По просьбе buxgalter.uz ситуацию разъяснил главный инспектор управления администрирования НДС Департамента обслуживания налогоплательщиков ГНК Рустам ТУХТАСИНОВ:

– В соответствии со ст.47 НК при реализации товаров и услуг юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателю ЭСФ. Но это требование не применяется, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Указ №УП-5813 от 06.09.2019 г. одобрил предложение ГНК – при расчетах с населением наличными деньгами или при помощи банковских карт применять онлайн-ККТ. Все эти расчеты осуществляются согласно Положению о порядке применения системы онлайн-ККМ и виртуальной кассы при осуществлении денежных расчетов с населением.

Ограничения в части односторонних ЭСФ введены с июля 2022 года, чтобы обеспечить соблюдение этих норм законодательства.

В случае возврата товара нужно скорректировать налоговую базу (ст.257 НК).

Если возвращаемый покупателем товар был приобретен им, когда магазин оформлял продажи односторонними ЭСФ, в соответствии с пунктами 40–41 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема:

- к счету-фактуре, выставленному при продаже, нужно выставить дополнительный счет-фактуру;

- этот дополнительный счет-фактура должен быть подтвержден покупателем возвращаемой бытовой техники.

На вопрос отвечает начальник отдела методологии бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита  МФ Асал Хашимова.

Оказание услуг по перевозке пассажиров подтверждают:

• счет-фактура, выставленный поставщиком услуг (ст. 47 НК, Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.)
• акт оказания услуг, отчет перевозчика или другие документы, предусмотренные договором (ст. 354 ГК);
• для грузов - товарно-транспортная накладная (Инструкция по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов, товарно-транспортных накладных для грузовых автомобилей перевозчиков, рег. № 1382 от 02.07.2004 г.).

На вопрос отвечает начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА.

– Учет хозяйственной деятельности иностранной компании, действующей через ПУ в Узбекистане, ведите:

- бухгалтерский – в соответствии с учетной политикой иностранной компании, соответствующей стандартам учета, принятым в стране ее резидентства;

- налоговый – в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения, соответствующей требованиям НК Узбекистана.

В Узбекистане субъектами бухучета являются:

• органы государственной власти и управления;
• юрлица, зарегистрированные в Узбекистане, их дочерние предприятия, представительства, филиалы и другие структурные подразделения (ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете», ЗРУ-279-I от 30.08.1996 г.).

Постоянное учреждение иностранного юрлица (ПУ) – постоянное место деятельности, через которое иностранное юрлицо осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане (ст. 36 НК). ПУ определяет только налоговый статус.

ПУ не является субъектом бухучета. При этом нерезидент, действующий через ПУ, является налогоплательщиком в Узбекистане (ч. 16 ст. 36 НК). Лица, на которых согласно законодательству о бухучете не возложена обязанность по ведению бухучета, организуют и ведут учет в целях налогообложения (ч. 4 ст. 76 НК).

Иностранная компания ведет налоговый учет в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения, которую определяет самостоятельно. В частности, определяются выбранные методы отнесения затрат на расходы в целях расчета налога на прибыль (ст. 77 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль на вычеты ПУ относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Узбекистане, за исключением расходов, не подлежащих вычету (ст.ст. 348, 317 НК).

То есть в целях налогообложения таможенные расходы относятся на затраты ПУ, вычитаемые при расчете налога на прибыль при соответствии всем условиям.

Бухучет хозяйственных операций иностранной компании, в том числе и по деятельности ПУ в других странах, регламентируется ее учетной политикой. Учетная политика должна соответствовать стандартам учета, принятым в стране резидентства иностранной компании.

Что касается учета оборудования и таможенных сборов, то в приведенной ситуации можно предположить, что речь идет о перемещении оборудования иностранной компании с одной территории на другую.

То есть в результате такого перемещения оборудование (скорее всего основное средство) остается активом иностранной компании.

Если в учетной политике компании предусмотрен учет по территориальному признаку, то в учете следует отразить перемещение оборудования.

Если иностранная компания ведет учет по МСФО, то согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» затраты, понесенные в процессе использования или перемещения объекта, не включаются в его балансовую стоимость.

Например, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на частичную или полную передислокацию (п. 20 МСФО (IAS) 16).

К затратам на перемещение объекта можно отнести и сборы, уплаченные при таможенном оформлении оборудования.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как уплачивать налог на прибыль постоянному учреждению нерезидента

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180341_kak_uplachivat_nalog_na_prib
yl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta2

Ушбу саволга buxgalter.uz илтимосига кўра директор ўринбосари – МВ Бухгалтерия ҳисоби ва аудит услубияти департаментининг тадбиркорлик фаолияти субъектлари бухгалтерия ҳисоби услубияти бўлими бошлиғи Асал ХАШИМОВА жавоб берди:

Улушнинг олди-сотди шартномасида дивидендларни тўлаш шартлари бўлмаслиги керак.

Дивидендларни тўлаш тартиби жамият устави ёки иштирокчиларнинг умумий йиғилиши қарори билан белгиланади.

МЧЖнинг устав фондидаги улушни олувчига жамият иштирокчисининг мазкур улушдан бошқа шахснинг фойдасига воз кечгунига қадар юзага келган барча ҳуқуқлари ва мажбуриятлари ўтади 06.12.2001 й. 310-II-сон ЎРҚнинг 20-м.. Иштирокчилар таркиби ва уларнинг устав капиталига ҳиссалари бўйича жамият таъсис ҳужжатларидаги ўзгартиришлар давлат рўйхатидан ўтказилиши лозим.

