1. Сизнинг ҳолатда ер участкаси майдонининг камайтирилиши март ойидан эътиборан ҳисобга олиниши лозим. Чунки ер участкасига бўлган мулк ҳуқуқи юридик шахс номидан янги мулкдор – жисмоний шахс (таъсисчи) номига айнан март ойида (23.03.2017й.) давлат рўйхатидан ўтказилган.

2011 йилнинг 1 июлидан бошлаб ЯСТ тўловчилари ЯСТни энг кам миқдордан – эгаллаб турган ер майдонидан келиб чиқиб, ҳисоблаб чиқарилган ер солиғининг уч бараваридан кам бўлмаган миқдорда тўлашлари керак (Президентнинг 24.12.2010й. ПҚ-1449-сонли қарори 5-банди).

ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқариш АВда 03.03.2011й. 2203-сон билан рўйхатга олинган Низомга мувофиқ амалга оширилади. ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда юридик шахслар томонидан мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида фойдаланиладиган ер участкалари ҳисобга олинади  (Низомнинг 3-банди).

ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда ер участкаси майдонининг камайтирилиши ер участкаси майдони камайтирилган ойдан эътиборан ҳисобга олинади. Бунда ер участкаларига бўлган мулк ҳуқуқи янги мулкдор номига давлат рўйхатидан ўтказилган ой ҳисобга олиниши лозим. Чунки Фуқаролик кодексининг 84-моддасига асосан кўчмас мулкка бўлган эгалик ҳуқуқи, бу ҳуқуқларнинг вужудга келиши, бошқа шахсларга ўтиши давлат рўйхатидан ўтказилиши керак.

Ҳисобот йили мобайнида ер участкаси майдони катталашган ёки камайтирилган ҳолларда юридик шахслар ҳисобот даври учун ЯСТ ҳисоб-китобини тақдим этиш муддатларидан кечиктирмай солиқ идорасига аниқлаштирилган Маълумотномани тақдим этиши зарур (Низомнинг 5-банди).

Ер участкаси майдони камайишини инобатга олган ҳолда ЯСТни энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришни шартли мисолда кўриб чиқамиз.

Масалан корхона балансидаги 300 кв.метр ер майдонида жойлашган бино ҳамда ижарага олинган 12 кв.метрли офис Тошкент шаҳрида жойлашган бўлса, ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқариш учун Тошкент шаҳрининг 5-зонаси учун белгиланган ер солиғи ставкаси олинади 1 га учун – 22 813 125 сўм (ПҚ-2699-сонли қарорнинг 20-иловаси).

Бунда 2017 йил 1 январ ҳолатига ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоб-китоби қуйидагича бўлади (пасайтирувчи коэффициентларни инобатга олмаган ҳолда):

3*0,0312*22 813 125 сўм = 2 135 308,5 сўм – бир йил учун;

2 135 308,5 сўм / 4 = 533 827,13 сўм – бир чорак учун.

23.03.2017й. ер участкаси майдони 300 кв. метрга камайтирилганлиги муносабати билан 1-чорак учун ЯСТ бўйича солиқ ҳисоботи билан биргаликда аниқлаштирилган Маълумотнома тақдим этилади ва унда ЯСТнинг энг кам миқдори 3*0,0012*22 813 125 сўм = 82 127,25 сўм – бир йил учун акс эттирилади.

Аниқлаштирилган маълумотноманинг 5-бандида тақдим этилган аниқлаштирувлар 01.03.2017 йилдан қўлланилади деган ёзув киритилади.

Йил бошида тақдим этилган ҳамда аниқлаштирилган маълумотномадаги ҳисоб китобларни инобатга олган холда 2017 йилнинг 1-чораги учун ЯСТнинг энг кам миқдори:

533 827,13 сўм/3*2 + 82127,25 сўм/12 = 362 728,68 сўмни ташкил этади.

2-чорак ва кейинги чораклар учун ЯСТнинг энг кам миқдори: 82127,25/4=20 531,81 сўмни ташкил этади.

Накладную-счет-фактуру необходимо заполнять в соответствии с установленным Порядком (ст.222 НК; рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.).

Исходя из представленной информации, ваше предприятие является производителем строительных материалов – сухих строительных смесей.

