15 статьи 179 НК.

Вы поступили правильно, отразив кредиторскую задолженность в передаточном акте.

Согласно статье 49 ГК частное предприятие считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего ООО.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу (ООО) переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица (ЧП) в соответствии с передаточным актом (статья 50 ГК).

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (статья 51 ГК).

Далее, прибыль, остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия после уплаты всех налогов, является его имущественным доходом и не облагается налогом на доходы физических лиц на основании пункта 6 статьи 179 НК, а также статьи 24 Закона «О частном предприятии».

Таким образом, если в передаточном акте и разделительном балансе отражена задолженность ЧП перед собственником ЧП, то ООО как правопреемник обязано ее погасить (выплатить) без удержания налогов.

Ишлаб чиқариш асбоб-ускуналарини таъмирлаш натижасида ажратиб олинган рангли металл парчалари ва чиқиндиларини омборга камчиликлар далолатномаси, (эҳтиёт қисмларни) ўрнатиш далолатномаси ва кирим ордери билан қабул қилинади. 

Асосий воситалар ва уларнинг алоҳида қисмларини (конструкцияларини) кўриб чиқиш, хулосага кўра таъмирлаш ишлари ва бу бўйича харажатларни амалга оширишнинг зарурлигини тасдиқлаш учун камчиликлар (дефект) далолатномаси тузилади. Агар таъмирлаш ишлари пудрат усулида амалга оширилса, камчиликлар далолатномаси пудрат ташкилоти билан келишилгандан сўнг раҳбар томонидан тасдиқланади. Камчиликлар далолатномасининг қатъий белгиланган шакли йўқ, асос сифатида АВ-16-сон намунавий шакл “Ускунанинг топилган камчиликлари тўғрисидаги далолатнома”дан фойдаланишингизни маслаҳат берамиз. Далолатнома эркин шаклда бирламчи ҳужжатларни расмийлаштиришга қўйилган талабларга риоя қилинган ҳолда тузилиши керак. Унда шунингдек объект (ёки унинг қисми)нинг техник ҳолати, камчиликларни бартараф қилиш бўйича маслаҳат қилинадиган тадбирлар ва зарур таъмирлаш ишларининг ҳажми ҳамда муддатлари кўрсатилиши керак.

Агар ускуна пудрат ташкилотига бериладиган бўлса, шунингдек, ускунани олди-берди далолатномаси тузилади.

Ўрнатиш (алмаштириш) далолатномаси таъмирлаш натижасида ҳосил бўлган эҳтиёт қисмлари, материаллар, рангли метал парчалари ва чиқиндилари ҳамда шунга ўхшашларни омборга кирим қилиш учун асос бўлади. Далолатнома эркин шаклда икки нусхада тузилиб, корхона раҳбари томонидан тасдиқланган комиссия аъзолари томонидан имзоланади. Далолатноманинг бир нусхасини бухгалтерияга топширилиб, иккинчиси моддий жавобгар шахсда қолади.

Таъмирлаш ишлари тугагач бухгалтерия маълумотноси тузилиб, унда асосий воситаларни таъмирлаш харажатлари, таъмирлаш натижасида олинган моддий қимматликлар рўйхати ва қиймати акс эттирилади.

Омборхона ходими моддий қимматликларни омборга қабул қилишда бир нусхада кирим ордерини (М-4-сон намунавий шакл) расмийлаштиради.

Шунингдек, айтиб ўтиш керакки, қора ва рангли металлар парчалари ва чиқиндиларини тайёрлаш, сақлаш хусусиятларини, уларни топшириш шартномасини тузишдан тортиб чиқиндиларни топширувчилар билан ҳисоб – китоб қилишгача бўлган жараённи “Қора ва рангли металлар парчалари ва чиқиндиларини тайёрлаш, сақлаш, эҳтиётлаш ва топшириш Тартиби “(ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 49-сон қарорига 1-илова) тартибга солади.

Омборга рангли металл чиқиндиларини қандай нархда кирим қилишни аниқлаш учун "Тошкент рангли металл парчалари ва чиқиндиларини тайёрлаш ва қайта ишлаш заводи" ОАЖ ва унинг ҳудудий корхоналари томонидан рангли металл парчалари ва чиқиндиларини харид қилиш нархини шакллантириш тартиби тўғрисидаги низом" (АВ 18.08.2016й. 1615-сон билан рўйхатга олинган)га асосланиш керак.

