На вопрос отвечают начальник отдела методологии ресурсных налогов и налога на имущество Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Зарема МЕНАЛИЕВА и главный специалист Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Мухиддин ХОЛМУРОДОВ.

– Да, ваше предприятие должно платить налог за пользование водными ресурсами.

Плательщиками этого налога являются, в том числе, юрлица Узбекистана, осуществляющие первичное водопользование (водопотребление) на территории республики (ст.441 НК).

Объект налогообложения – водные ресурсы, используемые из поверхностных и подземных источников (ст.442 НК).

Вы используете воду из артезианской скважины на основании разрешения на специальное водопользование из подземных вод, поэтому заключать договор с водоснабжающей организацией не нужно.

Объем воды, забранной из подземных источников водных ресурсов, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отраженных в документах бухгалтерского (первичного) учета использования воды (ч.1 ст.444 НК).

Если вы используете воду без измерительных приборов, ее объем определяйте исходя из лимитов водозабора из водных объектов, технологических и санитарных норм потребления воды, норм полива посевов и зеленых насаждений или других методов, обеспечивающих достоверность данных (ч.2 ст.444 НК).

Buxgalter.uz рекомендует:

Кто платит налог за пользование водными ресурсами

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178257
_kto_platit_nalog_za_polzovanie_vodnymi_resursami11

Как уплачивать авансовые платежи по налогу за пользование водными ресурсами

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178259_kak_uplachivat_avansovye_plateji
_po_nalogu_za_polzovanie_vodnymi_resursami11

Как рассчитать и уплатить налог за пользование водными ресурсами по итогам года

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178265_kak_rasschitat_i
_uplatit_nalog_za_polzovanie_vodnymi_resursami_po_itogam_goda1

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА.

– С 5 сентября 2017 года минимальные требования к уставным капиталам обществ определяются только в национальной валюте (п.3 УП-5177 от 02.09.2017 г.).

Если учредители осуществляли вклады в уставный фонд в иностранной валюте, то их размер учитывается в сумах на дату вклада. В дальнейшем размер уставного капитала не переоценивается.

Поэтому размер задолженности перед иностранным учредителем при его выбытии также определяется в национальной валюте. При этом погасить задолженность можно в иностранной валюте.

При выходе учредителя ООО из состава участников общество обязано (ч.5 ст.22 Закона №310–II):

• выплатить ему действительную стоимость его доли;
• или с его согласия выдать имущество такой же стоимости.

Выплата действительной стоимости доли выбывающему учредителю – это не право, а обязанность предприятия.

Выплата действительной стоимости части доли исключенному или вышедшему участнику, в части, превышающей размер доли этого участника в уставном фонде юрлица, признается дивидендами (ст.41 НК). Дивиденды облагаются налогом на прибыль или НДФЛ у вашего предприятия как источника выплаты.

Если ООО не выплачивает действительную стоимость доли или выплачивает ее в размере меньшем, чем полагается, оно получает доход. В вашем случае этот доход равен разнице между стоимостью чистых активов, подлежащих выплате выбывающему учредителю, и номинальной стоимостью его доли. Эту разницу нужно включить в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ст.297 НК) или налога с оборота (ст.463 НК).

Например, действительная стоимость доли выбывающего учредителя составляет 150 млн сум., а номинальная стоимость доли – 100 млн сум. Если ООО выплачивает только 100 млн сум., то оно получает доход в размере 50 млн сум.

Кроме того, если вы производите расчет с выбывающим учредителем имуществом ООО, то могут возникнуть обязательства по НДС, акцизному налогу и налогу на прибыль либо по налогу с оборота (в зависимости от того, какие налоги уплачивает ваше предприятие).

На вопрос отвечает первый заместитель директора Департамента по налогово-таможенной политике и прогнозированию доходов Минфина Умид ХАМРОЕВ.

– У вашей организации возникают обязательства по удержанию НДФЛ и начислению социального налога.

В целях налогообложения выплаты иностранным гражданам классифицируются так:

• гонорар за проведение консультаций и тренингов – доходы в виде оплаты труда (ст.371 НК);
• возмещение транспортных расходов и расходов на питание (суточные не предусмотрены для физлиц – не работников предприятия) – доходы в виде оплаты труда (компенсационные выплаты) (п.13 ст.373 НК);
• возмещение расходов на проживание и проведение тестов ПЦР – доходы в виде материальной выгоды (ст.376 НК).

