На вопрос ответил начальник Управления налоговой и таможенной политики Министерства экономики и финансов Азиз ХАШИМОВ.

Ответ читайте здесь.

На вопрос отвечает начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения Налогового комитета Рано Алишаева.

Ответ читайте здесь:

Возникает ли ПУ, если услуги оказываются дистанционно

На вопрос отвечает начальник отдела Управления по развитию инвестиционного климата и  рейтингам в Министерстве инвестиций, промышленности и торговли Умид Хамроев.

Оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций (МФИ/ЗПФО), освобождается от налогообложения, если их освобождение предусмотрено законом (п. 2-3 ч. 1 ст. 243 НК).

Применение льгот по НДС при реализации товаров (услуг) является обязательным (ч. 6 ст. 75 НК). Неиспользование льгот по НДС является нарушением налогового законодательства.

Министерство финансов Узбекистана дало разъяснение о порядке налогообложения НДС ввоза товаров, а также оборота по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов МФИ/ЗПФО (№ 06/04-01-02-32/2655 от 29.07.2022 г.).

В частности, ввоз товаров, а также оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юрлицами в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане полностью или частично за счет средств МФИ/ЗПФО, одобренных до 1 июля 2020 года по международным договорам Республики Узбекистан, не облагаются НДС (ст. 6 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Данная льгота распространяется на участников проекта (инициатора проекта (заказчика), группу реализации проекта или исполнительное агентство, юрлица - подрядчики, субподрядчики и поставщики).

При этом льготы по НДС по проектам с участием МФИ/ЗПФО, одобренным до 1 июля 2020 года, действуют до истечения срока реализации этих проектов.

Учитывая вышеизложенное, если проект одобрен до 1 июля 2020 года и предоставлены налоговые льготы по НДС, то такие льготы действуют до срока истечения, установленного соответствующим нормативным документом. При этом поставщики реализуют вам товары (услуги, работы) в рамках проекта, которые подлежат освобождению от НДС с выставлением счета-фактуры без НДС.

Если же ваши контрагенты выставили счета-фактуры с НДС, вам следует потребовать у них оформить исправленные счета-фактуры, в которых указать общую стоимость поставки без НДС (п. 44 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Затем вы сделаете корректирующие проводки в учете и внесете изменения в налоговую отчетность за периоды, по которым оформлены исправленные счета-фактуры.

В рассматриваемой ситуации возврат уплаченного поставщикам НДС в общей сумме поставки после завершения проекта налоговым законодательством не предусмотрен. Вопрос должен быть урегулирован на уровне взаиморасчетов с вашими контрагентами – поставщиками товаров (услуг).

Внимание

С 1 мая 2022 года отменены налоговые и таможенные льготы по товарам (услугам), приобретаемым за счет средств (займов, кредитов) МФИ/ЗПФО по международным договорам Узбекистана, одобренным до 1 июля 2020 года, рефинансируемым или перекредитуемым через коммерческие банки Республики Узбекистан (УП-101 от 08.04.2022 г.). Данная норма распространяется на товары (услуги), приобретаемые на основе вновь заключаемых кредитных договоров (независимо от формы и способа оформления) между банками и субъектами предпринимательства после 1 мая 2022 года.

Порядок применения льгот по НДС и налогообложения товаров (услуг), приобретаемых и ввозимых в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане за счет средств МФИ/ЗПФО, определен в Положении (прил. к ПКМ № 167 от 28.04.2023 г.).

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Министерства экономики и финансов Азиз Хашимов. 

Ставку налога прибыль 7,5 % вправе применять плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего года впервые превысил 10 млрд сум. Эта ставка применяется в течение текущего и последующего календарных годов при условии, что в годах, в которых применяется пониженная ставка, совокупный доход не превысил 100 млрд сум. (абз. 3 ч. 11 ст. 337 НК).

Если после 1 сентября 2022 года совокупный доход вашего предприятия впервые превысил 10 млрд сум., вы вправе применять ставку 7,5 % в 2022 и 2023 годах. При этом совокупный доход в каждом году не должен превышать 100 млрд сум.