Қуйида чиқиндиларни қабул қилиш бўйича бухгалтерия ўтказмалари келтирилади:

Тиббиёт ходимларига малака ошириш ва қайта тайёрлаш даври учун жамоа шартномаларида белгиланган кафолатли тўловлар тўланади, аммо унинг миқдори ўртача иш ҳақидан кам бўлмаслиги керак.

 - Тиббиёт ходимлари (врачлар, фармацевтика ходимлари, ўрта тиббиёт ва ўрта фармацевтика кадрлари) ўз малакаси ва касбий даражасини мунтазам равишда ошириб боришлари шарт.

Тиббиёт ходимлари малакасини ошириш ва уларни қайта тайёрлаш тартиби тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 18.12.2009 й. 319-сон қарорига 1-илова) билан тиббиёт ходимлари контингентига, ўтказиладиган курсларнинг ўқув дастурига, уларнинг ўтказилиш жойига, малака ошириш ва қайта тайёрлаш турлари ва шаклларига бўлган талаблар белгиланган.

- ЎзР Меҳнат кодексида иш берувчи ва меҳнат жамоаси манфаатларига доир вазифаларни бажариш вақтида бериладиган кафолатлар белгиланган. 

Меҳнат кодексининг 166-моддасига мувофиқ, иш берувчи ва меҳнат жамоаси манфаатларига доир вазифаларни бажариш мақсадида ходимни ишдан озод этиш шартлари, шунингдек ана шу давр учун тўланадиган кафолатли тўловлар миқдори жамоа шартномаларида белгилаб қўйилади, лекин бу тўлов миқдори ўртача иш ҳақидан кам бўлмаслиги керак.

- Ўртача ойлик иш ҳақини ҳисоблаб чиқариш Тартиби (ЎзР ВМ 11.03.1997 й. 133-сон Қарорига 6-илова) нинг 5-бандига мувофиқ, ўртача ойлик иш ҳақи кейинги икки календар ойидаги ўртача ойлик иш ҳақидан келиб чиқиб белгиланади. Агар малака ошириш даврида ходимга белгиланган тариф ставкалари, лавозим маошлари миқдорлари оширилса меҳнатга ҳақ тўлашнинг янги шартларидаги корхонанинг ишлаган кунларига тўғри келган иш кунларининг амалдаги сони учун тўловлар қайта ҳисобланади.

Сбор за получение свидетельства на право осуществления деятельности генерального агента в бухгалтерском учете необходимо отразить как нематериальный актив.

Действительно, согласно пункту 14 «Положения о порядке осуществления деятельности по приему платежей от физических лиц через платежную агентскую сеть» (Приложение N 6 к ПКМ РУз от 10.03.2014 г. N 56) за выдачу свидетельства о регистрации генерального агента заявитель уплачивает сбор в размере 140-тысячекратной минимальной заработной платы на счет Центрального банка.

Так как полученное свидетельство дает предприятию право на осуществление деятельности генерального агента, обратимся к НСБУ N 7 (Рег. № 1485 от 27.06.2005 г.) «Нематериальные активы» (новая редакция).

Согласно определению НСБУ N 7 нематериальные активы - идентифицируемые объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или реализации товаров, либо для осуществления административных и иных функций в течение длительного срока.

Активы, не обладающие физической сущностью (неденежные), отвечают определению нематериальных активов в том случае, если их можно соотнести с юридическими правами, включая право собственности, и когда они используются в течение длительного срока (пункт 5 НСБУ N 7).

В соответствии с пунктом 10 НСБУ N 7 к прочим нематериальным активам может быть отнесено право на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, при единовременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественного (физического) содержания (формы);

б) использование актива при оказании услуг либо для административных и иных функций предприятия в течение длительного срока, т. е. срока полезной службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива;

г) достоверность, то есть документальное подтверждение существование самого актива и исключительного права у предприятия (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);

д) возможность идентификации.

Исходя из содержания подпункта б пункта 7 НСБУ N 7 нематериальный актив является идентифицируемым, если он возникает из договорных и других юридических прав независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделимыми от предприятия или других прав и обязательств.

Таким образом, необходимые условия и критерии выполняются и предприятие должно признать нематериальный актив стоимостью, равной сбору за право осуществления деятельности генерального агента.

