Полагаем, в данной ситуации учредитель выступил в роли поручителя. Поручителем погашена задолженность предприятия банку по кредиту и процентам, тем самым права кредитора на основании закона перешли к другому лицу (поручителю) в соответствии с пунктом 3 статьи 318 ГК. Правовые стороны отношений по договору поручительства регулируются статьями 292–298 Гражданского кодекса РУз.

Бухгалтерские проводки:

Основная сумма задолженности и начисленные проценты по кредиту являются вычитаемыми расходами предприятия исходя из фактической процентной ставки (ч. 1 ст. 310 НК), а суммы, подлежащие уплате в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств по кредитному договору, не подлежат вычету из налоговой базы по налогу на прибыль (п. 26 ст. 317 НК).

В случае выплаты поручителю вознаграждения за услуги (ст. 297 ГК) и/или процентов по сумме долга (ст. 370, 375 НК) у предприятия возникает вычитаемый расход (ч. 1 ст. 310 НК, так как получена услуга в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 239 НК), а у поручителя возникнет обязательство по уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие в данном случае также выступит в качестве налогового агента по НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 385, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК).

Если же поручителю не производится выплата вознаграждения за услуги и/или процентов по сумме долга, то есть предприятию оказана безвозмездная услуга, то такая услуга должна быть признана доходом предприятия (ч. 1 ст. 299 НК), размер которой необходимо определить, руководствуясь частями 3 и 4 статьи 299 НК. У поручителя в этом случае налоговых последствий не возникает.

Однако если поручитель и предприятие являются взаимосвязанным лицами в соответствии со статьей 37 НК, поручительство без вознаграждения за услуги и/или процентов по сумме долга (ровно как и за вознаграждение и/или проценты ниже рыночных) признается сделкой с трансфертным ценообразованием (ч. 1–2 ст. 176 НК) с возникновением у поручителя обязательства по уплате НДФЛ (ч. 3 ст. 176 НК). Доходом поручителя будет считаться сумма, рассчитанная исходя из разницы между рыночной и фактической ценами.

В дальнейшем предприятие сможет вернуть средства учредителю (физическому лицу) в соответствии с условиями сделки.

В целях исчисления налога налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам ниже установленных НК предельных норм (ч. 32 ст. 306 НК).

В случае же начисления амортизации выше предельных норм, установленных Налоговым кодексом, сумма превышения расходов не подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 22 ст. 317 НК).

Сама разница между суммами амортизации по бухучету и по налоговому учету в финансовой отчетности не отражается.

Учет начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ведется раздельно. В подобных случаях возникают временные и постоянные разницы по налогу на прибыль.

Временные разницы связаны с тем, что доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных отчетных периодах. Постоянные разницы возникают из-за разной оценки доходов и расходов в бухучете и налоговом учете.

В частности, такие разницы могут возникнуть, например, по следующим причинам:

• по НСБУ амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав основных средств (п. 30 НСБУ № 5), а по НК – с даты, с которой этот актив был введен в эксплуатацию (ч. 34 ст. 306 НК);
• по НСБУ последующее начисление амортизации после переоценки производится от переоцененной стоимости (п. 26 НСБУ № 5), а по НК амортизационные отчисления начисляются от первоначальной стоимости без учета переоценок (ч. 29 ст. 306 НК).

Временные разницы по налогу на прибыль учитываются на счетах 0950 и 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» (долгосрочная и краткосрочная части отложенных активов), 6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» (краткосрочная часть) и 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам». Корреспонденцию по вышеуказанным счетам в бухгалтерском учете смотрите в Инструкции (прил. № 2 к НСБУ № 21).

Постоянные разницы не отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Платежи, осуществляемые через платежные системы, интернет или с использованием мобильных приложений, по своей сути ничем не отличаются от платежей, осуществляемых с использованием платежных POS – терминалов. При использовании платежных систем деньги на счет получателя зачисляются без задержек. Также, сразу осуществляется удержание вознаграждения за оказанные услуги, то есть денежные средства по пути от отправителя к получателю уменьшаются не некую сумму.

Бухгалтерские проводки:

1. Обобщение информации о затратах основного производства, продукция (работы, услуги) которого является основным видом деятельности предприятия, осуществляется на счете 2010 «Основное производство». Подробно об этом читайте в нижеследующих материалах:

https://buxgalter.uz/question/21159

https://buxgalter.uz/question/21167

https://buxgalter.uz/question/3942

2. Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Подробно об этом читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/24442

Как применить нулевую ставку налога на прибыль к доходам от экспорта

Меҳнатга натура шаклида ҳақ тўлаш тақиқланади, бундан Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамаси томонидан белгиланган ҳоллар мустасно (МК 256-м. 4-қ.).

