В рассматриваемом случае необходимо разграничивать финансовую санкцию от уголовного наказания.

Финансовые санкции являются мерой ответственности за налоговое правонарушение и применяются в виде денежного взыскания (штрафов и пени).

Привлечение юрлица к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает его должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной и иной ответственности (ст.109 НК).

Статья 179 УК предусматривает уголовную ответственность за лжепредпринимательство, то есть создание предприятий и других предпринимательских организаций без намерения осуществлять уставную деятельность в целях получения ссуд, кредитов, освобождения (снижения) прибыли (дохода) от налогов или извлечения иной имущественной выгоды. Для вменения этой статьи достаточно факта и состава правонарушения (а не количество контейнеров, в которых было выявлено нарушение).

За умышленное уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей (далее - налоги), совершенное в размере, не составляющем значительный (до 100 МРЗП) либо впервые в значительном размере (от 100 до 300 МРЗП) установлена административная ответственность (ч.1,2 ст.174 КоАО).

Если лицо в течение года после применения административного взыскания по ч.2 ст.174 КоАО вновь совершает аналогичное деяние в значительном размере, наступает уголовная ответственность по части первой ст.184 УК.

Если же в результате умышленного уклонения от уплаты налогов причинен ущерб в крупном или особо крупном размере, уголовная ответственность наступает по пункту "б" ч.2 или по ч.3 статьи 184 УК без соблюдения административной преюдиции (т.е. привлечение лица ранее к административной ответственности за уклонение от уплаты налогов не требуется) (п.4 Постановления Пленума ВС от 31.05.2013г. №08, далее – Постановление Пленума).

Отметим, что лицо не может быть привлечено к административной и уголовной ответственности за налоговое правонарушение при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ст.109 НК):

- отсутствия факта совершения налогового правонарушения (например, если излишне внесенные суммы по одним видам налогов полностью покрывают неуплаченные суммы по другим видам и других случаях, предусмотренных ст.56 НК);

- отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения (например, совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельствах либо лицом в болезненном, не позволившим ему отдавать отчет своим действиям или руководить ими и других случаях, предусмотренных ст.110 НК) (п.8 Постановления Пленума).