На вопрос отвечает главный специалист департамента ГНК Рано АЛИШАЕВА.

– Для ответа на ваш вопрос необходимо определить, относятся ли платежи за лицензии на техподдержку оборудования к роялти или нет.

К доходам в виде роялти относятся платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе:

• авторских прав на программное обеспечение и базы данных;
• патентов, товарных знаков, торговых марок или других подобных видов прав (ст.44 НК).

Не рассматриваются в качестве роялти платежи, выплачиваемые за:

• приобретение товаров (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности в пользование, владение и (или) распоряжение лица;
• передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Таким образом, при решении вопроса о возникновении обязательства по уплате налога на прибыль нерезидента следует рассматривать условия приобретения и перепродажи вашим предприятием лицензий и определить, являются ли они роялти, услугами или товаром.

В случае если это роялти, то такие платежи относятся к доходам нерезидентов, полученных от источников в Узбекистане и не связанных с постоянным учреждением, облагаемым у источника выплаты (п.4 ч.2 ст.351 НК).

Ставка налога на доходы в виде роялти установлена в размере 20% (ст.353 НК).

Если с государством резидентства получателя роялти заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, следует обратиться к статье «Роялти» данного договора, так как ставка налога, как правило, установлена данной статьей и может быть сниженной.

Положения международных договоров имеют приоритет над нормами Налогового кодекса (ст.2 НК).

С 2020 года НК содержит нормы, определяющие лицо, имеющее фактическое право на доходы. Это понятие используется с целью определения лиц, которые вправе применить льготы, предусмотренные международным договором в отношении таких доходов, как дивиденды, проценты и роялти.

Иностранная организация признается фактическим владельцем дохода, если она (ст.6 НК):

• осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с получением из источников в Узбекистане дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;
• является лицом, имеющим фактическое право на доход, непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
• имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этими доходами. Либо является лицом, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться такими доходами.

Иностранная организация не рассматривается в качестве лица, имеющего фактическое право на доход, если она:

• обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами;
• выполняет исключительно посреднические функции в интересах другого лица;
• не принимает на себя риски.

В случае если это платежи за услуги, то согласно п.17 ч.2 ст.351 НК платежи за данные услуги относятся к доходам нерезидентов, облагаемым у источника выплаты по ставке 20% (если иное не предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения).

Если при передаче лицензий право собственности на них переходит от продавца к покупателю (отчуждение от собственника), то в рамках ст.45 НК в целях налогообложения имущественные права, к которым относятся и приобретаемые вашим предприятием лицензии на техподдержку оборудования, признаются товаром (ст.45 НК).

При этом в целях налогообложения имущественным правом признается объект гражданского права нематериального характера, направленный на имущество, имеющий денежную оценку и способный к самостоятельному, независимому от этого имущества, обороту. То есть может являться объектом купли-продажи или иного отчуждения от его собственника, имеющего право владения, пользования и распоряжения этим имущественным правом, указанное в договоре или ином подтверждающем документе (ч.4 ст.45 НК).

Если лицензии приобретаются в рамках внешнеэкономической деятельности (в том числе как носители информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности в пользование, владение и (или) распоряжение лица, которые не признаются роялти согласно ч.2 ст.44 НК, тогда согласно ч.4 ст.351 НК:

- не относятся к доходам нерезидентов от источников в Узбекистане доходы по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени и в интересах осуществляющего такие операции лица и связанным с ввозом товара на территорию Узбекистана, при одновременном соблюдении следующих условий:

• поставка товара осуществляется этим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Узбекистана;
• товар не продается через постоянное учреждение иностранного юридического лица в Узбекистане (ч.3 ст.351 НК).

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Министерства финансов Иродахон АББОСХОНОВА.

– Плательщиками налога за пользование недрами являются юридические и физические лица, осуществляющие на территории Узбекистана добычу полезных ископаемых из недр и (или) извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований (ст.449 НК).

Объект налогообложения – объем добычи (извлечения) полезного ископаемого. Не являются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые, добытые (извлеченные) в пределах предоставленных налогоплательщикам земельных участков и использованные для собственных хозяйственных и бытовых нужд (ст.450 НК).

Налоговая база – стоимость объема добытого (извлеченного) полезного ископаемого, определяемая нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода. В случаях, когда добытое (извлеченное) полезное ископаемое полностью используется для собственных производственных или хозяйственных нужд, налоговая база определяется исходя из производственной себестоимости добытого (извлеченного) полезного ископаемого, увеличенного на 20% (ст.451 НК).

Добытые (извлеченные) полезные ископаемые облагаются налогом, если на них установлены налоговые ставки (ст.452 НК). В их числе и нерудные строительные материалы, в которые входит песчано-гравийная смесь.