Вазирлар Маҳкамасининг 13.07.2023 йилдаги 286-сон қарорига асосан меҳнатга натура шаклида ҳақ тўланиши ходимнинг ёзма розилигига асосан қуйидаги ҳолларда мумкин:

• ходим ёки унинг оиласи истеъмоли учун иш берувчи томонидан ишлаб чиқарилган ва етиштирилган озиқ-овқат ҳамда қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари билан ҳисоб-китоб қилиш;
• ўзига хизмат кўрсатилиши ва уй хўжалигини юритишда кўмаклашиш мақсадида уй хизматчиларини ёллаган иш берувчилар томонидан уй хизматчиларига озиқ-овқат ва вақтинча яшаш учун уй-жой билан таъминлаш шаклида ҳисоб-китоб қилиш.

Бунда ҳам қуйидаги шартларга амал қилишингиз керак:

а) иш ҳақини натура шаклида тўлаш шарти ходимнинг розилиги асосида у билан тузиладиган меҳнат шартномасида кўрсатилади. Бунда иш ҳақининг натура шаклидаги умумий суммаси 30 фоиздан ортиқ бўлиши мумкин эмас;

б) Ўзбекистон Республикаси Меҳнат кодексининг 269 ва 270-моддаларида белгиланган талабларга асосан ходимнинг ёзма розилигидан қатъи назар унинг иш ҳақидан:

50 фоизгача миқдорда ушлаб қолинса — ходимга натура шаклида тўланадиган иш ҳақининг умумий суммаси 10 фоиздан ортиқ бўлиши мумкин эмас;

50 фоиздан ортиқ миқдорда ушлаб қолинса — ходимга иш ҳақини натура шаклида тўлаш тақиқланади (286-сон ВМҚ 3-б.).

Шунингдек:

• ходимнинг ойлик меҳнат ҳақи қонунчиликда Меҳнатга ҳақ тўлаш ягона тариф сеткасининг биринчи разряди бўйича белгиланган миқдордан оз бўлганда, иш ҳақини натура шаклида тўлаш тақиқланади,
• қишлоқ хўжалиги товар ва озиқ-овқат маҳсулотларини ишлаб чиқарувчилар томонидан тақдим этилаётган маҳсулотларнинг нархини уларнинг таннархидан юқори белгилаш тақиқланади,
• алкоголь, тамаки маҳсулотлари, дори воситалари, каннабис ўсимлиги ҳамда қонунчиликда реализация қилиш (бериш) тақиқланган ўсимлик ва бошқа қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари билан ҳисоб-китоб қилиш твқиқланади,
• уй хизматчиларини ёллаган иш берувчилар томонидан тақдим этилаётган озиқ-овқатлар нархини ҳақиқий бозор нархидан юқори нархда белгилаш тақиқланади,
• қишлоқ хўжалиги товар ва озиқ-овқат маҳсулотларини ишлаб чиқарувчилар ҳамда уй хизматчиларини ёллаган иш берувчилар сифатсиз ёки истеъмолга яроқсиз қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ва озиқ-овқатларни тақдим этиши мумкин эмас (286-сон ВМҚ 4-б.).

Жисмоний шахсларга меҳнатга ҳақ тўлаш ёки дивидендлар тўлаш ҳисобига товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) - товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 3-қ. 5-б.).

Белгиланган барча шартлар бажарилган ҳолда ходимларнинг меҳнатига натура шаклида ҳақ тўланганда қуйидаги бухгалтерия ўтказмалари берилади:

Если материальный актив соответствует определению, критериям признания, критериям по стоимости и сроку службы для основных средств, а ЛЭП, скорее всего соответствует, то затраты на его строительство могут капитализироваться, а сами активы, в последующем переводится в состав основных средств.

Основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности (п. 3а НСБУ 5).

Критерии по стоимости и сроку службы:

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств (п. 4 НСБУ 5).

Критерии признания:

а) есть уверенность поступления на предприятие будущей экономической выгоды, связанной с активом;

б) стоимость актива может быть точно оценена (п. 6 НСБУ 5). 

В справочнике кодов(шифров) основных средств, используемых для их переоценки, для ЛЭП предусмотрены шифры с 30006 до 30015 по группе “передаточные устройства”. Также статьей 306 НК для ЛЭП предусмотрена предельная норма амортизации 15 % по группе II «Трубопроводы, линии электропередачи и телекоммуникаций».

Эксперт считает, что строительство ЛЭП, осуществленное в соответствии с требованиями “Административного регламента предоставления государственных услуг по подключению юридических и физических лиц к электрическим сетям” (Прил. 1 к ПКМ № 555 от 31.08.2021 г.), имеет комплект документов (разрешительные документы, технические условия, схемы подключения, ПСД, акт готовности энергоустановки к эксплуатации, договора и другие) которые и подтверждают права собственности.

Товар (иш, хизмат)нинг нуқсони - товар (иш, хизмат)нинг норматив ҳужжатларнинг мажбурий талабларига, шартнома шартларига ёхуд товар (иш, хизмат)нинг сифатига одатда қўйиладиган талабларга номувофиқлиги (26.04.1996 йилдаги ЎРҚ № 226-I 1-модда).