Жамият иштирокчилари фойдани тақсимлашда иштирок этишга ҳақли эканликлари боис янги иштирокчи УФдаги улушнинг бир қисмини сотиб олгач жамият соф фойдасини тақсимлашда иштирок этишга ва устав капиталидаги улуши миқдорига мутаносиб дивидендларни олишга ҳам ҳақли бўлади 06.12.2001 й. 310-II-сон ЎРҚнинг 8-м. 06.12.2001 й. 310-II-сон ЎРҚнинг 25-м.. 

Жамиятда иккита ва ундан ортиқ иштирокчи бўлса, дивидендларни тўлаш учун фойдани тақсимлаш тўғрисидаги қарор иштирокчилар умумий йиғилишининг баённомаси билан расмийлаштирилади. Баённома маърузаларнинг асосий қоидалари, овозга қўйилган масалалар ва улар бўйича овоз бериш якунлари, йиғилишда қабул қилинган қарорларни ўз ичига олади. Бир иштирокчиси бўлган жамиятда дивидендларни тўлаш бўйича қарорни жамиятнинг ягона иштирокчиси қабул қилади ва уни ёзма равишда расмийлаштиради.

МЧЖ тўғрисидаги Қонуннинг 26-моддасида жамият иштирокчилари ўртасида фойдани тақсимлаш ва уни тўлаш бўйича чекловлар белгиланган. 

Дивидендларни тўлаш тўғрисидаги қўшимча фойдали маълумотларни қуйидаги тавсиялардан топасиз:

• Қандай шароитда фойдани тақсимлаш ва дивидендларни тўлаш мумкин;
• Соф фойдани тақсимлаш тўғрисидаги қарор қандай расмийлаштирилади;
• Дивидендларни ҳисоблаш ва тўлаш қандай ҳисобга олинади.

Ушбу саволга МВ Солиқ-божхона сиёсати ва даромадларни прогнозлаш департаментининг билвосита солиқлар ва божхона тўловлари услубияти бўлими бошлиғи Баҳодир БОЙҚОБИЛОВ жавоб берди:

Тузилган шартномаларда идишларнинг қиймати товарларнинг қийматига киритилиши кўрсатилгани боис, харидор уларни қайтариши кераклиги назарда тутилмаган.

ЭҲФда идишлар ва уларнинг қийматини алоҳида сатрда кўрсатиш кераклиги масаласини харидор билан келишиб ҳал қилинг, сабаби бу унга идишларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш учун зарур бўлиши мумкин.

Идишларни етказиб берувчиларингиздан уларнинг қийматини ажратиб кўрсатмай олсангиз, корхонангиз идишларни олинадиган товарларнинг умумий қийматида ҳисобга олиши лозим.

Идишларни уларнинг қийматини ажратиб кўрсатиган ҳолда 1060-счётда алоҳида ҳисобга олишингиз, товарларни сотаётганда эса идишларнинг қийматини реализация қилиш бўйича харажатларга (9410-счёт) ҳисобдан чиқаришингиз мумкин (05.02.1999 й. 54-сон ВМҚга илованинг 2.1.2.10-б).

Buxgalter.uz тавсия этади:

Идишлар қандай ҳисобга олинади

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text177332_taralar_qanday_hisobga_olinadi

Моддий ишлаб чиқариш харажатларини шакллантириш

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text171073_moddiy_ishlab_chiqarish_harajatlarini_shakllantirish

Товар-моддий захираларнинг бухгалтерия ҳисобини юритиш ва уларни молиявий ҳисоботда акс эттириш тартиби 4-сонли БҲМСда белгиланган (АВда 30.06.2020 й. 3259-сон билан рўйхатдан ўтган).

БҲМСнинг 7-бандига биноан, товар-моддий захиралар бухгалтерия ҳисобининг бирлиги захиралар тўғрисида тўлиқ ва ишончли маълумотларни шакллантириш ҳамда уларнинг мавжудлиги ва ҳаракати устидан лозим даражада назоратни таъминлаш мақсадида ташкилот томонидан мустақил равишда белгиланади. Бунда ТМЗларнинг хусусиятлари, уларни харид қилиш ва улардан фойдаланиш тартибидан келиб чиқиб товар-моддий захираларнинг бирлиги номенклатура рақами, партия, бир турдаги гуруҳ ва ҳоказо бўлиши мумкин (4-сон БҲМСнинг 7-б).

Корхонанинг бухгалтерия ҳисоб сиёсатида ТМЗ бухгалтерия ҳисобининг бирлиги захиралари ҳисобини юритиш тартибини ҳамда ишлатиладиган дастурий маҳсулда қандай усулларда иш олиб боришингиз, қанақа ўлчов бирликларини қўллашингиз, якуний товарнинг калькуляциясидан келиб чиқиб таннархни аниқлаш тартиблари ва бошқаларни мустақил белгилаб олишингиз мумкин. 

Бунда корхонанинг бухгалтерия ҳисобини электрон дастурларда (1С,1uz) юритадиган бўлсангиз, унда ТМЗларнинг ишлаб чиқариш жараёнида қўлланиладиган ўлчов бирликларини, омборда сақланадиган, харид қилинадиган ТМЗлар ўлчов бирлигини мустақил равишда дастурларда созлаб олишингиз мумкин.  Масалан, 1С дастурий маҳсулида «Омбор» иловасида «раскрой номенклатуры» – номенклатура кесилмаси-тугмаси бор, унда бутун сондан кейин керакли сонгача кириш имконияти мавжуд. Ундан ташқари, материаллар номенклатурасида ўлчов бирлигини бир вақтнинг ўзида ҳам килограммларда ҳам унинг бўлакларида (гр, мгр) акс эттириш имкони мавжуд. Дастурни созлаб олиш учун ушбу дастурга техниик ёрдам кўрсатувчи корхона мутахассисларига мурожаат қилишингизни маслаҳат қиламиз.

На вопрос отвечает начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Баходир БОЙКАБИЛОВ. 

