НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК).

В вашей ситуации обязательство по уплате НДС возникает, так как несмотря на то, что маркетинговые исследования и переговоры проводятся в ОАЭ, результаты исследования и переговоров будут использованы компанией, осуществляющей деятельность или находящейся на территории Республики Узбекистан.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются доходы нерезидентов, полученные от источников в Республике Узбекистан, указанные в части 2 статьи 351 НК. В частности, доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан облагается налогом у источника выплаты (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК).

Частью 3 статьи 351 НК определено, что не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

В вашей ситуации обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает, так как несмотря на то, что оплата за маркетинговые исследования и переговоры осуществляются из источника в Республике Узбекистан, проводятся они на территории зарубежного государства.

Саволда мулк объекти тўғрисида батафсил маълумот келтирилмаганлиги туфайли, ушбу саволнинг жавоби умумий йўналиш бериш тарзида бўлади.

Табиатнинг ёки инсон фаолиятининг (шу жумладан интеллектуал фаолиятнинг) қиймат баҳосига эга бўлган ва реализация қилиш учун мўлжалланган ҳар қандай предмети товар деб эътироф этилади (СК 45-м. 1-қ.).

Солиқ кодексида назарда тутилган ҳолларда товарларга бўлган мулк ҳуқуқини бепул асосда ўтказиш ёки бепул асосда хизматлар кўрсатиш ҳам реализация қилиш деб эътироф этилади (СК 46-м. 2-қ.).

Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 238-моддасига биноан, реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма хамда Ўзбекистон Республикаси ҳудудига товарларни олиб кириш қўшилган қиймат солиғининг солиқ солиш объектлари ҳисобланади.

Товарни бепул бериш ҳам товарларни реализация қилиш бўйича айланмага киради, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Агарда бундай     бепул беришда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳол мавжуд бўлса ҚҚС тўланмайди. Иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳолнинг мавжудлиги шартлари 239-модданинг 3-қисмида келтирилган, яъни бепул бериш, даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида содир этилган бўлса, ёки шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса, ёки қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Шунингдек, Солиқ кодексининг 239-моддаси 4-қисми 6-бандига биноан, солиқ тўловчи томонидан ўзига тегишли мол-мулкни (хизматларни), агар бундай мол-мулк (хизматлар) бўйича солиқ суммаси тўлиқ ёки қисман ҳисобга ўтказилган бўлса, бошқарув органи аъзоларига, ходимларга, уларнинг оила аъзоларига ёхуд бошқа шахсларга солиқ тўловчининг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқ бўлмаган шахсий мақсадларда фойдаланиш учун бериш (хизматлар кўрсатиш) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади.

ҚҚС

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-модда 5-қ). Шундай холат юзага келганда, корхона солиқ солиш базасидаги фарқдан келиб чиққан ҚҚСни бюджетга тўлаб берши керак бўлади.

Фойда солиғи

Корхона томонидан олинадиган даромадлар солиқ тўловчи томонидан олинган даромадларни тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар ва бошқа ҳужжатлар, шу жумладан электрон ҳужжатлар, шунингдек солиқни ҳисобга олишга доир ҳужжатлар асосида аниқланади ( СК 297-модда 4-қ). Ушбу хўжалик операцияси натижасида юзага келадиган зарар фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтиради.

Шу билан бирга, шартнома ва унда келишилган нархнинг иқтисодий асосланган бўлишига ва Солиқ Кодексининг 14-моддасида назарда тутилган холатларнинг юзага келишига йўл қўймаслигингизга эътиборингизни қаратамиз. Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст бўлса, товарни сотишдан олинган даромад суммаси солиқ органлари томонидан тузатилиши мумкин (СК 297-модда 3-қ 25-1-банди).

В данной ситуации совокупный доход превысил десятимиллиардный порог уже в третьем квартале, соответственно, и по итогам года совокупный доход будет больше десяти миллиардов.

Налоговую ставку вправе снизить на 50 % налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов (ч. 11 ст. 337 НК).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом является квартал (ст. 338 НК).