Харид қилинган товарнинг баъзи эҳтиёт қисмларининг етишмаслиги, уни нуқсонли қилади. Бу холатда, 26.04.1996 йилдаги ЎРҚ № 226-I 13-моддасига биноан, истеъмолчининг ҳуқуқларидан бири - таъминотчидан товарнинг нуқсонларини бепул бартараф этиши ёки ўзиининг ёхуд учинчи шахснинг нуқсонларни бартараф этишга қилган харажатларини қоплашини талаб этиш ҳуқуқидир.

Агарда таъминотчи, етишмаган эҳтиёт қисмларни етказиб беришни илк бошда тузилган шартнома доирасида амалга оширса, ушбу хўжалик операцияси алоҳида битим ҳисобланмайди ва етказиб берилган мебельнинг қийматини ўзгартирмайди. Шунингдек, харид қилинган товарда аниқланган нуқсонларни таъминотчи томонидан бартараф этилиши юзасидан амалга оширилган хўжалик опреацияси бўйича корхонанингиз учун қўшимча солиқ мажбуриятлари юзага келмайди. Нуқсонларнинг таъминотчи ҳисобидан бартараф этилиши тўғрисидаги шартнинг шартномада мавжудлиги, етишмаган ва кейинчалик олинган эҳтиет қисмларнинг текинга олинган мулк сифатида тан олиниши эҳтимолини камайтириш нуқтаи назаридан муҳимдир. Бундай шарт, етишмаган эҳтиёт қисмларни кейинчалик етказиб берилиши билан боғлиқ харажатлар ичида сиз томонингиздан тўланганлари бўлса (масалан, божхона тўловлари), уларни таъминотчидан талаб қилишингизга ҳам имкон беради.

Ўрнатиладиган асбоб-ускуналарда аниқланган нуқсонлар юзасидан далолатнома тузилганда, нуқсон қиймати 4860 “Даъволар бўйича олинадиган счётлар”га олиб борилади ва нуқсоннинг бартараф этилиши ҳам яна шу счётдан амалга оширилади (21-сон БҲМСга 2-илова, § 9, 211-б.) :

Шартномада кўзда тутилган бўлса, аниқланган нуқсонни бартараф этишда харидор томонидан қилинган харажатлар ҳисоби ҳам 4860 счётида юритилади ва таъминотчи томонидан қоплаб берилганда пул маблағлари счётлари билан корреспонденцияланади.

В предварительной информации к вопросу не раскрыты такие аспекты, как вид, срок и условия депозита, в каком порядке осуществлялся бухгалтерский учет данного депозита, наличие информации о курсе иностранной валюты, по которому осуществлялся пересчет возвращенной части депозита и др.

Исходя из имеющейся информации, эксперт рекомендует дебетовать 5110 «Расчетный счет» на сумму поступления в сумах в корреспонденции со счетом, на котором велся учет валютного депозита. При необходимости, можно воспользоваться промежуточным счетом (например, 5530 «Прочие специальные счета» или другим, который вы создадите для подобных ситуаций) для конвертации или пересчета средств из иностранной валюты в национальную. Если нет подтверждаемой документально информации о курсе, для целей пересчета примените курс иностранной валюты на день поступления денежных средств на расчетный счет в соответствии с пунктами 8-10 НСБУ 22.

В вашей ситуации происходит выбытие объекта лизинга. В этом случае, ИКПУ используется такой же, как при получении объекта, то есть 10701004003000000 “Услуги по передаче объектов лизинга в финансовый лизинг (облагаемый НДС)”. Причем счет-фактуру можно выписать только на объект лизинга, на кредиторскую задолженность (обязательства) выписать счет-фактуру не получится.

Списание с баланса в связи с возвратом объектов финансовой аренды арендатором (лизингополучателем) при прекращении договора финансовой аренды осуществляется по сумме невозмещенной стоимости объекта финансовой аренды на дату прекращения финансовой аренды согласно договору финансовой аренды (ч.1 п.37 НСБУ 6).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта финансовой аренды определяется как разница между остаточной (балансовой) стоимостью объекта финансовой аренды и оставшейся задолженностью по графику (порядку) уплаты арендных (лизинговых) платежей, скорректированная на сумму расходов, связанных с выбытием объекта финансовой аренды (ч.2 п.37 НСБУ 6).

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия объекта финансовой аренды сумма дооценки объекта финансовой аренды, который ранее был переоценен, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта финансовой аренды включается в состав дохода от выбытия объектов финансовой аренды с одновременным уменьшением резервного капитала по счету «Корректировки по переоценке имущества» (ч.3 п.37 НСБУ 6).

В отчете налога на прибыль финансовый результат отразите как доход/убыток от выбытия основных средств или иного имущества (строка 050 Прил.1/строка 030 Прил. 2 к Расчету).

Бухгалтерские проводки:

* Проводка, соответствующая выписанному счету-фактуре.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/1850

https://buxgalter.uz/question/6677

https://buxgalter.uz/question/24712

https://buxgalter.uz/question/22621

https://buxgalter.uz/question/24212

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188709_kak_uchest_lizing_u_lizingopoluchatelya1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163548_kak_uchityvat_finansovuyu_arendu_lizing11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173028_kak_vystavlyat_scheta-faktury_pri_lizinge

Согласно пункта 34 статьи 317 НК, убытки от списания товарно-материальных ценностей по причине негодности (истечение сроков хранения, физического и (или) морального устаревания и иных подобных причин), за исключением получения таких убытков в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т.п.) являются расходами, не подлежащими вычету, при определении налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на прибыль.

