Доходы иностранного работника - резидента РУз подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с «Положением о порядке привлечения и использования иностранной рабочей силы в Республике Узбекистан» (Приложение N 2 к ПКМ РУз от 19.10.1995 г. N 408) иностранный гражданин, въезжающий в Республику Узбекистан с целью осуществления трудовой деятельности, может работать на территории РУз только при наличии подтверждения на право трудовой деятельности, выданного на его имя по установленной форме, и на основании полученного работодателем разрешения на привлечение иностранной рабочей силы (пункт 3).

При этом продолжительность трудовой деятельности иностранных работников не должна превышать периода времени действия разрешения.

Отнесение иностранного гражданина к резидентам необходимо в целях налогообложения.

Согласно статье 19 НК физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Республике Узбекистан в совокупности сто восемьдесят три и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, признается резидентом Республики Узбекистан.

Таким образом, если ваш иностранный работник (гражданин иностранного государства) имеет право на осуществление трудовой деятельности, отвечает указанным условиям, то он считается резидентом Республики Узбекистан и его доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогооблагаемой базой по налогу на доходы физических лиц является совокупный доход физического лица за вычетом доходов, не облагаемых налогом (статья 170 НК). Налог на доходы физических лиц удерживается и уплачивается в бюджет источником выплаты дохода (налоговым агентом). Налогообложение у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.

2015 йилда ЯСТ ставкаси иқтисодиётнинг барча тармоқлари корхоналарига – 6%, саноат соҳасидаги корхоналар учун эса – 5% этиб белгиланган эди (ЎзР Президентининг 04.12.2014 й. ПҚ-2270-сон қарорига 10-1 –илова).

Амалиётда бу қуйидагича амал қилар эди. Агар сиз ўз хом ашёингиздан маҳсулот ишлаб чиқарсангиз, сизда тайёр маҳсулот юзага келар, ва уни олди-сотди шартномаси асосида реализация қилсангиз ЯСТни 5% ставкада тўлар эдингиз. Агар сиз давал хом ашёсини қайта ишлаш хизматини, ишларини амалга оширсангиз ва қайта ишлашдан кейин барча тайёр маҳсулотни ҳамда унинг чиқиндиларини буюртмачига қайтарсангиз, унда қайта ишлаш хизматининг қийматини 6% ставкада ЯСТ базасига киритиш керак

АВ томонидан 15.03.2010 й. 2086-сон билан рўйхатга олинган “Қайта ишлашга берилган хом ашё билан боғлиқ операцияларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисидаги Низом”нинг 20-бандида давал хом ашёсини қайта ишлашдан олинган маҳсулот буюртмачига қайтариб берилганда, давал хом ашёсини қайта ишлаш бўйича ишларнинг ҳақиқатда бажарилганлигини тасдиқловчи счёт-фактура берилиши кераклиги назарда тутилган. Ушбу Низомнинг 24-бандига кўра давал хом ашёсини қайта ишлаш билан боғлиқ операциялар қайта ишловчининг бухгалтерия ҳисобида акс эттирувчи ўтказмалар берилган бўлиб, у ерда 9030 "Ишлар бажариш ва хизматлар кўрсатишдан даромадлар" счёти кўрсатилган, 9010 “Тайёр маҳсулотни реализация қилишдан даромадлар” счёти эмас.

2086-сон Низомнинг 2-бўлимида давал хом ашёсидан тайёрланадиган тайёр маҳсулотнинг таннархи хом ашёнинг эгасида шакллантирилиши назарда тутилган.

Солиқ кодексининг 353-моддасига мувофиқ сиз фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритишингиз ҳамда давал хом ашёсини қайта ишлаш хизматларидан 6%, тайёр маҳсулот реализациясидан эса 5% ставка бўйича ягона солиқ тўловини тўлашингиз керак эди.

2016 йил учун ЎзР Президентининг 22.12.2015 й. ПҚ-2455-сон қарорига 10-1 –иловага асосан иқтисодиётнинг  барча тармоқлари корхоналари учун ягона ставка – 5% этиб белгиланган.

Сиз солиқ  рўйхатидан ўтган туманингиздаги Халқ банкининг филиалига мурожаат қилишингиз керак.

Жамғариб бориладиган пенсия тизимида шахсан ҳисобга олишни юритиш Ўзбекистон Республикаси Халқ банки зиммастига юклатилган.

Халқ банки томонидан фуқароларни жамғариб бориладиган пенсия тизимида шахсан ҳисобга олишни юритиш тартиби тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 21.12.2004 й. 595-сон Қарорига 1-илова) нинг 7-бандига мувофиқ, жамғариб бориладиган пенсия тизимида мажбурий тартибда қатнашаётган фуқароларни жамғариб бориладиган пенсия тизимида ҳисобга олиш иш берувчи томонидан иш берувчи солиқ рўйхатига олинган жойдаги Халқ банкининг филиалида амалга оширилади.