Постановлением Президента РУз № ПП-2660 от 22.11.2016 года утверждены основные параметры Программы по строительству и реконструкции энергоэффективных доступных многоквартирных домов в городах на 2017-2020 годы (далее Программа). В рамках реализации данной Программы на период до 1 апреля 2021 года организации-производители строительных материалов и оборудования (на территории республики) освобождены от уплаты НДС, обязательных отчислений в государственные целевые фонды и ЕНП в части реализуемых подрядным организациям объемов строительных материалов и оборудования для строительства и реконструкции объектов многоквартирных домов на условиях «под ключ» (п.17 ПП-2660 от 22.11.2016 г.).

Целевое использование льгот ПП-2660 от 22.11.2016 г. не предусмотрено.

Предприятия, осуществляющие деятельность, освобожденную от НДС, должны оформлять счета-фактуры в установленном порядке. Если льгота предоставлена без условия целевого использования средств, высвобожденных в результате применения льгот, то в графах 8 и 9 счета-фактуры ставят штамп или делают надпись "без НДС". Графа “Стоимость поставки с учетом акциза и НДС” в этом случае не заполняется (п.5 и 15, МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.).

При этом наименование производимой продукции должно соответствовать Статистическому классификатору продукции (товаров, работ, услуг) по видам экономической деятельности Республики Узбекистан.

Для применения льгот необходимо подтверждение, что покупатели являются подрядными организациями и участвуют в строительстве и реконструкции объектов многоквартирных домов на условиях «под ключ» (п.17, № ПП-2660 от 22.11.2016 г.). Подтверждением может быть гарантийное письмо предприятия-покупателя об участии в Программе по строительству и реконструкции энергоэффективных доступных многоквартирных домов в городах на 2017-2020 годы и необходимости закупки строительных материалов для этих целей или (и) копия договора строительного подряда. В договоре поставки строительных материалов рекомендуем указать, что поставка производится в рамках Программы, утвержденной ПП-2660 от 22.11.2016 г.

Вы абсолютно верно определили методику расчета взносов на ИНПС у работника, получающего кроме заработной платы выплаты по территориальному коэффициенту.

Сначала необходимо определить доход, подлежащий обложению НДФЛ, так как для исчисления обязательных взносов на ИНПС граждан под заработной платой (доходами) работников понимается совокупный доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Далее, сумма НДФЛ, рассчитанная исходя из установленных ставок, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов, перечисляемых на ИНПС граждан, в размере 1% от доходов, подлежащих обложению НДФЛ, за вычетом дохода, облагаемого по "0" ставке (1 МРЗП за каждый месяц) (п.3 Прим, Прил. № 9 к № ПП-2699 от 27.12.2016 г.; п.3, рег. МЮ № 1515 от 06.10.2005 г.).

Дополнительные выплаты по установленным коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах облагаются по установленной минимальной ставке НДФЛ (ст.181 НК). Для целей налогообложения указанных выплат принимается минимальная ставка в размере 7,5% (п.4 Прим., Прил. № 9 к № ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Для исчисления суммы дополнительной выплаты по территориальному коэффициенту фактическая заработная плата работников всех предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Навоийском районе и г. Навои умножается на 20% (п.1 ПКМ № 200 от 20.04.1992 г.). При этом установлена предельная сумма для начисления территориального (районного) коэффициента к заработной плате работников в размере 4 МРЗП, установленной на момент начисления (п.4 ПКМ № 407 от 04.09.1992 г.).

Например, если фактическая зарплата работника выше 599 100 сум (149 775 х 4 МРЗП), например, 1 500 000 сум, для расчета выплаты по территориальному коэффициенту должна применяться предельная сумма 599 100 сум. Сумма выплаты при этом составит 119 820 сум (599 100 х 20%), а не 300 000 сум (1 500 000 х 20%).

Если зарплата меньше 599100 сум, то районный коэффициент применяется к фактической заработной плате. Например, если зарплата 500000 сум, то выплата по районному коэффициенту – 500000*20 %=100000 сум.

По вашему примеру база для исчисления НДФЛ и, соответственно, обязательных взносов на ИНПС -119 820 сум. Сумма НДФЛ составит 8 986,50 сум (119 820*7,5%), сумма обязательных взносов на ИНПС - 1 198,2 сумов (119 820*1%).