Понятие «товарно-материальные ценности» и понятие бухгалтерского учета «товарно-материальные запасы» являются идентичными понятиями. То есть пункт 34 статьи 317 НК касается товарно-материальных запасов, но не основных средств.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль юридических лиц, из совокупного дохода этих лиц вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету согласно настоящему разделу (ч.1 ст.305 НК).

Расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьями 333 — 336 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода (ч.2  ст.305 НК).

Убытки от выбытия основных средств, в том числе и полностью несъамортизированных, в списке невычитаемых расходов не значатся. Убыток от списания основного средства относите на расходы. Финансовый результат от выбытия амортизируемого актива в целях налогообложения определяется согласно статьи 298 НК.

Все расчеты и платежи за товары (работы, услуги) на территории Республики Узбекистан осуществляются в валюте Республики Узбекистан, за исключением случаев, предусмотренных Законом о валютном регулировании (абз.1 ст.9 ЗРУ-841-XII от 07.05.1993 г.).

Валютные операции подразделяются на внутренние и международные (трансграничные) операции (ст.14 ЗРУ-841-XII от 07.05.1993 г.).

Реализация нерезидентам

Все платежи, подлежащие выплате в связи с ведением внешней торговли, иной текущей деятельности, включая услуги (работы) относятся к текущим международным операциям ( ст.15 ЗРУ-841-XII от 07.05.1993 г.).

Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.11 285-XII от 14.06.1991г. в новой редакции). При реализации нерезиденту местом реализации услуги является Республика Узбекистан, и это экспорт услуг.

Таким образом, реализация услуг нерезидентам и прием платежей от них посредством международных платежных систем (Visa, MasterCard и т.д.) не противоречит НПА РУз.

Реализация резидентам

Валютные операции между резидентами допускаются при осуществлении операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Республики Узбекистан физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц по договорам перевозки пассажиров (ст.17 ЗРУ-841-XII от 07.05.1993 г.).

Банковская карта является средством электронного платежа (ст. 34 ЗРУ-578 от 01.11.2019 г.), а деньги на ней – электронными. Электронные деньги используются их владельцем — физическим лицом в целях осуществления платежей и иных операций на условиях, определенных правилами системы электронных денег и не противоречащих законодательству Республики Узбекистан, путем передачи электронных денег от владельца другому участнику системы электронных денег (ст. 43 ЗРУ-578 от 01.11.2019 г.).

В контексте анализируемой ситуации, статьей 9 ЗРУ-578 от 01.11.2019 г., определение местонахождения плательщика в момент осуществления платежа среди способов управления рисками, которые может предусмотреть система управления рисками в платежной системе, не предусмотрено.

Реализация услуги за валюту резиденту-физическому лицу, находящемуся за границей не является экспортом.

 В части налогообложения

Оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан является объектом обложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Таким образом, независимо от резидентства покупателя, ваши услуги облагаются НДС.

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0 процентов (п.6 ч.1 ст. 337 ГК).

Налоговая ставка в размере 0 процентов, предусмотренная в пункте 6 части первой настоящей статьи, применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч.8 ст. 337 ГК).

Хотя в вашей ситуации это маловероятно, все же отметим, что в случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст. 337 ГК).

Так как порядок (ставки) обложения налогом на прибыль услуг, оказанных внутри страны и на экспорт отличны друг от друга, в соответствии с частью 1 статьи 80 НК налогоплательщик должен вести их учет раздельно. Порядок и описание ведения раздельного учета приведены в статье 80 НК.

Учет

Тарифы, цены на товары (работы, услуги), в том числе на национальных электронных торговых площадках, а также требования к размерам уставных фондов (уставных капиталов) юридических лиц на территории Республики Узбекистан определяются исключительно в валюте Республики Узбекистан (ст.9 ЗРУ-841-XII от 07.05.1993 г.). Не допускается привязка цен на реализуемые товары (работы, услуги) на территории Республики Узбекистан к иностранным валютам и условным единицам (ст.9 ЗРУ-841-XII от 07.05.1993 г.).

Цена в валюте у Вас будет формироваться с учетом курса валюты. Отличие в учете будет только в части поступления средств на валютный счет, вместо сумового.

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленные на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч.8 ст.45 НК).

На основании вышеприведенного положения НК, по мнению эксперта, вознаграждение Вы получите не за услуги (работы), так как Вами не оказаны какие-либо услуги, нет и факта выполнения работ. Соответственно, нет оснований для:

1. признания реализации (ч.1 ст.46 НК),
2. оформления актов-выполненных работ, инвойсов и счетов-фактур (ч.1 ст.47 НК),
3. обложения НДС (ч.1 ст.238 НК),
4. квалификации данного договора в качестве экспортного контракта и внесения в ЕИСВО с такой квалификацией (п.2 Прил.1 к ПКМ 283 от 14.05.2020г.).