Ҳар бир иш берувчи ҳисобот ойидан кейинги ойининг 15-кунигача ҳар ойда шахсий жамғариб бориладиган пенсия тизимида иштирок этаётган ходимлар реестрини жамғариб бориладиган пенсия тизими ягона маълумотлар электрон базаси форматида электрон ҳужжат сифатида шакллантириши иш берувчи солиқ рўйхатига олинган жойдаги Халқ банки филиалига электрон манбаларда тақдим этиши ёки уни Интерактив давлат хизматлари ягона порталидаги шахсий "тадбиркорлик субъекти кабинети" ёхуд Интернет тармоғининг реестрни юбориш имконини берувчи бошқа сайтлари орқали бевосита жамғариб бориладиган пенсия тизими ягона маълумотлар электрон базасига юбориши шарт.

Халқ банки жамғариб бориладиган пенсия тизимига бадаллар тўғрисидаги маълумотларнинг тегишли шахсий жамғариб бориладиган пенсия ҳисобварағига ва ягона маълумотлар электрон базасига ўз вақтида киритилишини таъминлаши шарт (595-сон Низомнинг 30-банди).

Доход предприятия в виде процентов, полученный от физического лица является прочим доходом юридического лица, и должен облагаться по ставкам ЕНП, установленным для его основного вида деятельности.

В ответ на наш запрос в ГНК заместитель председателя ГНК Гадоев Э. сообщил следующее:

«Согласно статье 156 НК дивиденды и проценты облагаются налогом у источника выплаты.

В соответствии со статьей 165 НК установлено, что налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты дивидендов и процентов.

Согласно пункту 14 статьи 132 НК дивиденды и проценты относятся к прочим доходам, не связанным с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

Также по статье 353 НК плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки ЕНП, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков. При этом прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК,облагаются по ставкам ЕНП, установленным для основного (профильного) вида деятельности.

Исходя из этого, полученный доход в виде процентов от физического лица является прочим доходом юридического лица, и должен облагаться по ставкам ЕНП, установленным для его основного вида деятельности.»

Займодавец - предприятие должно сдать в установленном порядке Расчет ЕНП.

У заемщика - физического лица не возникает дохода, так как заем выдан на условиях возвратности, поэтому для него эта операция налоговых последствий не имеет.

Болалар адабиётини сотувчи нашриётлар “Ижод” фондига мажбурий ажратмаларни босма маҳсулотлардан тушган ялпи тушумдан (шу жумладан болалар адабиётидан ҳам) 1% миқдорида ҳисоблайдилар, ЯСТ эса барча босма маҳсулоти реализациясидан 5% ставкада ҳисоблайдилар (“Ижод” фондига ажратмаларни чегирган ҳолда).

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 30.12.2011 й. ПҚ-1672-сон "Оммавий ахборот воситаларини янада ривожлантириш учун қўшимча солиқ имтиёзлари ва афзалликлар бериш тўғрисида"ги Қарорининг 1-бандига мувофиқ 2012 йилнинг 1 январидан бошлаб:

-        оммавий ахборот воситалари таҳририятлари ва нашриётлар ижтимоий-сиёсий ҳамда болалар адабиётини сотишдан олинган фойдадан фойда солиғини ҳамда ободонлаштириш ва ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғини тўлашдан;

-        таҳририятлар, нашриёт ва босмахоналар оммавий ахборот воситаларининг маҳсулотлари, китоб маҳсулотларини сотишдан ва уларнинг нусхаларини кўпайтириш бўйича хизматлардан олинадиган даромадлар қисмида Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги ҳузуридаги Республика йўл жамғармасига ҳамда Таълим ва соғлиқни сақлаш муассасаларини реконструкция қилиш, мукаммал таъмирлаш ва жиҳозлаш жамғармасига мажбурий ажратмаларни тўлашдан;

-        ЎзР Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланадиган рўйхат бўйича оммавий ахборот воситалари ва китоб маҳсулотлари ишлаб чиқариш учун оммавий ахборот воситалари таҳририятлари, нашриётлар, телерадиоэшиттириш компаниялари ва полиграфия ташкилотлари томонидан олиб келинадиган қоғоз, полиграфия материаллари ва ахборот сақлаш мосламалари, ускуналар божхона тўловларидан (божхона йиғимлари бундан мустасно) беш йил муддатга озод этилган эдилар.

Ягона солиқ тўловини тўловчи корхоналар учун эса имтиёзлар 2012 йилнинг 1 январидан бошлаб ПҚ-1672-сон Қарорнинг 3-бандига мувофиқ:

-        ягона солиқ тўлови ставкалари 6 фоиздан 5 фоизга;

-        “Ижод” Жамғармасига нашриёт ва матбаа ташкилотлари тўлайдиган мажбурий ажратмалар миқдори икки фоиздан бир фоизга туширилган эди.                

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 22.12.2015 й. ПҚ-2455-сон Қарори билан тасдиқланган ЯСТ ставкалари беш фоизли ставка иқтисодиётнинг барча тармоқларидаги корхоналарга тадбиқ этилади.

Шунингдек, “Ижод” Жамғармасига ажратмаларни ҳисоблашда солиққа тортиладиган суммани  болалар адабиётини реализация қилшдан тушган суммага камайтириш ҳам назарда тутилмаган.