– ООО «L» вправе увеличить стоимость экспортного контракта на сумму дополнительных расходов, связанных с поездками к заказчику (РК), если это предусмотрено условиями контракта.

ООО «L» вправе увеличить стоимость импортного контракта на сумму дополнительных расходов, связанных с поездками субподрядчика (РБ) к заказчику (РК), если это предусмотрено условиями контракта.

То есть этот вопрос регулируется договорными отношениями. Увеличение стоимости контрактов оформляется дополнительным соглашением сторон и отражается в инвойсе (счете-фактуре) на оказание услуг.

Вместе с тем отметим, что:

1. Командировочные расходы возмещаются штатным работникам организации со стороны работодателя. Поэтому не рекомендуем именовать в контракте и других документах затраты, связанные с поездками работников других организаций, командировочными расходами вашей организации.

2. Возмещение расходов юрлицам возможно в случаях:

- возмещения арендатором коммунальных расходов арендодателю по договору аренды;

- возмещения комитентом расходов комиссионера по посредническому договору.

Поэтому не рекомендуем именовать в контракте и других документах дополнительные оплаты, связанные с поездками к заказчику, возмещением расходов.

Читать на узбекском языке

На вопрос отвечает начальник отдела методологии бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Минфина Асал ХАШИМОВА.

– В национальной системе бухгалтерского учета применяется понятие «расходы будущих периодов» как отдельный вид бухгалтерских операций. В финансовой отчетности по НСБУ сумма остатка данных расходов отражается в активе бухгалтерского баланса.

При переходе на МСФО в отношении остатков по счетам расходов будущих периодов нужно провести детальный анализ их соответствия определению актива согласно концептуальной основе МСФО. Если такие расходы не признаются в качестве актива, то они считаются расходами. Когда сумма расходов существенная, то в финансовой отчетности целесообразно эти расходы отразить отдельной строкой.

НСБУ

По НСБУ на счетах 3100 отражается информация о расходах, произведенных в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам по текущей части, а именно (п. 155–160 Инструкции, прил. № 2 к НСБУ № 21): 

• 3110 «Предоплаченная оперативная аренда»;
• 3120 «Предоплаченные услуги»;
• 3190 «Прочие расходы будущих периодов».

На этих счетах учитываются расходы, связанные с:

• предоплатой годовой суммы подписки на периодические издания прессы;
• оплатой страхования имущества;
• внесением предоплаты по оперативной аренде за последующие периоды;
• оплатой в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам по текущей части.

Такие расходы впоследствии списываются на текущие расходы (себестоимость продукции, работ, услуг или расходы периода) равномерно в течение установленного срока либо пропорционально объему (количеству) выпущенной продукции. Периодичность списания данных расходов определяется в учетной политике. Рекомендуется производить списание расходов будущих периодов ежемесячно.

На счете 3110 учитываются платежи по оперативной аренде, внесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам. К примеру, в начале года предприятие оплатило арендную плату за год вперед. В этом случае на текущие расходы ежемесячно будет относиться сумма арендной платы за соответствующий месяц согласно договору.

На счете 3120 учитываются предоплаченные услуги. Например, сумма годовой подписки на газету относится на текущие расходы ежемесячно в размере 1/12 всей суммы. Расходы, связанные с производством продукции, могут относиться на текущие расходы равномерно в течение года или пропорционально объему выпущенной продукции.

На счете 3190 учитываются прочие предоплаченные расходы, не учтенные на счетах 3110 и 3120. Аналитический учет по счетам учета расходов будущих периодов (3100) ведется по счетам, статьям и по направлениям расходов. Остаток на счетах 3100 на конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1), а списанные на расходы суммы – в отчете о финансовых результатах (форма № 2).

МСФО

В МСФО нет понятия «расходы будущих периодов», так же как и нет отдельного МСФО по учету затрат. Как было отмечено выше, согласно Концептуальным основам и МСФО понесенные затраты могут отражаться либо как актив, либо как расходы. То есть затраты, которые не отвечают критериям признания активов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

Актив – это существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий (п. 4.3 Концептуальных основ).

Расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (п. 4.69 Концептуальных основ). 

Активы отражаются в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе), а списанные на расходы суммы – в отчете о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе.

Например, предоплаченная арендная плата учитывается по НСБУ на счете 3110 «Расходы будущих периодов». Для целей же МСФО такая арендная плата является авансом, так как услуга еще не оказана (принцип начисления). Если сумма аванса значительная, то в финансовой отчетности по МСФО она отражается в отдельной строке под названием «Предоплаченные расходы» или другим аналогичным понятием, позволяющим более объективно отразить его содержание.

Напоминаем!

Субъекты предпринимательства, составляющие финансовую отчетность по МСФО, освобождаются от представления финансовой отчетности по НСБУ (№ ПП-4611 от 24.02.2020 г.). 

Buxgalter.uz рекомендует:

Основные этапы перехода на МСФО

Каковы характеристики элементов финансовой отчетности по МСФО

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Министерства финансов Иродахон АББОСХОНОВА.

Документальное оформление

– Законодательство не содержит точного перечня документов, которые оформляются при гарантийном ремонте реализуемых товаров.

Требования к оформлению документов устанавливаются:

• Налоговым кодексом (гл. 7 НК);
• Законом о бухгалтерском учете (ст. 14 ЗРУ № 279-I от 30.08.1996 г.);
• Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (рег. МЮ № 1297 от 14.01.2004 г.);
• локальными актами организации (учетная политика, учетная политика в целях налогообложения, ценовая политика, порядок проведения гарантийного ремонта и т. п.).