В бухгалтерском учете прочие НМА учитываются на счете 0490 «Прочие нематериальные активы». Начисление амортизации производится на счете 0590 «Амортизация прочих нематериальных активов». Так как свидетельство выдается без ограничения срока действия (пункт 6 Положения N 56) и невозможно определить срок полезной службы актива, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на пять лет в соответствии с пунктом 45 НСБУ N 7.

В дополнение сообщаем, с 2013 года нематериальные активы не являются объектом налогообложения по налогу на имущество (пункт 20 статьи 4 Закона N ЗРУ-343).

Бесплатная раздача туристам прохладительных напитков и национальных сладостей во время тура в целях налогообложения может быть отнесена к торговой деятельности.

1. Если обеспечение продуктов предусмотрено договорами с туристами и входит в стоимость тура, то расходы на их приобретение включаются в себестоимость услуг. И к торговле данная операция не относится.

У туристов не возникает доходов, так как услуга предусмотрена договором.

У предприятия стоимость продуктов списывается на себестоимость услуг. При этом рекомендуется утвердить перечень продуктов на 1 туриста и относить на затраты их стоимость в соответствии с количеством туристов, участвовавших в туре.

В бухгалтерском учете списание материальных ценностей на затраты отражается следующим образом:

2. Если стоимость продуктов не включена в стоимость тура, то фактически это будет безвозмездная передача. А поскольку это не разовая операция, а будет происходить постоянно, то в целях налогообложения это будет безвозмездная передача товаров.

Это подтверждает и  статья 22 НК, согласно которой  реализация – это отгрузка (передача) товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Юридические лица, осуществляющие безвозмездную передачу товаров, их себестоимость или цену приобретения рассматривают как выручку от реализации товаров и облагают ЕНП (статья 355 НК).

В бухгалтерском учете безвозмездная передача товаров отражается следующим образом:

Также в данном случае бесплатное получение продуктов иностранными туристами от юридического лица в целях налогообложения рассматривается как доход в виде материальной выгоды физических лиц в размере их себестоимости (или цены приобретения).

При этом у предприятия возникает обязанность удерживать у иностранных туристов – физических лиц налог у источника на доходы в виде материальной выгоды по ставке 20% и подавать в ГНИ Справку о выплаченных доходах физическим лицам и удержанных суммах налога в течение 30 дней после окончания отчетного года.

Таким образом, чтобы раздача туристам прохладительных напитков и национальных сладостей во время тура не рассматривалась как торговая деятельность, считаем целесообразным, предусмотреть эти расходы в договорах  с туристами.

ООО вправе по усмотрению участника уменьшить уставный фонд (капитал) общества путем уменьшения его номинальной стоимости. 

Это право закреплено статьей 19 Закона РУз "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (N 310-II от 06.12.2001 г.). В данной статье также предусмотрены случаи, когда общество обязано уменьшить свой уставный фонд.

При этом общество не вправе уменьшать размер уставного фонда меньше минимального размера, определенного для ООО статьей 14 Закона (N 310-II от 06.12.2001 г.). Уставный фонд общества должен быть не менее 40 МРЗП, установленной законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Также следует учитывать, что для предприятий, занимающихся отдельными видами деятельности, действующим законодательством могут быть предусмотрены другие минимальные размеры уставных фондов. К примеру, для юридических лиц, осуществляющих оптовую торговлю, уставный фонд должен быть не менее 3500-кратного МРЗП  согласно пункту 9 Положения "О лицензировании деятельности по осуществлению оптовой торговли" (ПКМ РУз от 05.11.2005 г. N 242).

Уставный фонд общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника общества в уставном фонде определяется в процентах или в виде дроби (отношение номинальной стоимости его доли к уставному фонду).

Размер доли единоличного участника ООО - 100%. При уменьшении уставного фонда меняется лишь номинальная стоимость доли участника и размер уставного фонда общества. При этом действительная стоимость его доли не меняется. В этой ситуации у участника не возникает налоговых последствий.

Куда будет отнесена сумма высвободившихся средств зависит от решения участника. Он может забрать себе внесенные при формировании своей доли средства либо оставить их безвозмездно предприятию.

1. Если обязательства перед участником будут погашаться, бухгалтерские проводки следующие:

2. Если участник не забирает средства в счет уменьшения своей доли, а оставляет их в распоряжение предприятия, бухгалтерские проводки следующие:

В данном случае предприятие должно признать прочий доход от списания обязательств перед участником. Он подлежит включению в совокупный доход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (статья 129 НК), а также в объект налогообложения по ЕНП (статья 355 НК).