Ноширлик ва матбаа корхоналари томонидан Ўзбекистон Ёзувчилар уюшмаси ҳузуридаги "Ижод" фондига ажратмаларни тўлаш тартиби тўғрисидаги Низомда (АВ томонидан 04.09.2010 й. 2139-сон билан рўйхатга олинган) Мажбурий ажратмалар суммаси ажратма тўловчилар томонидан мустақил равишда, бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ, босма маҳсулотларни реализация қилишдан, шунингдек босма маҳсулотларни ишлаб чиқариш ва реализация қилиш билан боғлиқ таҳрир, матбаа ва ноширлик хизматлари кўрсатишдан тушган тушумнинг 1 фоизи миқдорида ҳисоблаб чиқарилиши белгиланган.

Ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқаришда солиқ солинадиган база Фондга ўтказиладиган мажбурий ажратмалар суммасига камайтирилади (6-банди).

Шу тариқа, “Ижод” Жамғармасига ажратмалар босмахона маҳсулотларини реализация қилишдат тушган тушумдан 1%ни ташкил этади ва 2 000 млн. сўмга тенг бўлади (1%*200 000 млн.). Ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқаришда солиқ солинадиган база 2 000 млн. сўмга камайтирилади, яъни ушбу сумма Ягона солиқ тўлови ҳисоб-китобига 4-илованинг 030-сатрида “Норматив-ҳуқуқий ҳужжатларга мувофиқ солиқ солинадиган ялпи тушумнинг камайтирилиши”да кўрсатилади.

Плательщики единого земельного налога не имеют права выбора иной системы налогообложения по деятельности, на которую распространяется уплата единого земельного налога. Единый земельный налог уплачивается взамен совокупности общеустановленных налогов и других обязательных платежей. При этом для плательщиков единого земельного налога сохраняется действующий порядок уплаты:

- налога на прибыль, взимаемого  у источника выплаты

- НДС по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) нерезидентами РУз

- акцизного налога (при производстве подакцизной продукции)

- таможенных платежей

- единого социального платежа

- государственных пошлин

- и др.

Перечень таможенных платежей определен статьей 289 Таможенного кодекса (N ЗРУ-400 от 20.01.2016 г.). Он включает в себя:

- таможенную пошлину,

- налог на добавленную стоимость,

- акцизный налог,

- таможенные сборы.

Сетка для покрытия садовых деревьев (код ТН ВЭД 5608 1930 00):

• входит в Перечень потребительских товаров, ввозимых на территорию Республики Узбекистан (Рег. № 2500 от 12.08.2013 г.).
• входит в Перечень товаров, подлежащих обязательному таможенному досмотру при их перемещении через таможенную границу Республики Узбекистан (Приложение к ПКМ N 75 от 04.05.2006 г.).
• относится к непродовольственным потребительским товарам. 

Согласно Указу Президента № УП-3105 от 11.07.2002г. с 1 августа 2002 года отменяются льготы по уплате таможенных платежей юридическими лицами при ввозе потребительских товаров, за исключением товаров, указанных в приложении к Указу. В Приложении приведен перечень потребительских товаров, при импорте которых сохраняются льготы по уплате таможенных платежей юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством. В этот перечень, в числе прочих, входят товары, поставляемые по межправительственным и кредитным соглашениям, заключенным от имени Правительства Республики Узбекистан или под его гарантии. Такие льготы предоставляются, как правило, отдельным нормативным актом.

К примеру, согласно Распоряжению КМ РУз от 04.02.2013 г. N 45-ф для стимулирования интенсивного садоводства с использованием системы капельного орошения предоставляются таможенные льготы на завозимые саженцы, технику и оборудование для интенсивных садов ООО "Galla Osiyo nоn".

Пунктом 2 данного Распоряжения, в порядке исключения, ООО "Galla Osiyo nоn" освобождается от уплаты таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) за ввозимые саженцы, подвои и маточники плодовых культур, а также специальное оборудование и технику для интенсивных садов по перечню. Однако в списке специального оборудования и техники для интенсивных садов сетка не значится, речь идет об оборудовании для производства сеток для защиты от града и солнечных лучей (Код ТН ВЭД 8477 80 990 0).

Таким образом, в результате анализа нормативных актов можно сделать вывод, что на указанную сетку для покрытия садовых деревьев (код ТН ВЭД 5608 1930 00) не распространяются льготы по таможенным платежам.

Полученный фирмой прочий доход не является оборотом по реализации в целях обложения налогом на добавленную стоимость.

В такой ситуации необходимо оформить договор перевода долга, согласно которому долг предприятия перед Центром перейдет к физическому лицу-директору на условии безвозмездности. Директор вносит денежные средства на расчетный счет Центра, а предприятие получает доход от списания кредиторской задолженности по аренде.

При этом списание кредиторской задолженности не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) по определениям статьи 199 НК и в расчете НДС не отражается.

Доход от списания кредиторской задолженности  относится к прочим доходам, включаемым в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

Материальная помощь сотрудникам в честь праздника "Руза Хаит" рассматривается как выплата стимулирующего характера и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами.

Согласно пункту 4 статьи 173 НК материальная помощь (с 1.01.2016 г.), не указанная в пункте 16 статьи 178 НК, относится к расходам на оплату труда как выплата стимулирующего характера.