Поскольку гарантийный ремонт важен для вашей деятельности, рекомендуем разработать отдельный локальный акт. В нем отразите:

• порядок предоставления гарантии на продукцию;
• перечень продукции, на которую распространяются гарантийные обязательства;
• порядок проведения гарантийного ремонта;
• регламент деятельности собственного сервис-центра;
• порядок взаимодействия с аутсорсинговыми сервис-центрами;
• перечень расходов, возникающих в этой сфере. Подробное их описание позволит вам обосновать экономическую оправданность затрат;
• порядок оформления документов по гарантийным обязательствам и ответственных за их своевременное представление в бухгалтерию;
• другие вопросы.

При использовании товарно-материальных ценностей при проведении гарантийного ремонта в собственном сервис-центре могут оформляться (конкретные виды документов и их формы закрепите в локальном акте):

• смета расходов;
• акт списания материалов;
• требование-накладная;
• отчет о гарантийном ремонте;
• другие документы.

Перечень документов, оформляемых при ремонте телефонов аутсорсинговыми сервис-центрами, устанавливается по соглашению сторон в договоре. Это могут быть:

• накладная или акт приема-передачи запчастей;
• отчет о гарантийном ремонте;
• акт выполненных работ;
• другие документы.

При реализации товаров (услуг) контрагентам выставляются счета-фактуры.

Налогообложение

Так как ваше предприятие импортирует товары, значит, вы уплачиваете НДС и налог на прибыль (ч. 2 ст. 461 НК).

1. Если вы передаете запчасти сторонним организациям – аутсорсинговым центрам согласно договору о гарантийном ремонте реализуемых вами телефонов, то такая передача не является оборотом по реализации, так как право собственности на запчасти не передается (ст. 239 НК).

В этом случае товары передаются по акту приема-передачи, счет-фактура не оформляется. Налоговых последствий не возникает.

Выполняя гарантийные обязательства в собственном сервис-центре, вы заменяете запчасти бесплатно. Безвозмездная передача товара – это оборот по реализации в целях исчисления НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Исключение составляют случаи, когда такая передача экономически оправдана.

Передача товаров без оплаты признается экономически оправданной, если соблюдается хотя бы одно условие (ч. 3 ст. 239 НК):

1) товары переданы в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) безвозмездная передача необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с этой деятельностью обоснована;

3) она обусловлена положениями законодательства.

При бесплатной замене запчастей по гарантии выполняются второе и третье условия (ст. 15 ЗРУ № 221-I от 26.04.1996 г.). Следовательно, в этом случае она не является оборотом по реализации товаров, а значит, не облагается НДС.

Счет-фактура не выписывается, оформляется акт выполненных работ.

2. Затраты на гарантийный ремонт реализуемых товаров (в том числе расходы на услуги аутсорсинговых сервис-центров) относятся на расходы по реализации – счет 9410 (п. 2.1 Положения о составе затрат, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Если эти расходы экономически оправданы и оформлены документально, то вы вправе вычесть их при расчете налога на прибыль. Критерии обоснованности затрат аналогичны тем, которые применяются в целях НДС (ст. 305 НК).

Ваше предприятие вправе создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 316 НК). Вы можете самостоятельно принять решение о создании резерва и определить предельный размер отчислений в учетной политике для целей налогообложения.

На расходы относится сумма отчислений в резерв на дату реализации товаров.

Размер созданного резерва не должен превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период.

Если вы реализуете товары с условием гарантийного ремонта и обслуживания менее 3-х лет, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации товаров за фактический период такой реализации.

3. По реализации запчастей аутсорсинговым сервис-центрам и платным услугам собственного сервис-центра по ремонту телефонов, на которые не распространяется гарантия:

• возникает оборот по реализации товаров (услуг), облагаемый НДС (ст. 239 НК);
• «входящий» НДС по приобретенным запчастям принимается к зачету при соответствии всем условиям для зачета (ст. 266 НК);
• стоимость реализации товаров (услуг) без учета НДС включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ст. 297 НК).

4. Аутсорсинговые сервис-центры сами платят налоги с доходов от платного ремонта телефонов. Ваше предприятие никаких налогов с их доходов не платит.

На вопрос отвечает заместитель директора Департамента бухгалтерского учета и отчетности ЦБ Шавкат Расулев: 

– При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, открывший аккредитив по поручению клиента (плательщика), обязуется произвести платеж в случае представления получателем средств или указанным им лицом документов и выполнения иных условий, предусмотренных аккредитивом (ст. 796 ГК). 

Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете» в редакции № ЗРУ-404 от 13.04.2016 г.). 

В Республике Узбекистан все хозяйствующие субъекты должны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в национальной валюте – сум (п. 4 НСБУ № 22). 

Для целей бухучета указанный пересчет в сумах производится по курсу ЦБ на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 10 НСБУ № 22). 

Исходя из вышеизложенного сумму начисленных процентов (комиссии) надо отражать по курсу ЦБ на дату совершения операции, то есть на дату, указанную в договоре. Эти требования относятся и к составлению финансовой отчетности на основе МСФО. 

По вашим данным бухгалтерские проводки по комиссии следующие: 

На вопрос отвечает главный специалист Управления оплаты труда и трудовых стандартов Министерства занятости и сокращения бедности Отабек Бобамуратов: 

– Трудовой кодекс в редакции Закона № ЗРУ-798 от 28.10.2022 г. вступает в силу с 30 апреля 2023 года (ст. 5 № ЗРУ-798). По нему продолжительность ежегодного основного минимального трудового отпуска составляет 21 календарный день (ст. 217 ТК в ред. № ЗРУ-798). 

С 30 апреля 2023 года (или до этой даты) должны быть внесены изменения в трудовые договоры с работниками и графики отпусков (если действующие сроки отпусков не соответствуют этой норме). 