1.Да, можно. Задолженность с истекшим сроком исковой давности признается безнадежной (ст.22 НК). Для выявления таких задолженностей в целях достоверности данных бухучета и финансовой отчетности проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (п.3.65-3.68 НСБУ № 19). Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст.150 ГК).

Безнадежная задолженность подлежит списанию в прочие доходы (п.7 ст.132 НК, ст.136 НК).

Списание безнадежной задолженности производится согласно приказу руководителя, основанием для которого служат акты инвентаризации расчетов.

2.Списание кредиторской задолженности влечет за собой налоговые последствия.

Прочие доходы включаются в налогооблагаемую базу по ЕНП (п.2 ч.2 ст.355 НК), облагаются по ставке основного вида деятельности (ст.353 НК) и отражаются в Расчете ЕНП в стр.080 Прил. № 2 к Расчету ЕНП. (рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.).

Предприятия - плательщики НДС выставляют счета-фактуры за выполненные работы с учетом НДС (ст.222 НК). Предприятия-заказчики, независимо от системы налогообложения, оплачивают выполненные работы с учетом НДС. Поэтому кредиторская задолженность предприятия-заказчика также включает  НДС.

Соответственно, если  предприятие-учредитель "С" гасит кредиторскую задолженность предприятия "А" перед предприятием "В" в счет вклада в УФ, то НДС в сумме задолженности также включается в сумму вклада в УФ.

Предприятие-учредитель С может погасить кредиторскую задолженность предприятия "А" перед предприятием "В", если будет оформлена перемена лиц в обязательстве (гл.23 ГК). Это может быть договор перевода долга предприятия А на предприятие-учредителя "С".

При оформлении перевода долга должна соблюдаться форма основного договора, по которому возникла кредиторская задолженность (ст.320 и 322 ГК).

Порядок, размер, способы и сроки внесения вкладов в уставный фонд общества при его учреждении определяются в учредительном договоре (ст.12 з-на № 310-II от 06.12.2001 г., далее - Закон). Денежная оценка неденежных вкладов в уставный фонд утверждается решением общего собрания участников ООО единогласно(ст.15 Закона).

Таким образом, сумма, подлежащая зачету в счет вклада участника ООО должна быть согласована со всеми участниками ООО.

Зачет требований, по которым истек срок исковой давности, не допускается(ст.344 ГК).

1.Налоговые последствия возникают как у предприятия, так и у сотрудников.

При безвозмездном предоставлении автотранспорта доход предприятия в целях налогообложения определяется по себестоимости (ст. 355 НК), то есть совокупности тех затрат, которые несет предприятие в этом случае. Как минимум, это затраты предприятия на амортизацию автотранспорта.

Для сотрудников себестоимость безвозмездного использования транспорта предприятия является их доходом в виде материальной выгоды, который включается в совокупный доход и облагается НДФЛ (ст.177 НК).

См. также ответ на вопрос: http://vopros.norma.uz/question/8317

2.Из представленной информации следует, что эксплуатация автомобилей производится в интересах предприятия - работники выполняют свои служебные обязанности. Так как все расходы по содержанию авто несет работник предприятия, а не само предприятие - у предприятия образуется доход, облагаемый ЕНП (ч.2 ст.355 НК). Поэтому инспектор ГНИ включает расход бензина в прочие доходы предприятия.

3.Нет, при передаче предприятием автотранспорта работникам в безвозмездное временное пользование неизбежно возникают налоговые последствия, указанные в пункте 1.

Предприятие-ссудодатель использует счет 9390 «Прочие операционные доходы» для отражения дохода в размере себестоимости транспортных услуг.

Налоговых последствий не будет, если:

• транспортные средства будут закреплены за конкретными работниками – материально-ответственными лицами;
• предприятие будет само нести расходы по эксплуатации своих транспортных средств. Тем более, что они используются в служебных целях.

При комиссионной торговле в момент передачи продукции комиссионеру право собственности остается у комитента(ст.838 ГК), а все риски, связанные с её утратой, недостачей или повреждением переходят к комиссионеру(ст.840 ГК).

