Если предприятие оплачивает работнику амбулаторное и(или) стационарное медицинское обслуживание (лечение), то уплаченные работодателем суммы являются для работника доходом в виде материальной выгоды по статье 177 Налогового кодекса, не облагаемым ЕСП и страховыми взносами, поскольку не относятся к доходам в виде оплаты труда. При этом вся сумма лечения, оплаченного работодателем на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, не будет облагаться НДФЛ (пункт 3 статьи 179 НК). Это относится и к случаю безналичной оплаты, произведенной организациям здравоохранения за медобслуживание работника, и к выдаче на эти цели наличных денег самому работнику (в его отсутствие - членам семьи, родителям), и к зачислению средств на его банковский счет на основании документов, выписанных организациями здравоохранения.

Материальная помощь, оказываемая в связи с тяжелым финансовым положением, относится к прочим доходам физического лица согласно пункту 16 статьи 178 НК. Прочие доходы являются объектом обложения НДФЛ, но не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК). Не облагается НДФЛ материальная помощь, выплачиваемая в связи с тяжелым финансовым положением, в пределах 12 МРЗП за налоговый период (календарный год). Если такая матпомощь, оказанная в течение года одному работнику, превысит этот размер, то сумма сверх 12 МРЗП облагается НДФЛ в установленном порядке.

С 1 января 2013 года необлагаемая сумма материальной помощи, например 12 МРЗП, определяется исходя из минимального размера заработной платы, установленного на 1 января отчетного года и не подлежит пересчету при изменении МРЗП в течение года.

Мука является все-таки продуктом промышленной переработки мукомольных предприятий. Они же и представляют данный продукт в качестве конечного в своих статистических и иных отчетах. Норма пункта 16 статьи 178 Налогового кодекса (НК) предусматривает оказание помощи в виде сельхозпродукции или средств на ее приобретение. Исходя из этого, на наш взгляд, выдача муки не может признаваться прочим доходом в виде материальной помощи по пункту 16 статьи 178 НК. Соответственно, льгота по пункту 1 статьи 179 НК в данном случае неприменима. Передача муки работникам рассматривается как безвозмездная передача товаров, а ее стоимость признается доходом в виде материальной выгоды по пункту 2 статьи 177 НК.

Однако при этом применима другая льгота. Если работник получает муку бесплатно, то ее можно квалифицировать как подарок в натуральной форме. Стоимость подарков, полученных в течение года, не облагается налогом на доходы физических лиц в пределах 6 МРЗП (пункт 14 статьи 179 НК).

Необлагаемая сумма должна определяться исходя из минимального размера заработной платы, установленного на 1 января и не подлежит пересчету при повышении МРЗП в течение года (часть первая статьи 186 НК).

Также следует учитывать, что доходы в виде материальной выгоды не входят в состав доходов в виде оплаты труда. Поэтому они не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами.

Пунктом 4 Указа Президента от 18.05.2007 г. N УП-3878 установлено, что в облагаемый налогом доход физических лиц - членов молодых семей не включаются:

сумма заработной платы и других доходов, подлежащая налогообложению, направляемая на погашение ипотечных кредитов и начисленных по ним процентов, полученных на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или квартиры в жилом многоквартирном доме;

средства, полученные от предприятия-работодателя на приобретение жилья.

При продаже указанного имущества в течение 5 лет с даты приобретения (госрегистрации прав на имущество) доходы облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

С 3 августа 2009 года пунктом 9 Постановления Президента от 3.08.2009 г. N ПП-1167 действие этих двух льгот распространено на застройщиков, осуществляющих строительство индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов ОАКБ "Кишлок курилиш банк", а с 4 января 2013 года также и за счет кредитов Национального банка внешнеэкономической деятельности и АКИБ "Ипотека банк".

Для застройщиков, осуществляющих строительство индивидуального жилья по типовым проектам в сельской местности, ограничений по возрасту и семейному положению не установлено. Поэтому, на наш взгляд, независимо от того, является ли застройщик членом молодой семьи или нет:

освобождаются от обложения НДФЛ его заработная плата и другие доходы, подлежащие налогообложению, направляемые на погашение кредита (и процентов по ним), полученного в ОАКБ "Кишлок курилиш банк", Национальном банке внешнеэкономической деятельности Республики Узбекистан и АКИБ "Ипотека банк";

не облагаются НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами средства, полученные им от предприятия-работодателя или перечисленные банку самим предприятием в счет оплаты по кредитам указанных банков.

Для предприятия - переработчика сырья на давальческой основе собственной считается продукция, остающаяся в его распоряжении в качестве оплаты за переработку. И если конечный продукт переработки имеется в перечне непродовольственных потребительских товаров (в частности, в него входит хлопчатобумажная ткань), то выручка от его реализации будет включаться в объем реализации "льготируемой" продукции у переработчика.