В приведенной вами ситуации отпуск приходится на период до вступления в силу ТК в редакции Закона № ЗРУ-798. Так как вы еще не изменили продолжительность отпуска, то при определении его срока учтите, что:

• 22 апреля – праздничный день – первый день религиозного праздника Руза хайит – не включается в расчет;
• 24 апреля – дополнительный нерабочий день при 6-дневной рабочей неделе – не включается в расчет для этих работников (п. 1 № УП-270 от 23.12.2022 г.);
• 24 апреля – перенесенный с субботы 29 апреля выходной день при 5-дневной рабочей неделе – включается в расчет для этих работников (п. 3 № УП-270). 

Таким образом, период отпуска вашего работника (если не изменится дата праздничного дня):

• при 6-дневной рабочей неделе – с 10 по 28 апреля, выход на работу – 29 апреля;
• при 5-дневной рабочей неделе – с 10 по 27 апреля, выход на работу – 28 апреля. 

Сумма отпускных выплат рассчитывается согласно действующему порядку (п. 1 Порядка, прил. № 6 к ПКМ № 133 от 11.03.1997 г.; Инструкция, рег. МЮ № 2985 от 17.03.2018  г.).

На вопрос отвечает начальник управления методологии бухгалтерского учёта и аудита МЭФ Гузаль Исламова. 

Предприятие может создавать резерв по сомнительным долгам, чтобы  информация о дебиторской задолженности достоверно отражалась в финансовой отчетности. 

Сомнительным признается долг перед предприятием, который с высокой вероятностью не будет погашен.

Резерв по сомнительным долгам на следующий отчетный период создавайте на основе результатов проведенной в конце текущего отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величину резерва определяйте отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме (п. 216 прил. № 2 к НСБУ № 21).

Для этого используйте контрактивный счет 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом учета затрат.

В целях налогообложения к безнадежным долгам относите ту дебиторскую задолженность, которая не может быть погашена вследствие (ст. 313 НК):

• прекращения обязательства по решению суда:
• банкротства;
• ликвидации;
• смерти должника;
• истечения срока исковой давности.

Создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено Налоговым кодексом, поэтому при расчете налога на прибыль сумму резерва не относите к вычитаемым расходам в момент его создания.

При расчете налога на прибыль вычитайте расходы по безнадежным долгам только:

• в момент списания безнадежной задолженности;
• если эти расходы связаны с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Вычет безнадежных долгов допускается только в случае, если задолженность списана и отражена в бухгалтерской отчетности предприятия.

На вопрос отвечает заместитель директора Учебного центра при Минэкономфине Шарофитдин ХАЙДАРОВ.

Текс ответа здесь по ссылке >>>

По просьбе buxgalter.uz на вопрос отвечает заместитель директора Учебного центра при Минэкономфине Шарофитдин ХАЙДАРОВ:

Ответ читайте по ссылке здесь>>>

Саволга Бандлик ва камбағалликни қисқартириш вазирлигининг Меҳнатга ҳақ тўлаш ва меҳнат стандартлари бошқармаси бош мутахассиси Отабек Бобомуротов жавоб беради.

Ходимлар ўқув таътилларини олиш ҳуқуқидан фойдаланадилар (МК 237-м. 1-қ.).

Ходим ўқув таътилида бўлган вақтида унинг ўртача иш ҳақи сақланиб қолади. Бундан олий таълим ташкилотларига ўқишга кирганда бериладиган иш ҳақи сақланмайдиган таътил мустасно (МК 237-м. 3-қ.).

Меҳнат шартномаси бўйича ишдан ажралмаган ҳолда, таълим ташкилотларида таҳсил олиб, ўқув режасини бажараётган ходимларга, иш жойи бўйича ўртача иш ҳақи сақланган ҳолда ўқув таътили, қисқартирилган иш ҳафтаси ва ўзга кафолатлар берилади (МК 383-м. 2-қ.).

Олий ва ўрта махсус, касб-ҳунар таълими ташкилотларида кечки ёки сиртқи таълим шакли бўйича ўқиётган ходимларга лаборатория-имтиҳон сессияларида иштирок этган давр учун ўртача иш ҳақи сақланган ҳолда, биринчи ва иккинчи курс талабаларига ҳар йили қуйидаги муддатга ўқув таътиллари берилади (МК 385-м. 1-қ.):

• олий таълим ташкилотларида кечки таълим шаклида ўқиётганларга – камида 20 календарь кун;
• ўрта махсус, касб-ҳунар таълими ташкилотларида кечки таълим шаклида ўқиётганларга – камида 10 календарь кун;
• олий ва ўрта махсус таълим ташкилотларида сиртқи таълим шаклида ўқиётганларга – камида 30 кун.

Ўртача иш ҳақини ҳисоблаб чиқариш МК 257-моддаси нормаларига мувофиқ аниқланади.

Меҳнатга ҳақ тўлашнинг вақтбай тизимидаги ўртача иш ҳақи = Иш ҳақи сақланиб қоладиган ойдан олдинги, охирги календарь ой учун тариф ставка (лавозим маош) + Ҳисоб-китоб давридаги иш ҳақининг қўшимча қисмига тегишли ўртача ойлик суммаси

Ҳисоб-китоб давридаги иш ҳақининг қўшимча қисмига тегишли ўртача ойлик иш ҳақи суммасини аниқлаш учун иш ҳақининг қўшимча қисмига тегишли ўртача иш ҳақи суммасини, ҳисоб-китоб давридаги календарь ойлари сонига (сизнинг ҳолатингизда, 12 ойга) бўласиз.

Таътил пули = Ўртача ойлик иш ҳақи : 25,3 х 6 кунлик иш ҳафтаси ҳисоб-китобидан келиб чиққан ҳолда, таътил давридаги иш кунлари сони.

6 кунлик иш ҳафтаси ҳисоб-китобидан келиб чиққан ҳолда, таътил давридаги иш кунлари сони = Таътилнинг календарь кунлари сони – МК 208-моддасида назарда тутилган, якшанба ва байрам кунлари.