Пониженная ставка не применяется (ч. 13 ст. 337 НК):

• к плательщикам налога за пользование недрами;
• к плательщикам акцизного налога;
• в случае ликвидации налогоплательщика;
• в случае выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) между 2 и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки.

Для применения льготы за 2022 год представьте уточненный расчет налога на прибыль за 2022 год по форме 10205_35. В строке 051 (-056) приложения 4 к расчету выберите льготу с кодом 104 144 (абз. 2 ч. 11 ст. 337 НК). В данной строке отразите сумму прибыли, уменьшающую налоговую базу за счет снижения налоговой ставки.

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов. 

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Узбекистана товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой рассчитан налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

При реализации товаров применяется ставка, действующая на дату реализации, в настоящее время – 12 % (ст. 258 НК).

Следовательно, сумма НДС при реализации товаров в вашей ситуации определяется от стоимости реализации (но не ниже таможенной стоимости) по ставке 12 %.

При этом учтите, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Вы вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Сумму НДС, уплаченного в бюджет при ввозе товара на территорию Узбекистана по ставке 15 %, вы вправе взять в зачет при соблюдении всех условий зачета (ст. 266 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова. 

Указом Президента Республики Узбекистан № УП-5587 от 29.11.2018 года было предусмотрено, что юрлица, осуществляющие экспорт товаров (работ, услуг), а также реэкспорт продуктов переработки, в том числе через комиссионера (поверенного), уменьшают налогооблагаемую базу по:

• налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;
• единому налоговому платежу в части объема реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

С 2020 года основным документом, регулирующим отношения по установлению, введению и отмене, исчислению и уплате налогов и сборов, а также отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств, является Налоговый кодекс.

Правила расчета налога на прибыль определены разделом XII Налогового кодекса.

Пунктом 6 статьи 337 НК предусмотрено обложение по нулевой ставке прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт. Данная норма достаточно точно определяет объект применения нулевой ставки и не имеет каких-либо дополнительных указаний на другие таможенные режимы. 

Обратите внимание, что экспортные контракты в ЕЭИСВО имеют код 01, а контракты на вывоз имеют код 17 (прил. 1 к ПКМ-283 от 14.05.2020 г.). 

Налоговая ставка в размере 0 процентов  применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч. 8 ст. 337 НК). 

Документы, подтверждающие экспорт товаров (услуг) в целях налогообложения, определены в статье 261 НК. 

Таким образом, если ваши контракты и продукция не отвечают требованиям, установленным НК к экспорту товаров (услуг), вы не вправе воспользоваться соответствующими налоговыми льготами по налогу на прибыль. 

Buxgalter.uz рекомендует: 

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности

Какие налоговые последствия возникают при экспорте товаров

Как проводить экспортные операции

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов. 

Сниженную на 50 % ставку налога прибыль вправе применять (ч. 11 ст. 337 НК):

• плательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года, – в течение одного календарного года, следующего за годом перехода. Условие – в календарном году, в котором применяется пониженная ставка, совокупный доход не превышает 10 млрд сум.;
• плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего года впервые превысил 10 млрд сум. Эта ставка применяется в течение текущего и последующего календарных годов при условии, что в годах, в которых применяется пониженная ставка, совокупный доход не превысил 100 млрд сум.

В вашем случае применима льгота, предусмотренная в абзацом 3 части 11 статьи 337 НК при соблюдении условий её применения.

Вы вправе применять пониженную ставку в 2023 и 2024 годах в случае, если ваш доход впервые превысил 10 млрд сум в 2023 году. При этом совокупный доход в каждом году не должен превышать 100 млрд сум. 

Внимание

Пониженная ставка не применяется (ч. 13 ст. 337 НК):

• к плательщикам налога за пользование недрами;
• к плательщикам акцизного налога;
• в случае ликвидации налогоплательщика;
• в случае выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) между 2 и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как составить Расчет налога на прибыль
Как отразить в отчетности льготы по налогу на прибыль
Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль

На вопросы отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов. 