В  договоре комиссии   предусмотрена  мера  ответственности  комиссионера  в  случае утери, повреждения  продукции.

Для подтверждения факта порчи продукции  проводится инвентаризация с оформлением необходимых документов (НСБУ № 19).

На основании инвентаризационных документов Комитент может отразить  потерю от порчи  продукции  и   требовать от комиссионера возмещения в  соответствии  с условиями договора.

По вашим данным комиссионер возмещает 1500 000 сум.

Доход комитента составит: 1500000-1000000=500000  сум, который и будет облагаться  ЕНП. Поскольку  доход не связан с производством и реализацией продукции, а является неустойкой за причиненный комиссионером ущерб, он является прочим доходом (п. 16 ст.132 НК).

При этом  весь пакет документов по данной ситуации должен  быть в  полном  порядке, как  у  комитента, так  и комиссионера для избежания  риска признания  операции реализацией  и  ухода от  налогообложения.

Бухгалтерский учет:

Другой вариант:

Оформить сделку купли-продажи продукции между комитентом и комиссионером на 1 500000 сум.

В этом случае для комитента это будет реализация продукции с налогообложением всей суммы выручки. В этом случае риск нулевой.

1.Налог на добавленную стоимость на импорт услуг заплатит их получатель - компания "ААА" (резидент Узбекистана).

Услуги, оказываемые нерезидентом резиденту Узбекистана, включаются в облагаемый оборот получателя услуг (ст.207 НК), если местом реализации является Узбекистан. Местом реализации консультационных услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Узбекистана, в том числе фактически присутствует на территории Узбекистана на основе государственной регистрации юрлица (п.4 ч.3 ст. 202 НК).

Налогооблагаемая база у получателя услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту РУз (4 500 долларов США), без вычета суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты. Обязательства по уплате в бюджет НДС по услугам, оказываемым нерезидентами РУз, возникают у получателей услуг независимо от системы налогообложения (общеустановленных налогов или ЕНП).

2.Компания «ВВВ» - резидент Республики Беларусь, осуществляющая деятельность без регистрации постоянного учреждения, освобождается от уплаты налога на доходы.

Между Правительствами Узбекистана и Беларуси действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Ташкент, 22 декабря 1994 г., вступило в силу 11.01.1997 г.). По Соглашению доход компании «ВВВ»  облагается налогом в Узбекистане, если она осуществляет свою деятельность через ПУ (ст. 7 Соглашения). В вашем случае ПУ не зарегистрировано.

Выплата дохода нерезиденту Узбекистана производится без удержания налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты при наличии у компании «ААА» представленного компанией «ВВВ» документа, выданного Главной ГНИ при КМ Республики Беларусь. Он должен подтверждать факт резидентства компании «ВВВ»  в Беларуси (ст. 155 НК).

Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства компании «ВВВ» она признается резидентом Беларуси в течение календарного года, в котором такой документ выдан.

***

Обратите внимание:

Если компания «ВВВ» имеет полномочного представителя в Узбекистане, который заключает контракты от её имени, то компания рассматривается как имеющая ПУ в Узбекистане в отношении деятельности, которую представитель осуществляет для предприятия (п. 5 ст. 5 Соглашения).

Таким образом, если договор от имени компании «ВВВ» заключен её полномочным представителем в Узбекистане, то компания  в рамках этого договора действует как ПУ. В этом случае доход компании «ВВВ» облагается налогом в соответствии с нормами статьи 154 НК.

Налог на прибыль у источника выплаты не удерживается при наличии справки о том, что нерезидент осуществляет деятельность и состоит на учете в ОГНС как ПУ. Справка заверяется ОГНС Узбекистана по доходам, получаемым от деятельности, которая приводит к образованию ПУ (ст. 155 НК).

Да, ваше предприятие является плательщиком налога на сверхприбыль.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенный порядок налогообложения, сохраняются обязательства по уплате отдельных общеустановленных налогов, в том числе налогов и специальных платежей для недропользователей  (ч.1 ст.349 НК).

Ваше предприятие по выпуску продукции из полезных ископаемых, является плательщиком налога на сверхприбыль (ст.248 НК).