Валютные средства, поступающие на имя резидентов - юридических лиц, должны быть зачислены на их счета в банках Республики Узбекистан, если иной порядок не предусмотрен решениями Президента Республики Узбекистан или Правительства Республики Узбекистан либо международными договорами Республики Узбекистан (п.6 Прил. №1 к Постановлению правления ЦБ от 29.08.2020 г. N 18/5, рег. МЮ 31.08.2020 г. N 3281). Вместе с тем, банки РУз обязаны осуществлять валютные операции при условии представления резидентами и нерезидентами соответствующих документов, требуемых банками для совершения валютных операций (ч.2 ст. 20 Закона о валютном регулировании (в новой редакции) ЗРУ №841-XII от 07.05.1993 г.).

Исходя из вышеизложенного, было бы целесообразней оформление намерений по выплате вознаграждения в качестве дополнительного соглашения. Что касается квалификации заключенного договора о вознаграждении дополнительным соглашением, то в ГК нет определения «дополнительного соглашения», как нет и критериев или условий к ним. Стороны заключают такое соглашение, когда хотят расторгнуть или изменить действующий договор, дополнить условия или утвердить их в новой редакции и т.д. В общепринятой практике обязательно указывается, что это дополнительное соглашение к конкретному договору.

В НК понятие “вознаграждение” не применяется в контексте Вашей ситуации. В целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора (ч.1 ст.14 НК). Данное вознаграждение может быть квалифицировано бонусом (премией) или скидкой.

В целях обложения НДС, налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов) (ч.2 ст.248 НК). Но Ваш инопартнер не является налогоплательщиком РУз, им является импортер, то есть Вы (п.6 ч.1 ст.237 НК). Соответственно, Ваш инопартнер не обязан выполнять требования части 2 статьи 248, но может и выполнить.

Если инопартнер, оформляет товароотгрузочные документы с учетом скидки (премии, бонуса), то есть за минусом 2000 Евро, в этом случае цена (стоимость) товара уменьшается.

Если инопартнер оформляет товароотгрузочные документы по полной стоимости (без скидки), то сумма скидки будет Вашим прочим операционным доходом (п.2.9 разд.В Положения о составе затрат...) в момент, когда вы ею воспользуетесь (произведете оплату за товар за вычетом скидки) или в момент получения денежными средствами.

НК содержит трехлетние сроки исковой давности по налоговому обязательству (ст.88 НК), хранения документов (ч.1 ст.79 НК), зачета и возврата излишне уплаченных и взысканных сумм (ст.104, 105 НК), привлечения к ответственности (ст.217 НК) и др., но в отношении представления уточненной налоговой отчетности в НК не установлены предельные сроки.

Более того, налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК).

Таким образом, при занижении суммы налога уточненная отчетность должна быть представлена, а это повлечет за собой доначисление и уплату налогов и пеней (п.2 ч.4 ст.83 НК). Ответственности можно избежать при соблюдении условий части 4 статьи 83 НК.

Статья 88 НК устанавливает по налоговому обязательству трехлетний срок исковой давности, после окончания налогового периода, по результатам которого определяется налоговое обязательство. Но не стоит забывать, что если возникновение налогового обязательства связывается с определенным событием или действием (а им может быть обнаружение ошибки, сдача уточненной отчетности или другое), срок исковой давности по налоговому обязательству составляет три года с момента этого события или действия. Кроме этого, течение срока исковой давности по налоговому обязательству приостанавливается, прерывается и восстанавливается в соответствии с гражданским законодательством (чч.2, 4 ст.88 НК).

Если обстоятельства, указанные в части первой статьи 83 НК, не привели к занижению исчисленной суммы налога, налогоплательщик вправе внести в ранее представленную им налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.2 ст.83 НК).

В случае же завышения суммы налога, не стоит рассчитывать на зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм в части, выходящих за рамки трехлетнего срока со дня уплаты или дня, когда стало известно об излишнем взыскании (ч.5 ст.104 и ч.1 ст.105 НК).

Также, есть ограничения по срокам корректировок и изменений налоговой базы (ст.257 НК, ст.332 НК, ст. 391 НК).

Однако, вышеуказанные ограничения по срокам корректировок и изменений не отменяют положения частей 1 и 2 статьи 83 НК.

Резюмируя ответ в части сроков представления уточненной налоговой отчетности, отметим, что:

1. При занижении суммы налога законодательно, вы обязаны сдать, а налоговые органы принять  (ч.9 ст.82, ч.1 ст.27 НК) уточненную налоговую отчетность;
2. При отсутствии занижения можно ограничиться внесением изменений в финансовую отчетность, при этом сальдо по счетам учета задолженностей и авансов по налогам на начало последнего периода корректировать не надо.