Ваше предприятие вправе уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5 % за весь 2023 год, а также – применить пониженную ставку (7,5 %) в 2024 году, если совокупный доход в 2023 или 2024 году не превысит 100 млрд сум.

Однако, на плательщиков налога за пользование недрами  и плательщиков акцизного налога пониженная ставка не распространяется. Также пониженная ставка не применяется в случае ликвидации налогоплательщика и/или выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения предоставленной пониженной налоговой ставки (ч. 13 ст. 337 НК).

Солиқ назорати Солиқ Кодекси, Солиқ текширувларини ташкил этиш ва ўтказиш тартиби тўғрисида низом (ЎзР ВМнинг 07.01.2021 йилдаги 1-сон қарори билан тасдикланган) (бундан буён Низом) билан тартибга солинади.

Солиқ органлари солиқ аудити ўтказилиши бошланишидан камида ўттиз календарь кун олдин солиқ тўловчига солиқ аудити ўтказилиши тўғрисида хабарнома юборади (СК 140-м. 3-қ., Низомнинг 123-б.). Ушбу хабарнома белгиланган намунада тузилади ва унда солиқ аудитининг бошланиш санаси кўрсатилади (СК 140-м. 4-қ., Низомнинг 124, 129-б., 16-иловаси). Бундан ташқари, солиқ органининг солиқ аудитини ўтказиш тўғрисидаги буйруғида ҳам солиқ аудитини ўтказиш муддатлари кўрсатилади (СК 140-м. 8-қ., Низомнинг 127-б.).

Ўзбектстон Республикаси Солиқ қўмитасининг 2020 йил 24 февралдаги Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисидаги қарорининг (рўйхат рақами 3221) (Қонун ҳужжатлари маълумотлари миллий базаси, 24.02.2020 й., 10/20/3221/0203-сон) 7-иловаси (Юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ ҳисоб-китоби) изоҳларидаги “ Кредит ташкилоти томонидан қарзни сўндириш ҳисобига сотиш мақсадида ундирилган мол-мулк (гаров мол-мулки) товар ҳисобланади, шу муносабат билан мол-мулк солиғи бўйича солиқ солиш объектида ҳисобга олинмаслиги керак, кредит ташкилоти томонидан ўз эҳтиёжлари учун фойдаланиладиган гаров мол-мулки бундан мустасно” сўзлари ҳужжатнинг амалдаги шаклининг 7-иловаси 06-варағидаги (Юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ ҳисоб-китоби) изоҳнинг 3-бандида айнан мавжуд.

Солиқ назорати Солиқ Кодекси (V-Бўлим Солиқ назорати), Солиқ текширувларини ташкил этиш ва ўтказиш тартиби тўғрисида низом (Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 07.01.2021 йилдаги 1-сон қарори билан тасдикланган) билан тартибга солинади.

Камерал солиқ текшируви Солиқ кодексининг 88-моддасида белгиланган (одатда 5 йил) даъво муддати ўтмаган солиқ даврларига нисбатан ўтказилиши мумкин (СК 138-м. 9-қ.).

Солиқ назорати турларининг битта даврни қамраб олишига доир таъқиқлар қуйидагича:

• Агар солиқ (ҳисобот) даври учун солиқ мониторинги ўтказилаётган бўлса, бундай давр учун камерал солиқ текшируви ўтказилмайди. Мазкур қоида солиқ мониторинги муддатидан олдин тугатилганда қўлланилмайди (СК 138-м. 20-қ.).
• Солиқ органлари солиқ тўловчининг айнан битта давр учун айнан бир хил солиқлар бўйича бир мартадан ортиқ солиқ аудитини ўтказишга ҳақли эмас, бундан солиқ аудитини ўтказиш чоғида солиқ органига маълум бўлмаган янги ҳолатлар аниқланган ҳоллар мустасно. Янги ҳолатлар аниқланган тақдирда солиқ органи такрорий солиқ аудитини тайинлашга ҳақли (СК 143-м.).