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на сверхприбыль на цемент регулируется гл. 44 НК и Положением (рег. МЮ № 1908 от 24.02.2009 г.). Данное Положение не распространяется на производство белого цемента, а также цемент и клинкер, произведенные на альтернативном топливе - угле.

Пример.

Предприятие производит цемент из приобретенного сырья. Цена реализации цемента составляет 400 000 сум за 1 тонну, установленная расчетная цена 125 000 сум за 1 тонну. Предположим, за отчетный период реализовано 100 тонн цемента, расходов на его расфасовку в мешки нет.

Рассчитаем налог на сверхприбыль.

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сверхприбыль - положительная разница между чистой выручкой от реализации цемента, за вычетом расходов по расфасовке цемента в мешки (включая стоимость мешков), и расчетной ценой на весь объем реализованного цемента (п.2 Положения, рег. МЮ № 1908 от 24.02.2009 г.).

На 2017 г. расчетная цена цемента составляет 125 000 сум за 1 т. (Прил. № 17 к  ПП-2699 от 27.12.2016 г.). Сумма сверхприбыли составит 27 500 000 сум ((400 000 сум – 125 000 сум) х 100 тонн). Если производятся расходы на расфасовке цемента в мешки, то они подлежат вычету при определении сверхприбыли.

Далее, налогооблагаемой базой является чистая сверхприбыль, определяемая как разница между суммой сверхприбыли и суммой налогов и других обязательных платежей, исчисленных от чистой выручки, в доле, приходящейся на сверхприбыль (ст.250 НК). То есть, сумма ЕНП со сверхприбыли составит 1 375 000 сум (27 500 000 х 5%). Чистая сверхприбыль составит 26 125 000 сум (27 500 000 сум – 1 375 000 сум).

Ставка налога на сверхприбыль по отдельным видам продукции утверждена ПП-2699 от 27.12.2016 г .– 50%. Сумма налога на сверхприбыль составит 13 062 500 сум (26 125 000 сум х 50%).

1.Да, возникают.

Как известно, Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) (англ. Association of Chartered Certified Accountants) - международная профессиональная ассоциация, объединяющая специалистов в области финансов, учета и аудита.

Компания вправе оплачивать расходы на подготовку и переподготовку кадров, востребованных в ее деятельности, а также на повышение квалификации своих работников (п.20 ст.145 НК). При этом стоимость обучения, оплаченная компанией, не рассматривается в качестве дохода работника и, соответственно, не облагается НДФЛ (п.15 ч.2 ст.171 НК).

Однако, под расходами в целях налогообложения понимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы или убытки, оформленные в соответствии с законодательством и (или) учетной политикой налогоплательщика (ст.141 НК). Факт получения услуг должен подтверждаться актом сдачи-приемки, счетом-фактурой и соответствующими сертификатами.

В вашем случае, отсутствует договор на обучение, оплата производится на основании электронных инвойсов, выставленных через персональный кабинет каждого из сотрудников. Компания не является заказчиком услуг, а выступает только плательщиком с валютной корпоративной карты на основании заявления работника и внутреннего Положения. Несмотря на то, что и компания, и работники получают выгоду, в данной ситуации инвойсы и сертификаты оформляются  на физических лиц.

Таким образом, обязанность по уплате за обучение, а также за прохождение экзамена, ежегодные членские взносы и покупку книг по программе АССА возникает у физлиц. В случае оплаты указанных расходов компанией, у работника появляется доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ у источника выплаты (п.2 ч.2 ст.184 НК) и не является объектом обложения ЕСП и страховыми взносами граждан.

2.Нет, у компании не возникают налоговые последствия по НДС с импорта услуг и налогу на прибыль нерезидента.

Как уже говорилось выше в пункте 1, компания не является получателем услуг. Поэтому налоговые последствия у предприятия возникнуть не могут.

Да, требования банка правомерны.

Банк вправе требовать расчет по налогу на доходы по дивидендам и подтверждение об его уплате в соответствии с п.35, Прил. № 2 к ПКМ № 294 от 10.07.2001 г.

При репатриации прибыли, дивидендов и других доходов иностранных инвесторов в уполномоченный банк дополнительно представляется:

• документ о распределении прибыли (решение общего собрания акционеров) и выплате дивидендов;
• копия заключения аудиторской фирмы или налогового органа;
• расчет средств на конвертацию;
• расчет по налогу на доходы по дивидендам, заверенный налоговым органом, и подтверждение об уплате этого налога.