Доходы физлиц в виде оплаты труда и в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у вашей организации как налогового агента (ст.387 НК). Доходы иностранных граждан облагаются налогом с учетом международных договоров Узбекистана об избежании двойного налогообложения (ст.400 НК).

Доходы в виде оплаты труда также облагаются социальным налогом (ст.403 НК).

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности при соблюдении условий статьи 58 НК не облагаются налогом на прибыль (ст.318 НК). Если вы финансируете проведение консультаций и тренингов за счет целевых поступлений, эти расходы не учитываются в целях налогообложения.

Buxgalter.uz рекомендует:

Какие компенсационные выплаты включаются в доходы в виде оплаты труда

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173835_kakie_kompensacionnye_v
yplaty_vklyuchayutsya_v_dohody_v_vide_oplaty_truda

Какие доходы в виде матвыгоды включаются в совокупный доход

https://buxgalter.uz/publish/doc/text174236_kakie_dohody_v_vide_mat
erialnoy_vygody_vklyuchayutsya_v_sovokupnyy_dohod

Как применять положения международных договоров об избежании двойного налогообложения

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163382_kak_primenyat_polojeniya
_mejdunarodnyh_dogovorov_ob_izbejanii_dvoynogo_nalogooblojeniya2

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА.

– Общество вправе, а в некоторых случаях обязано уменьшить свой уставный фонд путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества в уставном фонде общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (ст.19 Закона №310-II от 6.12.2001 г.).

Для правильного оформления уменьшения УФ вашему предприятию необходимо было действовать в следующем порядке:

1) провести общее собрание участников ООО, по итогам которого составить протокол;

2) в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении УФ:

• письменно уведомить об уменьшении УФ и его новом размере всех кредиторов;
• опубликовать в СМИ сообщение об уменьшении УФ;

3) в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении УФ представить в регистрирующий орган соответствующие документы для регистрации изменений в учредительные документы (пп.21, 32 Положения, прил. №1 к ПКМ №66 от 09.02.2017 г.);

4) после регистрации изменений осуществить расчеты с учредителем.

Ваше предприятие выплатило учредителю денежные средства до регистрации изменений в учредительные документы. То есть на момент выплаты учредителю у предприятия не было оснований, чтобы трактовать данную выплату как уменьшение уставного фонда.

Согласно п.2 ч.1 ст.376 НК стоимость безвозмездно выданного имущества (а деньги – это тоже имущество) является доходом физлица в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ.

В связи с этим налоговые органы при проведении камеральной проверки квалифицировали выплату как доход, подлежащий налогообложению.

Если ваше предприятие – плательщик налога на прибыль, то следует учесть, что данная выплата является невычитаемым расходом в целях налога на прибыль (п.3 ст.317 НК).

Правила проведения камеральной налоговой проверки установлены ст.138 НК и специальным Положением (прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

Если вы не согласны с решением налоговых органов, ваше предприятие вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган или в суд.

На вопрос отвечают сотрудники Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ – начальник отдела методологии ресурсных налогов и налога на имущество Зарема МЕНАЛИЕВА и главный специалист Мухиддин ХОЛМУРОДОВ.

– С 1 января 2022 года до 1 января 2027 года субъекты предпринимательства вправе применять сниженные на 90% ставки земельного налога и налога на имущество по гостиницам (средствам размещения), включая занимаемые ими земельные участки. При этом к объектам, вновь построенным до 1 января 2027 года, льгота применяется сроком на 5 лет с месяца их ввода в эксплуатацию (подп. «б» п.2 ПП-104 от 27.01.2022 г.).

Ваша организация вправе применять сниженную ставку:

• налога на имущество юрлиц – по объектам налогообложения, используемым в оказании гостиничных услуг;
• земельного налога с юрлиц – по земельным участкам, занятым объектами, используемыми в оказании гостиничных услуг.

Внимание!