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 16.01.2019 йилдаги ПҚ-4118-сон қарорининг 5-бандига Ўзбекистон Республикаси Президентининг 27.06.2019 йилдаги ПФ-5755-сон Фармони билан ўзгартиришлар киритилган (фармон иловасининг 18-банди). ПҚ-4118-сон қарорнинг амалдаги таҳририда “ўсимлик ёғи ишлаб чиқарувчилар импорт қилинган ёғ-мой хом ашёлари ҳисобидан ишлаб чиқарилган маҳсулотлар ҳажмлари бўйича қўшимча қиймат солиғи тўловидан озод қилинсин” сўзлари мавжуд эмас. Ўзгариш 2019 йил 1 октябрдан кучга кирган (27.06.2019 йилдаги ПФ-5755-сон Фармонинг 11-банди). 2019 йил 1 октябрга қадар ушбу банднинг эски таҳрири амалда бўлган.

Қарор 5-бандининг эски таҳририга асосан, 2019 йилнинг 16 январидан 1 октябригача (Қарорга 27.06.2019 й. N ПФ-5755га Илова) бўлган муддат ичида «Ўзёғмойсаноат» уюшмаси таркибига кирадиган ўсимлик ёғи ишлаб чиқарувчилар импорт қилинган ёғ-мой хом ашёлари ҳисобидан ишлаб чиқарилган маҳсулотлар ҳажмлари бўйича қўшимча қиймат солиғи тўловидан озод қилинган. Эътибор беринг, ҚҚС бўйича имтиёз фақат ёғ маҳсулотига берилиши ёзилмаган, имтиёзлар ишлаб чиқариладиган маҳсулотлар ҳажмига берилган. Маълумки, ёғ-мой ишлаб чиқариш корхоналарида ёғ-мой маҳсулотидан ташқари чорво моллари учун озуқа-ем маҳсулотлари ҳам ишлаб чиқарилади. Қарорнинг 3-бандида “Ўзёғмойсаноат” уюшмасининг асосий вазифалари белгилаб берилиб, жумладан, озуқа-ем базасини кенгайтиришда тармоқ корхоналарига кўмаклашиш вазифаси ҳам қўйилган.

Экспертнинг фикрича, 2019 йилнинг 1 октябрига қадар, ҚҚС бўйича имтиёз импорт қилинган ёғ-мой хом ашёларидан ишлаб чиқарилган маҳсулотларинг ҳаммасига тадбиқ этилган бўлиши лозим.

Формы счетов-фактур и порядок их заполнения, представления и приема определятся Положением о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (далее Положение) (прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 4 Положения) и эта дата является датой совершения оборота по реализации услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Комиссионер по товарам (услугам), приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца). При этом в строке "Поставщик" дополнительно указывается "Комиссионер"(п. 24 Положения). Хронология ваших счетов-фактур, вероятнее всего, не будет совпадать с хронологией счётов-фактур или инвойсов перевозчика.

На территории Республики Узбекистан запрещается осуществление платежей в иностранной валюте за товары (работы и услуги), за исключением платежей посредством международных платежных карт в соответствии с международной практикой (ст. 9 Закона о валютном регулировании, п. 3 УП-5177 от 02.09.2017 г.).

Если в вашем договоре с комитентом предусмотрено, что денежное обязательство подлежит оплате в сумах в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то подлежащая уплате в сумах сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (ст. 245 ГК). Стоимость товаров (услуг) в счете-фактуре указывается в национальной валюте, в сумах (п. 8 Положения). Таким образом, по мнению эксперта, для целей пересчёта денежного обязательства комитента из иностранной валюты в национальную, стоимость товаров (услуг) определяется по официальному курсу валюты на дату выставления счета-фактуры. Возникновение курсовой разницы из-за несовпадения даты оплаты с датой счета-фактуры оговорено частью пятой статьи 247 НК.

НДС

Оборотом по реализации услуг признается любая деятельность, отличная от реализации товара (ч. 2 ст. 239 НК). Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК).

Услуга, оказанная Казахстанской компанией за вознаграждение, облагается НДС.

