В соответствии с пунктом 17 статьи 208 НК РУз оборот по реализации гидрометеорологических и аэрологических работ освобождается от налога на добавленную стоимость.

В Республике Узбекистан органом государственного управления, специально уполномоченным для решения задач в области гидрометеорологии является Центр гидрометеорологической службы при Кабинете Министров Республики Узбекистан (далее Узгидромет).

Согласно пункту 7 Положения о Центре гидрометеорологической службы при Кабинете Министров Республики Узбекистан (Приложение № 3 к ПКМ РУз от 14.04.2004 г. N 183) к основным задачам Узгидромета относятся:

• развитие и совершенствование государственной системы гидрометеорологических наблюдений, гидрометеорологическое обеспечение отраслей экономики, населения и вооруженных сил республики;
• обеспечение органов государственного и хозяйственного управления республики, предприятий, учреждений и граждан информацией о фактических и ожидаемых гидрометеорологических условиях и изменениях климата, уровне загрязнения природной среды, экстренной информацией о возникновении опасных и стихийных гидрометеорологических явлений;
• и другие.

Если метеообеспечение относится к гидрометеорологическим и аэрологическим работам,  то обороты по реализации данных работ освобождаются от НДС.

На 2015 год ставки единого социального платежа (далее ЕСП) установлены в следующих размерах:

• юридические лица, использующие труд инвалидов – 4,7%;
• ассоциация "SOS - детские деревни Узбекистана" – 7%;

• микрофирмы и малые предприятия, а также фермерские хозяйства - 15%;
• остальные предприятия - 25%.

(Приложение N 25 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270).

Согласно пункту 1 Положения о порядке исчисления и уплаты ЕСП с учетом введения минимального размера единого социального платежа (МЮ 13.04.2010 г. N 2095) плательщики ЕСП начисляют ЕСП в порядке, предусмотренном НК по ставке, устанавливаемой решением Президента Республики Узбекистан на соответствующий год, но не менее:

- 50% от минимальной заработной платы в месяц на каждого работника для фермерских хозяйств;

- 65% от минимальной заработной платы в месяц на каждого работника для микрофирм и малых предприятий (за исключением фермерских хозяйств);

- одной минимальной заработной платы в месяц на каждого работника для остальных плательщиков ЕСП.

При этом к работникам относятся физические лица, работающие по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Согласно данному Положению минимальный размер ЕСП исчисляется по следующей формуле:

МРесп = K/n х N, где:

K - количество фактически отработанных дней всеми работниками за месяц, но не более количества рабочих дней за месяц, установленного на предприятии;

n - количество рабочих дней за месяц, установленное на предприятии;

N - норматив ЕСП на одного работника за месяц - для микрофирм и малых предприятий (с 01.01.2015 г.) 65% от МРЗП (118 400 *65%=76 960 сум).

Следует заметить, что к фактически отработанным дням работников также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы. При исчислении отработанных дней работников за месяц не включаются отработанные дни, приходящиеся на:

• инвалидов, работающих в специализированных цехах и участках, по которым ЕСП исчисляется по пониженным ставкам;
• надомников (до истечения льготы по ЕСП);
• индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Минимальный размер ЕСП исчисляется ежемесячно.

Если сумма ЕСП, исчисленная по установленной ставке:

• выше минимального размера ЕСП или равна ему, то подлежит уплате сумма ЕСП, исчисленная по установленной ставке; 

• ниже минимального размера ЕСП, то ЕСП доначисляется до минимального размера ЕСП и уплачивается в бюджет. 

Поскольку ваше предприятие является малым, вы уплачиваете ЕСП по ставке 15 %, но не менее 65 % от минимальной заработной платы в месяц на каждого работника.

Юридические лица–резиденты РУз, осуществляющие водопользование или водопотребление на территории РУз являются плательщиками налога за пользование водными ресурсами (статья 257 НК).

Налогооблагаемой базой является объем использованной воды (статья 259 НК).

Постановлением КМ РУз от 19.03.2013 г. N 82 утверждено «Положение о порядке водопользования и водопотребления в Республике Узбекистан» (далее Положение). Согласно пункту 2 указанного Положения:

водопользование - использование водных ресурсов юридическими и физическими лицами без изъятия их из водного объекта для собственных нужд;

водопотребление – это использование водных ресурсов юридическими и физическими лицами с изъятием их из водного объекта в установленном порядке для удовлетворения собственных нужд.

Забор водных ресурсов для водопользования и водопотребления осуществляется только при наличии договора, поставленного в установленном порядке на учет, по согласованию с обслуживающей эксплуатационной организацией. Места забора водных ресурсов должны быть оснащены соответствующими средствами их регулирования и учета.

Исходя из вышеизложенного, ваше предприятие относится к плательщикам налога за использование водных ресурсов.

Однако медицинские учреждения, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических) освобождаются от уплаты налога за пользование водными ресурсами с 1.10.2007 г. до 1.01.2018 г. (пункт 7 Указа Президента РУз от 19.09.2007 г. N УП-3923, пункт 9 Постановления Президента РУз от 28.11.2011 г. N ПП-1652). Льгота применяется при условии целевого направления высвобождающихся средств на оснащение медицинского учреждения современным медицинским оборудованием.

В связи с тем, что ваше предприятие оказывает два вида услуг, а льготы предусмотрены для одного из них, вы должны вести раздельный учет (статья 42 НК).

Раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета. Выбранный метод определяется учетной политикой предприятия на весь календарный год и не может изменяться в течение года. При этом доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, которые невозможно отнести ни к одному из видов деятельности, относятся к определенному виду деятельности пропорциональным методом учета.

Таким образом, Вам необходимо рассчитать удельный вес выручки от услуг стоматологии и отдельно офтальмологии в общей выручке. Затем применить эту пропорцию к сумме налога на водные ресурсы. На ту часть налога, которая относится к услугам офтальмологии, вы вправе применить льготу (т.е. начисляете налог, но не уплачиваете). Другая часть налога, относящаяся к услугам стоматологии, подлежит уплате в бюджет.