В вашей ситуации:

• сырье необходимо оприходовать исходя из контрактной стоимости (согласно инвойсу);
• НДС принимается к зачету исходя из таможенной стоимости при соответствии всем условиям для зачета.

Товарно-материальные запасы включаются в баланс организации по себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (суммы, уплачиваемой поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением (п. 14 НСБУ № 4).

К затратам, связанным с приобретением товарно-материальных запасов и включаемым в их себестоимость, относятся (п. 15 НСБУ № 4):

• таможенные пошлины и сборы;
• суммы налогов и сборов, связанных с приобретением этих запасов (если они не возмещаются, например, НДС у неплательщиков либо при несоответствии условиям для зачета);
• платежи, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены эти запасы (комиссионное вознаграждение);
• расходы по сертификации и испытанию запасов согласно техническим условиям, связанным с их приобретением;
• транспортно-заготовительные расходы по заготовке и доставке запасов до места их текущего расположения или использования. Они состоят из затрат по заготовке, осуществлению платежей (фрахт) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировке запасов всеми видами транспорта до места их текущего расположения или использования, включая расходы по страхованию рисков при транспортировке;
• иные затраты, связанные с приобретением запасов.

Для того, чтобы взять в зачет НДС по импортированному сырью, должны одновременно соблюдаться следующие условия (ст. 266 НК):

• сырье будет использоваться в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС (в том числе по нулевой ставке);
• налог уплачен в бюджет.

Если эти условия соблюдаются, вы вправе взять в зачет сумму НДС, рассчитанную исходя из таможенной стоимости (при условии ее уплаты в бюджет). При этом определять разницу в налоге исходя из таможенной и контрактной стоимости не нужно.

По просьбе buxgalter.uz на вопросы ответил начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид ХАМРОЕВ:

Ответ читайте здесь>>>

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

Ответ читайте здесь>>

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов.

Не облагаются НДФЛ суммы заработной платы и другие доходы физлиц, направляемые на  погашение ипотечных кредитов и  начисленных на  них процентов, в совокупности до 80 МРОТ в течение календарного года (абз. 5 п. 16 ст. 378 НК).

Льгота применяется без условия по стоимости жилья и возрасту заемщиков, но при условии, что приобретение, строительство или реконструкция объектов недвижимости жилого фонда осуществляются с учетом субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту.

При этом льгота по отношению к молодым семьям применяется без условия по субсидии из бюджета. Молодая семья – это семья, в которой возраст обоих супругов не превышает 30 лет включительно, либо семья, в которой детей (ребенка) воспитывает один родитель в возрасте не старше 30 лет включительно, в том числе разведенный (разведенная), вдовец (вдова) (ст. 3 № ЗРУ-406 от 14.09.2016 г.). 

Внимание!

Льгота распространяется также на заемщика и (или) созаемщиков при условии, что совокупная сумма их доходов, не подлежащих налогообложению, не превышает установленного размера (в совокупности до 80 МРОТ в течение календарного года).

Если жилая недвижимость, приобретенная, построенная или реконструированная после 1 января 2023 года за счет ипотечного кредита, будет отчуждена в течение 36 месяцев с даты госрегистрации прав на недвижимость, действие налоговой льготы аннулируется с восстановлением обязательств по уплате налога за весь период применения льготы (абз. 5 п. 16 ст. 378 НК).

Buxgalter.uz рекомендует:

Как рассчитать НДФЛ с учетом льгот

Как рассчитать НДФЛ с доходов резидента

Как уплатить НДФЛ и когда представить отчетность

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов. 

Лизингом признается особый вид финаренды, при котором лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность обусловленное договором лизинга  имущество и предоставляет его лизингополучателю за плату во владение и пользование. Договор лизинга должен соответствовать хотя бы одному из требований, предусмотренных в части 1 статьи 54 НК.

Для целей налогообложения лизингополучатель рассматривается как покупатель предмета лизинга.