В ходе подготовки ответа возник вопрос о применимости пункта 2 части 3 статьи 241 НК в увязке с частьями 4 и 5 той же статьи к данной ситуации, а точнее к услуге, за которое выплачивается отдельное вознаграждение, ведь оно же связано (имеет связь) с транспортным средством. Это позволило бы не считать местом реализации услуги территорию Республику Узбекистан и не начислять НДС. Однако, такого не случилось и ниже приводятся наши суждения.

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Республика Узбекистан не признается местом реализации услуг, предусмотренных частью третьей, если место их реализации не соответствует установленным в ней критериям (ч. 4 ст. 241 НК).

В нашей ситуации, услуги оказываются по отношению к транспортному средству (движимому имуществу) при его нахождении на территориях Казахстана и России. С выполнением данного условия в контексте статьи 241 вопросов не возникает.

Также, необходимо установить непосредственную связь с транспортным средством.

Непосредственная связь – это вид взаимодействия между двумя объектами или явлениями, при котором они находятся в прямом контакте друг с другом и влияют друг на друга без посредников. Основная сущность непосредственной связи заключается в том, что при этом типе взаимодействия отсутствуют посредники, подчиненные или промежуточные звенья. Объекты или явления, находящиеся в непосредственной связи, действуют друг на друга напрямую.

Услуги по заправке дизтопливом, ремонту, техническому обслуживанию, мойке транспортного средства оказываются с обязательным физическим контактом, воздействием на транспортное средство и их непосредственная связь с транспортным средством не вызывает сомнений.

Отдельное вознаграждение выплачивается за предоставление возможности приобретать товары и услуги. То есть сама предоставленная возможность тоже является услугой, которую оказывает СА. Но эта услуга в виде возможности не взаимодействует с транспортным средством. Между этой услугой и транспортным средством есть посредник – другая услуга, например, ремонт авто. Потребитель (заказчик) услуги (возможности) пользуется ею через другую услугу, а значит нет непосредственной связи с движимым имуществом.

Если оказание услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой реализации признается место реализации основных услуг (ч. 5 ст. 241 НК).

Возникает ещё один вопрос: не является ли услуга по предоставлению возможности приобретать товары и услуги (в нашем случае вознаграждаемая услуга) вспомогательной по отношению к непосредственным услугам, например заправке дизтопливом, ремонту?

Но нет, это не вспомогательная услуга, это основная и отдельная услуга. Если она и вспомогательная, то не по отношению к непосредственным услугам, а по отношению к перевозке груза (действию по перевозке груза).

Налог с доходов нерезидента

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Несмотря на выплаты, производимые из источника в РУз, услуга оказана за пределами РУз и обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает.

1. Таъсисчи корхонанинг юридик шахс “А”даги улушини камайтириши.

Юридик шахс иштирокчилари таркибидан иштирокчи чиққанда (чиқарилганда) ёки унинг юридик шахсда иштирок этиш улуши камайганда ёхуд иштирокчидан ушбу юридик шахсда иштирок этиш улуши (улушнинг бир қисми) юридик шахс томонидан қайтариб сотиб олинганда, иштирокчига товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 4-қ. 3а-б.), яъни  юридик шахс “А”да ҚҚС ҳисоблаш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юзага келади.

Таъсисчи корхона мазкур ҳўжалик операцияси натижасида олинган асосий воситаларнинг ҚҚСини СК 266-моддасида белгиланган шартлар бажарилганда ҳисоб (зачёт)га олиши мумкин.

Шунингдек, иштирокчилар таркибидан чиқиш (чиқиб кетиш) чоғида устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса доирасида олинган ёки иштирокчининг улуши миқдорини камайтириш, шунингдек тугатилаётган юридик шахснинг мол-мулкини иштирокчилар ўртасида тақсимлаш чоғида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 3-б.), яъни таъсисчи учун даромад солиғи мажбурияти туғилмайди. Асосий воситалар қиймати таъсисчи томонидан қўшилган ҳиссадан ошиб кетган тақдирда, ошган қисм дивиденд сифатида эътироф этилиши ва тўлов манбаида солиққа тортилишини назардан четда қолдирмаслик керак (СК 41-м. 1-қ. 3-б., 343-м.).