С 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года для субъектов предпринимательства, зарегистрированных в установленных туристских зонах районов и городов (прил. №1) и оказывающих на данных территориях услуги общепита, гостиничные (размещение), торговые, развлекательные, туроператорские и турагентские услуги, установлены размеры налога на имущество и земельного налога по объектам, расположенным на указанных территориях, и занимаемому ими земельному участку, – в размере 1% от начисленных сумм этих налогов (подп. «в» п.2 ПП-104 от 27.01.2022 г.).

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МЭФ Иродахон Аббосхонова: 

– Вы вправе применять льготу по налогу с оборота. Льгота по отчислениям от чистой прибыли государственных предприятий в госбюджет Узбекистана не предусмотрена. 

Туристско-рекреационная зона «Чарвак» является одной из разновидностей специальной экономической зоны (СЭЗ), на которую распространяются положения законодательства о СЭЗ, включая все льготы и преференции (п. 3 № УП-5273 от 05.12.2017 г.). 

С 2020 года льготы могут предоставляться только Налоговым кодексом, а также решениями Президента в виде снижения налоговой ставки, но не более чем на 50 % и сроком не более чем на 3 года (ст. 75 НК). 

При этом льготы:

• предусмотренные актами налогового законодательства, в том числе решениями Президента и Кабмина, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия;
• ранее предоставленные для плательщиков единого налогового платежа, сохраняют свое действие для плательщиков налога с оборота (ст. 4 № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.). 

Льготы по налогу с оборота не предусмотрены Налоговым кодексом для дирекций СЭЗ. Вместе с тем для них предусмотрено освобождение от уплаты налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды на весь период функционирования свободных экономических зон (п. 9 № ПП-3356 от 25.10.2017 г.; п. 8 № УП-4931 от 12.01.2017 г.). 

Исходя из этого дирекция туристско-рекреационной зоны «Чарвак» вправе применять льготу по налогу с оборота весь период функционирования зоны. 

Отчисления от чистой прибыли государственных предприятий в госбюджет Узбекистана – это реализация учредителем права на  получение части чистой прибыли госпредприятия (п. 12 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 215 от 16.10.2006 г.; ст. 12 № ЗРУ-742 от 30.12.2021 г.). Они не относятся к налогам и обязательным отчислениям в государственные целевые фонды, поэтому льготы на них не распространяются.

На вопрос отвечает главный специалист Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Мухиддин ХОЛМУРОДОВ.

Налог на имущество при незавершенном строительстве

– К объектам обложения налогом на имущество юрлиц относятся, в том числе, объекты незавершенного строительства. Это – объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией. А если он не установлен, – в течение 24 месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство ст. 411 НК.

Налоговая база – среднегодовая стоимость незавершенного строительства ст. 412 НК.

Среднегодовая стоимость определяется нарастающим итогом как 1/12 от суммы, полученной при сложении стоимостей объектов незавершенного строительства на последнее число каждого месяца календарного года ст. 413 НК. Эти стоимости определяются с учетом капитальных вложений, осуществленных в течение года.

Поскольку нормативный срок строительства здания завершился в апреле 2022 года, на последнее число этого месяца этот объект считается объектом незавершенного строительства в целях расчета налога на имущество.

Чтобы рассчитать налог по этому объекту, примените формулу:

• Налог за 2022 год = (Стоимость на 30 апреля + Стоимость на 31 мая + ... + Стоимость на 31 декабря) : 12 х 3%.

3% – налоговая ставка по объектам незавершенного строительства ст. 415 НК.

Не позднее 30 дней с даты возникновения налогового обязательства представьте в налоговый орган справку об авансовых платежах. Уплачивайте их в установленные сроки ст. 417 НК.

Земельный налог при уменьшении площади участка

Юрлица уплачивают земельный налог за земельные участки, используемые на правах собственности, владения, пользования или аренды ч. 3 ст. 424 НК.

Налоговая база уменьшается с месяца, в котором уменьшилась площадь земельного участка ч. 2 ст. 427 НК. В рассматриваемом случае налоговая база уменьшается с апреля 2022 года.

Уточненный Расчет земельного налога представьте в налоговый орган в течение 1 месяца со дня переоформления кадастровых документов ч. 3 ст. 431 НК.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как рассчитать налог на имущество юридических лиц

Как рассчитать земельный налог с юридических лиц

На вопрос отвечает директор Департамента фискальной политики Министерства экономики и финансов Иродахон Аббосхонова.