В целях налогообложения физическое лицо (далее ФЛ), постоянно проживающее в Республике Узбекистан признается резидентом Республики Узбекистан (статья 19 НК) и его доходы, полученные из источников в Республике Узбекистан, облагаются налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (статья 169 НК).

Налоговым кодексом Республики Узбекистан (далее НК) предусмотрено освобождение от налогообложения доходов ФЛ от продажи имущества, принадлежащего им на праве частной собственности, кроме доходов от реализации жилых помещений при условии совершения сделок более одного раза в течение последовательного двенадцатимесячного периода (статья 179 НК).

То есть, если за последние 12 месяцев до заключения сделки физическое лицо не совершало продажи жилого помещения, то никаких налоговых обязательств у него не возникает.

Если же в течение последовательного двенадцатимесячного периода ФЛ совершило продажу жилого помещения более одного раза, то с 1 апреля 2014 года такие доходы подлежат налогообложению. Двенадцатимесячный период отсчитывается с даты первой реализации жилого помещения. При реализации жилого помещения в течение двенадцатимесячного периода второй и последующие разы доходы, подлежащие налогообложению, определяются с учетом реализации первого жилого помещения. (Совместное письмо МФ N ММ/04-01-32-14/246/246 и ГНК РУз N 15/1-5434 от 28.03.2014 г.).

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу на праве частной собственности, включаются в состав его имущественных доходов и облагаются по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (в 2015 г. - 8,5%) (статья 181 НК).

Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества доходом признается стоимость реализованного имущества, а по недвижимому имуществу - разница между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации (статья 176 НК).

В случае если объект недвижимости реализуется одним физическим лицом другому физическому лицу, налогообложение доходов осуществляется на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица.

Декларацию необходимо представить в районную налоговую инспекцию по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором осуществлена реализация (статья 192 НК). Если при декларировании выяснится недоплата по налогу, то она должна быть уплачена не позднее 1 июня года, следующего за годом получения дохода (статья 193 НК).

При изъятии учредителем части доли ему должна быть выплачена ее действительная стоимость. Законодательством не запрещено принять на общем собрании учредителей решение о возврате части доли учредителю в виде имущества с его согласия.

Для учредителя: если стоимость имущества, полученного учредителем в счет возврата его доли, превышает ее номинальную стоимость, то сумма превышения облагается налогом на дивиденды у источника выплаты (в 2015 году 10%).

Для предприятия: погашение обязательств перед учредителем готовой продукцией (ГП) рассматривается как ее реализация, а материалами (ТМЦ) - как прочее выбытие имущества. Соответственно, в облагаемую единым налоговым платежом выручку включаются выручка от реализации готовой продукции и доход от выбытия ТМЦ.

Теперь, о льготах. По всей видимости, вы имели ввиду льготу по ЕНП для микрофирм и малых предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров согласно приложению  к Постановлению Президента РУз N ПП-1050 от 28.01.2009г., сроком до 1 января 2016 года. Порядок применения налоговых и таможенных льгот для предприятий,  специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров предусмотрен в Положении (МЮ 31.03.2009 г. N 1932, далее – Положение).

Согласно пункту 1 Положения льгота предоставляется предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров согласно утвержденному перечню, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода.

Таким образом, чтобы воспользоваться указанной льготой, выпускаемая предприятием продукция должна соответствовать утвержденному перечню. При этом доля выручки от производства непродовольственных потребительских товаров в общем объеме реализации предприятия должна составлять не менее 60% по итогам отчетного периода.

Для применения льгот вы должны были представить в ГНИ заявление по установленной форме. Одновременно с налоговой отчетностью по итогам отчетного (2014) года вы должны были представить в ГНИ справку-расчет для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров, по установленной форме. Если по итогам отчетного года исходя из представленной справки-расчета, предприятие не соответствует установленным критериям для предоставления льгот, то льготы по налоговым и таможенным платежам аннулируются с восстановлением обязательств по их уплате в бюджет с начислением пени в установленном порядке.

Таким образом, если необходимые условия соблюдены, то вы можете в установленном порядке воспользоваться льготами, предоставленными Постановлением Президента РУз от 28 января 2009 года № ПП-1050.

Следует учитывать, что указанные льготы носят целевой характер.

Высвобождаемые средства должны быть направлены на создание новых, а также на модернизацию, реконструкцию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, приобретение сырья и материалов, необходимых для производства непродовольственных потребительских товаров, возмещение вложенных инвестиций, включая погашение кредитов. В случаях нецелевого использования эти средства в полном объеме перечисляются в бюджет с учетом штрафных санкций.

В IV разделе Порядка учета и оформления счетов-фактур (Приложение N 3 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, зарегистрированному МЮ РУз от 22.03.2013 г. N 2439) подробно излагаются особенности учета и оформления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров поручения, комиссии и других договоров на оказание посреднических услуг.

Комиссионер (поверенный) выставляет комитенту (доверителю) по выполнении договора комиссии (поручения) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Данный счет-фактура регистрируется у комиссионера (поверенного) в Реестре продаж, а у комитента (доверителя) - в Реестре покупок. Дополнительно к счету-фактуре комиссионер (поверенный) должен оформить акт об оказании услуг, подписанный комитентом (доверителем).

Согласно данному Порядку  вы должны были выставить 2 счета-фактуры:

- на стоимость приобретенных товаров в сумме 400 тыс. сум без НДС, так как продавцы - физические лица (в Реестре продаж у комиссионера не регистрируется);

- на вознаграждение в сумме 200 тыс. сум, в том числе НДС 33,3 тыс. сум (регистрируется в Реестре продаж у комиссионера, сумма НДС подлежит начислению и уплате в бюджет).

Так как вы указали НДС на стоимость покупки, то вам могут вменить нарушение порядка оформления счетов-фактур, а именно отражение в счете-фактуре НДС при реализации товаров, не облагаемых НДС.

Статьей 118 НК предусмотрено наложение штрафа в размере 20% от суммы НДС, указанной в счете-фактуре, при реализации товаров, не облагаемых НДС. При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре.

Касательно, второго вопроса.