Согласно пункту 16 статьи 178 НК к прочим доходам физических лиц относится материальная помощь, оказываемая:

-          членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

-          работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

-          в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

-          в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;

-          в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

Как видим в данном перечне нет материальной помощи, выплачиваемой к праздникам.

Следовательно, как выплата стимулирующего характера, такая материальная помощь облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами.

Нет, не отличается. Исчисление налогов от заработной платы не зависит от ее формы: повременной или сдельной.

От формы заработной платы зависит порядок ее расчета и способ учета затрат труда.

При повременной форме предполагается учет отработанного времени. Для определения заработка работника его фактически отработанное рабочее время в учетном периоде в единицах (часах, днях) умножается на тарифную ставку (часовую, дневную). Тарифная ставка - это выраженный в денежной форме размер оплаты труда за единицу рабочего времени.

К повременной форме оплаты относится также оплата труда по установленному месячному окладу.

При сдельной форме ведется учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо выполненных им операций. В этом случае заработная плата работника определяется по его выработке - количеству фактически выполненной работы (изготовленной продукции) умноженной на установленные сдельные расценки. Сдельные расценки устанавливаются за единицу продукции, операцию и др.

Фонд оплаты труда включает в себя как повременные, так и сдельные выплаты.

Согласно статье 172 НК доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту), в том числе начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда.

У работников из заработной платы удерживаются:

- налог на доходы физических лиц по установленной шкале.  Ставки НДФЛ на 2016 год определены в Приложении N 9 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455. Сумма налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на их индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС). Обязательные взносы зачисляются на ИНПС работников в размере 1% от их совокупного дохода, подлежащего обложению НДФЛ;

- страховые взносы в Пенсионный фонд 7,5% от начисленных доходов в виде оплаты труда, за исключением льгот (статья 305 НК). На 2016 год ставка обязательных страховых взносов граждан установлена пунктом 3 Постановления Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера также относятся к доходам в виде оплаты труда (статья 172 НК). И соответственно подлежат налогообложению на общих основаниях. Исключение составляют доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом.

Работодатель – крупное предприятие несет расходы по уплате в бюджет ЕСП в размере 25% от начисленного ФОТ (статья 305 НК), но не менее минимального размера в соответствии с «Положением о порядке исчисления и уплаты ЕСП с учетом введения минимального размера единого социального платежа» (Рег. N 2095 от 13.04.2010 г.). Хозяйствующие субъекты, применяющие ставку ЕСП в размере 25%, начисляют ЕСП не менее 1 МРЗП на каждого работника. Ставка ЕСП на 2016 год утверждена в Приложении N 25 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455.

Да, предприятие обязано уплатить во внебюджетный Пенсионный фонд ЕСП и страховые взносы граждан от заработной платы физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, если они не являются индивидуальными предпринимателями.

Выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, согласно части второй статьи 172 Налогового кодекса (НК), относятся к доходам в виде оплаты труда.

Численность физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, учитывается при исчислении минимального размера ЕСП. Порядок расчета единого социального платежа с учетом минимального размера ЕСП регулируется «Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа» (рег. N 2095 от 13.04.2010 г.).

Важно не путать физических лиц, работающих по ГПД и индивидуальных предпринимателей. Те и другие могут выполнять работы (оказывать услуги) по договорам гражданско-правового характера. Однако между ними существуют отдельные различия:

Исходя из вышеизложенного, доходы физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера (не индивидуальных предпринимателей) облагаются налогами на общих основаниях. Их численность, количество отработанных дней и полученные доходы подлежат отражению в налоговой отчетности:

- Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц;

- Расчете ЕСП и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд.

В связи с отсутствием международного договора (конвенции, соглашения) Республики Узбекистан с Данией об избежании двойного налогообложения к иностранной компании (резиденту Дании) будут применяться правила Налогового кодекса Узбекистана.

Налоги и другие обязательные платежи в Узбекистане устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РУз (статья 1 НК). Если бы международным договором Республики Узбекистан были установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Налоговым кодексом РУз, то применялись бы правила международного договора (статья 4 НК).

В вашем случае иностранная компания с доходов, полученных на территории Узбекистана, уплатит только налог на прибыль  у источника выплаты.

Иностранная компания вправе осуществлять в Узбекистане предпринимательскую деятельность без регистрации постоянного учреждения, если работает в Узбекистане менее ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода

С доходов нерезидента, не связанных с постоянным учреждением, полученных от выполнения работ и оказания услуг на территории Узбекистана, удерживается налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты (статья 155 НК). Налог рассчитывается по ставке 20% без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов (пункт 4 статьи 160 НК).

Резидент РУз уплатит налог на добавленную стоимость с полученных работ, услуг.

Работы и услуги, выполняемые и оказываемые нерезидентом РУз резиденту облагаются также налогом на добавленную стоимость (НДС), если местом их реализации является Республика Узбекистан (статья 200 НК).

Местом реализации работ, услуг, связанных с движимым имуществом (оборудованием), находящимся на территории РУз, признается территория Узбекистана. К таким работам, услугам относятся монтаж, наладка, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пункт 2 части 3 статьи 202 НК).

Согласно статье 207 НК работы, услуги, предоставленные нерезидентом РУз, являются налогооблагаемым оборотом налогоплательщика РУз, их получающего. При этом резидент РУз обязан уплатить НДС независимо от применяемой системы налогообложения.