НДФЛ

Иностранный специалист не является работником предприятия, поэтому расходы предприятия по оплате его перелета и проживания в гостинице являются его доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ у источника выплаты (ч.1 ст.376, п.2 ч.1 ст.387 НК).

Из ситуации также понятно, что ваше предприятие не сможет удержать НДФЛ из доходов физлица-нерезидента, НДФЛ вы уплатите за свой счет.

Налог, уплаченный за физлицо, также является для него доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ ( ч.1 ст.376, п.2 ч.1 ст.387 НК).

Сумму налога с двух видов дохода определите по формуле:

НДФЛ =  Стоимость авиабилета и проживания: 88% х 12%

Налог на прибыль

Расходы предприятия, являющиеся доходом физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы (п.3 ст.317 НКz).

 Эти расходы нужно отразить в Расчете налога на прибыль, а доход физлица-нерезидента – в Расчете НДФЛ и социального налога.

Buxgalter.uz рекомендует:

Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход

Как определить налоговый статус иностранца

Қайта тикланувчи энергия манбаларини ўрнатганлар учун мол-мулк солиғи ва ер солиғи бўйича қандай имтиёзлар назарда тутилганлигини buxgalter.uz илтимосига биноан Молия вазирлиги Солиқ-божхона сиёсати ва даромадларини прогнозлаштириш департаменти бош мутахассиси Муҳиддин ХОЛМУРОДОВ тушунтирди:

Харажатларни компенсация қилиш

– 2020 йил 1 январдан қуйидагилар Давлат бюджети маблағлари ҳисобидан молиялаштирилади 22.08.2019 й. ПҚ-4422-сон қарор 6-б.:

а) жисмоний шахсларга қуёш фотоэлектрик станциялари (3 млн сўмдан ошмайдиган миқдорда), қуёш сув иситкичлари (1,5 млн сўмдан ошмайдиган миқдорда) ва энергия самарадор газ-горелкали қурилмаларни (200 минг сўмдан ошмайдиган миқдорда) сотиб олиш харажатларининг 30%и миқдорида компенсациялар тақдим этиш;

б) қайта тикланувчи энергия манбалари қурилмалари, энергия самарадор газ-горелкали қурилмалар ва қозонлар, шунингдек, энергия самарадор бошқа ускуналарни харид қилишга тижорат банкларининг кредитлари бўйича фоиз харажатларини қоплашга компенсацияларни тақдим этиш. Шу жумладан – жисмоний шахсларга - 500 млн сўмдан ошмайдиган кредитлар бўйича - Марказий банкнинг қайта молиялаш ставкасидан ошган қисмида (бироқ 8 фоизли пунктдан кўп бўлмаган миқдорда).

Мазкур масала бўйича маҳаллий молия органига мурожаат қилишни тавсия қиламиз.

Солиқ имтиёзлари

Турар жойларда қайта тикланувчи энергия манбаларидан фойдаланувчи жисмоний шахсларнинг мулки мол-мулк солиғи ва ер солиғи солишдан озод қилинади. Иккала имтиёз:

• ишлаб турган энергетика ресурслари тармоқларидан тўлиқ узиб қўйилган тақдирда қўлланилади;
• қайта тикланувчи энергия манбалари ўрнатилган ойдан эътиборан 3 йил муддат давомида амал қилади;
• энергия ресурсларининг амалдаги тармоқларидан тўлиқ узиб қўйилган ҳолда қайта тикланадиган энергия манбаларидан фойдаланиш тўғрисида энергия таъминоти ташкилотлари томонидан берилган маълумотнома асосида тақдим этилади СК 421-м. 1-қ. 4-б. СК 436-м. 1-қ. 7-б..

Солиқ имтиёзларига бўлган ҳуқуқни расмийлаштириш учун  энергия таъминоти ташкилотининг тегишли маълумотномасини олинг ва кўчмас мулк жойлашган жойдаги солиқ органига мурожаат қилинг.