Если вами добыты (извлечены) общераспространенные полезные ископаемые в пределах предоставленных земельных участков и полученные ископаемые используются для собственных хозяйственных и бытовых нужд, то они не являются объектом обложения по налогу за пользование недрами.

В случае возникновения спорной ситуации рекомендуется получить заключение Государственного комитета Республики Узбекистан по геологии и минеральным ресурсам.

Саволга МВ Солиқ-божхона сиёсати ва даромадларни прогнозлаштириш департаменти директорининг биринчи ўринбосари Умид ҲАМРОЕВ жавоб беради

Уй хўжалигида (шу жумладан дехқон хўжалигида) етиштирилган қуйидагиларни сотишдан олинган даромад солиқ солишдан озод этилади:

• ҳайвонларни (қорамолларни, паррандаларни, мўйнали ва бошқа ҳайвонларни, балиқлар ва ҳоказоларни) тирик ҳолда ҳамда уларни сўйиб маҳсулотларини хом ёки қайта ишланган ҳолда сотишдан (бундан саноатда қайта ишлаш мустасно);
• чорвачилик, асаларичилик ва деҳқончилик маҳсулотларини табиий ва қайта ишланган ҳолда сотишдан олинадиган даромадлар, бундан манзарали боғдорчилик (гулчилик) маҳсулотлари мустасно (СК 378- м. 8-б.).

Савол мазмунига қараганда, талабанинг ота-онаси бошқа солиқ солинадиган даромадга эга эмас. Уй шароитида етиштирилган қора молни сотишдан олинган даромад эса ЖШДСга тортилмайди.

Демак, талабанинг ота-онасида қуйидагиларга йўналтирилган, солиқ солишдан озод этиш бўйича имтиёз қўллаш мумкин бўлган даромадлари мавжуд эмас:

• Ўзбекистоннинг прoфессионал ва олий таълим ташкилотларида таълим олиш (ўзининг, шунингдек 26 ёшга тўлмаган фарзандларининг ёки эрининг (хотинининг) таълим олиши) учун тўлов;
• профессионал ва олий таълим ташкилотларида ўқиш учун тижорат банклари томонидан ажратилган таълим кредитларини (фоизлари билан) қоплашга (СК 378-м. 16-б.).

Мадомики уйда етиштирилган қора молларни сотишдан олинган даромаддан солиқ ушлаб қолинмас экан, солиқни қайтариш ҳам амалга оширилмайди.

Сиз солиқ ушлаб қолинган даромадлардан ЖШДСни қайтариб олишингиз мумкин. Солиқ солинадиган даромадларни тасдиқлаш учун солиқ органига даромадлар ҳақида декларация топширинг.

На вопросы отвечает главный специалист Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА.

1. Постоянное учреждение иностранного юридического лица в Узбекистане – это постоянное место деятельности, через которое это юрлицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане (ст.36 НК).

Постоянным учреждением также признается оказание услуг (включая консультационные услуги), выполняемых иностранным юрлицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей.

При этом условием образования постоянного учреждения является то, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта, лица или связанной стороны иностранного юрлица) не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

Деятельность иностранного юрлица образует постоянное учреждение с даты начала осуществления такой деятельности в Узбекистане. Этой датой признается дата:

1) заключения любого следующего контракта (договора, соглашения) на:

- оказание услуг в Узбекистане;

- предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Узбекистане;

- приобретение товаров в Узбекистане для использования или реализации на территории республики;

- приобретение услуг для оказания услуг в Узбекистане;

2) заключения первого трудового договора (соглашения, контракта) в целях осуществления деятельности в Узбекистане;

3) прибытия в Узбекистан физического лица – нерезидента, найма работника или иного персонала иностранным юрлицом для выполнения условий контракта (договора, соглашения).

Если исполняются несколько из этих условий, то датой начала осуществления деятельности нерезидента в Узбекистане признается наиболее ранняя из этих дат, но не ранее, чем наступившая первой из дат, указанных в пунктах 2 и 3.

Если иностранное юрлицо осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию 2-х и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений.

2. 12-месячный срок, по которому деятельность турецкой компании приведет к образованию постоянного учреждения, относится к строительной площадке, строительному, монтажному или сборочному объекту, или деятельности по надзору, связанной с этими объектами (ст.5 Соглашения между Правительствами Республики Узбекистан и Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов).

В случае оказания консультационных услуг применяются правила п.2 ч.3 ст.36 НК о том, что такая деятельность продолжительностью не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода приводит к образованию постоянного учреждения.

3. В вашем случае юрлицо – нерезидент Узбекистана заключило несколько договоров с разными заказчиками, каждый из которых является отдельным налоговым агентом (ст.352 НК).

Согласно статье 23 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему.

Налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджетную систему.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

В случае получения нерезидентом дохода от оказания услуг в рамках одного или связанных проектов для данного налогового агента в целях применения статьи 357 НК налоговый агент устанавливает факт образования нерезидентом постоянного учреждения, в том числе на основе договора (контракта) на оказание услуг. При установлении факта образования нерезидентом в Республике Узбекистан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора Республики Узбекистан в части освобождения доходов нерезидента от налогообложения (ч.7 ст.357 НК).

Таким образом, каждый заказчик, являясь отдельным налоговым агентом, выполняет налоговые обязательства и ведет подсчет периода оказания услуг нерезидентом по тем договорам, которые заключены им с нерезидентом.

Саволга Молия вазирлиги Солиқ-божхона сиёсати ва даромадларни прогнозлаштириш департаменти директори Иродахон АББОСХОНОВА жавоб берди

Товарлар импорт қилинганда ҳақиқатда тўланган ҚҚС суммаси ҳисобга олинади (СК 1-қ. 3-б.). Товарларни импорт қилишда ҚҚСни тўлаш муддати узайтирилганда ҳақиқатда тўланган солиқ суммаси БДЮ расмийлаштирилган санада эмас, балки солиқ тўланган санада ҳисобга олинади (10.02.2020 й. 76-сон ВМҚ иловасидаги Низомнинг 15-б.).

Агар ҚҚС суммаси харидлар реестрига (ҚҚС ҳисоб-китоби 4-иловаси) божхона маълумотлар базасидан БЮД расмийлаштирилган ойда (2020 йил декабрь) киритилган бўлса, у ҳолда тўлов муддатини узайтирилган пайтда, БЮД маълумотлари бўйича ҳисоботда акс эттирилган солиқ суммасини, яъни Реестрнинг 6 ва 7-устунларида кўрсатилган суммаларни 8 ва 9-устунларда ҳам ҳисобга олинмадиган солиқ сифатида кўрсатиш лозим эди.

Агар муайян бир сабабларга кўра бу иш қилинмаган бўлса, тўланмаган солиқ суммасини ҳисобдан чиқариш учун аниқлаштирилган ҳисобот топшириш керак.

Тўлов муддати узайтирилган ҚҚС суммасини тўлаш чоғида худди хизматлар импортидаги каби бир томонлама ЭСФ расмийлаштириш лозим. Тўланган ҚҚС суммаси харидлар Реестрида акс этади ва СКнинг 266-моддасига мувофиқ ҳисобга олишга олиб борилади.

Саволга Молия вазирлиги Солиқ-божхона сиёсати ва даромадларни прогнозлаштириш департаменти директори Иродахон АББОСХОНОВА жавоб берди

1. Қонунчиликда нотижорат ташкилот учун белгиланган шаклда рўйхатдан ўтказилган, қуйидаги шартларга мувофиқ бўлган юридик шахс солиқ солиш мақсадида нотижорат ташкилот деб эътироф этилади, агар:

• даромад олиш мақсадига эга бўлмаса;
• даромадларни ёки мол-мулкни иштирокчилари (аъзолари) ўртасида тақсимламаса.

Юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ

Нотижорат ташкилотлари томонидан нотижорат фаолиятини амалга ошириш доирасида фойдаланиладиган кўчмас мулк солиқ солиш объекти ҳисобланмайди (СК 411-м. 3-қ. 1-б.).

Агар сиз кўчмас мулкдан ҳам устав (нотижорат) фаолиятида ҳам тадбиркорлик фаолиятида фойдалансангиз, солиқ базасини солиқ солинадиган ва солиқ солинмайдиган мол-мулк ҳисобини алоҳида-алоҳида юритиш асосида аниқлашингиз лозим. Алоҳида-алоҳида ҳисоб юритишнинг имкони бўлмаса, солиқ базаси солиқ тўланиши назарда тутилган фаолиятдан олинадиган соф тушумнинг жами соф тушум ҳажмидаги улушига қараб аниқланг (СК 413-м. 4-қ.).

Юридик шахслардан олинадиган ер солиғи

Нотижорат ташкилотлари томонидан нотижорат фаолияти доирасида фойдаланиладиган ерлар солиқ солиш объекти эмас (СК 426-м. 2-қ. 1-б.).

Лекин, ер участкалари хўжалик фаолиятини юритиш учун фойдаланилса, улар солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 426-м. 3-қ.).

Агар сиз ердан ҳам устав (нотижорат) фаолиятида, ҳам тадбиркорлик фаолиятида фойдалансангиз, солиқ базасини солиқ солинадиган ва солиқ солинмайдиган ер участкаси бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритиш асосида аниқлашингиз лозим бўлади. Алоҳида-алоҳида ҳисоб юритиш имконияти бўлмаганда, солиқ базасини солиқни тўлаш назарда тутилган фаолиятдан олинадиган соф тушумнинг умумий соф тушум ҳажмидаги улушидан келиб чиққан ҳолда аниқланг (СК 427-м. 4-қ.).

Сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ

Нотижорат ташкилотлар томонидан нотижорат фаолиятни амалга ошириш доирасида фойдаланиладиган сув ресурслари  солиқ солиш объекти бўлиб ҳисобланмайди (СК 442-м. 2-қ. 1-б.).

Агар сиз сувдан ҳам устав (нотижорат) фаолиятида, ҳам тадбиркорлик фаолиятида фойдалансангиз, солиқ базасини солиқ солинадиган ва солиқ солинмайдиган сув ресурслари бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритиш асосида аниқлашингиз лозим бўлади. Алоҳида ҳисоб юритиш имконияти бўлмаган тақдирда, солиқ базасини солиққа тортиладиган фаолиятдан олинадиган соф тушумнинг солиштирма ҳажмидан келиб чиққан ҳолда аниқланг (СК 444-м. 14-қ.).

2. Фоизлар – бу илгари билдирилган (белгиланган) ҳар қандай даромад, шу жумладан ҳар қандай турдаги қарз мажбуриятлари бўйича дисконт тарзида олинган даромад (уни расмийлаштириш усулидан қатъи назар), шу жумладан пул омонатлари бўйича олинган даромаддир (СК 41-м. 5-қ.).

Ўзбекистоннинг солиқ резиденти бўлган юридик шахс томонидан нотижорат ташкилотларига маблағларни депозитга жойлаштиришидан тўланадиган фоизларга тўлов манбаида 15% ставкада солиқ солинади (СК 344-м. 2-қ., 337-м. 1қ. 12-б.). Фоизлар олувчиси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда уларни чегиради.

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА.

– С 1 марта 2022 года льгота, установленная ч.1 ст.380 НК по частичному освобождению от НДФЛ доходов инвалидов с детства и лиц с инвалидностью I и II групп, увеличивается с 1,41-кратного до 3-кратного МРЗП (п.2 ПП-57 от 21.12.2021 г.).

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.

Данная льгота распространяется на инвалидов с детства и лиц с инвалидностью I и II групп.

Льгота не распространяется на доходы проживающих с такими лицами и воспитывающих их.

Buxgalter.uz рекомендует:

Кто должен платить НДФЛ

https://buxgalter.uz/publish/doc/text167104_kto_doljen_platit_ndfl111

Как рассчитать НДФЛ с учетом льгот

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177907_kak_rasschitat_ndfl_s_uchetom_lgot1

На вопросы отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА.

– С 1 января 2022 года налоговая база по зданиям и сооружениям (в том числе полностью самортизированным) не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м в следующих размерах:

• в Ташкенте – 2 500 000 сум.;
• в Нукусе и областных центрах – 1 500 000 сум.;
• в других городах и сельской местности – 1 000 000 сум. (ст.412 НК).

При этом Жокаргы Кенес Каракалпакстана и Кенгаши народных депутатов областей могут вводить в районах понижающий коэффициент до 0,5 к минимальной стоимости в зависимости от их экономического развития.

Организации вправе до 1 октября 2022 года провести независимую оценку стоимости объектов недвижимости, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости. При этом результаты независимой оценки будут признаваться в качестве налоговой базы налога на имущество.

Если провели независимую оценку стоимости недвижимости, сравните оцененную стоимость с минимальной. Налог рассчитайте из меньшей суммы.

Результаты независимой оценки, проведенной в целях налога на имущество, не отражаются в бухгалтерском учете. Однако если в вашей учетной политике предусмотрено проведение периодической переоценки долгосрочных активов в целях их отражения в финансовой отчетности по текущей стоимости, вы вправе отразить результаты переоценки в бухучете.

Внимание!

Результаты независимой оценки не учитываются при расчете амортизации для целей налога на прибыль.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как рассчитать налог на имущество юрлиц с учетом минимальной стоимости

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179180_kak_rasschitat_nalog_na_imushchestvo_s_uchetom

_minimalnoy_stoimosti

Как начислять амортизацию основных средств

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180376_kak_nachislyat_amortizaciyu_osnovnyh_sredstv111

Как определить расходы на амортизацию в целях налогообложения

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179555_kak_rasschitat_amortizaciyu_osnovnyh_sredstv_i_
nematerialnyh_aktivov_proizvodstvennogo_naznacheniya321

На вопрос ответил начальник Управления методологии и оценки качества налогового контроля ГНК Азиз ХАШИМОВ.

– Требование об обязательном отражении в системе «E-aktiv» с 1 апреля 2022 года распространяется на товары, приведенные в перечне.

С 1 января 2022 года для плательщиков НДС и юрлиц с государственной долей в уставном фонде в размере 50% и более предусмотрено обязательное отражение операций по движению основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ресурсов в автоматизированной информационной системе государственных налоговых органов «E-aktiv» (подп. «б» п.3 ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

При этом вовлечение субъектов предпринимательства к использованию этой системы будет осуществляться поэтапно. Так, с 1 апреля 2022 года требование об обязательном использовании программы «E-aktiv» распространяется только на 4 категории товаров (цемент, стекло, древесина и хлопок) (п.1 раздела I Инф. сообщ. МФ и ГНК от 27.01.2022 г.).