В целях применения данных льгот специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров является предприятие, у которого доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода,  то есть определяется доля выручки от реализации произведенных непродовольственных товаров в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг). Перечень льготируемых непродовольственных потребительских товаров приводится в приложении N 2 к Постановлению Президента N ПП-1050 и приложении N 1 к Положению о порядке применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров.

Предприятия для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров и применения льгот, установленных Постановлением Президента N ПП-1050, должны представлять в налоговые органы одновременно с налоговой отчетностью по итогам года Справку-расчет о производстве непродовольственных потребительских товаров (по форме, приведенной в приложении N 3 к Положению N 1932). В целях ее заполнения под общим объемом реализации следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и акцизного налога, полученную от всех видов деятельности (в том числе по оптовой торговле, по переработке давальческого сырья), отражаемую по строке 010 Отчета о финансовых результатах. Сумма прочих доходов не учитывается при определении доли выручки от производства "льготируемой" продукции в общем объеме реализации.

Согласно статье 172 Налогового кодекса выплаты физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда. Они входят в совокупный доход физического лица наряду с вашей заработной платой по основному месту работы и любыми другими налогооблагаемыми доходами.

Если доходы получены в иностранной валюте, то в целях налогообложения они пересчитываются в национальную валюту по курсу ЦБ РУз, установленному на дату фактического их получения (статья 170 НК).

Согласно статье 189 НК доходы, полученные из источников за пределами Узбекистана, облагаются на основании декларации. Декларацию о совокупном доходе необходимо представить в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. А сам налог, рассчитанный по данным декларации, должен быть уплачен не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 193 НК).

Следует также отметить, что поскольку работа осуществляется на территории РУз, то в соответствии с положениями статьи 15 "Работа по найму" Соглашения между Правительством РФ и Правительством РУз об избежании двойного налогообложения доходов и имущества получаемое за нее вознаграждение может облагаться налогом только в Узбекистане. То есть за его пределами никаких налоговых удержаний у источника выплаты вознаграждения быть не должно, если физическое лицо является резидентом Узбекистана, а не России, то есть не находится в РФ более 183 дней в течение любого 12-месячного периода, и вознаграждение выплачивает наниматель - резидент России.

Если же в России все-таки было произведено удержание налога на доходы физических лиц, то в соответствии со статьей 196 НК РУз физическое лицо имеет право на зачет уплаченной в России суммы налога на доходы физических лиц на основании документа, подтверждающего ее уплату в РФ. Таким документом могут быть, к примеру, справка налогового органа РФ или сведения о выплаченных доходах и удержанных с них налогах, предоставленные источником их выплаты.

Льготы по единому социальному платежу и страховым взносам граждан определены статьей 308 Налогового кодекса и отдельными нормативно-правовыми актами.

Пунктом 7 Постановления Кабинета Министров от 17 июля 1992 г N 328 предусмотрено, что фонд оплаты труда инвалидов, работающих в специализированных цехах, участках и предприятиях, облагается единым социальным платежом по ставке 4,7%. Рабочее место для инвалида должно быть аттестовано по условиям труда и позволять ему беспрепятственно выполнять трудовые операции с учетом состояния здоровья и установленных противопоказаний к трудовой деятельности (пункт 6 Положения о порядке резервирования рабочих мест для трудоустройства лиц, нуждающихся в социальной защите и испытывающих затруднения в поиске работы).

Для подтверждения права на льготу предприятия, использующие труд инвалидов, должны представить в ГНИ по месту своего налогового учета санитарно-технический паспорт с указанием количества аттестованных рабочих мест для инвалидов и заключения (рекомендации) ВТЭК по трудоустройству инвалидов.

Специальных льгот по страховым взносам для инвалидов не предусмотрено. Не облагаются страховыми взносами только выплаты, указанные в статье 308 НК.

Пунктом 16 статьи 178 Налогового кодекса определены случаи, по которым выплачивается материальная помощь, а статья 179 НК регламентирует не облагаемый налогом размер выплаченной материальной помощи.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказанной:

в связи с чрезвычайными обстоятельствами - полностью;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи - до 12 МРЗП;

в других случаях (абзацы третий, пятый и шестой пункта 16 статьи 178 НК) - до 12 МРЗП за налоговый период.

Если материальная помощь получена по причинам, по которым установлены различные суммы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц, то налогооблагаемая часть определяется по каждой из них. То есть по материальной помощи, выданной на приобретение сельхозпродукции, налогообложению не подлежит сумма в пределах 12 МРЗП, по матпомощи в связи со смертью члена семьи - в пределах 12 МРЗП.