Эътибор беринг

2022 йил 9 сентябрь куни Президент томонидан “Энергия тежовчи технологияларни жорий қилиш ва кичик қувватли қайта тикланувчи энергия манбаларини ривожлантириш бўйича қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида”ги ПФ-220-сон Фармон имзоланди.

2022 йил 1 октябрдан бошлаб:

• жисмоний шахслар мамлакатимизда ишлаб чиқарилган қуёш ва шамол электр станцияси ҳамда қуёш сув иситиш қурилмаларини 3 йил мобайнида фоизсиз бўлиб-бўлиб тўлаган ҳолда сотиб олишлари мумкин;
• шунга ўхшаш қурилмаларни ўрнатган ва уларнинг қийматини тўлиқ тўлаган шахсларга давлат томонидан харажатларнинг бир қисми компенсация қилинади. Компенсация миқдори – қурилманинг қувватига боғлиқ ҳолда –БҲМнинг 5 бараваридан 50 бараваригача.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров ГНК Гульнора Низамутдинова: 

– Ответ на вопрос зависит от стоимости продажи и кадастровой стоимости 1/8 доли вашего отца в квартире, полученной в наследство. 

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности, относятся к имущественным доходам, облагаемым НДФЛ (п. 4 ст. 375 НК). 

Эти доходы определяются как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документального подтверждения стоимости приобретения доходом признается стоимость реализованного имущества, а по недвижимости – положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью. 

При этом доходы от продажи имущества, принадлежащего физлицу на праве частной собственности, не облагаются НДФЛ, если жилое помещение находилось в собственности продавца 36 календарных месяцев и более (п. 7 ст. 378 НК). Эту льготу вправе применять только налоговые резиденты Узбекистана (ст. 366 НК). 

Если ваш отец – налоговый резидент Узбекистана, то доход от продажи 4/8 доли в квартире не будет облагаться НДФЛ, так как эта доля находится в его собственности более 36 месяцев. 

По 1/8 доле в квартире, полученной в наследство, облагаемый НДФЛ доход возникнет в случае, если стоимость ее продажи превысит кадастровую стоимость. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами по теме:

«Какие имущественные доходы включаются в совокупный доход в целях налогообложения»;

«Как рассчитать НДФЛ с имущественных доходов в отдельных ситуациях».

На вопрос отвечает начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Баходир БОЙКАБИЛОВ.

– Счета-фактуры выставляют своим покупателям юрлица и индивидуальные предприниматели при реализации товаров и услуг (ст. 47 НК).

Членские взносы не относятся к реализации товаров (услуг). Кроме того, получение членских взносов не относится к случаям, когда оформляется односторонний электронный счет-фактура (п. 59-1 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.; п. 10 прил. № 3 к ПКМ № 471 от 22.08.2022 г.). Поэтому Ассоциация хлопково-текстильных кластеров не должна выставлять вам счета-фактуры.

Ассоциации относятся к негосударственным некоммерческим организациям (№ ЗРУ-763-I от 14.04.1999 г.).

Взносы, сборы и иные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, относятся к невычитаемым расходам при расчете налога на прибыль. Но это не относится к случаям, когда уплата таких взносов (сборов и иных платежей) предусмотрена законодательством и (или) является условием деятельности организации-плательщика либо условием предоставления получателем взносов услуг, необходимых для ведения деятельности плательщика (п. 29 ст. 317 НК).

Поскольку уплата членских взносов в Ассоциацию хлопково-текстильных кластеров предумотрена законодательством (п. 3 ПКМ № 397 от 22.06.2020 г.), то эти взносы относятся к вычитаемым расходам (в случае, если ваш хлопково-текстильный кластер является плательщиком налога на прибыль).

Других налоговых последствий для вашего предпрития в связи с уплатой членских взносов в Ассоциацию не возникает.

Buxgalter.uz рекомендует:

Электронный счет-фактура: когда, в какой форме и в какие сроки выставлять, кто подписывает

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180085_oformlenie_elektronnogo_scheta-faktura1

Как оформить стандартный ЭСФ

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179017_kak_oformit_esf1

Как оформить односторонний ЭСФ

https://buxgalter.uz/publish/doc/text186525_kak_oformit_odnostoronniy_esf11

На вопрос отвечает первый заместитель директора Департамента по налогово-таможенной политике и прогнозированию доходов МФ Умид ХАМРОЕВ.