Aгар ҳисоб-китоб даври мобайнида тўлиқ ишламаган ойлар мавжуд бўлса, унда ўртача иш ҳақининг ҳисоб-китоби бошқача тарзда амалга оширилади. Ўртача иш ҳақи ҳисоблаб чиқарилаётганда, ҳисоб-китоб давридан вақт, шунингдек ушбу вақтда ҳисобланган суммалар чиқариб ташланади, масалан, агар (МК 257-м. 6-қ.):

• қонунчиликка мувофиқ ходимнинг ўртача иш ҳақи сақланиб қолган бўлса. Масалан, олдинги меҳнат таътиллари (МК 233-м.), таълим таътиллари (МК 385-м.) ёки ижодий таътиллари (МК 387-м.) даврлари, агар улар ҳисоб-китоб даврига тўғри келса;
• ходим вақтинча меҳнатга қобилиятсизлик нафақасини ёки ҳомиладорлик ва туғиш нафақасини олган бўлса;
• ходим қонунчиликда белгиланган бошқа ҳолларда, иш ҳақи тўлиқ ёки қисман сақланадиган ёки ҳақ тўланмайдиган ишдан озод этилган бўлса.

Ушбу ҳолатда, таътил пулини, ўртача кунлик иш ҳақидан келиб чиққан ҳолда, қуйидагича аниқлайсиз:

Ўртача кунлик иш ҳақи = Ҳисоб-китоб даври учун ҳақиқатда ҳисобланган иш ҳақи : (25,3 х тўлиқ календарь ойлари сони + 6 кунлик иш ҳафтаси ҳисоб-китобидан келиб чиқиб, тўлиқсиз календарь ойларидаги иш кунлари сони).

Тўлиқсиз календарь ойидаги иш кунлари сони = 25,3 : Ҳақиқатдаги иш кунлари сони х Ушбу ойда ишлаган иш кунлари сони.

Таътил пули = Ўртача кунлик иш ҳақи х 6 кунлик иш ҳафтасидаги таътилнинг иш кунлари сони.

Саволга Божхона қўмитаси Валютани назорат қилиш бошқармасининг мутахассислари қуйидагича жавоб беришади.

Сизнинг вазиятда битимнинг шартлари ўзгаради, яъни контрактга қўшимча келишув расмийлаштириш лозим бўлади. Қўшимча келишув ТСОЯЭАТда акс эттирилади.

БЮДдаги товарларнинг тавсифи ва нархи ҳақиқатдагига мос келмаслиги сабабли, сиз БЮДни қайта расмийлаштириш тўғрисида божхона органларига мурожаат қилишингиз зарур.

БЮДга ўзгартириш ва (ёки) қўшимча киритиш, уни қайта расмийлаштириш, бекор қилиш ёки қайтариб олиш қуйидаги ҳолларда амалга оширилади (Низом 8-б. АВ рўйхат рақами 3220, 10.02.2020 й.):

• божхона қиймати ва (ёки) божхона тўловлари суммасини тўғрилаш зарурати юзага келганда;
• контракт шартлари ўзгарганда, бундан эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режимига расмийлаштирилиб, шартлар тўлиқ бажарилган ҳолатлар мустасно;
• БЮДга ўзгартириш, қўшимча киритиш ёки уни қайта расмийлаштириш учун асос мавжуд бўлганда. 

БЮДга ўзгартириш ёки қўшимча киритиш учун ёзма ёҳуд электрон шаклда ариза билан қуйидагиларга мурожаат қилиш лозим (Низом 32-б.):

• мурожаат этилаётган йилда расмийлаштирилган БЮДга божхона тўловлари суммаларини қайтариш билан боғлиқ бўлмаган ўзгартириш ва (ёки) қўшимча киритиш юзасидан БЮД рўйхатга олинган божхона пости бошлиғига;
• бошқа ҳолларда БЮДга ўзгартириш ва (ёки) қўшимча киритиш юзасидан БЮД расмийлаштирилган ҳудудий божхона бошқармаси бошлиғига. 

Аризада БЮДнинг рўйхат рақами, унга ўзгартириш ва (ёки) қўшимча киритиш заруриятининг аниқ сабаблари кўрсатилади ва уларни тасдиқловчи ҳужжатлар илова қилиниши зарур. Тақдим этилган ҳужжатлардаги маълумотларнинг тўғрилиги учун жавобгарлик аризачи зиммасига юклатилади. 

Аризани кўриб чиқишнинг муддати – 15 кундан бир ойгача. Божхона органи аризани кўриб чиқиш натижаси бўйича БЮДга ўзгартириш ва (ёки) қўшимча киритиш учун асослар мавжуд эмас ёхуд тақдим этилган ҳужжатлар тўлиқ эмас деб топса, уларни киритишни рад этишга ҳақли. Бундай ҳолатларда рад этишнинг асосланган сабаблари аризачига ёзма ёки электрон шаклда маълум қилинади. Агарда божхона органи аризани кўриб чиқиш натижаси бўйича БЮДга ўзгартириш киритиш учун асосли деб топса, унда БЮДдаги хато ва (ёки) камчиликларни бартараф этиш бўйича БДТ ва (ёки) қонун ҳужжатларида белгиланган тегишли ҳужжатларни тақдим этиш юзасидан аризачига ёзма ёки электрон шаклда жавоб хатини юборилади. 

Жавоб хати олингандан сўнг, 5 кундан кечиктирмай божхона органига БДТ ва (ёки) тегишли ҳужжатлар тақдим этилиши лозим. 

Тузатиш киритилган маълумотлар ТСОЯЭАТда акс эттирилади, бу қарздорликнинг бекор қилинишига сабаб бўлади. 