1. Да, должно. Ваше предприятие является плательщиком НДС, при наличии облагаемого оборота (статья 197 НК). Так как в общеустановленную систему налогообложения входит налог на добавленную стоимость (НДС).

Предприятие за оказанные услуги должно выставить покупателю услуг (фирме А) счет-фактуру на сумму вознаграждения 200 000 сум, в том числе НДС (20%). Сумма вознаграждения будет состоять из стоимости оказанных услуг - 166 666,67 сум и суммы НДС – 33 333,33 сум. Сумма начисленного НДС подлежит к уплате в бюджет.

2. Нет, не правильно. Предприятие, оказывающее посреднические услуги по договорам комиссии (поручения) и другим договорам по оказанию посреднических услуг, обязательными отчислениями облагает сумму комиссионного вознаграждения за вычетом НДС.

Порядок отчислений во внебюджетные фонды регулируется Налоговым кодексом. Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой обязательных отчислений является чистая выручка от реализации. Прочие доходы не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Следовательно, обязательным отчислениям во внебюджетные фонды подлежит сумма вознаграждения без НДС (166 666,67 сум).

3. Для исчисления суммы налога на прибыль налогооблагаемая база умножается на ставку налога (7,5%). Чтобы определить налогооблагаемую базу необходимо от совокупного дохода, то есть дохода от реализации услуг за отчетный период и прочих доходов, вычесть вычитаемые расходы и учесть предоставленные льготы (статья 128 НК).

При этом суммируются доходы по всем видам деятельности, полученные в отчетном периоде. Вычитаемыми в целях налогообложения признаются материальные расходы (статья 142 НК), расходы на оплату труда (статья 143 НК), расходы на амортизацию (статья 144 НК), прочие расходы  (статья 145 НК). К расходам также относятся суммы налогов на имущество, земельный налог, налог за пользование водными ресурсами, обязательные отчисления во внебюджетные фонды и др.

Ходимда – жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини тўлаш мажбурияти келиб чиқади, чунки у ҳадя шартномаси асосида «Spark» автомашинасини 6 900 000 сўм (42500000сум-35600000сум) қолдиқ  қийматига тенг миқдорда моддий наф тарзида даромад олади (СК 177-моддаси 1-қисми 2-банди).

Жисмоний шахсларнинг даромадларига солинадиган солиқни ҳисоблаб чиқариш, ушлаб қолиш ва тўлаш мажбурияти юридик шахслар, яъни ташкилотингиз зиммасига юклатилади (СК 184-моддаси 1-қисми). Ташкилотингиз жисмоний шахснинг даромадларидан ҳисобланган солиқ суммасини автомашинани ходимга топширилган санадан кечиктирмай ушлаб қолиши керак (СК 185-моддаси 2-қисми), ва тўлов натура ҳолида амалга оширилган ой тугаганидан кейин беш кун ичида бюджетга тўланиши лозим (СК 188).

Ҳисобланган солиқ суммаси даромад олган жисмоний шахсга тўлаётган ҳар қандай пул маблағлари ҳисобидан ушлаб қолинади.

Автомашина натура шаклида олинган совға бўлганлиги учун унинг энг кам иш ҳақининг 6-баравари миқдоригача бўлган қиймати солиққа тортилмайди (СК 179-моддаси 14-банди). Агар ташкилотингиз автомашинани ҳадя қилиб олган ходимнинг асосий бўлмаган иш жойи ҳисобланса, унда солиқ суммасини қайта ҳисоб-китоб қилиш жисмоний шахс даромадлари тўғрисида декларация топширганда, давлат солиқ хизмати органлари томонидан амалга оширилади (СК 186-моддаси 4-қисми).  Бу ҳолатда ташкилот солиқ даври тугаганидан сўнг 30 кун ичида солиқ органига асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисида маълумотни тақдим этиши, жисмоний шахс эса 1 апрелгача мустақил равишда декларацияни тақдим этилиши керак.

Агарда, асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олаётган жисмоний шахс бухгалтерияга ўз даромадидан солиқни энг юқори ставкаси бўйича ушлаб қолишни сўраб ариза берса, даромад тўлаётган юридик шахс имтиёзларни қўлламаган ҳолда солиқни энг юқори ставка бўйича ушлаб қолади. Бунда ташкилот, даромад олган жисмоний шахс тўғрисида маълумотни солиқ органига тақдим этмайди.

Ташкилотда – автомашинани хадя қилишда ягона солиқ тўлови бўйича солиқ мажбурияти асосий воситаларни чиқиб кетишидан олинган даромадлардан келиб чиқади (СК 355-моддаси).

Бунда асосий воситалар чиқиб кетишидан олинадиган молиявий натижани (фойдани ёки зарарни) аниқлашда асосий воситаларни илгариги қайта баҳолашлардаги ортган суммасининг ушбу асосий воситалар қийматининг илгариги қайта баҳолашлардаги камайиши суммасидан ортган қисми даромад таркибига киритилади (СК 133-моддаси).