– Вы вправе применять льготу по НДФЛ по доходам работника, направляемым на его обучение независимо от возраста.

Налоговый вычет предоставляется при оплате за обучение:

• родителям, супругу (супруге), если они произвели оплату за обучение своего ребенка (супруга) до достижения им 26 лет;
• самому обучающемуся без ограничения в возрасте.

Льгота применяется к доходам, направленным (п.16 ст.378 НК):

• на оплату за обучение в профессиональных и высших образовательных организациях Узбекистана;
• на покрытие образовательных кредитов (включая проценты), выделенных банками для обучения в профессиональных и высших образовательных организациях.

Применение льготы регламентировано специальным Положением (рег. МЮ №2107 от 27.05.2010 г.).

Ограничение по возрасту (до 26 лет) распространяется только на обучение детей и супруга (супруги) работника.

На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Министерства финансов Иродахон АББОСХОНОВА.

– Поскольку на дату выплаты дохода у вашего предприятия не было сертификата резидентства иностранной компании, вы должны были удержать налог на прибыль с дохода нерезидента.

Ваше предприятие как налоговый агент вправе применить освобождение от обложения налогом на прибыль с доходов нерезидента (или пониженную налоговую ставку) в случае, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Узбекистана об избежании двойного налогообложения.

Положения такого международного договора применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. ч. 2-3 ст. 357 НК). Требования к такому документу установлены статьей 358 НК.

Нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем налоговое резидентство нерезидента.

Если в документе, подтверждающем налоговое резидентство, не указан период времени налогового резидентства, нерезидент признается налоговым резидентом иностранного государства в течение календарного года, в котором такой документ выдан (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства).

При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, открывший аккредитив по поручению клиента-плательщика, обязуется произвести платеж в случае представления получателем средств (или указанным им лицом) документов и выполнения иных условий, предусмотренных аккредитивом (ст. 796 ГК).

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств (ст. 799 ГК). При открытии такого аккредитива нерезидент еще не получает доход. Выплатой дохода нерезиденту является перечисление денег с аккредитивного счета (ч. 6 ст. 354 НК).

Поскольку сертификат резидентства 31 января 2020 года не распространяется на 2021 год, а сертификат от 23 февраля 2021 года представлен после даты выплаты дохода нерезиденту (19 февраля 2021 года), у вас не было основания для неудержания налога с дохода нерезидента или применения пониженной ставки.

Внимание!

Для исключения таких ситуаций рекомендуем вам оформлять безотзывный аккредитив на 80% от суммы контракта, чтобы в установленном порядке уплатить налог с дохода нерезидента в случае отсутствия сертификата резидентства на дату выплаты дохода.

Если в дальнейшем сертификат будет оформлен, компания-нерезидент вправе вернуть удержанный налог (ч.6 ст.357 НК).

Следует также учесть, что при уплате налога за нерезидента за счет средств предприятия Узбекистана, его обязанность как налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной (ч.12 ст.354 НК). В этом случае налог возврату не подлежит.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180337_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_u_istoch
nika_vyplaty_s_dohodov_nerezidentov2

Ответ читайте здесь:

Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги

По просьбе buxgalter.uz вопрос разъяснил начальник отдела общеустановленных налогов управления обслуживания юридических лиц ГНК Хурсандбек БЕКМЕТОВ.

– Предприятию нет необходимости оформлять односторонний счет-фактуру на доход в виде штрафа (пени) до внесения изменений в форму Расчета налога на прибыль в системе электронной налоговой отчетности.

В Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема внесены изменения, которые вводятся в действие по истечении 3 месяцев со дня официального опубликования – с 23 ноября 2022 года ПКМ №471 от 22.08.2022 г.

Изменениями, в частности, предусмотрено, что в целях определения объекта налогообложения односторонний ЭСФ оформляется на прочие доходы по перечню, в который входят штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств.

Плательщики налога на прибыль указывают доходы в виде полученных (подлежащих получению) штрафов и пени в одной из строк 220–228 прил. №1 «Совокупный доход» к Расчету налога на прибыль (заполняется вручную).