Если же материальная помощь работнику выдается в течение года сначала в связи со свадьбой, а потом на приобретение сельхозпродукции, то полученные суммы складываются, и налогом на доходы физлиц не облагаются только 12 МРЗП.

При расчете необлагаемой части материальной помощи следует учитывать, что с 1 января 2013 года необлагаемая сумма материальной помощи определяется исходя из минимального размера заработной платы, установленного на 1 января отчетного года  и не подлежит пересчету при изменении МРЗП.

Деятельность в сфере общественного питания подразумевает комплекс услуг по изготовлению, реализации и организации потребления кулинарной и другой пищевой продукции, в том числе алкогольной. Поэтому валовая выручка по общепиту формируется за счет всей реализованной продукции, без деления на приготовленную непосредственно в самой точке общепита и приобретенную у сторонних организаций. Вся выручка, полученная от этой деятельности как в прошлом году, так и в этом, облагается ЕНП по ставке 10%.

В отношении иностранных граждан, работающих в Узбекистане по трудовому договору (контракту), применяется порядок налогообложения, установленный Налоговым кодексом (НК) для иностранных физических лиц. В этом случае следует учитывать налоговые последствия по следующим налоговым платежам:
налогу на доходы физических лиц;
страховым взносам во внебюджетный Пенсионный фонд;
единому социальному платежу.
 При исчислении налога на доходы физических лиц, удерживаемого с доходов иностранных граждан, следует учитывать особенности, установленные международными договорами республики (статья 194 НК).
Между Республикой Узбекистан и Турецкой Республикой заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов (утверждено ПКМ от 15 июля 1996 года N 251, вступило в силу 30 сентября 1997 года). Согласно его статье 15 "Зависимые личные услуги": "… заработная плата, жалования и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве".
Согласно статье 19 Налогового кодекса иностранный гражданин признается резидентом Узбекистана, если он постоянно проживает или находится в Узбекистане в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде. Физическое лицо, не отвечающее указанному критерию, признается нерезидентом Узбекистана. От того, является ли иностранный гражданин резидентом Узбекистана или нет, зависит порядок расчета налога на доходы физических лиц.
Что касается порядка исчисления и уплаты страховых взносов, то, согласно части второй статьи 305 НК, их плательщиками являются в том числе иностранные граждане, постоянно проживающие в Узбекистане. К таковым относятся иностранные граждане, имеющие разрешение на постоянное проживание в республике и вид на жительство (пункт 3 Положения о виде на жительство в Республике Узбекистан для иностранца, виде на жительство в Республике Узбекистан для лица без гражданства и удостоверении лица без гражданства, утвержденное Указом Президента от 26 февраля 1999 года N УП-2240). Поэтому если иностранный гражданин, работающий на предприятии, постоянно проживает на территории Узбекистана на основании соответствующего разрешения и вида на жительство, то с начисленных ему доходов в виде оплаты труда, за исключением выплат, указанных в статье 308 НК, удерживаются страховые взносы.
Налог на доходы физических лиц и страховые взносы удерживаются с доходов, начисленных работникам, но обязанность по их исчислению и перечислению в бюджет возложена на предприятие - работодателя (статьи 184, 305 НК).
Единый социальный платеж уплачивает предприятие с начисленных доходов в виде оплаты труда всем работникам предприятия, включая иностранных граждан (как резидентов, так и нерезидентов).
 

Удержание 5-процентного авансового платежа со всех поступивших предприятию оптовой торговли денежных средств действительно предусмотрено пунктом 12 Положения о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей (далее - Положение N 2065). Следует отметить, что авансовые платежи уплачивают только предприятия оптовой торговли - плательщики единого налогового платежа, к которым, согласно статье 350 Налогового кодекса (далее - НК), относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего отчетного года является оптовая торговая деятельность и имеется лицензия на ее осуществление.

Согласно пункту 9 Положения N 2065, налоговые органы ежегодно в течение 3 дней после истечения срока представления налоговой отчетности направляют коммерческим банкам уточненную информацию об исключении из перечня предприятий, на которые распространяется Положение N 2065, и которые не относятся к предприятиям оптовой торговли. Таким образом, если по итогам 2010 года основным видом деятельности вашего предприятия оказалось предоставление услуг, то оно должно быть исключено из перечня плательщиков 5-процентных авансовых платежей по ЕНП.
Образовавшаяся переплата по ЕНП может быть зачтена в счет погашения задолженности предприятия по налоговым платежам или возвращена ему. Порядок возврата регулируется главой 10 НК. Он возможен только после зачета переплаты по налогу в счет погашения налоговой задолженности в следующем порядке:
погашение пени и штрафов по данному виду налога;
погашение задолженности по другим видам налогов;
погашение пени и штрафов по другим видам налогов;
предстоящие платежи по данному налогу;
предстоящие платежи по другим видам налогов.
Сумма излишне уплаченного налога, оставшаяся после проведения зачета, подлежит возврату налогоплательщику путем перечисления денежных средств на его банковский счет (статья 57 НК). Возврат производится соответствующими финансовыми органами согласно заключению на возврат, представляемому налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика. Излишне уплаченная сумма налога возвращается в течение 30 рабочих дней с даты подачи заявления о возврате.
 