2. Таъсисчи корхонанинг юридик шаҳс “Б”даги улушини кўпайтириши ёки юридик шахс “А”нинг юридик шахс “Б”га таъсисчи сифатида кириши.

Юридик шахснинг устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 4-қ. 1-б.), яъни таъсисчи корхона ёки юридик шахс “А”да ҚҚС ҳисоблаш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юзага келади.

Мол-мулк устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида олинган тақдирда, олувчи мол-мулкни устав фондига (устав капиталига) бериш чоғида иштирокчи томонидан тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м. 7-қ.), яъни юридик шахс “Б”да ҚҚС суммаси ҳисоб (зачет)га олинади.

Устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса тарзида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 1-б.), яъни юридик шахс “Б”да даромад солиғи бўйича мажбуриятлар юзага келмайди.

3. Бепул бериш.

Товарни бепул бериш, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно, товарларни реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.), яъни юридик шахс “А”да ҚҚС ҳисоблаш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юзага келади.

Иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этиш шартлари СКнинг 239-моддаси 3-қисмида келтирилган. Шу шартларнинг ҳеч бўлмаганда биттасига риоя этилса, ҚҚС ҳисоблаш ва тўлаш мажбурияти юзага келмайди.

Текин берилган мол-мулкнинг (хизматларнинг) қиймати ва бундай бериш билан боғлиқ бўлган (шу жумладан ҚҚС суммаси киритилган) харажатлар юридик шахсларнинг даромад солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланмайдиган харажатлар жумласига киради (СК 317-м. 27-б.).

Солиқ тўловчи (юридик шахс “Б”) томонидан текин олинган мол-мулк унинг даромади деб эътироф этилади ва у (даромад) мол-мулкнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 299-м. 1-3-қ.).

4. “А” ва “Б” юридик шахсларни қўшиб юбориш ёки бирлаштириш йўли билан қайта ташкил этиш.

Юридик шахс қайта ташкил этилаётганда унинг мол-мулкини ҳуқуқий ворисга (ҳуқуқий ворисларга) ўтказиш ҚҚСга тортиш мақсадларида солиқ солиш объекти ҳисобланмайди (СК 238-м. 3-қ.).

Юридик шахс қайта ташкил этилганда, мол-мулкнинг ва пулда ифодаланадиган баҳога эга бўлган номулкий ҳуқуқларнинг қиймати ва (ёки) юридик шахсларни қайта ташкил этиш чоғида ҳуқуқий ворислик тартибида олинадиган (ўтказиладиган), қайта ташкил этилаётган юридик шахслар ўзининг қайта ташкил этилиш санасига қадар олган мажбуриятларининг қиймати янги ташкил этилган, қайта ташкил этилаётган ва қайта ташкил этилган юридик шахсларнинг даромадлари деб эътироф этилмайди (СК 297-м. 7-қ.).

В строке 030 “средства, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванс) за реализуемые товары (услуги)” Приложения № 5 к Расчету налога с оборота “Доходы, не рассматриваемые в качестве объекта налогообложения” указывается общая сумма полученных авансов за вычетом суммы реализации за период, независимо от частичной или полной конвертации поступивших валютных средств в национальную валюту.

Также примите во внимание, что:

1. доходы от реализации товаров (услуг) на экспорт вычитаются из совокупного дохода при расчете налога с оборота (п. 6 ч. 1 ст. 464 НК);

2. в целях налогообложения положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч. 5 ст. 320 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187556_kak_rasschitat_summu_naloga_s_oborota111

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191801_raschet_naloga_s_oborota_pri_eksporte_uslug_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text193655_kak_zapolnit_prilojenie_5_k_raschetu_naloga_s_oborota

https://buxgalter.uz/publish/doc/text165310_denejnye_postupleniya_-_eto_eshche_ne_dohod

Постоянное учреждение не является субъектом бухгалтерского учета (ст. 6 ЗРУ № 279-I от 30.08.1996 г.), и соотвественно не представляет финансовую отчетность. Вместе с тем, ПУ является налогоплательщиком (ч. 16 ст. 36 НК), следовательно, ведет учет в целях налогообложения в соотвествии с главой 7 НК и представляет налоговую отчетность (ч. 4 ст. 76 НК).