Исходя из результатов использования программы по пилотным 4 категориям товаров, перечень товаров со стороны Государственного налогового комитета поэтапно будет расширяться. Внедрение программы на все категории товаров планируется завершить в IV квартале 2023 года.

Совместно с представителями налогоплательщиков и экспертами созданы отраслевые рабочие группы для полного формирования каталога товаров и услуг, определения их базовых условных единиц в наиболее простой и доступной форме до конца 2022 года.

За неиспользование программного продукта «E-aktiv» (за исключением товаров, включенных в категорию пилотных товаров), а также указание идентификационного кода продукции и услуг (ИКПУ), не соответствующего фактически поставленному товару (услуге), меры ответственности до 1 сентября 2022 года применяться не будут.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как усовершенствовать налоговое администрирование

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178160_kak_usovershenstvovat_nalogovoe_administrirovanie

С чего начать работу в системе «Е-актив» и что с ней «не так» с точки зрения бухгалтера
https://buxgalter.uz/publish/doc/text175684_s_chego_je_nachat_rabotu_v_novoy_sisteme_e-aktiv_i_chto_s_ney_ne_tak_s_tochki_zreniya_buhgaltera
Что изменилось в системе «Е-aktiv»
https://buxgalter.uz/publish/doc/text177482_chto_izmenilos_v_sisteme_e-aktiv

Саволларга Молия вазирлигининг билвосита солиқлар ва божхона тўловлари методологияси бўлими бошлиғи  Баҳодир БОЙҚАБИЛОВ  жавоб берди:

Юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар товарлар (хизматлар)ни реализация қилиш чоғида ҳисобварақ-фактура беришлари лозим (СК 47-м.).

Таъсисчи-жисмоний шахслар томонидан корхонанинг устав фондига улуш сифатида мол-мулк киритилишида қабул қилиш-топшириш далолатномаси тузилади ва бу далолатнома ушбу операцияларни бухгалтерияда ҳисобга олиш учун асос бўлади.

Устав фондига киритилаётган мол-мулкни уларни киритувчи жисмоний шахслар томонидан сотиб олинганлигини тасдиқловчи ҳужжатларни далолатномага илова қилишни тавсия қиламиз.

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА.

– Плательщики налога с оборота уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество юрлиц ежеквартально не позднее 10 числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 части годовой суммы налога (ч.6 ст.417 НК).

Для представления уточненной авансовой справки по налогу на имущество с учетом результатов независимой оценки недвижимости предусмотрена форма с кодом 10401_25 (тип расчета «Перерасчет»).

Напоминаем, что начиная с 2022 года налоговая база по зданиям и сооружениям (в том числе полностью самортизированным) не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м, с учетом понижающих коэффициентов в районах (ст.412 НК).

Если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости, вы вправе до 1 октября 2022 года провести независимую оценку стоимости объектов недвижимости. По ее результатам сравните рыночную стоимость с минимальной. Налог рассчитайте из той суммы, которая меньше.

В течение 30 дней после проведения оценки, но не позднее 1 октября 2022 года необходимо представить в налоговый орган уточненную справку об авансовых платежах, а также результаты оценки (Информ. сообщ. МФ № 06/04-01-01-32/2987 от 30.12.2021 г.).

Если же вы заявили о проведении оценки, но отчет об оценке и уточненную справку до 1 октября 2022 года не представили, то налог на имущество будет исчисляться исходя из минимальной стоимости.

Внимание!

В 2022 году для определения налоговой базы принимаются результаты независимой оценки, проведенной в 2020–2021 годах, вне зависимости от целей проведения таких оценок (например, для получения кредита в банке или в иных целях) (п.4 ПП-208 от 15.04.2022 г.).

Эти результаты необходимо было представить в налоговые органы до 1 апреля 2022 года одновременно с представлением уточненной справки об авансовых платежах за 2022 год.

На вопрос отвечает директор департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Иродахон Аббосхонова

С 1 января 2022 года до 1 января 2027 года  субъектам предпринимательства по торговым комплексам площадью более 5 000 кв. м и гостиницам (средствам размещения) (включая занимаемые ими земельные участки) предоставлено право (подп. «б» п.2 ПП-104 от 27.01.2022г.):

• снижать ставки земельного налога с юрлиц и налога на имущество юрлиц на 90 %. При этом к объектам, вновь построенным до 1 января 2027 года (включая занимаемые ими земельные участки), эта льгота применяется сроком на 5 лет с месяца их ввода в эксплуатацию;
• при расчете налога на прибыль относить в течение 2-х лет стоимость зданий на вычитаемые расходы в виде амортизации.