В соответствии со статей 204 НК при оказании услуг на основании договора комиссии, поручения или иного договора на оказание посреднических услуг в интересах другого лица налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы, подлежащей получению в виде вознаграждения (процента) за оказанные услуги, включающей в себя сумму НДС.

Согласно статье 46 НК налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в ГНИ, имеет право в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет после окончания налогового периода), представить уточненную налоговую отчетность за тот же период.

Данная норма не применяется в случаях, если уточненная налоговая отчетность, предусматривающая уменьшение суммы налогов и других обязательных платежей, представляется за период, проверенный ГНИ в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии).

После проведенного анализа вашей ситуации и законодательных нормативных актов можно сделать следующие выводы:

По первому вопрос:

Плательщики единого налогового платежа могут уплачивать налог на добавленную стоимость на добровольной основе в случае, если они осуществляют оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 199 Налогового Кодекса. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляются в порядке, установленном в разделе VII Налогового Кодекса (статья 354 НК).

Данный порядок распространяется на все виды деятельности налогоплательщика.

Согласно статье 200 НК не облагается НДС оборот по реализации товаров (работ, услуг), освобожденный от НДС (попадающий под льготы - статьи 208, 209 и 210 НК) и местом реализации которого не является Республика Узбекистан. В соответствии с пунктом 19 статьи 208 НК оборот по реализации печатной продукции освобождается от НДС.

Следовательно, перейдя на добровольную уплату НДС, при осуществлении видов деятельности, кроме тех, на которые распространяются льготы по НДС, и отдельных видов, которые облагаются фиксированным налогом, вы обязаны исчислять налог на добавленную стоимость.

По второму вопросу: пересдавать Расчет единого налогового платежа не требуется, так как Расчет представляется в ГНИ по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Согласно статье 360 НК плательщики, перешедшие на добровольную уплату НДС не с начала календарного года, уменьшают сумму ЕНП, приходящуюся на отчетный период, в течение которого исчислялся НДС.

По третьему вопросу: видимо, речь идет о том, что согласно статье 360 НК для плательщиков НДС сумма единого налогового платежа уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 процентов от суммы единого налогового платежа.

При заполнении Расчета ЕНП в строке 100 указывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (из строки 050 Расчета НДС). В строке 110 Расчета ЕНП указывается сумма НДС, уменьшающая сумму ЕНП, но не более 50 % от суммы ЕНП.

Следует учесть, что если вы перейдете на уплату НДС с 4 квартала отчетного года, то вправе уменьшить сумму ЕНП до 50% от ЕНП, приходящегося на 4 квартал отчетного года.

Также надо иметь в виду, что в соответствии со статьей 221 НК при наличии облагаемого и необлагаемого оборота в зачет по НДС налогоплательщик может принять сумму НДС, приходящуюся на облагаемый оборот, включая оборот, облагаемый по нулевой ставке, а также для собственных нужд юридического лица (рассматриваемый в качестве расходов).

Рассмотрим вашу ситуацию на примере.

Предприятие перешло на добровольную уплату НДС с 4 квартала отчетного года.

Допустим, чистая выручка (без НДС) составила за отчетный период 48 000 тыс. сум, в том числе облагаемая НДС 40% (19 200 тыс. сум), необлагаемая – 60% (28 800 тыс. сум).

Поступил товар по импорту на 18 000 тыс. сум, в том числе НДС 3 000 тыс. сум, из которых к зачету можно взять только 1 200 тыс. сум (по удельному весу облагаемой выручки 40%). Реализация с НДС составила 23 040 тыс. сум (19200*120%), в том числе НДС 3 840 тыс. сум. НДС к уплате составит 2 640 тыс. сум (3 840-1 200).

ЕНП к уплате составит 2 400 тыс. сум (48 000*5%). Чтобы уменьшить ЕНП на 50% мы должны взять выручку 4 квартала без НДС (16 000), сумма ЕНП приходящаяся на нее составляет 800 тыс. сум. Значит налогоплательщик вправе уменьшить на 50% только 800 тыс. сум, остается 400 тыс. сум.

Таким образом, вы уплатите НДС 2 640 тыс. сум и ЕНП 2 000 тыс. сум (2 400-400), всего 4 640 тыс. сум.

Если уплачивается только ЕНП, то он будет равен : 2400 тыс.сум (48 000 * 5%).

Конечно, данные для примера взяты условно. Рекомендуем вам произвести предварительный анализ законодательных норм и условий договоров.

Во-первых, Вам необходимо пройти государственную регистрацию в установленном порядке для получения разрешительного свидетельства Узбекского агентства по печати и информации (УзАПИ) и постановке на учет в территориальных органах Министерства внутренних дел согласно «Положению о порядке регистрации и постановки на учет полиграфических предприятий» (Приложение N 1 к ПКМ РУз от 27.12.2002 г. N 454). Согласно пункту 2 данного Положения под полиграфической деятельностью понимается набор текстов всех видов печатных изданий с целью изготовления их печатных форм, подготовка печатных форм (в том числе изготовление печатей и штампов), подготовка макета, печать, переплет, подготовка тиражей. Полиграфическая деятельность может включать в себя как все перечисленные процессы (виды) в комплексе, так и отдельно взятые.

Далее, как полиграфическое предприятие, в соответствии с Положением (от 04.09.2010 г. N 2139) вы обязаны отчислять в Фонд "Ижод" при Союзе писателей Узбекистана 1% от выручки, поступившей от реализации печатной продукции, а также оказания редакторских, полиграфических и издательских услуг, связанных с производством и реализацией печатной продукции.

При исчислении единого налогового платежа налогооблагаемая база уменьшается на сумму перечисляемых в Фонд обязательных отчислений.

Во-вторых, касательно ставки ЕНП. Если предприятие изготавливает текстильные изделия (майки, футболки) и наносит на них рисунки, то оно может применять ставку ЕНП как предприятие сферы промышленности - 5%.

Если предприятие помимо изготовления собственной продукции также оказывает работы (услуги) по переработке давальческого сырья (наносит рисунки на сырье, принадлежащее заказчику), то оно должно применять ставку ЕНП – 6%.