Автомобилни ходимга хадя қилишда шартнома расмийлаштирилади. Автомототранспорт воситалари билан боғлиқ битимларни расмийлаштириш тартиби тўғрисидаги Низомга мувофиқ (ВМ 07.03.2006й 38-сонли қарори иловаси) шартнома нотариал тартибда тасдиқланиши керак ва Давлат йўл ҳаракати хавфсизлиги хизмати органларида рўйхатидан ўтказилиши лозим.

Асосий воситалар беғараз берилганда белгиланган тартибда топшириш-қабул қилиш далолатномаси ҳамда ҳисоб-фактура расмийлаштирилади.

Расчет обязательных взносов на ИНПС производится нарастающим итогом.

Обязательные взносы на ИНПС граждан начисляются в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 06.10.2005 г.)

Налогооблагаемая сумма начисленных доходов физического лица, как и необлагаемая их часть, определяется нарастающим итогом с начала года. Исходя из этого, расчет обязательных взносов на ИНПС производится нарастающим итогом.

Рассмотрим ситуацию на условном примере.

• Оклад работника составляет 500 000 сумов. В июле 2016 года рабочих дней всего - 20, отработано с 13 июля – 13 рабочих дней из расчета 5-ти дневной недели. Таким образом, за июль начислена заработная плата 325 000 сумов.
• В течение отработанных месяцев (январь-август) облагаемый доход работника соответствовал ставке НДФЛ - 7,5%.

В таблице приведены расчеты НДФЛ по действующей шкале и ИНПС по ставке 1%.

Исходя из табличных данных, по расчету за июль облагаемый доход составил 413 320 сумов. Налог на доходы - к удержанию 30 999 сумов, ранее удержано 55 464 сума, так как удержано больше – за июль налог не удерживается. Обязательные взносы на ИНПС - к удержанию 4 133,2 сумов, ранее удержано 7 395,2 сума, так как удержано больше - за июль обязательные взносы также не удерживаются.

По расчету за август облагаемый доход составил 783 080 сумов. Налог на доходы - к удержанию 58 731 сумов, ранее удержано 55 464 сума – за август удерживается 3 267 сумов. Обязательные взносы на ИНПС - к удержанию 7 830,8 сумов, ранее удержано 7 395,2 сума. Таким образом, в августе должно быть перечислено на ИНПС 435,6 сумов.

В связи с тем, что в электронной системе отправки реестров ИНПС не предусмотрен возврат излишне внесенных взносов, в реестре ИНПС за август база для обязательных отчислений данного работника составит 43 560 сум

Сиз шуғулланадиган фаолият тури ихтисослаштирилган қурилиш фаолиятига тааллуқли бўлгани учун корхона ЯИТ, суғурта бадаллари ва ЖШДСни 23.02.2011й. 2200-сон Низомга мувофиқ ҳисоблайди.

Қурилиш соҳасида фаолият юритувчи ташкилотлар ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг белгиланган энг кам меъёрларини ҳисобга олган ҳолда (АВ 28.12.2010й. 2173-сон) ягона ижтимоий тўловни, фуқароларнинг суғурта бадалларини ва жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғинини белгиланган энг кам меъёрини ҳисобга олган ҳолда (АВ 28.12.2010й. 2173-сон)  ҳисоблаб чиқарадилар.

Низомнинг (АВ 23.02.2011 й. 2200-сон) 3-бандида қурилиш ташкилотларига ҳисобот ойининг якунига кўра асосий фаолият тури рўйхатда кўрсатилган қурилиш ишларини амалга оширувчи юридик шахслар киритилган. Келтирилган рўйхат умумий хусусият касб этади, қурилиш ишларининг турлари эса кўп. Ҳар хил тушунмовчиликларнинг олдини олиш учун умумдавлат классификаторига амал қилишни маслаҳат берамиз.

Ўзбекистон Республикаси хизмат турлари Классификатори (далее ОКУВД):

Ер ости, ер усти алоқа тизимларини (линияларини) ётқизиш хизмати “Бино иншоотлар қуриш ва фуқаролик объектларини қуриш”  синфига киради.

Иқтисодий фаолият турлари умумдавлат таснифлагичига мувофиқ 43.21-синф “Электротехника ва монтаж ишлари” фуқаролик қурилишидаги ҳар қандай бино ва иншоотларда электротехника тизимларини ўрнатиш, шу жумладан оптик толали кабелларни ўрнатишни ўз ичига олади. Ушбу синф ихтисослашган қўрилиш ишларига киритилади.

Агар ҳисобот ойида хизматларингиз келтирилган таснифлагичга мос келса, сизнинг корхонангиз қурилиш ташкилотларига киради. Ушбу ҳолатда сиз ҳисобот ойи учун ЯИТ, суғурта бадаллари ва ЖШДСни 2200-Низомга мувофиқ ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг белгиланган энг кам меъёрларини ҳисобга олган ҳолда  ҳисоблашингиз керак.

Агар ҳисобот ойи якунига кўра асосий фаолият тури қурилиш эмас, балки лойиҳалаштириш бўлса, ҳисобот ойи учун ЯИТни 2095-сон Низомда белгиланган тартибда ҳисоблайсиз.

Сизнинг фаолиятингизни маълум фаолият турига тегишлилигини расман тасдиқлатиш учун статистика органларига мурожаат қилишингиз мумкин.