Вы правы, что в Расчете налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, указываются дивиденды, выплаченные юридическим лицам - акционерам (участникам) в отчетном (налоговом) периоде (стр.020 Расчета). Указанный расчет включен в Формы налоговой отчетности по налогу на прибыль юридических лиц и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (Прил. № 1, зарег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.). Согласно примечанию он представляется налоговым агентом - юридическим лицом независимо от применяемого порядка налогообложения, в том числе плательщиком ЕНП.

Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, включаются в их совокупный доход физлица (ст.171 НК) и отражаются в Формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (Прил. № 2, зарег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.). А именно в:

• Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах  удержанного налога на доходы физических лиц (квартальная);
• Графах 2, 3, 4 Приложения № 2 к Сведениям - Расшифровке сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц (квартальная);
• Стр.032 Приложения № 3 к Сведениям - Расшифровке начисленных доходов физическим лицам (по итогам года);
• Стр.01 Приложения № 4 к Сведениям - Расшифровке доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения (по итогам года), если применялись льготы по налогам.

Таким образом, вы можете предоставить банку Приложение № 2 к Сведениям, где содержится вся информация необходимая банку: в графе 2 – начисленная сумма дивидендов и процентов, в графе 3 – начисленный налог на доходы физических лиц, в графе 4 – начисленная сумма дивидендов и процентов за вычетом налога на доходы физических лиц. При этом данные указанного Приложения должны соответствовать Расчету средств на конвертацию.

Если «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц» (Прил. № 2 к Сведениям) не удовлетворит требованиям вашего банка, рекомендуем обратиться с письмом в Центральный банк РУз за разъяснениями по данному вопросу.

В заключение хотелось бы добавить, что Указом Президента РУз «О первоочередных мерах по либерализации валютной политики» предусмотрено коренное реформирование действующей системы валютного регулирования и либерализация валютной политики. В частности, установлено, что с 5 сентября 2017 года юридические лица РУз могут без ограничения приобретать в коммерческих банках иностранную валюту для оплаты по текущим международным операциям (импорт товаров, работ и услуг, репатриация прибыли, погашение кредитов, выплата командировочных расходов и другие переводы неторгового характера) (п.2, № УП-5177 от 02.09.2017 г.).

В настоящее время Центральным банком и Министерством финансов РУз разрабатываются предложения об изменениях и дополнениях в законодательство, вытекающих из настоящего Указа.

1.Да, вы правильно удержали налоги.

Материальная помощь, оказываемая в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение, относится к прочим доходам физлиц (п.16 ст.178 НК). Прочие доходы физлиц не облагаются ЕСП и страховыми взносами, поскольку не являются доходами в виде оплаты труда (ст.306 НК).

Далее, если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то предприятие, выплачивающее доходы, удерживает налог по максимальной ставке без применения льготы, предусмотренной п.1 ст.179 НК.

Предприятие – налоговый агент обязано выдать по требованию физлица справку о суммах и видах его доходов, а также о сумме удержанного налога на доходы физических лиц по установленной форме.

Окончательная сумма НДФЛ с доходов физлица, полученных не по месту основной работы, исчисляется налоговым органом по представленной декларации о совокупном годовом доходе физического лица (п.9-11 ст.186 НК).

2.В данном случае нет однозначного ответа.

Казалось бы, подход понятный: при выплате компенсации в пределах норм – дохода у физлица не возникает (п.8, ч.2, ст.171 НК), а сверхнормативная сумма относится к компенсационным выплатам (п.11, ст.174 НК) и облагается НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами. Однако в части определения «нормы» для совместителя мнения расходятся, а это непосредственно влияет на его налогообложение.

Для определения порядка выплаты и налогообложения компенсации за использование личного автомобиля для служебных целей у сотрудника-совместителя рекомендуем ознакомиться с вопросом 7536.

1. В случае приобретения предприятием билета для стороннего физлица-нерезидента, у физлица возникает доход в виде материальной выгоды в размере стоимости билета (ст.177 НК). У предприятия налоговых последствий не возникает.