Дополнительную информацию по представлению уточненной налоговой отчетности, а также о порядке внесения исправлений в финансовую отчетность и о бухгалтерских проводках читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/23528

https://buxgalter.uz/question/19130

https://buxgalter.uz/question/18100

https://buxgalter.uz/question/14920

https://buxgalter.uz/question/10689

https://buxgalter.uz/question/9428

https://buxgalter.uz/question/6969

https://buxgalter.uz/question/3298

https://vopros.norma.uz/question/3031

Жамият давлат рўйхатидан ўтказилган пайтдан эътиборан бир йил ичида унинг устав фонди (устав капитали) тўлиқ тўланмаган тақдирда, жамият ўзининг устав фондини (устав капиталини) амалда тўланган миқдоргача камайтиришини эълон қилиши ва унинг камайтирилганлигини белгиланган тартибда рўйхатдан ўтказиши ёки жамиятни тугатиш тўғрисида қарор қабул қилиши керак (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 19-б. 3-қ).

Корхонанинг устав фонди шакллантирмаган бўлса да, у давлат рўйхатидан ўтган кундан эътиборан ўз фаолиятини бошлаган ҳисобланади ва молиявий-хўжалик операцияларини ўтказишига ҳақлидир. Ушбу давр мобайнида солиқлар ҳисобланадиган солиқ базаси молиявий-хўжалик операциялари натижасида юзага келади.

Солиқ кодексида белгиланган солиқлардан биронтасининг солиқ базасидан шакллантирилмаган устав фонди ер олмаган. Корхонанинг тугатилиш балансидаги соф активлари корхона таъсисчиларига тегишли бўлиб, устав фондининг шакллантирилиш даражаси бунга таъсир этмайди.

Тугатиш чоғида юридик шахснинг акциядорига (иштирокчисига) ушбу акциядорнинг (иштирокчининг) шу юридик шахснинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улуши миқдоридан кўп бўлган қисми бўйича пул ёки натура шаклидаги тўловлар дивидендлар деб эътироф этилади (СК 41-м. 1-қ. 2-б.). Ушбу дивидендлар эса таъсисчининг даромадига киради (СК 297-м. 3-қ. 19-б. ва 375-м. 1-қ. 2-б.) ва даромад солиғига тортилади (СК 295-м. ва 368-м.).

Юридик шахс томонидан Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентига тўланадиган дивидендларга тўлов манбаида солиқ солинади ва бундай даромадларни олувчи томонидан солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланади (СК 343-м. 1-қ.). Ушбу вазифа солиқ агентига, мисолимизда тугатилаетган корхонага, юклатилган. Солиқ агентлари томонидан дивидендлардан солиқни ҳисоблаб чиқариш, ушлаб қолиш ҳамда тўлаш тартиби СКнинг 345-моддасида берилган.

Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается лицами, заключившими мировое соглашение, или их представителями (абз.1 ст. 132 Экономического процессуцального кодекса (ЭПК)). В мировом соглашении могут содержаться условия об отсрочке или рассрочке исполнения обязательств ответчиком, об уступке права требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов и иные условия, не противоречащие закону (абз.4 ст. 132 ЭПК). Мировое соглашение считается заключенным после утверждения его судом (абз.4 ст. 131 ЭПК). По правовой природе мировое соглашение является сделкой (п.14 Постановления Пленума высшего хозяйственного суда №204 от 18.12.2009 г.).

В совокупный доход включается также и доход от списания обязательств (п.12 ч.3 ст.297 НК), то есть списание кредиторской задолженности – это доход.

Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, а также стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) (согласно части 5 статьи 45 НК право требования кредитора к должнику относится к имущественным правам) является невычитаемым расходом (п.п.18 и 27 ст.317 НК), то есть списание кредиторской задолженности, не являющейся безнадежной, – это невычитаемый расход.

Так как ситуация не содержит описания условий мирового соглашения, достаточных для однозначного ответа, то ответ будет выриативным и основываться на предположении эксперта о некотором условиии мирового соглашения. Кроме этого ответ отражает мнение эксперта.

Взаимное прощение долгов

Если условием мирового соглашения является прощение долгов в соответсвии со статьей 348 ГК, то на основании вышеприведенных положений НК, прощенная кредиторская задолженность включится в доход, а прощенная дебиторская задолженность будет невычитаемым расходом.

Взаимозачет

Если условием мирового соглашения является взаимозачет однородных требований в соответствии со статьей 343 ГК, то на основании вышеприведенных положений НК, налоговые последствия возникнут к разнице дебиторской и кредиторской задолженностей. То есть в данной ситуации, незачтенной останется некоторя часть дебииторской задолженности, которая подлежит списанию согласно условиям мирового соглашения и будет невычитаемым расходом.

Тарафлар ўз ўрталаридаги дастлабки мажбуриятни бошқа нарсани ёки бошқача ижро этиш усулини назарда тутувчи янги мажбурият билан алмаштириш (мажбуриятни янгилаш) ҳақида келишиб олсалар, мажбурият бекор бўлади (ФК 347-м. 1-қ). Яъни, мажбуриятларни янгилаш (новация) шартномасининг имзоланиши билан товарни қайтариш шаклидаги мажбурият унинг қийматига тенг пул маблағларини тўлаб бериш мажбурияти билан алмаштирилади.