1. Исправления отчетных данных прошлого года производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (квартал, с начала года) (п.15 прил.№7 рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.). То есть ошибки 2013-2015 годов исправляются в текущем 2016 году.

2. Способ исправления ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах, зависит от уровня их существенности. Уровень существенности определяется самостоятельно и закрепляется в учетной политике предприятия. Соответственно будут различаться бухгалтерские проводки по исправлению ошибок.

а) В случае если ошибки являются несущественными (незначительные), они включаются в состав прочих расходов, либо прочих доходов отчетного года.

Корректировочные проводки по несущественным ошибкам в текущем периоде:

Напоминаем, для плательщиков ЕНП доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году уменьшают налогооблагаемую базу по ЕНП (п.4 ст.356 НК).

б) Сумма корректировок существенных (фундаментальных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, отражается в бухучете и финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года (п.17 НСБУ N 3).

Корректировочные проводки по существенным ошибкам в текущем периоде:

3. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году облагаются с учетом проведения перерасчета по налогам и другим обязательным платежам в соответствии с законодательством того периода, в котором они образованы (ставки и порядок налогообложения) (п.4 ст.356 НК).

В расчеты налогов текущего периода никаких исправлений, связанных с корректировкой налогов прошлых периодов, не вносится.

Если бы предприятие самостоятельно выявило ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в налоговые органы, то вы были бы вправе в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет), представить уточненную налоговую отчетность за тот же период (ст.46 НК). Предприятие не сделало этого до начала проверки.

В период проведения налоговой проверки не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого периода (ст.91 НК).

Таким образом, по окончании налоговой проверки (ревизии) перерасчеты налогов сдавать не надо, корректировки налоговых обязательств в лицевую карточку налогоплательщика вносятся на основании акта налоговой проверки ГНИ.

Если предприятие, опять таки самостоятельно, выявит налоговую ошибку, за период, проверенный налоговыми органами в рамках ревизии, то оно вправе представить уточненную налоговую отчетность только в случае увеличения суммы налогов и других обязательных платежей (ст.46 НК).

Для исчисления минимального размера ЕНП оптово-розничная фирма должна по итогам каждого отчетного квартала определять основной вид деятельности ненарастающим итогом.

Статус предприятия торговли юридическое лицо получает по итогам предыдущего отчетного года, если основным видом деятельности была торговая деятельность (ст.350 НК).

А минимальный размер ЕНП определяется на основании основного вида деятельности по итогам отчетного квартала без нарастания.

С 1 января 2015 г. торговые предприятия в целях налогообложения делятся на предприятия оптовой,  розничной торговли и оптово-розничной торговли.

Предприятия розничной торговли исчисляют минимальный размер ЕНП исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности. При этом необходимо руководствоваться Положением (рег. МЮ N 2449 от 04.04.2013 г.).

Отпуск товаров в розничной торговле может быть как за наличный расчет, так и по банковским пластиковым картам. Поэтому в стационарных торговых точках должно быть обеспечено наличие расчетного терминала по приему платежей с использованием банковских пластиковых карточек. Реализация товаров по корпоративным пластиковым карточкам юридических лиц может осуществляться предприятиями розничной торговли без ограничений (прил. ПКМ № 407 от 26.11.2002г.).

Предприятия оптовой торговли рассчитывают минимальный размер ЕНП исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой им площади земельного участка в соответствии с Положением (рег. МЮ N 2203 от 03.03.2011 г.).

Предприятия оптово-розничной торговли обязаны вести раздельный учет по оптовой и розничной торговле. По итогам каждого отчетного квартала определяется основной вид деятельности ненарастающим итогом. В соответствии с основным видом деятельности исчисляют минимальный ЕНП в порядке, указанном выше (Совместное письмо МФ N MM/04-01-32-14/214/203 и ГНК N 13/3-3651 от 27.02.2015 г.).

Например, по итогам I квартала основным видом деятельности предприятия была оптовая торговля, а по итогам II квартала – розничная торговля. За I квартал предприятие должно производить исчисление и уплату ЕНП с учетом минимального размера в виде 3-кратной суммы земельного налога. За II квартал предприятие будет уплачивать ЕНП с учетом базы в виде фиксированного налога.

При этом сумма доначисленного ЕНП  определяется как сумма доначислений за каждый квартал независимо от используемой базы для исчисления минимального ЕНП.

1. Налогооблагаемой базой по налогу на имущество является инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, которая определяется органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимость (ст.274 НК).

Свод кадастровых данных о зданиях и сооружениях по состоянию на 31 декабря ежегодно издается Госкомземгеодезкадастром по районам, городам, Республике Каракалпакстан, областям, городу Ташкенту и Республике Узбекистан (п.24, Прил. № 1, ПКМ № 278 от 02.06.1997 г.)

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется органами государственной налоговой службы по месту расположения объекта налогообложения исходя из инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января и установленной ставки (ст.277 НК).

С 2015 года при отсутствии инвентаризационной стоимости, определенной органами по оценке имущества физических лиц для взимания налога, принимается условная стоимость имущества в г. Ташкенте и областных центрах в размере 20 328,0 тыс. сум., а в других городах и сельской местности - в размере 8 833,0 тыс. сум. Данные размеры сохранены на 2016 год.