Если с 23 ноября 2022 года указанные строки будут заполняться автоматически, по прочим доходам нужно будет выставлять односторонние ЭСФ.

Читать на узбекском языке

На вопрос отвечает начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Баходир БОЙКАБИЛОВ. 

Как скорректировать НДС

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случае их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли (кроме случаев порчи либо утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами) (ст. 269 НК).

Поэтому вам следует скорректировать («отменить» зачет) суммы НДС, ранее принятые к зачету по недостающим запасам.

Сумма корректировки НДС относится на увеличение балансовой стоимости ТМЦ либо включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (ч. 7 ст. 269 НК). 

Корректировка суммы НДС, принятой к зачету, производится в том налоговом периоде, в котором выявлена недостача ТМЦ (ч. 9 ст. 269 НК). 

Как возместить причиненный ущерб

Порядок определения размера причиненного вреда и его взыскания предусмотрены статьями 204–207 Трудового кодекса.

До принятия решения о возмещении вреда конкретными сотрудниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного вреда и выявления причин его возникновения, для чего создается комиссия.

Размер причиненного работодателю вреда определяется по фактическим потерям на основании данных бухучета.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного вреда, не превышающей средней месячной зарплаты, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее 1 месяца со дня обнаружения вреда.

Если сумма причиненного вреда, подлежащего взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок или истек 1 месяц со дня обнаружения вреда, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Порядок бухучета недостач ТМЗ определен Положением о порядке бухгалтерского учета недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации (рег. МЮ № 1334 от 6.04.2004 г.). 

Buxgalter.uz рекомендует:

Как скорректировать НДС, относимый в зачет

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187186_kak_skorrektirovat_nds_otnosimyy_v_zachet11

Как взыскать ущерб с работника

https://buxgalter.uz/publish/doc/text155739_procedura_vzyskaniya_ushcherba

На вопрос отвечает начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА.

– Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) подлежит налогообложению у вашего предприятия при соблюдении определенных условий.

Раздел VII НК о налогообложении прибыли КИК введен в действие с 1 января 2022 года (ст. 6 № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Ваше иностранное дочернее общество в целях налогообложения признается КИК, так как одновременно соблюдаются следующие условия (ст. 39 НК):

• иностранное юрлицо не является налоговым резидентом Узбекистана;
• контролирующим лицом иностранного юрлица является юрлицо – налоговый резидент Узбекистана.

Ваше предприятие как налоговый резидент Узбекистана обязано уплачивать налог с нераспределенной прибыли КИК. Если налоговый резидент Узбекистана признается контролирующим лицом КИК, он обязан включить ее нераспределенную прибыль в состав своих доходов, облагаемых налогом на прибыль (ст. 203 НК).

Если решение о распределении прибыли не принято до 31 декабря года, на который приходится конец периода, за который согласно законодательству государства (территории) такой компании составляется финотчетность за финансовый год, эта прибыль учитывается в доле, соответствующей доле участия контролирующего лица на конец соответствующего периода (ч. 9 ст. 208 НК).

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по налогу на прибыль, если ее величина составила более 300 млн сумов (ч. 16 ст. 208 НК).

Если по итогам финансового года КИК не может распределить прибыль (полностью или частично) между участниками, потому что законодательством ее государства (территории) установлена обязанность направить эту прибыль на увеличение уставного капитала, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица (ч. 17 ст. 208 НК).

Как вы сообщили, прибыль КИК не попадает под освобождения, предусмотренные статьей 204 НК. Ваше предприятие на конец финансового (2022) года контролировало КИК.

Следовательно, если величина прибыли КИК за 2022 год составит более 300 млн сумов, при отсутствии ограничений по распределению прибыли КИК из-за необходимости ее направления на увеличение уставного капитала, ваше предприятие должно включить прибыль КИК в налоговую базу по налогу на прибыль вашего предприятия. 