В статьей 60 НК даны определения двум понятиям при лизинговых операциях:

арендный (лизинговый) платеж - сумма, уплачиваемая арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) на основании заключенного договора аренды (лизинга);

процентный доход арендодателя (лизингодателя) - разница между суммой арендного (лизингового) платежа и стоимостью объекта финансовой аренды (лизинга). 

В статье 22 Закона «О лизинге» приведено аналогичное определение лизинговых платежей. Лизинговые платежи представляют собой возмещение лизингополучателем лизингодателю стоимости объекта лизинга, а также процентный доход лизингодателя. 

Цена реализации объекта лизинга  - это стоимость, по которой объект передается лизингополучателю.   

Цена приобретения объекта лизинга рассчитывается с учетом требований бухгалтерского учета. 

Технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Узбекистане, ввозимое на территорию Узбекистана по утвержденному перечню освобождается от НДС (ст. 246 НК). 

При дальнейшей передаче такого оборудования в лизинг, должна быть сохранена экономическая сущность предоставленной налоговой льготы. То есть, для такого оборудования введены отдельные правила определения налоговой базы по НДС, что и отражено в статье 249 НК. 

При передаче в финаренду (лизинг) ввезенного технологического оборудования, освобожденного от налогообложения, налоговая база определяется исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования (ч. 3 ст. 249 НК). 

То есть, НДС начисляется не на всю стоимость передаваемого оборудования, а только на положительную разницу между ценой приобретения и ценой, по которой объект лизинга реализуется лизингополучателю по договору лизинга. 

При передаче имущества в финаренду (лизинг) датой совершения оборота является дата предоставления (передачи) имущества в распоряжение арендатора (лизингополучателя) по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора финаренды (лизинга) (ч. 8 ст. 242 НК). Соответственно, по какой цене передается оборудование, та цена и будет являться ценой реализации. 

В этих случаях в счете-фактуре стоимость товара целесообразно указывать 2 строками:

• в первой строке - балансовая (покупная) стоимость объекта без НДС;
• во второй строке - положительная разница, от которой исчислена сумма НДС.

Предположим, что имеются следующие данные по реализации ввезенного технологического оборудования, освобожденного согласно статье 246 НК от НДС:

• цена приобретения (с учетом затрат на приобретение) – 190 млн сум.;
• цена реализации, предусмотренная договором лизинга – 200 млн сум.;
• положительная разница между ценой приобретения и ценой реализации – 10 млн сум. (200 – 190).

В табличной части электронного счета-фактуры эту операцию вы отразите так: 

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора НИЗАМУТДИНОВА.

Текс ответа читайте ниже по ссылке:

Чем грозит разница в ИКПУ купленного и реализуемого товара

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

Ответ читайте здесь>>>

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

Чтобы правильно применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить в налоговой отчетности, вашему предприятию необходимо определить, по какому основанию вы намерены применять эту ставку: как сельскохозяйственный товаропроизводитель (п. 3 ч. 1 ст. 337 НК), по прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК) либо по двум основаниям.

Для применения нулевой ставки по прибыли, полученной от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции собственного производства вы должны соответствовать критериям, предусмотренным статьей 57 НК для сельскохозяйственных товаропроизводителей и предприятий рыбного хозяйства. При этом нулевая ставка применяется по всем видам  деятельности, если доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции собственного производства составляют более 90 % совокупного дохода.

Если ваше предприятие соответствует этим критериям (с учетом доходов от экпорта сельхозпродукции собственного производства), вы вправе применять нулевую ставку ко всем видам деятельности. В этом случае весь доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (более 90 % совокупного дохода) вы указываете в строке 011, а прибыль – в строке 031 приложения № 7 к Расчету налога на прибыль.

Если эти доходы не превышают 90 % совокупного дохода, вы вправе применять нулевую ставку отдельно по прибыли от реализации:

• сельхозпродукции собственного производства (при соответствии критериям статьи 57 НК). При этом в совокупном доходе доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельхозсырья собственного производства должна составлять за налоговый период не менее 80 процентов (ч. 1 ст. 57 НК);
• товаров (не только сельхозпродукции) и услуг на экспорт.