О том, какие налоги платит ПУ, читайте в готовых ответах по нижеуказанным ссылкам:

https://buxgalter.uz/question/25729

https://buxgalter.uz/question/20783

Дополнительные материалы по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168839_kogda_obrazuetsya_postoyannoe_uchrejdenie_rossiyskoy_kompanii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188859_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta21

Судя по вопросу, вы приняли поступившее имущество в состав основных средств в июне и начали производить начисление амортизации в июле, а при расчете среднегодовой остаточной стоимости, балансовая стоимость основного средства на конец июня не была принята во внимание. В этом случае расчет действительно окажется некорректным.

Среднегодовая остаточная стоимость (среднегодовая стоимость) объектов налогообложения определяется нарастающим итогом как одна двенадцатая от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей (среднегодовых стоимостей) объектов налогообложения на последнее число каждого месяца налогового периода (ч. 1 ст. 413 НК).

Введите в расчет среднегодовой стоимости основного средства его балансовую стоимость за июнь, которая в этом месяце будет равна его первоначальной стоимости.

В учетной политике в целях налогообложения должен быть отражен порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена НК (п. 3 ч. 1 ст. 77 НК);

Ведение раздельного учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, обязательно для налогоплательщиков, одновременно осуществляющих виды деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения (ч. 1 ст. 80 НК).

В вашей ситуации, когда производится однородная продукция, примером, видов деятельности, для которых предусмотрен разный порядок налогобложения, может быть реализация продукции на внутренний и внешний рынки, или реализация части продукции на иных условиях налогообложения, предусмотренных нормативно-правовыми актами.

Раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета (ч. 4 ст. 80 НК).

При пропорциональном методе учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к определенным видам деятельности пропорционально доле выручке от реализации по этим видам деятельности в общей сумме выручки от реализации, без учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога (ч. 5 ст. 80 НК).

Например, если доля экспорта и доля реализации на внутренний рынок (в выручке от реализации без учета НДС и акцизного налога) составили 40 % и 60 % соотвественно, то расходы на производство экспортной продукции составят 40 % от общих расходов, а расходы на производство продукции на внутренний рынок – 60 %. Проценты несложно будет перевести в денежные и натуральные единицы измерения.

При применении метода прямого учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны (ч. 6 ст. 80 НК).

Например, если продукция производится на внутренний рынок и на экспорт, при этом методе необходимо вести учет, который позволял бы точно знать количество каждого конкретного сырья или материала в натуральном выражении, израсходованного при производстве экспортной продукции (отдельно продукции на внутренний рыннок). Тоже касается трудозатрат, амортизации и других расходов.

При этом доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, которые невозможно отнести только к одному конкретному виду деятельности, относятся ко всем осуществляемым видам деятельности пропорциональным методом учета (ч. 6 ст. 80 НК).

Таким образом, при заполнении соотвествующего приложения к Расчету налога на прибыль, Вам необходимо выбрать метод налогового учета в соотвествии с вашей учетной политикой.

Подробно с руководством по заполнению отчета по налогу на прибыль можно ознакомиться на сайте Налогового комитета:

Руководство по заполнению отчета по налогу на прибыль

А также, читайте рекомендации:

Как отразить расходы по статьям в Расчете налога на прибыль

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности

При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога (ч. 2 ст. 256 НК).

В случае оплаты инвестором выкупных платежей в течение одного месяца со дня заключения договора купли-продажи государственных активов ему предоставляется скидка от суммы выкупных платежей в размере годовой ставки рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан на дату заключения договора купли-продажи (п. 5 прил. № 6 к  ПП-2200 от 03.07.2014 г.).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (услуг) учитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в качестве оплаты в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ч. 3 ст. 247 НК). Налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов) (ч. 2 ст. 248 НК).

В случае наличия уже выставленного счета-фактуры на полную сумму и предоставления скидки продавцом товаров (услуг) согласно условий договора, возникает необходимость корректировки налоговой базы. Корректировка уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату (п. 4 ч. 1 ст. 257 НК).