Если согласно правоустанавливающим и кадастровым документам общая площадь торгового комплекса (куда входит непосредственно общая площадь торгового комплекса и занимаемый им земельный участок) составляет более 5 000 кв. м, вы вправе использовать указанные преференции.

На вопрос отвечает первый заместитель директора Департамента по налогово-таможенной политике и прогнозированию доходов Минфина Умид ХАМРОЕВ.

– Ваше предприятие вправе применять ставку социального налога 1%.

С 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года установлена ставка социального налога 1% для субъектов предпринимательства в сфере различных видов услуг (п.2 ПП-104 от 27.01.2022 г.). В их число входят и компьютерные услуги.

Льготу применяют субъекты предпринимательства, доходы которых от оказания услуг в этих видах деятельности по итогам отчетного (налогового) периода составляют не менее 60% совокупного дохода.

В понятие «компьютерные услуги» включаются все услуги, связанные с компьютерной техникой. Поэтому предприятия, оказывающие услуги по ремонту компьютеров и периферийного оборудования, вправе применять указанную льготу.

Следует также учесть, что в случае выявления фактов сокрытия численности работников субъектами предпринимательства, осуществляющими виды деятельности, по которым предоставлена льгота по соцналогу, действие льготы прекращается с применением финансовых санкций в установленном порядке.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как применить льготу по соцналогу по постановлению Президента №ПП-104

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180663_kak_primenit_lgotu_po_social
nomu_nalogu_po_postanovleniyu_prezidenta_pp-104

Какие льготы предусмотрены при уплате соцналога

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177432_kakie_lgoty_predusmotreny_p
ri_uplate_socialnogo_naloga11

Буни Молия вазирлиги Солиқ-божхона сиёсати ва даромадларни прогнозлаштириш департаменти директорининг биринчи ўринбосари Умид ҲАМРОЕВ тушунтирди:

– 2022 йил 1 февралдан 2025 йил 1 январга қадар бўялган мато, бўялган газлама ва тайёр тикув-трикотаж маҳсулотларини экспорт қилувчи корхоналар ижтимоий солиқни 1% миқдордаги солиқ ставкаси бўйича тўлаш ҳуқуқига эга 21.01.2022 йилдаги ПФ-53-сон Фармон 2-б.. Бундай маҳсулотларни реализация қилишдан (шу жумладан - комиссионер ёки ишончли вакил орқали) тушган умумий тушумда экспорт улуши камида 80%ни ташкил қилиши керак.

Ижтимоий солиқ бўйича солиқ базаси - бу корхонанинг меҳнатга ҳақ тўлаш бўйича харажатлари СК 404-м. СК 371-м..

Агар умумий тушумда экспорт улуши бўйича шартларга риоя қилинган бўлса, ижтимоий солиқни 1% ставкага кўпайтириш билан ҳисоблаб чиқарилади.

Имтиёз 2022 йил 1 февралдан берилганига қарамай, кўрсатилган товарларни реализация қилишдаги умумий тушумда экспорт улуши ҳисобот йили бошидан ўсиб борувчи якун билан аниқланади.

Масалан, агар:

• ҳисобот йилининг январь-февраль даври учун умумий тушумда экспорт улуши 80%га етган бўлса, корхона февраль ойи учун ижтимоий солиқни 1% ставка бўйича ҳисоблаб чиқаришга ҳақли;
• шу йилнинг январь-март даври учун экспорт улуши 80%дан кам бўлса, февраль-март учун солиқ суммасини 12% ставка бўйича қайта ҳисоблаш зарур.

Buxgalter.uz илтимосига биноан саволларга Молия вазирлиги солиқ-божхона сиёсати ва даромадларни прогнозлаштириш департаменти директорининг биринчи ўринбосари Умид ҲАМРОЕВ жавоб берди: 

Агар мол-мулк ижарага берилса

– Бу ҳолда ижарага берувчи ЖШДС тўлайди.

Мол-мулкни ижарага беришдан олинган даромадлар мулкий даромадлар жумласига киради СК 375-м. 3-б.. Агар ижарага олувчи - жисмоний шахс бўлса, ушбу даромадларга даромадлар тўғрисидаги декларация асосида ЖШДС солинади СК 393-м..

СКда яқин қариндошга мол-мулкни ижарага беришдан олинган даромадлар бўйича имтиёзлар мавжуд эмас.

Мол-мулкни бошқа жисмоний шахсга ижарага беришдан даромадлар олувчи жисмоний шахс қуйидагиларни тақдим этади:

• дастлабки декларацияни - ижарадан даромадлар пайдо бўлган кундан эътиборан биринчи ой тугаганидан кейин 5 кун муддатда;
• жами йиллик даромад тўғрисидаги декларацияни - ҳисобот йилидан кейинги йилнинг 1 апрелидан кечиктирмай СК 397-м..