Таким образом, согласно статье 353 НК предприятие должно вести раздельный учет по разным видам деятельности и уплачивать ЕНП по соответствующим ставкам, утвержденным Приложением N 10-1 к ПКМ РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270.

В-третьих, согласно пункту 1 «Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» (от 03.03.2011 г. N 2203) с 1 июля 2011 года плательщики ЕНП уплачивают ЕНП в порядке, установленном НК, по утвержденным ставкам, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов, указанных в Приложении 1 данного Положения.

Да, предприятие может оплатить по корпоративной карточке покупку нового газового счетчика. При рассмотрении вопроса приобретения и использования газового счетчика юридическим лицом, заключившим договор безвозмездного пользования помещением, следует обратить внимание на то, что:

Во-первых, согласно статье 9 Жилищного кодекса жилое помещение используется юридическими лицами исключительно для проживания граждан. Для осуществления предпринимательской деятельности жилое помещение должно быть переведено в категорию нежилого. Это требование предусмотрено Положением о порядке государственной регистрации, постановки на учет субъектов предпринимательства и оформления разрешительных документов (утвержденным Постановлением КМ от 20.08.2003 г. N 357).

Во-вторых, как следует из представленной информации, предприятие занимает часть частного дома под офис по договору безвозмездного пользования. Одной стороной в договоре является предприятие (ссудополучатель), а другой - собственник помещения (ссудодатель). Согласно Правилам пользования газом в быту на территории Республики Узбекистан (МЮ от 14.10.1997 г. N 370) абонентами являются граждане, проживающие в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, непосредственно присоединенные к системам газоснабжения населенных пунктов.

Таким образом, в соответствии с пунктом 8 Правил (N 370) у поставщика газа с ссудодателем (собственником одной части дома) должен быть заключен один "Договор на поставку газа", а с неработающим пенсионером (собственником второй части дома) – другой договор.  Они являюся отдельными абонентами, обладающими разной по назначению площадью.

Рассматривая налоговые последствия операции по покупке газового счетчика юридическим лицом в данной ситуации необходимо учитывать условия договора безвозмездного пользования.

В соответствии со статьей 623 Гражданского кодекса РУз ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии. Если иное не предусмотрено договором, ссудополучатель обязан производить текущий и капитальный ремонт вещи и нести все расходы по ее содержанию. Замена газового счетчика является расходом на содержание помещения (офиса).

Если согласно условиям заключенного договора данные расходы обязан нести ссудодатель-собственник помещения (ФЛ), а фактически оплачивает ссудополучатель (ЮЛ), и при этом расход юридического лица возмещается ссудодателем, то дохода не возникнет ни у ссудодателя, ни у ссудополучателя.

В случае, когда обязанность по ремонту и содержанию помещения возложена на  ссудополучателя, то у него появляется расход, который не окажет влияния на налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу.

Если данные расходы должен нести ссудодатель, а оплатил ссудополучатель без возмещения, то у ссудодателя (ФЛ) возникает доход в виде материальной выгоды, который облагается налогом у источника выплаты. Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица (статья 184 НК). При не удержании налога у источника выплаты по заявлению физического лица налог на доходы ФЛ должен уплатить сам получатель дохода при представлении декларации о совокупном годовом доходе в ГНИ по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (статья 192 НК). Окончательная сумма налога в этом случае рассчитывается на основании представленной декларации и уплачивается до 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 193 НК).

 Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Таким образом, вопрос отражения расходов на счетчик зависит от условий договора. Операция по приобретению и установке счетчика может оказать влияние только на юридическое лицо, использующее помещение и на физическое лицо – собственника помещения. Влияния на потребления газа со стороны прочих собственников (пенсионера) установка счетчика не оказывает .

В соответствии со статьей 244 НК объектом обложения налогом за пользование недрами является объем добычи (извлечения) готового продукта.

Готовым продуктом признается полезное ископаемое (полезный компонент), на которое установлена ставка налога за пользование недрами и которое предназначено для реализации или передачи, включая безвозмездную передачу, а также для собственного потребления в целях производства продукции и иных нужд.

Согласно статье 245 НК налогооблагаемой базой для исчисления налога за пользование недрами является стоимость объема добытого (извлеченного) готового продукта, рассчитанная по средневзвешенной цене реализации за отчетный период.

Обратите внимание, добытого (извлеченного) готового продукта.

Теперь обратимся к ставкам налога за пользование недрами (Приложение N 15 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270), объект обложения - кирпично-черепичное сырье (суглинки, лессовидные породы, лессы, пески в качестве отощателя и др.) находится в разделе 1. За добычу основных и попутных полезных ископаемых.

Таким образом, считаем, если нет добычи (извлечения), то не возникает и обязательства по уплате налога на недра.

Касательно сырья, предоставленного по договору займа другой организацией. Налог на недра за это кирпично-черепичное сырье должна платить та организация, которая осуществляла его добычу (извлечение).

По-видимому, у предприятия сложность вызывает налог на землю, в связи с тем, что дом многоэтажный.

Согласно статье 482 Гражданского кодекса и статье 22 Земельного кодекса при переходе права собственности на часть здания, сооружения или иной недвижимости новому собственнику переходит право владения и постоянного пользования частью земельного участка в размере, пропорциональном доле здания, сооружения или иной недвижимости.

Согласно статье 278 Налогового кодекса юридические лица уплачивают земельный налог за земельные участки, используемые на правах собственности, владения, пользования или аренды. Обязательства по уплате земельного налога возникают с момента возникновения этих прав.

Право на земельные участки возникает после установления границ на местности, составления планов и описаний земельных участков и госрегистрации права на земельные участки. Подтверждением права на земельный участок являются:

- государственный ордер на право собственности на земельный участок;

- договор аренды или договор срочного пользования земельным участком;

- свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок.

Порядок госрегистрации прав на земельные участки установлен Положением "О порядке государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними", утвержденным Постановлением КМ РУз от 07.01.2014 г. N 1.

В случае с многоэтажными домами, размер земельного участка собственника одной квартиры рассчитывается от площади, занимаемой зданием, и с учетом пропорции общей площади квартиры к общей площади здания. Площади земельного участка под зданием и прилегающей  территории (при ее наличии) указываются в правоустанавливающих документах.

За земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, налогооблагаемая база по земельному налогу исчисляется начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки.

Годовая сумма налога определяется путем умножения налогооблагаемой площади на ставку земельного налога за 1 га с учетом местоположения (зоны) данного земельного участка.

На 2015 год ставки земельного налога установлены в Приложении N 20 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270.

Таким образом, право владения и постоянного пользования частью земельного участка собственника недвижимого имущества, определенное ГК РУз и Земельным Кодексом РУз, должно быть закреплено в правоустанавливающих документах. При расчете земельного налога следует принять во внимание, что, если у организации есть правоустанавливающие документы на земельный участок с указанием его границ и размеров, то, согласно статьям 80-81 НК РУз, по данному участку организация должна в 10 дневный срок встать на учет в налоговых  органах в соответствии с определенным порядком о пообъектной постановке. В этом случае налогооблагаемая база расчитывается исходя из  документально определенного размера земельного участка, закрепленного за собственником квартиры.

По земельному налогу предоставляются льготы юридическим лицам, указанные в статье 282 НК и отдельных нормативно-правовых актах. Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков льготы вправе устанавливать органы государственной власти на местах.

Налог на имущество юридических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 265-271 Налогового Кодекса. Налогооблагаемой базой по налогу на имущество является:

В 2015 году ставка налога на имущество юридических лиц сохранена в размере 4% (Приложение N 18 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270).

Во-первых, в соответствии с Приложением N 1 к Постановлению КМ РУз от 15.08.2013 г. N 225 «Перечень документов разрешительного характера в сфере предпринимательской деятельности» для осуществления переоборудования автотранспортных средств (в том числе установки газобаллонного оборудования) требуется разрешение на производство таких работ в установленном порядке и свидетельство ГУБДД МВД Республики Узбекистан о соответствии конструкции безопасности движения.

Во-вторых, так как предприятие фактически реализует оборудование своим заказчикам вместе с услугой по его установке, то, соответственно, в налогооблагаемую выручку по ЕНП входят и стоимость оборудования, и стоимость оказанной услуги.

И еще один момент, на который стоит обратить внимание. Предприятие приобретает у поставщиков газобаллонное оборудование с целью его продажи. Данная операция может быть классифицирована как торговая деятельность, которая подлежит лицензированию.

1. Согласно пункту 3 "Положения о порядке начисления пени по налогам и другим обязательным платежам" (МЮ РУз от 09.10.2007 г. N 1724) для начисления пени на сумму, приходящуюся на превышение налоговой задолженности над излишне уплаченной суммой, в лицевой карточке налогоплательщика отражаются все операции с отражением сальдо по каждому виду налога и других обязательных платежей (за исключением налога на доходы с физических лиц) на дату совершения операций (ведение записи в лицевой карточке налогоплательщика).

Рассмотрим пример, приведенный в пункте 4 данного Положения.

Пеня начисляется с суммы налоговой задолженности, отраженной в лицевой карточке налогоплательщика, начиная со следующего дня после окончания срока уплаты за каждый день просрочки в размере 0,033 процента.

в сум

Исходя из данного примера, начисленная сумма пени составляет 1 815 сум. (220 000 х 25 дней х 0,033%).

Так как в лицевой карточке налогоплательщика не выводится сальдо по подоходному налогу, соответственно, переплата по нему не учитывается при расчете пени.

2. Порядок проведения зачета излишне уплаченного налога (переброски) регулируется статьей 56 НК РУз, согласно которой зачет излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности, пени и штрафов и предстоящих платежей по другим видам налогов производится соответствующими финансовыми органами при представлении налоговым органом заключения о проведении зачета на основании письменного заявления налогоплательщика.

Зачет излишне уплаченной суммы налога производится в течение десяти рабочих дней с даты представления заключения о проведении зачета.

3. В соответствии со статьей 120 НК РУз нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей влечет начисление пени в размере 0,033 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно.

Для уплаты налога на дивиденды (точнее - налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты) установлен срок уплаты - не позднее даты выплаты дивидендов.

Таким образом, в вашем случае пеня исчисляется начиная со следующего дня после выплаты дивидендов по день проведения зачета в лицевой карточке включительно.

4. Согласно статье 56 НК РУз сумма излишне уплаченного налога не подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности другого налогоплательщика. При рассмотрении вопроса зачета суммы переплаты по налогу на дивиденды и налогу на доходы нерезидента, удержанному у источника выплат, следует иметь в виду, что статьей 126 НК РУз в качестве налогоплательщиков по данному виду налога признаны юридические лица – нерезиденты РУз, получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан. Таким образом при осуществлении зачета недоимки по налогу на доходы нерезидента, удерживаемого у источника выплат, предприятие будет производить зачет налоговой задолженности другого налогоплательщика, что не соответствует требованиям статьи 56 НК РУз.

Да, у вас есть такое право на основании статьи 155 НК РУз.

В соответствии со статьей 8 «Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Латвия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал» (Вступила в силу 23 октября 1998 года) «прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства, полученная от использования морских или воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве».

Другими словами, доход предприятия Латвии от транспортировки грузов морским путем облагается налогами только в Латвии.

Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции «прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение».

То есть, доход предприятия Латвии от оказания услуг по перевозке железнодорожным транспортом облагается налогами в Латвии, так как деятельность нерезидента в Узбекистане осуществляется без образования постоянного учреждения.

Теперь о порядке применения льготы. Обратимся к статье 155 НК РУз «Налогообложение доходов нерезидентов Республики Узбекистан, не связанных с постоянным учреждением». Согласно части 13 данной статьи НК выплата доходов нерезиденту Республики Узбекистан (прим. - за исключением доходов от участия в совместной деятельности на основании договора простого товарищества и доходов от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту Республики Узбекистан и реализуемых на основании договора комиссии, поручения на территории РУз) производится без удержания у источника выплаты или с применением пониженной ставки налога на прибыль юридических лиц в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан при наличии у источника выплаты представленного нерезидентом Республики Узбекистан документа, выданного компетентным органом иностранного государства, подтверждающего факт резидентства данного лица в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. При этом подача заявления о снижении суммы налога на прибыль юридических лиц или об освобождении от его уплаты в орган государственной налоговой службы не требуется.