Более подробно ознакомиться со сроками и порядком корректировки налоговой базы можно в следующих материалах:

https://buxgalter.uz/question/19715#

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187093_kogda_mojno_skorrektirovat_nalogovuyu_bazu_po_nds11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188907_kak_oformit_dopolnitelnyy_esf1

Порядок маркировки продукции посредством цифровой идентификации, в том числе применения и формирования средств цифровой идентификации, представления участниками оборота товаров, подлежащих обязательной маркировке, сведений об обороте продукции, подлежащей обязательной маркировке, оператору Национальной информационной системы цифровой маркировки и отслеживания товаров (далее - Оператор) в целях введения в информационную систему маркировки определяется “Правилами цифровой маркировки продукции посредством средств идентификации и отслеживания ее оборота” – Приложение № 1 к ПКМ № 833 от 31.12.2020 года (далее Правила).

Использование маркированной алькогольной продукции при приготовлении блюда на предприятии выводит данную продукцию из оборота. В контексте данного вопроса важны цели приобретения продукции: продукция изначально приобреталась только для использования при приготовлении блюд, или часть продукции, приобретенной для дальнейшей реализации, была использована для приготовления блюд.

Согласно пункта 83 Правил юридические и индивидуальные предприниматели, приобретающие продукцию для использования в целях, не связанных с ее последующей реализацией (продажей), подписывают уведомление, подтверждающее переход права собственности от продавца к покупателю на основании подтвержденного покупателем уведомления, в том числе в форме электронного счета-фактуры. Участники оборота товаров, реализующие продукцию для использования в целях, не связанных с последующей реализацией (продажей) данных указанных товаров, на основании подтвержденного покупателем уведомления, подтверждающего переход права собственности, в срок не более 3 рабочих дней со дня передачи (приемки) продукции вносят в информационную систему маркировки следующие сведения:

а) идентификационный номер налогоплательщика участника оборота товаров, осуществляющего вывод продукции из оборота;

б) коды идентификации продукции, или коды идентификации набора товаров, или коды идентификации комплекта товаров, или коды идентификации групповой упаковки, или коды идентификации транспортной упаковки;

в) способ вывода продукции из оборота (оптовая продажа для использования продукции покупателем в целях, не связанных с ее последующей реализацией);

г) дата вывода продукции из оборота;

д) цена реализации маркированной продукции (с учетом налога на добавленную стоимость, если применимо) согласно первичным документам (в случае реализации (продажи));

е) наименование, номер и дата документа, подтверждающего приобретение.

При использовании части продукции, приобретенной для дальнейшей реализации, для приготовления блюд, согласно пункта 79 Правил, при выводе продукции из оборота по основаниям, не являющимся продажей в розницу, участник оборота товаров в течение 3 рабочих дней представляет в информационную систему маркировки следующие сведения о выводе продукции из оборота:

а) идентификационный номер налогоплательщика участника оборота товаров, осуществляющего вывод продукции из оборота;

б) причина вывода продукции из оборота (повреждение, брак, уничтожение, истечение срока годности, возврат физическому лицу и др.);

в) наименование, дата и номер первичного документа о выбытии продукции из оборота;

г) коды идентификации продукции, или коды идентификации набора товаров, или коды идентификации комплекта товаров, или коды идентификации групповой упаковки, выводимых из оборота.

Информационная система aslbelgisi.uz, в которой регистрируется движение алкогольной продукции, постоянно совершенствуется. Информацию о новых возможностях системы можно получить в колцентре aslbelgisi.uz.

Списание алкогольной продукции производится в общеустановленных порядке и формах.

Также читайте:

https://buxgalter.uz/question/26554

Если необходимо только аннулировать ошибочный счет-фактуру и нет возможности его отменить или отклонить, оформляйте исправленный нулевой счет-фактуру.