В этом случае в приложении № 7 к Расчету налога на прибыль вы указываете в строках:

• 011 – доход от реализации сельхозпродукции собственного производства;
• 016 – доход от реализации товаров (услуг) на экспорт;
• 031 – прибыль от реализации сельхозпродукции собственного производства;
• 036 – прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт.

Внимание

Нулевая ставка применяется в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч. 8 ст. 337 НК).

При экспорте товаров (в том числе при реализации товаров через комиссионера, поверенного), нулевая ставка применяется при наличии документов, подтверждающих экспорт товаров, предусмотренных статьей 261 НК (ч. 9 ст. 337 НК). 

В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта, нулевая ставка не применяется (ч. 10 ст. 337 НК).

Нулевая ставка не распространяются на (ч. 14 ст. 337 НК):

• экспорт сырьевых товаров, перечень которых утверждается решением Президента;
• услуги международных перевозок, за исключением автотранспортных перевозок;
• услуги по транспортировке товаров по трубопроводам и газопроводам.

Осуществляя экспорт услуг, ваше предприятие должно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем реализации услуг, выставлять односторонний ЭСФ типа «Экспорт услуг (на территории Узбекистана)» или «Экспорт услуг (за территорией Узбекистана)». При этом ЭСФ датируется последним днем месяца реализации услуг (п. 60 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Рекомендуем соблюдать этот срок выставления односторонних счетов-фактур. Например, предусмотреть в договоре фиксированное вознаграждение. Если возникает необходимость изменения налоговой базы в результате исправления ошибок либо внесения изменений (дополнений),  ранее выписанный счет-фактуру аннулируется и вместо него оформляется исправленный счет-фактура (п. 44 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Выставление исправленных ЭСФ не относится к критериям налогового риска (п. 16 Положения, прил.1 к ПКМ-595 от 22.09.2021 г.) или к условиям непризнания организации недисциплинированным налогоплательщиком (ч. 3 ст. 266 НК). Поэтому оформление исправленных ЭСФ в установленных случаях при наличии обоснования их выставления не влияет негативно на репутацию предприятия как добросовестного налогоплательщика.

Также отметим, что посреднические услуги не указаны в части 3 статьи 241 НК, поэтому место их реализации определяется по общему правилу - по месту деятельности или нахождения покупателя.

Следовательно, Узбекистан не является местом реализации посреднических услуг нерезиденту, а значит, оказание этих услуг не облагается НДС. При этом комиссионер вправе принимать к зачету НДС по приобретаемым товарам (услугам) в рамках своей посреднической деятельности, так как оказание таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч. 5 ст. 266 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова. 

Услуги по перевозке пассажиров при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров расположен за пределами Узбекистана облагаются по нулевой ставке НДС. При этом оформление перевозок должно производиться на основании единых международных перевозочных документов (п. 3 ст. 263 НК). 

В вашей ситуации эти услуги оказывает организация – перевозчик, которая вправе применить данную норму при правильном оформлении международных перевозок. 

Ваша организация не оказывает услуги перевозки пассажиров, а выступает  в роли заказчика. 

Ваши расходы на услуги по перевозке либо включаются в себестоимость турпакетов, либо возмещаются путем реализации авиабилетов пассажирам. 

При реализации турпакетов или авиабилетов возникает оборот по реализации (ч. 1, 2 ст. 239 НК). Оборот по реализации товаров (услуг) облагается НДС, если местом их реализации является Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Реализация авиабилетов – это, по сути, реализация товара – права на получение услуги авиаперевозки. Местом реализации товара признается Узбекистан, если (ст. 240 НК):

• товар находится на территории Узбекистана и в результате сделки не покидает его территорию;
• или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории Узбекистана. 

Так как авиабилеты реализуются в Узбекистане – это оборот по реализации, облагаемый НДС.

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики МЭФ Умид Хамраев. 