В представленной информации не говорится имела ли место ранее капитализация дивидендов и применение льготы по налогу на доход в виде дивидендов у источника выплаты. Согласно пункту 19  статьи 179 НК, если выплата участнику части его вклада производится в течение года после применения указанной льготы, доход участника, который подлежит выплате, облагается налогом у источника выплаты по ставке 10%.

Суммы доплат рабочим за простой не по их вине относятся на производственную себестоимость работ (счет 2010).

Простой - время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть вовлечены в процесс производства. Виновниками простоев могут быть как рабочие и руководители цеха, предприятия, так и внешние поставщики материалов, энергии и т.д.

Согласно статье 159 ТК при простое не по вине рабочего ему сохраняется средняя заработная плата.

Суммы доплат за простои по внутрипроизводственным причинам можно отнести к общепроизводственным расходам согласно пункту 1.5.5 «Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам» Положения о составе затрат (Приложение к ПКМ № 54 от 05.02.1999г.).

Сначала эти суммы учитываются на счете 2510 «Общепроизводственные расходы», а затем списываются в дебет счета 2010 «Основное производство» (или 2310 «Вспомогательное производство»). Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета определяется в учетной политике предприятия.

Средний заработок  при оплате простоев не по вине работника исчисляется исходя из  среднемесячного заработка за два последних календарных месяца согласно пункту 5 Порядка исчисления среднемесячной заработной платы (ПКМ от 11.03.1997 г. N 133).

Оплата простоев не по вине работника относится к оплате за неотработанное время (пункт 8 статьи 175 НК) и облагаются НДФЛ. Данные выплаты включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному платежу и страховым взносам согласно статье 307 НК.

Договор займа должен быть заключен в простой письменной форме, если стороной в договоре является юридическое лицо, независимо от суммы займа (статья 733 ГК).      

Согласно пункту 1 статьи 199 НК передача товаров по договорам займа признается оборотом по реализации товаров и подлежит обложению НДС. В бухгалтерском учете передача предмета займа связана с их списанием с баланса предприятия-займодавца, так как право собственности на него переходит к заемщику.

Передача предприятием материалов по договору товарного займа отражается следующими проводками:

Обратите внимание: если займодавец - плательщик общеустановленных налогов, а заемщик не является плательщиком НДС, то при возврате материалов заемщик выставит счет-фактуру без НДС. То есть, займодавец не сможет принять сумму НДС к зачету, так как она у заемщика будет включена в  стоимость материалов.

Существуют следующие способы исправления ошибок в бухгалтерском учете:

1. ошибка в проводке исправляется сторнировкой, после делается правильная запись;
2. производится дополнительная запись на сумму, которая не была отражена в учете.

Основанием для всех корректировочных проводок будет являться бухгалтерская справка. В ней должны быть указаны причина исправлений, все последствия ошибок, счета, подлежащие исправлениям.

Корректировочные проводки, которые необходимо отразить в текущем периоде:

Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены несущественные искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года) (пункт 15 Правил по заполнению форм финансовой отчетности, рег. № 1209 от 24.01.2003 г.).

То есть при любом исправлении данных в бухгалтерском учете переделывать финансовую отчетность (баланс или отчет о финансовых результатах) не нужно.

Если ошибки бухгалтерского учета повлияли  на сумму налогов, пересчет по налогам и другим обязательным платежам необходимо сделать в соответствии с законодательством того периода, за который производится расчет (ставки и порядок налогообложения). Расчеты по налогам необходимо пересдать. В расчеты по налогам текущего периода исправления не вносятся.

В вашем случае ошибка заключается в завышении расходов по амортизации, соответственно занижении налогооблагаемой прибыли. Также занижена сумма налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (в случае уплаты этих налогов).

Ошибки в первоначальной стоимости ОС, их ежегодной переоценки и амортизации привели к неправильному определению остаточной стоимости ОС. А значит отразились на сумме налога на имущество за прошлый отчетный период (в случае его уплаты).

Поскольку сумма ошибки 35 230 сум не является существенной (фундаментальной), она включается в состав прочих доходов отчетного года, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (пункт 6 статьи 132 НК).

Для плательщиков ЕНП доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году уменьшают налогооблагаемую базу (пункт 4 статьи 356 НК). Для плательщиков общих налогов – доходы прошлых лет в составе прочих доходов учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли.