Читайте подробнее по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text161589_kak_oformit_ispravlennyy_schet-fakturu_v_sisteme_esf

https://buxgalter.uz/question/18780

https://buxgalter.uz/question/19739

https://buxgalter.uz/question/22118

https://buxgalter.uz/question/18903

https://buxgalter.uz/question/19082

https://buxgalter.uz/question/23579

https://buxgalter.uz/question/23507

https://buxgalter.uz/question/19639

Корхонанингизнинг хорижий компания билан меҳмонхона хизматлари кўрсатиш юзасидан тузган шартномангиз “Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида” ги Қонуннинг 11-моддасига биноан экспорт шарномаси ҳисобланади: Ўзбекистон Республикасининг юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси учун ишлар бажариш (хизматлар кўрсатиш), уларнинг бажарилиш (кўрсатилиш) жойидан қатъи назар, ишлар (хизматлар) экспортидир. Вазирлар Маҳкамасининг 14.05.2020 йилдаги 283-сонли қарорининг 1-бандига асосан ташқи савдо шартномалари ТСОЯЭАТ тизимига рўйхатга киритилиши керак.

Шу билан биргаликда, ҚҚСга тортиш мақсадида:

• реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.);
• умумий овқатланиш, кўнгилочар, дам олиш ва бошқа шунга ўхшаш хизматлар, туризм, меҳмонхона хизматлари ва жойлаштируви, маданият, санъат, жисмоний тарбия ва спорт, ўқитиш (таълим) соҳасидаги, шу жумладан малака имтиҳонлари ўтказиш, семинарлар, малака ошириш курсларини, пуллик кўргазмаларни, конференцияларни, симпозиумларни ва бошқа шунга ўхшаш тадбирларни ташкил этишга доир хизматлар ҳақиқатда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида кўрсатилса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 3-б.).

Корхонангиз томонидан ҳақиқатда республика ҳудудида хорижий юридик шахсга кўрсатилган меҳмонхона хизматларига нисбатан 12 % ҚҚС қўлланилади (СК 258-м. 1-қ.).

Фойда содиғи.

Солиқ кодексининг 337-моддаси 1-қисм 6-банди билан товарларни (ишларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойдага солинадиган солиқ ставкаси 0 % қилиб белгиланган.

Ушбу 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкасини солиқ тўловчилар товарларни (хизматларни) экспорт қилишдан олинадиган даромадлар қисмида қўллайди, бундан фаолиятни доимий муассасалар орқали амалга оширувчи норезидентларга кўрсатиладиган хизматлар мустасно (СК 337-м. 8-қ.).

Товарлар экспорт қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, товарларни чет эл валютасида экспорт қилиш юзасидан даромадлар товарлар (хизматлар) экспортга чиқарилган кундан эътиборан бир юз саксон календарь куни ичида келиб тушмаган тақдирда, қўлланилмайди (СК 337-м. 10-қ.).

Шунингдек, мамлакат ҳудуди ичкарисида ва экспортга кўрсатган хизматларингизнинг фойда солиғига тортилиш тартиблари (ставкалари) фарқли бўлгани учун, СК 80-моддаси 1-қисмига биноан, уларнинг ҳисобини алоҳида-алоҳида юритишингиз керак бўлади. Ҳисобни алоҳида-алоҳида юритиш усуллари ва уларнинг тавсифи СК 80-моддасида келтирилган.

Авваломбор, бундай қўшимча ҳисоблаш айнан қайси ҳисобварақ-фактуралар билан боғлиқ экандигини аниқлашни тавсия қиламиз. Шунда сиз аниқлаштирилган ҳисобот ёки тафовутларга асоснома тақдим эта оласиз. Агарда хабарномада киритилиши керак бўлган тузатишларнинг сабаблари кўрсатилмаган бўлса, солиқ органлари билан алоқага чиқиш керак бўлади.

Солиқ тўловчи тегишли тузатишлар киритиш тўғрисидаги хабарнома олинган кундан эътиборан ўн кунлик муддатда аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини ёки аниқланган тафовутларнинг асосномасини тақдим этиши шарт (СК 138-м. 6-қ.).

Таҳлил ойнасидаги формула юзасидан ДСҚ тузилмасидаги «Янги технологиялар» илмий-ахборот маркази» ДУКга мурожаат қилишингиз мумкин.