Данный порядок введен с 2015 года в соответствии с Законом РУз от 04.12.2014 г. N ЗРУ-379, в 2014 году он распространялся на доходы нерезидента РУз только в виде дивидендов, процентов и роялти.

Касательно Закона РУз «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности», его новая редакция утверждена Законом РУз от 02.05.2012 г. N ЗРУ-328.

Согласно части 4 статьи 5 Закона (N ЗРУ-328) льготы и преференции, гарантии и права, предусмотренные законодательством для субъектов малого предпринимательства (прим. - индивидуальных предпринимателей, микрофирм и малых предприятияй) применяются без письменного обращения в уполномоченные органы и организации (органы государственной налоговой, таможенной службы, органы государственной статистики, банки и др.).

Законом РУз от 20.08.2015 г. N ЗРУ-391 статья 5 дополнена частями 5 и 6:

"Перечень льгот и преференций, предусмотренных законодательством для субъектов малого предпринимательства, публикуется и постоянно обновляется в Едином реестре льгот и преференций для субъектов предпринимательства на Едином портале интерактивных государственных услуг Республики Узбекистан.

Порядок формирования и постоянного обновления Единого реестра льгот и преференций для субъектов предпринимательства на Едином портале интерактивных государственных услуг Республики Узбекистан определяется Кабинетом Министров Республики Узбекистан".

На основании изложенного, считаем, упрощенный порядок применения льгот и преференций (без письменного обращения в уполномоченные органы) распространяется на те льготы и преференции, которые включены в Единый реестр льгот и преференций для субъектов предпринимательства.

Отказ от выполненных работ, оказанных услуг возможен при нарушении условий договора о качестве, сроках выполнения работ (услуг), изменении условий договора и по другим причинам.

Согласно статье 357 НК в случае отказа от выполненных работ, оказанных услуг производится корректировка валовой выручки. Сумма отказа от оказанных услуг отражается по дебету счета 9040 "Возврат проданных товаров":

Корректировка валовой выручки производится в пределах годичного срока, а по товарам (работам, услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока, и именно в том налоговом периоде, в котором произошел указанный случай.

Корректировка валовой выручки в соответствии с статьей 357 НК производится на основании документов, подтверждающих наступление случая отказа (к примеру, претензия, письмо о возврате, акты дефектные и другие).

В соответствии со статьей 222 НК при корректировке налогооблагаемой базы поставщиком услуг в сторону увеличения (уменьшения) составляется дополнительный счет-фактура, который подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).

В дополнительном счете-фактуре поставщик товаров (работ, услуг) должен указать следующие сведения:

1) номер дополнительного счета-фактуры и дату его составления;

2) реквизиты, необходимые при заполнении счета-фактуры;

3) номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;

4) размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы без учета НДС;

5) размер корректировки (отрицательной или положительной) суммы НДС.

В связи с корректировкой валовой выручки, которая в расчете ЕНП указывается нарастающим итогом, сумма единого налогового платежа уменьшится в части, приходящейся на отказанные услуги. Других налоговых последствий не возникает.

Действительно, Приложением N 10-1 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270 «Ставки единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий (кроме предприятий торговли и общественного питания)» предусмотрены ставки ЕНП для предприятий, у которых доля экспорта товаров, работ, услуг (независимо от места выполнения работ и оказания услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту, за исключением сырьевых товаров, перечень которых утвержден Указом Президента Республики Узбекистан от 10 октября 1997 года N УП-1871, составляет:

• от 15 до 30 процентов в общем объеме реализации - установленная ставка ЕНП снижается на 30%;
• от 30 и более процентов в общем объеме реализации - установленная ставка ЕНП снижается на 50%.

В соответствии с пунктом 1 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (МЮ от 16.02.2011 г. N 2195), статьей 22 Налогового кодекса и статьей 11 Закона "О внешнеэкономической деятельности" экспорт работ (услуг) - выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания).

Под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами (пункт 5 Правил N 2195). Для подтверждения факта отнесения услуг к продукции собственного производства предприятие-заявитель представляет в органы государственной налоговой службы и иные уполномоченные органы Заявление-справку по установленной форме - на объем фактически оказанных услуг (выполненных работ) в пределах заключенного контракта (пункты 7 и 8 Правил N 2195).

Итак, для применения льготы должны выполняться следующие условия:

1)      заказчик услуг является юридическим лицом иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания);

2)      оплата производится свободно конвертируемой валютой;

3)      услуги собственного производства.

Так как первые два условия выполняются, важно правильно определить услуги собственного производства и подтвердить их в установленном порядке.

Согласно Положению о таможенном брокере (МЮ от 15.09.2003 года N 1271) и статьей 101 Таможенного кодекса под таможенным брокером понимается юридическое лицо Республики Узбекистан, которое за счет и по поручению представляемого лица совершает от собственного имени операции по таможенному оформлению и выполняет иные посреднические функции в области таможенного дела.

Opганами статистики таможенным брокерам присваивается код вида деятельности - ОКОНХ 51512, что согласно действующему классификатору отраслей народного хозяйства означает "Услуги по оформлению грузовых таможенных деклараций".

Обратите внимание, в соответствии с пунктом 5 Положения о таможенном брокере (МЮ от 15.09.2003 г. N 1271) таможенный брокер обязан при совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и за счет и по поручению представляемого лица:

а) произвести декларирование товаров и транспортных средств и подать таможенному органу таможенную декларацию;

б) представить таможенному органу документы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей;

в) по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары и транспортные средства;

г) уплатить таможенные и иные платежи, предусмотренные таможенным законодательством Республики Узбекистан, в отношении декларируемых товаров и транспортных средств.

д) оказывать таможенным органам содействие в производстве таможенного оформления;

л) совершать иные действия, необходимые для таможенного оформления и таможенного контроля, в качестве лица, обладающего полномочиями в отношении декларируемых товаров и транспортных средств.