Норма экспертлари қуйидагича жавоб беришади:

БДТ бўйича сиз харид қилиш билан боғлиқ бўлган, тегишли харажатларни ҳисобга олган ҳолда, товарларни ҳисобда акс эттирасиз (4-сон БҲМС 24-б.). Шундай қилиб, ҳисобда ортиқча қарздорликлар юзага келмайди. 

Aгар БЮД қайта рўйхатдан ўтказилмаса, унда товарларни дастлабки БЮДда кўрсатилган қийматидан келиб чиққан ҳолда акс эттиришингиз лозим бўлади.

Кейинчалик, контрактда кўрсатилган, товарларнинг тавсифларига номувофиқлиги фактининг аниқланиши муносабати билан, товарларни реализация қилиш соф қийматига (жорий қийматига) қадар нархни тушириш (арзонлаштириш) лозим бўлади. Товарларнинг жорий қийматини ҳужжатли тасдиқлаш учун, ишлаб чиқарувчидан ёзма равишда олинган маълумотлардан фойдаланиш мумкин. Бунда, қайта баҳолашни ўтказиш санасидаги МБ хорижий валюта курсини ҳисобга олиш лозим (4-сон БҲМС 52-б.). 

Товарларни арзонлаштириш суммаси, у юзага келган (Дт 9430 – Кт  2910) ҳисобот давридаги харажатларнинг таркибига киритилади (4-сон БҲМС 56-б.). Арзонлаштириш суммаси фойда солиғининг ҳисоб-китобида чегириб ташланмайдиган харажатларга киритилади (СК 317-м. 31-б.). 

Мол етказиб берувчининг олдидаги қарздорлик даромад сифатида ҳисобдан чиқарилади  (Дт 6010 – Кт 9390) ва фойда солиғининг ҳисоб-китобида жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 12-б.). 

ТСОЯЭАТда умидсиз қарздорликлар сифатида қуйидагилар эътироф этилади (Низом 5-б., 14.04.2021 й. 216-сон ВМҚга 1-илова):

• суднинг қарори. Қарздорлик хўжалик юритувчи субъект мажбуриятларининг тугатилганлиги тўғрисидаги суд қарорига мувофиқ тасдиқланади;
• умумий даъво қилиш муддатининг ўтганлиги. Қарздорлик хўжалик юритувчи субъектини қарздорликнинг умумий даъво муддати ўтганлиги натижасида даромадга олганлиги ҳақидаги маълумотномаси билан тасдиқланади;
• қарздорлик кредит-нота асосида чегирма тақдим этилиши ҳисобига юзага келганлиги. Қарздорлик шартномада кўрсатилган томонлардан бирининг иккинчи томонга шартнома суммасини 5 фоизгача камайтириш бўйича чегирма бериш тўғрисидаги кредит-нотаси билан тасдиқланади. 

Қарздрликларни ҳисобдан чиқаришнинг тартиби 216-сон Низомнинг 3-бобида белгиланган.

Саволга Бандлик ва камбағалликни қисқартириш вазирлигининг Меҳнатга ҳақ тўлаш ва меҳнат стандартлари бошқармаси бош мутахассиси Отабек Бобомуротов жавоб беради.

Таътилларининг давомийлиги календарь кунларда ҳисоблаб чиқарилади (МК 221-м. 1-қ.).

Ҳар йилги меҳнат таътилида бўлган вақти учун ходимга МКнинг 257-моддасида белгиланган ҳисоб-китоб қилиш қоидаларига мувофиқ, ҳисоблаб чиқариладиган ўртача иш ҳақи сақланиб қолади.

Таътил пули (фойдаланмаган таътил учун компенсациялар) ҳисоб-китоби учун қуйидаги формуладан фойдаланинг:

Таътил пули = Ўртача ойлик иш ҳақи : 25,3 х 6 кунлик иш ҳафтаси ҳисоб-китобидан келиб чиққан ҳолда, таътил давридаги иш кунлари сони.

Нима учун таътилларни ҳисоб-китоб қилишда 6 кунлик иш ҳафтаси ҳисоб-китобидан келиб чиққан ҳолда, таътилнинг иш кунлари сони қўлланилади?

25,3 – бу иш кунларининг ўртача ойлик сони (МК 257-м. 10-қ.)

У қуйидагича аниқланади:

(Бир йилда 365 кун – йилдаги  якшанба кунлари сони 52 та – йилдаги байрам кунлари 9 та (МК 208-м.)) : 12 ой = бир ойдаги иш кунлари 25,3

Иш кунларининг ўртача ойлик сонининг ҳисоб-китобидан кўриниб турибдики, яъни фақатгина якшанба ва байрам кунлари ҳисобга олинмайди, лекин шанба кунлари ҳам бундан мустасно эмас. Таътилнинг иш кунлари сонини аниқлашда ҳам, ҳудди шундай ёндашув қўлланилиши керак.

Мисол учун, агар таътилнинг давомийлиги 21 календарь куни – 4 сентябрдан 24 сентябргача бўлса, у ҳолда 6 кунлик иш ҳафтаси ҳисоб-китобидан келиб чиққан ҳолда, таътил давридаги иш кунлари сони 18 иш кунини ташкил қилади.

Эътибор беринг

Aгар ҳисоб-китоб даври тўлиқ ишланмаган бўлса ёҳуд ундан МК 257-м. 6-қисмида назарда тутилган вақт чиқариб ташланса, унда таътил пулини  ўртача кунлик иш ҳақидан келиб чиққан ҳолда ҳисоб-китоб қилинг (МК 257-м. 9-қ.).