Кўчмас мулкнинг ижара шартномаси солиқ органида ҳисобга қўйилаётганда дастлабки декларацияни тақдим этиш шарт эмас.

Мол-мулкни ижарага беришдан даромад олиш тугаган тақдирда доимий яшаш жойидаги солиқ органини бу ҳақда ёзма шаклда хабардор этинг.

Мол-мулкни ижарага беришдан олинган даромадлар бўйича ЖШДСни ҳар ойда - даромад олинган ойдан кейинги ойнинг 15-санасига қадар тақдим этилган дастлабки декларация ёки солиқ органининг хабарномаси асосида тўланг.

Йил тугагач, солиқнинг йиллик суммаси ҳақиқатда олинган даромад бўйича ҳисоблаб чиқарилади. Бу сумма билан йил мобайнида тўланган суммалар ўртасидаги фарқ келгуси йилнинг 1 июнидан кечиктирмай бюджетга тўланади ёки солиқ тўловчига қайтарилади СК 398-м. 3-қ..

Агар мол-мулк текин фойдаланишга берилса

Жисмоний шахслардан мерос ёки ҳадя тартибида, шунингдек текинга олинган пул ва натура шаклидаги даромадларга ЖШДС солинмайди СК 378-м. 11-б.. Яқин қариндош бўлмаган шахслар ўртасидаги кўчмас мулк, автотранспорт воситалари, қимматли қоғозлар, юридик шахсларнинг устав фондларидаги улушларни текин бериш бундан мустасно. Бу ҳолда ЖШДС бўйича имтиёз қўлланилмайди.

Яқин қариндошлар ўртасида мол-мулкдан текин фойдаланиш тўғрисидаги шартнома тузилганда, ЖШДС бўйича мажбуриятлар шартнома томонларида юзага келмайди.

Саволга buxgalter.uz илтимосига биноан Молия вазирлиги Солиқ-божхона сиёсати ва даромадларни прогнозлаштириш департаменти директори Иродахон АББОСХОНОВА жавоб берди:

– Йўқ, мазкур ҳолда бундай имтиёзни қўллаш мумкин эмас. 

27.01.2022 йилдаги ПҚ-104-сон қарорнинг 2-банди асосида СКнинг 483-моддасига норма киритилди, унга асосан айрим фаолият турлари соҳасидаги тадбиркорлик субъектлари учун 2022 йилнинг 1 апрелидан 2025 йилнинг 1 январига қадар ижтимоий солиқнинг 1% ставкаси белгиланади 26.07.2022 й. ЎРҚ-785-сон Қонуни. Шу жумладан – автотранспорт воситаларини таъмирлаш ва техник хизмат кўрсатиш корхоналари учун.

Ушбу имтиёзни мазкур фаолият тури бўйича кўрсатилган хизматлардан олинган даромадлари ҳисобот (солиқ) даври натижалари бўйича жами даромаднинг камида 60%ни ташкил қилган тадбиркорлик субъектлари қўллайди.

Товар ва йўловчи вагонларини таъмирлаш ва техник хизмат кўрсатиш корхоналарига мазкур имтиёз татбиқ этилмайди. Улар ижтимоий солиқни белгиланган тартибда тўлайди.

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА.

– Применение инвестиционного вычета при расчете налога на прибыль требует соблюдения определенных условий.

Инвестиционный вычет применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен ввод нового технологического оборудования в эксплуатацию либо произведены модернизация, техническое или технологическое перевооружение собственного производства, расширение производства в форме нового строительства.

Так как все действия произведены в 2021 году, следует руководствоваться нормами, действующими в этом году.

В 2021 году инвестиционный вычет применялся в размере (ст.308 НК):

• 10% от стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию, техническое и (или) технологическое перевооружение производства и (или) суммы средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;
• 5% от суммы средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд.

По определению 2021 года:

– новым технологическим оборудованием признаются машины, аппараты, установки и механизмы, используемые налогоплательщиком в процессе производства товаров (услуг), со дня выпуска которых прошло не более трех лет;

– модернизацией признаются работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения объектов основных средств, повышение их производительности или улучшение других качественных характеристик;

– расширением производства в форме нового строительства признается строительство новых зданий и сооружений с целью их эксплуатации в процессе производства товаров или оказания услуг.

Следует также учесть, что инвестиционный вычет признается расходами на амортизацию.

Не подлежат амортизации активы, созданные за счет средств:

– полученных безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров Узбекистана, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана;

– вносимых в качестве инвестиционных обязательств согласно договору между инвестором и уполномоченным госорганом по управлению госимуществом.

Соответственно, по таким активам инвестиционный вычет не применяется.

Согласно части 9 статьи 306 в редакции НК, действующего до 1 января 2022 года, железнодорожный подвижной состав в целях исчисления налога на прибыль упоминался как мобильный транспорт.