В 2016 году введен порядок исчисления налога на имущество физических лиц, при котором инвентаризационная стоимость имущества определяется исходя из кадастровых документов, но не ниже 3 000 тыс. сум.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения налогооблагаемая база рассчитывается отдельно по каждому объекту независимо от места жительства физического лица-собственника.

2. Ставки налога на имущество физических лиц на 2016 год установлены в Приложении № 19 к ПП-2455 от 22.12.2015 г. Так как площадь дома менее 200 кв.м. (64,41 кв.м.) ставка налога составила 1,5% в 2016 году.

Если в кадастре на недвижимость указана восстановительная стоимость (тиклаш киймати), то есть, стоимость с учетом переоценки, то она и будет использована при расчете налога на имущество. При этом стоимость имущества в целях налогообложения должна быть не ниже 3 000 000 сумов. За 2016 году сумма налога за дом составит 125 226,21 сумов (8 348 414 сум*1,5%).

Так как право собственности на дом перешло от одного собственника к другому в течение года (в августе месяце) налог на имущество уплачивают оба собственника. Первоначальный собственник уплатит с 1 января до начала августа (месяца, в котором он утратил право собственности) 73 048,62 сумов (125 226,21/12*7). А новый собственник начиная с августа (месяца, в котором у него возникло право собственности) – 52 177,59 сумов (125 226,21/12*5).

3. По квартире площадью до 200 кв.м ставки налога на имущество физических лиц в 2015 году - 1,3% (Прил. №19 к ПП-2270 от 04.12.2014 г. ), в 2016 году - 1,5%.

Сложность в данном случае заключается в том, что стоимость, которая приведена в кадастре в 2006 году не может быть использована в целях налогообложения в 2016 году. Так как инвентарная стоимость жилого фонда в целях исчисления налога на имущество ФЛ периодически индексируется (переоценивается).

Без восстановительной стоимости квартиры исчислить налог за 2016 год или проверить его сумму за 2015 год не представляется возможным.

Рекомендуем обратиться в государственный кадастр с запросом о получении информации об инвентаризационной стоимости квартиры.

Напоследок, хотим заметить, что у разных налогоплательщиков ФЛ, имеющих недвижимость с  одинаковой площадью суммы налогов на имущество могут не совпадать.

К примеру, собственник квартиры – пенсионер, у которого площадь в 60 кв.м. не облагается налогом. Или квартира переведена в нежилой фонд, тогда применяются ставки налога, предусмотренные для юридических лиц. Может быть в кадастровых документах отсутствует инвентаризационная стоимость, и для налога принимается условная стоимость имущества в зависимости от его местоположения.

Да, льгота сохраняется.

Вышеуказанная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или медицинской справки учреждения здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, а в части совместного проживания - справки органа самоуправления граждан.

Посещение ребенком детского дошкольного учреждения с 8 до 16 часов не может рассматриваться как раздельное проживание.

Независимо от того, посещает ли ребенок-инвалид с детства специализированное детское дошкольное учреждение или находится дома под опекой родителей, один из его родителей, проживающий с ним, вправе применить частичную налоговую льготу.

Льгота предоставляется в виде освобождения от налогообложения доходов физического лица (родителя) в размере 4 МРЗП за каждый месяц, в котором получены эти доходы (п.12 ч.2 ст. 180 НК). Применение льготы производится по месту основной работы, а в случаях отсутствия основного места работы - налоговой инспекцией по месту жительства при подаче декларации о совокупном годовом доходе.

Независимо от числа и месяца регистрации индивидуальный предприниматель должен уплатить фиксированный налог исходя из размера МРЗП, установленного на начало 2016 года (130 240 сумов).

Ставки фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей на 2016 год установлены в Прил. №12 к ПП-2455 от 22.12.2015 г. Они определяются исходя из минимальной заработной платы, установленной на начало года - на 1 января 2016 года (130 240 сумов), и не пересматриваются в течение года при изменении размера минимальной заработной платы (Примечание 1 в Прил. №12 к ПП-2455 от 22.12.2015 г.).

Сумма фиксированного налога для предпринимателей - физических лиц рассчитывается налоговыми органами по месту их налогового учета независимо от количества дней, проработанных в календарном месяце (ст.375 НК). Размер налога зависит от вида предпринимательской деятельности и места ее осуществления.

До 1 января 2013 г. при изменении минимального размера заработной платы представлялся уточненный расчет фиксированного налога (ст.372 НК). Если изменялся МРЗП, то пересчитывался и фиксированный налог. Данная норма законодательства отменена с 1 января 2013 года.

Тот факт, что программа работает по-старому, не должен отражаться на налогоплательщиках. Предприниматель вправе требовать исчисления налога исходя из суммы 130 240 сумов.

Напоминаем, если ставки фиксированного налога по месту осуществления деятельности отличаются от ставок, установленных по месту государственной регистрации, фиксированный налог уплачивается по наибольшей ставке.

Уплата фиксированного налога производится ежемесячно не позднее 25 числа месяца, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели производят уплату налога с месяца, следующего за месяцем их гос. регистрации (ч.5 ст.375 НК).