 Взаимоотношения таможенного брокера с представляемым лицом строятся на основе договора.

Согласно статье 355 НК в целях налогообложения юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, в состав валовой выручки включается сумма вознаграждения за оказанные услуги.

Таким образом, вознаграждение за таможенное оформление и те услуги, которые оказывает ваша организация собственными силами, к примеру, погрузка, разгрузка труб на таможенном складе вашими работниками и техникой, включаются в выручку от реализации услуг и на них распространяются льготы по экспорту услуг.

А те виды услуг, которые вы не оказываете сами, а только оплачиваете за счет представляемого лица, к примеру, штрафные санкции за простой вагонов или таможенные сборы 0,2% от стоимости товара, и которые подлежат возмещению представляемым лицом, не включаются в выручку от реализации услуг.

В соответствии с Разъяснительным письмом от 19.07.2007 года Министерства финансов РУз и ГНК РУз «О порядке налогообложения таможенных брокеров» если микрофирмы и малые предприятия (таможенные брокеры), уплачивающие единый налоговый платеж, оказывают услуги по оформлению грузовых таможенных деклараций, то сумма дохода от оказания этих услуг не рассматривается как доход в виде комиссионного вознаграждения от оказания посреднических услуг, и подлежит обложению единым налоговым платежом по установленной ставке от валовой выручки (в 2015 году 6%).

При этом, если ваша организация будет оказывать посреднические услуги, не связанные с таможенным производством (оформлением и контролем), то полученное от их оказания вознаграждение будет облагаться ЕНП по ставке 33%.

При расчете ЕНП предприятиям торговли следует учитывать, что ЕНП уплачивается с учетом минимального размера либо в виде суммы фиксированного налога (предприятия розничной торговли, реализующие товары, которые могут продавать индивидуальные предприниматели), либо в виде трехкратной суммы земельного налога (остальные предприятия торговли).

Не являются плательщиками ЕНП с учетом фиксированного налога предприятия, осуществляющие реализацию изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней либо изделий с применением таких материалов.

На указанные предприятия розничной торговли распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога в соответствии с «Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» (МЮ от 03.03.2011 г. N 2203, далее – Положение № 2203).

В 3 квартале, не смотря на отсутствие торговой выручки, вы должны уплатить ЕНП исходя из его минимального размера. Поскольку по итогам третьего квартала розничная торговля не является основным видом деятельности вашего предприятия, то минимальный размер ЕНП уплачивается исходя из  трехкратной суммы земельного налога в соответствии с Положением № 2203.

В 4 квартале отчетного года как предприятие розничной торговли, реализующее ювелирные изделия, вы также уплачиваете ЕНП с учетом его минимального размера (трёхкратной суммы земельного налога) в соответствии с Положением № 2203. Кроме этого, как предприятие,  реализующее ювелирные изделия из золота (в т.ч. обращенные в доход государства) через специализированные ювелирные магазины, фирменные магазины, отделы, секции универмагов, торговых центров и комплексов также должны уплачивать акцизный налог. Пунктом 7 Положения о порядке исчисления и уплаты акцизного налога на ювелирные изделия из золота, реализуемые в розничной торговой сети (МЮ 16.02.2012 г. N 2328) предусмотрена ставка акцизного налога в размере, эквивалентном 10 долларам США за 1 грамм веса ювелирного изделия.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), являются плательщиками фиксированного налога (далее - ФН) в рамках осуществляемой ими предпринимательской деятельности. Сумма ФН не зависит от общей выручки или чистой прибыли.

Порядок исчисления и уплаты фиксированного налога ИП установлен в статье 375 НК. Фиксированный налог уплачивается по установленным ставкам в зависимости от вида предпринимательской деятельности и места осуществления деятельности налогоплательщика независимо от количества дней, проработанных налогоплательщиком в календарном месяце.

Согласно «Перечню видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели без образования юридического лица» (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 07.01.2011 г. N 6) производство и размещение рекламы относится к прочим видам деятельности.

При этом, в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, являющуюся вспомогательной по отношению к основному виду деятельности, фиксированный налог уплачивается как за один вид деятельности.

Ставки ФН с индивидуальных предпринимателей на 2015 год утверждены Постановлением Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270 (Приложение N 12).

Как видно из таблицы, ставки ФН не зависят от фактически отработанных дней или суммы выручки от реализации услуг. Ставки ФН определяются исходя из минимальной заработной платы, установленной на начало года - на 1 января 2015 года (118 400 сумов), и не пересматриваются в течение года при изменении размера минимальной заработной платы.

В соответствии с Примечанием к Приложению N 12 Постановления Президента РУз от 04.12.2014 года N ПП-2270 физическое лицо:

а) занимающееся несколькими видами деятельности, уплачивает налог за каждый вид деятельности в отдельности;

б) осуществляющее предпринимательскую деятельность на арендованном оборудовании и в помещении, должно представлять справку (информацию) об арендодателе органу государственной налоговой службы по месту жительства;

в) осуществляющее предпринимательскую деятельность не по месту государственной регистрации, налог уплачивает по месту его регистрации по наибольшей ставке между ставками, установленными по месту регистрации и месту фактического осуществления деятельности.

При выявлении фактов осуществления ФЛ видов деятельности без государственной регистрации в качестве ИП органы государственной налоговой службы единовременно взимают ФН, исходя из установленной ставки по соответствующему виду деятельности в годовом размере.

Уплата фиксированного налога производится ежемесячно не позднее 25 числа месяца, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность, по ставкам, установленным по месту государственной регистрации ИП. Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель производит уплату фиксированного налога с месяца, следующего за месяцем его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Предусмотрены льготы для выпускников профессиональных колледжей: в случае государственной регистрации их в качестве ИП в течение 12 месяцев после окончания колледжа они освобождаются от уплаты фиксированного налога сроком на шесть месяцев с даты их государственной регистрации. При этом в случае прекращения ими деятельности в течение 12 месяцев с момента государственной регистрации в качестве ИП фиксированный налог уплачивается за весь период осуществления деятельности.

Фиксированный налог уплачивается независимо от того, получили вы прибыль или нет.