Выводы:

В 2021 году:

• инвестиционный вычет в размере 10% от стоимости введенных в эксплуатацию электровозов и вагонов не применяется;
• вы могли применить инвестиционный вычет в размере 10% от расходов на модернизацию вагонов (вычет не применяется к расходам на капитальный ремонт), если такая модернизация изменяет технологическое или служебное назначение объектов основных средств, повышение их производительности или улучшение других качественных характеристик;
• 5% от суммы средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд. При этом если созданные активы в целях налогообложения не подлежат амортизации, инвестиционный вычет к ним не применяется.

Внимание!

Начиная с 2022 года в случае реализации, безвозмездной передачи и иного выбытия амортизируемого актива в течение 3 лет с даты применения инвестиционного вычета по нему действие инвестиционного вычета аннулируется посредством вычета его из суммы накопленной амортизации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие такого актива (ч.7 ст.308 НК). Данная норма не распространяется на случаи выбытия активов по чрезвычайным обстоятельствам.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как применить инвестиционный вычет и отразить его в налоговой отчетности

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179776_kak_primenit_investicionnyy
_vychet_i_otrazit_ego_v_nalogovoy_otchetnosti111

Как отразить в отчетности льготы по налогу на прибыль

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169000_kak_otrazit_v_otchetnosti_lgoty_po_nalogu_na_pribyl11

На вопрос отвечает первый заместитель директора Департамента по налогово-таможенной политике и прогнозированию доходов Минфина Умид ХАМРОЕВ.

– Вам необходимо представить ежемесячную налоговую отчетность по НДФЛ и социальному налогу за февраль и март 2021 года, а также перерасчет за апрель 2021 года.

Учет в целях налогообложения ведется по принципу начисления (ст.78 НК). Это означает, что объекты налогообложения (в том числе доходы физлиц) учитываются в том периоде, в котором они возникли (начислены), а не в периоде их выплаты.

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения физлицом такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (ч.2 ст.367 НК).

Например, если работник работал в организации в феврале, то за этот месяц ему нужно начислить доход в виде оплаты труда, включив его в расчет НДФЛ и социального налога за февраль.

Расчет НДФЛ и социального налога представляется ежемесячно нарастающим итогом, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности (ст.389 НК).

НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой доходов физлицам, но не позднее сроков представления налоговой отчетности (ст.390 НК).

Социальный налог уплачивается ежемесячно не позднее сроков представления налоговой отчетности (ст.407 НК).

Поэтому вам необходимо:

• представить расчеты НДФЛ и социального налога за февраль и март 2021 года;
• представить уточненный расчет НДФЛ и социального налога за апрель 2021 года;
• уплатить пеню за просрочку уплаты НДФЛ и социального налога (ст.110 НК).

На вопрос отвечает начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Баходир БОЙКАБИЛОВ.

1. При переоценке валютных счетов баланса объектом обложения налогом с оборота является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налоговую базу при расчете налога (ч.6 ст.463 НК).

Положительное сальдо курсовой разницы по валютным счетам отражается в строках 040 и 0404 прил. №1 к Расчету налога с оборота за март 2022 года (заполняются автоматически на основании одностороннего счета-фактуры).

Неотражение этого дохода привело к занижению суммы налога с оборота.

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению суммы налога, обязан представить уточненную налоговую отчетность (ст.83 НК).

Налоговые органы должны предоставить вам возможность выполнить свои налоговые обязательства и сдать уточненный расчет налога с оборота.

2. Требование об оформлении одностороннего счета-фактуры для отражения в расчете налога с оборота положительного сальдо курсовой разницы не предусмотрено Налоговым кодексом, Положением о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.) или другим актом законодательства. Это сложившаяся практика заполнения и представления налоговой отчетности в электронной форме.

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА.

– Да, вы вправе принять к зачету сумму НДС, рассчитанную при импорте товаров исходя из таможенной стоимости и уплаченную в бюджет, при соответствии всем условиям для зачета.

При импорте товаров для зачета НДС предусмотрены следующие условия (ст.266 НК):

• товары будут использоваться при осуществлении деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению (в том числе по нулевой ставке);
• налог уплачен в бюджет. Если предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате НДС, налог принимайте к зачету по мере оплаты.

При этом учтите, что статьей 267 НК определены случаи, когда суммы НДС не подлежат зачету.

Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма НДС, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению.

Подлежащая зачету сумма НДС определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом.

Налоговым кодексом не предусмотрено, что к зачету могут приниматься суммы НДС исходя из контрактной стоимости импортируемых товаров. Следовательно, ваше предприятие вправе взять в зачет суммы налога, фактически уплаченные в бюджет.

Внимание!

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров.

Buxgalter.uz рекомендует:

НДС при импорте товаров

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178087_nds_pri_importe_tovarov111

Когда НДС можно отнести в зачет

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178338_kogda_nds_mojno_otnesti_v_zachet111