Расходы в виде начисленных налогов за прошлый год являются вычитаемыми. Так как расходы и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, за исключением расходов и убытков, являющихся невычитаемыми в соответствии со статьей 147 НК, относятся к прочим расходам (подпункт г пункта 40 статьи 145 НК).

В акте приема-передачи ГП на комиссию комитент должен отражать ее себестоимость, так как ГП не списывается с его баланса и право собственности сохраняется за ним. А возмещение стоимости ГП комиссионером в случае утраты или повреждения необходимо предусмотреть условиями договора комиссии. 

В бухгалтерском учете комитента реализация ГП через комиссионера с участием в расчетах отражается проводками:

Особенности учета и оформления счетов-фактур, а также требования к отчету комиссионера при реализации по договорам комиссии определены в Порядке учета и оформления счетов-фактур (прил. № 3, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.).

Есть два варианта ответа.

Первый, если у сотрудника предприятия указанные выплаты будут удержаны из заработной платы, никаких налоговых последствий не возникает.

Второй, если указанные выплаты не будут удерживаться из заработка работника, у него возникает доход в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК), который облагается налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (п.2 ч.2 ст.184 НК). Доходы в виде материальной выгоды не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами граждан.

В обоих случаях должны быть оформлены заявление работника и приказ руководителя.

Ввоз и вывоз стекла – это две разные хозяйственные операции. Поэтому отражаются они в бухучете по-разному.

Первая, когда предприятие приобретает стекло (сырье) и осуществляет его ввоз от поставщика до своего склада или цеха, расходы по его доставке включаются в стоимость приобретения сырья (п.13  НСБУ N 4). Сырье учитывается на счете 1010 «Сырье и материалы».

Вторая, расходы по вывозу (доставке) обработанного стекла (готовой продукции) покупателям и заказчикам относятся к расходам периода, а именно расходам по реализации (п.2.1.1 Прил. ПКМ N 54 от 05.02.1999 г.). Учет расходов производится на счете 9410 «Расходы по реализации».

Оформление счета-фактуры на отпуск товара на двух листах не считается нарушением при соблюдении определенных условий.

Счет-фактура представляет собой документ строгой отчетности. Порядок  учета и оформления счетов-фактур приведен в приложении N 3 к Постановлению МФ и ГНК (рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.).

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (рег. МЮ N 1297 от 14.01.2004 г.) устанавливает единый порядок создания, принятия, хранения и отражения документов в бухгалтерском учете, а также порядок осуществления документооборота.

Приведенные нормативно-правовые акты не содержат правил по оформлению документов на 2-х страницах. Но их можно разработать самостоятельно с учетом требований данных нормативных документов и правоприменительной практики.

Для повышения внутреннего контроля и во избежание злоупотреблений должностными лицами предприятия (как поставщика, так и покупателя) считаем целесообразным:

• В случае, когда текст счета-фактуры переходит на следующую страницу, распечатывать его на оборотной стороне листа.
• Для обеспечения целостности 2-страничного документа повторить на второй странице некоторые реквизиты. Например, наименование предприятия, номер и дату счета-фактуры;
• Обязательно предусмотреть нумерацию страниц.
• Или уменьшить шрифт документа, чтобы он поместился на одной странице.

Юридик шахс иштирокчисининг улуш қийматининг ошиши тарзида олинган даромадлари тақсимланмаган фойда устав фондини кўпайтириш учун йўналтирилган тақдирда улар дивиденд деб тан олинади (СК 22-моддаси).

Дивидендларнинг олиниши ва уларни берган юридик шахснинг устав фондини оширишга йўналтирилиши қуйидаги ўтказмалар билан бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади:

Солиқ қонунчилигига мувофиқ юридик шахсдан олиниб, унинг устав фондига йўналтирилган дивидендлар тарзидаги даромадларга солиқ солинмайди (СК 156-модда 4-қисми).

Шундай қилиб, “Б” МЧЖнинг уставига йўналтирилган дивидендлар бўйича “А” МЧЖда ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди. Аммо, “имтиёз қўлланилганидан сўнг бир йил ичида муассислар таркибидан чиқиб кетилганда ёхуд корхона тугатилаётганда илгари солиқ солишдан озод қилинган даромадларга умумий асосларда солиқ солинади (СК 156-модда 5-қисми).