Доходы иностранного физлица подлежат налогообложению на территории РУз в соответствии с Налоговым кодексом. При этом учитываются условия международного договора (соглашения), заключенного Узбекистаном с государством, резидентом которого является физлицо.

Если такого Соглашения об избежании двойного налогообложения нет, то доходы иностранных физлиц - нерезидентов Узбекистана, полученные от источника дохода в РУз, облагаются НДФЛ без вычетов, по ставке 20% у источника выплаты (ст.182 НК).

Если международное Соглашение об избежании двойного налогообложения подписано, то доходы нерезидента облагаются или освобождаются от налогообложения в Узбекистане в соответствии с Соглашением (ст.4 НК).

2. Согласно ст.187 НК справка о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы, не представляется по следующим доходам физлиц независимо от места их получения:

• в виде дивидендов, процентов;
• облагаемым по установленной минимальной ставке НДФЛ в соответствии со ст.181 НК;
• облагаемым по установленной максимальной ставке НДФЛ на основании письменного заявления физлица.

Как видим, доходы нерезидентов РУз в виде материальной выгоды, облагаемые по ставке 20%, в данный перечень не включены. Отсюда следует, предприятие, как налоговый агент, обязано в течение 30 дней после окончания налогового периода (года) представить в налоговые органы справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы по установленной форме.

3. Обязательство по декларированию доходов у иностранного физлица возникнет в случае, если иностранный гражданин в целях налогообложения станет резидентом РУз.

Критерии отнесения физлиц к резидентам Узбекистана приводятся в ч.1 ст.19 НК.

Иностранное физическое лицо, ставшее резидентом РУз до 1 апреля текущего года, подает декларацию о доходах за предыдущий налоговый период (ч.3 ст.192 НК).

При прекращении в течение календарного года иностранным физлицом-резидентом РУз деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на основании декларации, и выезде его за пределы территории РУз декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Республики Узбекистан, должна быть представлена за один месяц до выезда.

Если иностранное физлицо-резидент РУз выезжает за границу на постоянное жительство до 1 февраля текущего года, то декларация по доходам за текущий год не представляется (ч.4 ст.192 НК).

Также напоминаем, ответственность за правильное удержание и своевременное перечисление НДФЛ в бюджет несет налоговый агент, выплачивающий доход. При неудержании суммы данного налога налоговый агент – ваше  предприятие обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (ч.4 ст.185 НК).

С учетом того, что квартира приобретена на вторичном рынке, а сотрудник не является членом молодой семьи, льготы по НДФЛ не применяются.

В соответствии с п.30 ст.179 НК не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы физлиц, подлежащие налогообложению и направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных:

• членами молодых семейна строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или на реконструкцию и приобретение квартиры в многоквартирном доме (п.4 № УП-3878 от 18.05.2007 г.);
• застройщиками, осуществляющими строительство индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов ОАКБ "Кишлоккурилиш банк", Национальный банк ВЭДРУз и АКИБ "Ипотека банк", а также членами их семей, выступающими созаемщиками по указанным кредитам.

Также имеются льготы по НДФЛ в рамках Программы по строительству и реконструкции энергоэффективных доступных многоквартирных домов в городах на 2017-2020 гг.(п.18 № ПП-2660 от 22.11.2016 г.)и при приобретении квартир в жилом комплексе "Янги Олмазор"Алмазарского района города Ташкента(п.9 ПКМ № 473 от 07.07.2017 г.).Однако в указанных случаях речь идет о новостройках.

Полученные финансовые (денежные) скидки от поставщиков включаются в состав прочих доходов покупателя, которые вычитаются из налогооблагаемой базы по ЕНП согласно п.6 ст.356 НК. При этом предусмотрен единый подход для поставщиков резидентов и нерезидентов РУз.

Полученные от поставщиков денежные скидки не уменьшают стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, а относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они возникли(ч.5 п.13 НСБУ № 4).

Применяются следующие бухгалтерские проводки:

См. также вопрос 6212.

1.Нет, при передаче лекарственных средств аптекам собственной розничной сети по покупной стоимости налогообложение не возникает. В связи с тем, что в момент отпуска аптекам происходит внутреннее перемещение лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые продолжают числиться на балансе предприятия.