Товарларни қарз шартномаси бўйича ўтказиш (олиш ва бериш) товарларни реализация қилиш айланмаси деб тан олинади (СК 239-м. 1-қ. 1-б.). Демак, товар қарзга олинганда, у реализация қилинган ҳисобланади. Эндиликда мажбуриятларни янгилаш шартномаси натижасида қарзга олинганда расмийлаштирилган “тўловсиз” ҳисобварақ-фактурага ҳам тўзатишлар киритиш талаб этилади.

Агарда қарз берувчи, қарз шартномасидаги товар-моддий қийматликларни ўз эҳтиежлари учун харид қилган бўлиб, ушбу товар-моддий қийматликларни реализация қилиш учун маҳсус руҳсатнома талаб этилса ва қарз берувчининг бундай руҳсатномаси бўлмаса, тузилган мажбуриятларни янгилаш шартномаси ФКнинг 116-моддасига асосан “ҳақиқий эмас” деб топилиши мумкин. Экспертнинг фикрича, бундай вазиятда мажбуриятларни янгилаш шартномаси тузиш керак эмас, фақат судга мурожаат этиш йўли қолади.

Қўшимча материаллар:

Қарзга берилган товар ўрнига пул тўлаш мумкинми

https://buxgalter.uz/question/25408

https://buxgalter.uz/question/22483

https://buxgalter.uz/question/23768

Муддати тўлган ёки муддати кўрсатилмаган ёхуд талаб қилиш пайти билан белгиланган муқобил ўхшаш талаб ҳисобга ўтказилиши билан мажбурият тўлиқ ёки қисман бекор бўлади (ФК 343-м. 1-қ).

Сизнинг контрагентингиз билан ўзаро талабларингиз муқобил ўхшашдир. Демак, мажбуриятлар ҳисобга ўтказилиши мумкин, бартер ҳисобланмайди. Бунда қуйидагиларга эътибор қаратинг:

Даъво муддати ўтган талабларни, фуқаронинг соғлигига шикаст етиши ёки унинг вафоти муносабати билан етказилган зарарни тўлаш ҳақидаги талабини, алиментлар ундириш ҳақидаги талабни, умрбод асраш шарти билан уй-жойни бошқа шахсга топшириш талабини ҳисобга ўтказишга йўл қўйилмайди (ФК 344-м.).

Ҳисобга ўтказиш учун бир тарафнинг аризаси кифоя қилади (ФК 343-м. 2-қ).

В описании ситуации речь идет о гарантийном и пост гарантийном обслуживании, но не уточнен перечень работ по гарантийному обслуживанию.

Работа по замене негарантийной детали в течении срока гарантийного обслуживания включена в перечень работ гарантийного обслуживания или нет?

Если «да», то покупатель по доверенности получает негарантийную деталь (п. 93 НСБУ 4), а работы по ее замене (установке) являются частью гарантийного обслуживания.

Если «нет», и компания выполнили работу по замене детали, то это означает, что, работы выполнены в рамках другого договора на выполнение работ или оказания услуг, а стоимость детали должна быть включена в общую стоимость работ (услуг) и доверенность не нужна.

Хотя, данный договор можно разделить на два договора, один на поставку детали (и здесь нужна доверенность) и другой договор на услуги. Это уже по договоренности сторон.

Если «нет», а работы по замене деталей выполнены не компанией (вашими сотрудниками), а третьими лицами, то компания является только лишь продавцом детали, которая должна быть поставлена в рамках другого договора поставки и конечно же по доверенности.

Предположительно, имел место быть второй из описанных вариантов. В этом случае, в бухгалтерском учете компании стоимость детали спишется на производственные расходы компании.

Асосий воситаларнинг қайта тиклаш қийматини ҳозирги бозор нархлари даражасига мувофиқлаштириш мақсадида, уларни вақти-вақти билан қайта баҳоланиши мумкин. Асосий воситалар индексация йўли билан ёки расмий тасдиқланган бозор нархлари бўйича бевосита қайтадан ҳисоб-китоб қилиш орқали қайта баҳоланади (БҲМС 5, 24-28-бандлар).

2021 йил 1 январдан бошлаб барча хўжалик юритувчи субъектлар учун асосий фондларнинг ҳар йиллик, микрофирма ва кичик корхоналар учун 3 йиллик мажбурий қайта баҳолаш тартиби бекор қилинган (30.12.2020й. №ПҚ-4938, 9-б.). Шу билан бирга, Давлат Статистика қўмитаси, асосий воситаларини индексация йўли билан қайта баҳолашни ҳохловчилар учун, ҳар йили шундай индексларни эълон қилиб келади. 2023 йил 1 январ ҳолатига ушбу индексларни https://stat.uz/uz/75-mahalliy-biznes-uchun-ma-lumot/3927-qayta-baxolash-indekslari ҳаволаси бўйича кўришингиз мумкин.

Демак, мулкнинг қайта баҳоланиши ҳозирда мажбурий эмас, БҲМС ҳам бундай мажбурият юкламайди, лекин таъқиқ ҳам йўқ.