Buxgalter.uz рекомендует:

Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179024_kak_otrazit_sovokupnyy_dohod_v_raschete_naloga_pribyl115

 Что меняется для учредителей контролируемых иностранных компаний с 1 января 2022 года

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173645_chto_menyaetsya_dlya_uchrediteley_kontroliruemyh_inostrannyh_kompaniy_s_1_yanvarya_2022_

goda

На вопрос отвечает первый заместитель директора Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Умид ХАМРОЕВ. 
– Ответ на вопрос зависит от того, останутся ли у вашего предприятия бракованные детали, вместо которых вы получите исправные. 
Если по условиям импортного контракта ваше предприятие возвращает бракованные детали поставщику, а он поставляет вместо них исправные, то последствий по налогу на прибыль у вас не возникает.
Если же бракованные детали остаются у вашего предприятия, то они считаются безвозмездно полученными, а их рыночную стоимость нужно включить в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ст. 297, 299 НК).
В последнем случае при невозможности реализации бракованных изделий их можно оценить по рыночной стоимости вторичного сырья (металлолома или др.).
Получение исправных деталей взамен бракованных не влечет последствий по налогу на прибыль.
Смотрите материалы по теме: 
Как определить доход от безвозмездно полученного имущества (услуг) 
Как скорректировать доход от реализации

На вопрос отвечает начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА.

– Оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юрлицами в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане полностью или частично за счет средств (займов, кредитов) МФИ и ИПФО и одобренных до 1 июля 2020 года по международным договорам, не облагаются НДС и акцизным налогом (ст. 6 № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Эта норма не применяется в отношении товаров (услуг), приобретаемых за счет средств МФИ и ИПФО, рефинансируемых или перекредитуемых через коммерческие банки Узбекистана (ст. 1 № ЗРУ-785 от 26.07.2022 г.).

Товары (услуги), приобретаемые за счет займов МФИ и ИПФО, освобождаются от НДС в случае, если их освобождение предусмотрено законом (п. 23 ч. 1 ст. 243 НК).

Выделение Узбекистану кредитных средств для реализации проекта «Устойчивая гидроэнергетика» (строительство Рабатской ГЭС на реке Аксу, Чаппасуйской ГЭС на реке Аксу и Тамшушской ГЭС на реке Акдарья-Аксу) одобрено решением Совета директоров Азиатского банка развития (АБР) от 30.09.2019 г. (п. 1 ПКМ № 497 от 21.08.2020 г.), то есть до 1 июля 2020 года.

Постоянное учреждение нерезидента само не является юрлицом, но действует от имени иностранного юрлица.

Таким образом, ваши услуги по сдаче помещения в аренду постоянному учреждению китайской компании освобождаются от НДС на основании статьи 6 № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г. при условии, что они приобретены за счет средств займов (кредитов) МФИ и ИПФО.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как уплачивать налог на прибыль постоянному учреждению нерезидента

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180341_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta2

Может ли ПУ использовать льготы в соответствии с № ПП-3857

https://buxgalter.uz/publish/doc/text184825_mojet_li_pu_ispolzovat_lgoty_v_sootvetstvii_s_pp-3857

По просьбе buxgalter.uz на этот вопрос ответил заместитель министра финансов Дильшод СУЛТАНОВ.

– Вы вправе провести независимую оценку зданий и сооружений и в 2023 году.

Начиная с 2022 года налоговая база по налогу на имущество юрлиц в отношении зданий и сооружений, подлежащих госрегистрации, не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м с учетом понижающего коэффициента (ч. 1 ст. 412 НК).

При этом юрлицо вправе произвести независимую оценку стоимости объектов недвижимости в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости. Результаты независимой оценки, включая проведенные в предыдущие два года, признаются в качестве налоговой базы.

Эти положения НК не ограничены 2022 годом. Вы вправе провести оценку в 2023 году, а также и в последующие годы, если эта норма не будет изменена.

Buxgalter.uz рекомендует:

Кто платит налог на имущество юрлиц

https://buxgalter.uz/publish/doc/text184209_kto_platit_nalog_na_imushchestvo_yuridicheskih_lic1111

Как рассчитать налог на имущество юрлиц

https://buxgalter.uz/publish/doc/text184371_kak_rasschitat_nalog_na_imushchestvo_yuridicheskih_lic111

Как рассчитать налог на имущество юрлиц с учетом минимальной стоимости

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179180_kak_rasschitat_nalog_na_imushchestvo_s_uchetom_minimalnoy_stoimosti