Ўртача иш ҳақи ҳисоблаб чиқарилаётганда ҳисоб-китоб давридан вақт, шунингдек ушбу вақтда ҳисобланган суммалар чиқариб ташланади, агар:

• ходимнинг ўртача иш ҳақи сақланиб қолган бўлса, бундан ушбу болани овқатлантириш учун танаффуслар мустасно. Масалан, олдинги меҳнат таътиллари, таълим ёки ижодий таътиллари даврлари, агар улар ҳисоб-китоб даврига тўғри келса;
• ходим вақтинча меҳнатга қобилиятсизлик нафақасини ёки ҳомиладорлик ва туғиш нафақасини олган бўлса;
• ходим иш берувчига ва ходимга боғлиқ бўлмаган сабабларга кўра бекор туриб қолиш муносабати билан ишламаган бўлса;
• ходимга ногиронлиги бўлган болаларни ва болаликдан ногиронлиги бўлган шахсларни парваришлаш учун қўшимча ҳақ тўланадиган дам олиш кунлари берилган бўлса;
• ходим қонунчиликда белгиланган бошқа ҳолларда иш ҳақи тўлиқ ёки қисман сақланадиган ёки ҳақ тўланмайдиган ишдан озод этилган бўлса.

Тўлиқсиз иш вақти ҳисоб-китоб даврида:

Ўртача кунлик иш ҳақи = Ҳисоб-китоб даври учун ҳақиқатда ҳисобланган иш ҳақи : (25,3 х Тўлиқ ишланган календарь ойлари сони + 6 кунлик иш ҳафтаси ҳисоб-китобидан келиб чиқиб, тўлиқсиз ишланган календарь ойларидаги иш кунлари сони).

Тўлиқсиз календарь ойидаги иш кунлари сони = 25,3 : Ҳақиқатдаги иш кунлари сони х Ушбу ойда ишлаган иш кунлари сони.

Отвечает Элнор ФОЗИЛОВ, начальник отдела онлайн-ККТ НИЦ «Yangi texnologiyalar».

Датой совершения оборота по реализации товара является дата отгрузки (передачи) товаров (ст. 242 НК). Исходя из этой нормы в расчеты по НДС попадают только фискальные данные чеков с типом платежа «Продажа», которые необходимо выдавать в момент передачи товара покупателю или по факту выполнения услуг.

По факту предоплаты нужно выдавать чек с типом платежа «Аванс/Предоплата», по факту платежа в счет погашения рассрочки нужно выдавать чек с типом платежа «Кредит/Рассрочка». Суммы по этим чекам в налоговом отчете не отражаются, а отследить такие чеки можно в специальной вкладке интерактивной услуги персонального кабинета для работы с данным онлайн-ККТ.

В чеках «Продажа» при расчетах с предоплатой или в рассрочку – в качестве суммы платежа необходимо указывать полную сумму, выплаченную (выплачиваемую) клиентом по договору. То есть она должна включать в себя суммы, прошедшие по чекам «Аванс/Предоплата» и «Кредит/Рассрочка».

Например, согласно договору, при покупке выключателей, выполненных по индивидуальному заказу клиент должен оплатить 50 % стоимости заказа предоплатой. Общая стоимость заказа составляет 2 млн сумов. Следовательно, принимая заказ, продавец выдает клиенту чек с типом платежа «Аванс/Предоплата» на 1 млн сумов и при окончательном расчете в момент передачи выключателей покупателю – выдает чек с типом платежа «Продажа» на сумму 2 млн. сумов.

Авансовых платежей по одному договору может быть несколько.

Исходя из вышесказанного, все предоплаты в вашем случаи оформляются чеком с типом платежа ««Аванс/Предоплата»», а на момент фактической передачи клиенту выключателей выдается чек с типом платежа «Продажа» на сумму, согласно договору, включающую в себя все суммы, полученные при авансовых платежах, то есть на всю стоимость товара.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

Юрлица, отнесенные к крупным налогоплательщикам, организуют ведение бухучета и составляют финотчетность на основе МСФО (п. 1 № ПП-4611 от 24.02.2020 г.). Критерии отнесения юрлиц к категории крупных налогоплательщиков определены специальным Положением (рег. № 3172 от 12.07.2019 г.).

Учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета (ст. 76 НК). Поскольку ваше предприятие будет вести бухучет по МСФО, то эти данные и должны использоваться в налоговом учете.

Как видно из перечисленных норм вашему предприятию необходимо будет представлять финансовую отчетность на основе МСФО.

В финансовую отчетность входят четыре формы (п. 1 Приказа Минфина МЮ 1209 от 24.01.2003 года):

• N 1  "Бухгалтерский баланс" - форма N 1;
• N 2  "Отчет о финансовых результатах" - форма N 2;
• N 4  "Отчет о денежных потоках" - форма N 4;
• N 5  "Отчет о собственном капитале" - форма N 5. 

В части налоговой отчетности утверждены специальные формы по показателям, необходимым для исчисления налогов юридических лиц, перешедших на международные стандарты финансовой отчетности (Приложение № 13 к Постановлению ГНК № 3221 от 24.02.2020 года).

В 2022 году Министерство финансов опубликовывало Информационное сообщение о предоставлении финансовой отчетности по итогам 2021 года на основе международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно этому документу квартальные и годовые налоговые отчеты по налогу на прибыль необходимо представлять в соответствии с нормами Налогового кодекса, основанными на первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и иных документах, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогов и сборов. 

Вопрос – с какой даты переходят на МСФО организации, вновь признанные крупными налогоплательщиками, пока не урегулирован законодательством Узбекистана.

В то же время первой финансовой отчетностью по МСФО для организации является первая годовая финансовая отчетность, для составления которой организация принимает к использованию МСФО (п. 3 IFRS1).

Для получения ответа на этот вопрос рекомендуем обратиться в Министерство экономики и финансов, так как именно оно определено уполномоченным органом по внедрению МСФО (п. 3  ПП-4611).

Саволга Иқтисодиёт ва молия вазирлиги қошидаги Ўқув маркази директори Шарофитдин Хайдаров жавоб беради.

Жавобни қуйидаги ҳавола орқали ўтиб ўқинг >>>