Сниженную на 50 % ставку налога прибыль вправе применять (ч. 11 ст. 337 НК):

• плательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года, – в течение одного календарного года, следующего за годом перехода. Условие – в календарном году, в котором применяется пониженная ставка, совокупный доход не превышает 10 млрд сум.;
• плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего года впервые превысил 10 млрд сум. Эта ставка применяется в течение текущего и последующего календарных годов при условии, что в годах, в которых применяется пониженная ставка, совокупный доход не превысил 100 млрд сум.

Ваше предприятие в 2022 году было плательщиком налога с оборота и впервые перешло на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года. Однако, несмотря на то, что в I полугодии 2023 года вы применяли пониженную ставку, ваше предприятие не вправе применять пониженную ставку налога на прибыль согласно абзацу 2 части 11 статьи 337 НК по итогам 9 и 12 месяцев 2023 года, так как совокупный доход превысил 10 млрд сум.

В то же время вы вправе обратиться в налоговый орган через электронную систему по вопросу применения пониженной ставки в 2023 и 2024 годах согласно абзацу 3 части 11 статьи 337 НК. При этом пониженную ставку вы вправе применять в этих годах при условии, что совокупный доход в каждом году не превысит 100 млрд сум.

Внимание

Пониженная ставка не применяется (ч. 13 ст. 337 НК):

• к плательщикам налога за пользование недрами;
• к плательщикам акцизного налога;
• в случае ликвидации налогоплательщика;
• в случае выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) между 2 и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки.

На вопрос отвечает  начальник Управления налоговой и таможенной политики МЭФ Умид Хамраев.

В 2022 году организация не занималась поливом сельхозземель и разведением рыбы, поэтому ставка 40 сум за 1 куб.м воды не применима (п.4 ч.1 ст.245 НК в редакции ЗРУ-741 от 29.12.2021г.).

Что касается производства мяса, то надо иметь в виду, что сельскохозяйственная продукция, прошедшая промышленную переработку, в целях налогообложения не признается сельскохозяйственной продукцией (ч.3 ст.57 НК).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются юрлица, отвечающие одновременно следующим условиям (ч.1 ст.57 НК):

доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из собственного сельхозсырья, составляет за налоговый период не менее 80 % совокупного дохода;

имеющие земельные участки, необходимые для производства сельскохозяйственной продукции.

Если вы не выращиваете скот самостоятельно, а занимаетесь только производством мяса, то ваша продукция не является сельскохозяйственной, а организация не является сельхозпроизводителем. В этом случае организация относится к предприятиям обрабатывающей промышленности (ОКЭД 10.11 – переработка мяса) и должна применять ставки налога, предусмотренные для таких предприятий (в 2022 году – 520 сум за 1 куб.м для поверхностных источников и 620 сум за 1 куб.м для подземных источников).

Если:

• вы выращиваете скот самостоятельно,  осуществляете первичную переработку мяса из собственного сырья, а доход от реализации этой продукции составляет не менее 80% совокупного дохода за налоговый период;
• и земельный участок используется для выращивания скота,

тогда ваша организация является сельхозпроизводителем и может применить ставки налога, предусмотренные для всех отраслей экономики (в 2022 году – 240 сум за 1 куб. м для поверхностных источников, 290 сум за 1 куб.м для подземных источников).

Внимание

При использовании воды без измерительных приборов ее объем определяется исходя из лимитов водозабора из водных объектов, технологических и санитарных норм потребления воды, норм полива посевов и зеленых насаждений или других методов, обеспечивающих достоверность данных (ч.2 ст.444 НК).

Уполномоченный орган в области водопользования и водопотребления ежегодно не позднее 10 декабря текущего налогового периода представляет налоговым органам, а также юрлицам, использующим водные ресурсы в сельском хозяйстве, ожидаемый объем используемых ими водных ресурсов для определения налоговой базы (ч.9 ст.444 НК).

Рекомендуем вам установить водоизмерительные приборы и определять объем использованной воды (налоговую базу) по их показаниям.

Саволингизга жавобни қўйидаги ҳавола орқали ўтиб ўқинг:

Қандай қилиб деҳқон бозорида хом ашёни тўғри харид қилиш мумкин