Солиқни ҳисоблаб чиқариш мақсадида кўчмас мулкка бўлган ҳуқуқларни давлат рўйхатидан ўтказувчи органларда рўйхатдан ўтказилиши лозим бўлган бинолар ва иншоотларга нисбатан солиқ базаси 1 кв. метр учун мутлақ миқдорда белгиланган энг кам қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 412-м. 1-қ. 3-хатбоши).

СКда 1 кв. метр учун белгиланган мутлақ миқдор солиқни ҳисоблаб чиқариш мақсадидагина қўлланилиб, объектнинг қайта баҳоланиши учун асос ёки мезон бўлмайди. Юқорида келтирилгандек, БҲМС қайта баҳолаш учун индексация ёки бозор нархи усулларини белгилаган. Асосий воситанинг СКдаги 1 кв. метр учун белгиланган мутлақ миқдордан келиб чиққан холда ҳисобланган қиймати бозор нархи эмас.

2023 йилда СКдаги мутлақ миқдор асосида мулкингизни қайта баҳолашингиз ва унинг натижаларини бухгалтерияда ҳисобга олишингиз асоссиз бўлган, бу эса ўз навбатида амортизация орқали харажатлар, фойда солиғи, эҳтимол таннархга таъсир этган. Бу вазиятда 2023 йилдаги қайта баҳолашни бекор қилиб, ҳисоб-китобларингизга тузатишлар киритишингиз керак бўлади.

Классификация качества активов

Единого документа, регулирующего порядок классификации качества всех, большинства или хотя бы наиболее подверженных рискам активов нет. В разных НПА, в каждом по своему направлению, затронут данный вопрос в порядке оценки и переоценки активов, создания резервов для обязательств: ч.4 ст. 19 Закона О бухгалтерском учете (ЗРУ-404 от 13.04.2016 г. в новой редакции), ст. 315 НК, ст. 316 НК, пп.23 и 30 ч.1 ст.317 НК, п.2.3.15.6 Положения о составе затрат…(Приложение к ПКМ 54 от 05.02.1999 г. в новой редакции), п.52 Концептуальных основ (Концептуальные основы для подготовки и представления финансовой отчетности, рег. МЮ №475 от 14.08.1998 г.), п.21 НСБУ 1, пп.12,50,57 НСБУ 4, пп.24-28 НСБУ 5,п.372 Приложения 2 к НСБУ 21.

Формирование резервов

Для обеспечения хозяйствующего субъекта и кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков необходимо создание резервов. Информация об образовании и размере резервов является значимой для пользователей при принятии решений. Создание резервов предусматривается законодательством или уставом (не нарушая налогового законодательства) хозяйствующего субъекта (п.52 Концептуальные основы для подготовки и представления финансовой отчетности, рег. МЮ №475 от 14.08.1998 г.).

Статьей 32 Закона об акционерных обществах и защите прав акционеров (ЗРУ-370 от 06.05.2014 г. Новая редакция) предписано создание резервного фонда предназначенного для покрытия его убытков, погашения корпоративных облигаций общества, выплаты дивидендов по привилегированным акциям и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Этой же статьей установлено, что уставом общества может быть предусмотрено создание иных фондов.

Положением о составе затрат… предусмотрено отнесение отчислений в резерв по сомнительным долгам на прочие операционные расходы (п. 2.3.15.6. Приложения к ПКМ 54 от 05.02.1999 г. в новой редакции).

Одна из позиций резервного капитала это корректировки по переоценке долгосрочных активов. На данном счете накапливается сумма дооценки, которая будет уменьшена в случае уценки при следующей переоценке.

Исходя из вышеизложенного, можно резюмировать:

1. Формирование резервов допускается в отношении обязательств,
2. В отношении активов требуется недопущение завышения стоимости путем переоценки.

Отдельного резерва на покрытие возможных потерь по активам формировать не надо, при наступлении такого случая, то есть уценки, физической потери актива, убытки от потерь списываются на расходы или за счет дооценки прошлых лет. Также, убытки могут покрываться за счёт обязательного резервного фонда, созданного в соответствии со статьей 30 Закона об акционерных обществах….

Принцип предусмотрительности (осторожности) предполагает, что в финансовой отчетности не должна допускаться завышенная оценка активов и доходов и заниженная оценка обязательств или расходов. Применение этого принципа не дает права создавать скрытые резервы или завышенное обеспечение, преднамеренное уменьшение и завышение активов или прибыли, обязательств и расходов (п.21 НСБУ 1).

Также необходимо помнить, что среди расходов, не подлежащих вычету, числятся:

• отчисления в резервы, резервные фонды и иные фонды, формирование которых не предусмотрено разделом XII НК и (или) требованиями законодательства, за исключением расходов в пределах норм, предусмотренных статьями 315, 316 и 326 НК (п.23 ст. 317 НК);
• произведенные затраты за счет средств резервов, созданных налогоплательщиком, в случае если расходы на создание таких резервов, были отнесены на вычеты в порядке, установленном НК или другими актами законодательства (п.30 ст. 317 НК).