2.Начнем с того, что оптовые, оптово-розничные и розничные аптечные организации относятся к предприятиям - плательщикам ЕНП с учетом трехкратного земельного налога.

Ведение раздельного учета обязательно в случае, если ваши аптеки (не являющиеся самостоятельными юрлицами) расположены в разных населенных пунктах, по которым установлены различные ставки ЕНП(Примечание к Прил. № 10-2, № ПП-2699от 27.12.2016 г.).

А также при осуществлении другого вида деятельности, не относящегося к торговле лекарственных средств.

В других случаях раздельный учет можно вести для контроля над предельными оптовой и розничной надбавками.

Исходя из вышеизложенного, если раздельный учет не ведется, то в расчете ЕНП товарооборот не делится на оптовый и розничный.

3.Для установления фиксированной, либо регулируемой цены лекарственных средств и изделий медицинского назначения базой служит:

• на продукцию отечественного производства - отпускная стоимость отечественного производителя(п.7,Прил. № 4 к № ПП-2647 от 31.10.2016 г.);
• на импортируемую продукцию – покупная стоимость импортируемой продукции(п.5, Прил. № 4 к № ПП-2647 от 31.10.2016 г.).

Несмотря на то, что налог на водные ресурсы входит в общеустановленную систему налогообложения, согласно ст.257 НК его плательщиками являются следующие лица:

• юридические лица - резиденты, осуществляющие водопользование или водопотребление на территории РУз;
• нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, осуществляющие водопользование или водопотребление на территории РУз;
• индивидуальные предприниматели, использующие воду для осуществления предпринимательской деятельности(ст.373 НК);
• дехканские хозяйства (как с образованием, так и без образования юридического лица)(ст.383 НК);
• предприятия-производители безалкогольных напитков, находящиеся на упрощенной системе налогообложения(ст.349 НК).

Как видим, среди плательщиков налога на водные ресурсы, не только плательщики налога на прибыль, но также плательщики ЕНП и фиксированного налога.

При этом необходимо учитывать льготы по налогу за пользование водными ресурсами, предоставленные ст.261 НК и отдельными постановлениями Президента РУз.

Сроки представления налоговой отчетности по перечисленным налогам установлен по итогам года в срок представления годовой финансовой отчетности: по ЕНП(ч.4 ст.360 НК), по ЕСП и страховым взносам (ч.3 ст.310 НК), НДФЛ (п.2 ч.1 ст.187 НК).

Если вы относитесь к предприятиям с иностранными инвестициями, то должны представлять годовую финансовую отчетность не позднее 25 марта года, следующего за отчетным согласно Положению (МЮ № 942 от 03.07.2000 г.).Критерии отнесения к предприятиям с иностранными инвестициями см. п.2 вопроса 9687.

Если вы не являетесь предприятием с иностранными инвестициями, то срок представления годовой финансовой отчетности устанавливается как для хозяйствующих субъектов - не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.

У предприятия – плательщика ЕНП, оказавшего безвозмездную безвозвратную финансовую помощь, налоговых обязательств не возникает. Сумма безвозмездной финансовой помощи не уменьшает валовую выручку предприятия, а относится на расходы периода.

У коммерческого предприятия-получателя данной финансовой помощи возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (п.4 ст.132 НК), который облагается ЕНП по ставке, установленной для основного (профильного) вида деятельности (ст.353, 355 НК).

Безвозмездно полученные доходы в виде денежных средств и денежных эквивалентов отражаются по кредиту счета 9380 "Безвозмездная финансовая помощь" (п.400 НСБУ № 21).

См. п.2 вопрос 9520.

Вы вправе досрочно оплатить налоги и сдать реестр по ИНПС, так как законодательно установлены только поздние сроки (последний день) оплаты и сдачи налоговой отчетности.

Обязательные взносы на ИНПС граждан приравниваются к налогам и обязательным платежам в бюджет (п.2 Положения МЮ № 1515 от 06.10.2005 г.).

Представление налоговой отчетности и своевременная уплата налогов и других обязательных платежей признается налоговым обязательством (ст 34. НК).Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в установленные сроки. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно (ст.36 НК).

При этом не забудьте в платежном поручении указать за какой месяц уплачиваются налоги и взносы на ИНПС.