В случае необходимости приостановить деятельность, тогда ИП должен руководствоваться статьей 373 НК. Можно приостановить деятельность на определенный срок, ИП до приостановления деятельности должен подать заявление в орган, осуществляющий государственную регистрацию субъекта предпринимательства, о временном приостановлении деятельности с одновременной сдачей свидетельства о государственной регистрации.

Полученная органами государственной налоговой службы информация о временном приостановлении деятельности ИП, предоставленная органом, осуществляющим государственную регистрацию субъекта предпринимательства, является основанием для приостановления начисления фиксированного налога на тот период, в котором индивидуальный предприниматель не будет осуществлять свою деятельность.

Обращаем Ваше внимание, что при осуществлении указанной вами деятельности необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:

• Законом РУз «О рекламе» (Рег. № 723-I от 25.12.1998г.) ;
• Положением о размещении рекламы (Рег. N 1024 от 06.04.2001 г.);
• Постановлением КМ РУз от 26 июня 2000 года N 243 "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О рекламе";

Порядок размещения внешней рекламы определяется органами государственной власти на местах, а также иными актами законодательства.

В 2012-2013 годах по выручке от оказания услуг по переработке давальческого сырья вы должны уплатить ЕНП по ставке 6%.

В соответствии с полученным ответом на наш запрос от ГНУ города Ташкента ставка ЕНП в размере 5% предусмотрена для предприятий, производящих собственную готовую продукцию в сфере промышленности. Предприятие, не осуществляющее производство собственной продукции, а оказывающее сторонним организациям услуги по промышленной переработке давальческого сырья, по оказанным услугам будет уплачивать ЕНП по ставке 6%.

Ставки единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий (кроме предприятий торговли и общественного питания) в 2012-2013 гг. были: 5% - для  предприятий в сфере промышленности, 6% - для предприятий всех отраслей экономики.

Согласно Положению о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем  (N 2086 от 15.03.2010 г., далее - Положение):

заказчик - организация, которая передает на промышленную переработку давальческое сырье;

переработчик - организация, принимающая давальческое сырье на промышленную переработку с условием последующего возврата продукции его переработки давальцу;

давальческое сырье (далее - ДС) - сырье и материалы, принадлежащие заказчику и переданные на промышленную переработку другому лицу - переработчику с условием последующего возврата продукции их переработки заказчику в соответствии с заключенным договором переработки давальческого сырья.

В пункте 10 Положения приводятся бухгалтерские проводки по отражению операций, связанных с давальческим сырьем у заказчика. Исходя из приведенных проводок в себестоимость готовой продукции включаются стоимость сырья и работ (услуг) по его переработке. Так как право собственности на сырье принадлежит заказчику, ему принадлежит произведенная из данного сырья готовая продукция.

У переработчика на счете основного производства учитываются только затраты по переработке.

В пункте 24 Положения приведены проводки по отражению в бухгалтерском учете переработчика операций, связанных с давальческим сырьем. Где для учета доходов от выполненных работ по переработке ДС используется счет 9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг», а для отражения себестоимости работ  - 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг».

Обратимся к пункту 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (№ 2195 от 16.02.2011г.). Под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

В случаях, когда продукция производится из сырья, являющегося товаром собственного производства предприятия и переданного этим предприятием на переработку, товаром собственного производства следует считать:

для собственника сырья - продукцию, полученную после переработки сырья, а в случае оплаты услуг по переработке частью переработанной продукции - за вычетом той части продукции, которая остается в распоряжении перерабатывающего предприятия в качестве оплаты за переработку;

для перерабатывающего предприятия - продукцию, остающуюся в его распоряжении в качестве оплаты за переработку.

Под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами.

Переработчик выполняет работу (оказывает услуги) по переработке. И выручка от услуг по переработке давальческого сырья облагается ЕНП по ставке 6% (для предприятий всех отраслей экономики).

В случае, когда недвижимое имущество реализуется иностранным физическим лицом - нерезидентом РУз физическому лицу - резиденту РУз обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц по этим доходам возлагается на источник выплаты дохода - покупателя имущества (часть 5 статьи 194 НК). То есть покупатель имущества признается налоговым агентом.

Согласно статье 13 НК налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей.

Порядок налогообложения доходов нерезидентов РУз - юридических лиц, полученных от реализации имущества, определен в статье 155-1 НК. В соответствии с частью 7 статьи 194 НК данный порядок распространяется и на физических лиц.

Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое недвижимое имущество обязан:

• представить расчет налога на доходы физических лиц по доходам нерезидента РУз в налоговую службу по месту нахождения недвижимого имущества;
• уплатить сумму налога и получить от налоговой службы справку об уплате налога;
• представить эту справку в органы, регистрирующие право собственности.

И только на основании данной справки ваше право собственности должно быть  зарегистрировано.

Так как, в вашей ситуации налог на доходы нерезидента не был уплачен, а в соответствии со статьей 185 НК ответственность за правильное удержание и своевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет несет налоговый агент, выплачивающий доход, то в связи с неудержанием суммы налога вы обязаны внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню.

Далее, на продавца, как гражданина России распространяется Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г.). В соответствии со статьей 6 данного Соглашения доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доходы от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, облагаются налогами в этом другом Государстве.

То есть, если недвижимое имущество находится в Узбекистане, то доходы нерезидента РУз от него облагаются налогами в Узбекистане. Значит, налог уплатить надо.

В каком размере уплачивается налог?

Во-первых, расчет налога составляется в валюте, в которой нерезидент Узбекистана получает доход.

Во-вторых, при реализации физическим лицом - нерезидентом недвижимого имущества, находящегося на территории РУз, налогообложению подлежит сумма превышения стоимости реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально.

В случае если недвижимое имущество продано по цене ниже стоимости его приобретения, обязательств по уплате налога не возникает.

При отсутствии у продавца документов, подтверждающих стоимость приобретения недвижимого имущества, доходом от его реализации признается разница между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации (статья 176 НК).

Доход от реализации имущества физического лица - нерезидента Узбекистана, полученный от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежит налогообложению у источника без вычетов по ставке – 20% (статья 160 НК).