 

Льготы, предоставленные Указом Президента от 5 января 2006 года N УП-3706, в виде освобождения от уплаты единого социального платежа от фонда оплаты труда надомников распространяются на промышленные предприятия, размещающие заказы по производству продукции и услуг у надомников (на дому). Льготы были распространены также на предприятия транспорта, связи, строительства и строительной индустрии, а также на малые промышленные предприятия, специализирующиеся на производстве готовой продукции (пункт 2 постановления Президента от 6 апреля 2007 года N ПП-616).

Согласно пункту 1 Положения о надомном труде (приложение N 1 к постановлению КМ от 11 января 2006 года N 4), понятие "надомный труд" означает осуществляемую физическим лицом (надомником) работу по производству товаров или оказанию услуг по заказам работодателя в соответствии с заключаемым трудовым договором, по месту своего жительства или в других помещениях, принадлежащих ему или членам его семьи. То есть надомники по заказу предприятия выполняют работы (услуги) производственного характера. Например, для предприятий швейной промышленности - услуги по раскрою ткани, для предприятий мебельной промышленности - изготовление фурнитуры для мебели и т.д.

Услуги по бухгалтерскому учету, администрированию сайта на дому и им подобные не являются частью непосредственно производственного процесса и, соответственно, предприятие не вправе применять по ним вышеуказанную льготу по единому социальному платежу.

На основании внесенных в Налоговый кодекс (НК) Законом от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241 изменений с 1 января 2010 года вступила в силу льгота, согласно которой суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан, освобождаются от налога на доходы физических лиц. Порядок применения данной льготы регулируется соответствующим Положением (утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 27 мая 2010 года N 2107, далее - Положение N 2107).

Таким образом, согласно пункту 31 статьи 179 НК и пункту 1 Положения N 2107, названная льгота распространяется только на граждан Республики Узбекистан. Под таковыми понимаются лица, которые приобрели гражданство Республики Узбекистан в соответствии с Законом "О гражданстве Республики Узбекистан" (от 2 июля 1992 года N 632-XII).

Данная льгота не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства.

Однако льготой может воспользоваться родитель - гражданин Узбекистана, оплатив обучение своего ребенка - негражданина (не достигшего 26-летнего возраста) в высшем учебном заведении Республики Узбекистан, поскольку статья 179 НК и Положение N 2107 не конкретизируют, что ребенок, за обучение которого производится оплата, должен быть гражданином республики.

В ГНИ вы должны представить договор аренды и предварительную декларацию с указанием суммы дохода от аренды за месяц. Декларация заполняется по форме, приведенной в приложении N 2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 21 января 2008 г. N 1760.

Документы следует представить не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором квартира передана в аренду (статья 192 Налогового кодекса).

Например, 28 января вы заключили и заверили у нотариуса договор аренды. В тот же день арендатор произвел авансовую оплату жилья за 2 месяца. По договору квартира передается в аренду с 1 февраля сроком на полгода. В этом случае первый месяц возникновения доходов - февраль. Поэтому предварительная декларация должна быть представлена не позднее 5 марта. 

При прекращении получения доходов от сдачи имущества в аренду необходимо письменно уведомить об этом ГНИ. Точный срок подачи уведомления не определен, но желательно представить его заранее до окончания срока аренды, предусмотренного договором.

Применительно к нашему примеру срок аренды действует до 1 августа.  Если договор не будет продлен, то рекомендуем арендодателю в июле уведомить ГНИ о прекращении с 1 августа получения доходов от аренды.

По окончании года следует не позднее 1 апреля подать в ГНИ декларацию о совокупном годовом доходе с приложением квитанций об уплате налога.

Если физлицо-арендодатель работает и помимо основного места работы имеет другие источники дохода (не считая доходов от аренды), по которым налог удерживался по шкале или вообще не удерживался, то вместе с декларацией следует подать сведения о доходах, начисленных по всем источникам, и удержанных с них налогах.

С доходов от аренды уплачивается налог на доходы физических лиц по минимальной ставке.

Сумма налога определяется при декларировании и указывается налоговым органом в платежном извещении. Налог уплачивается ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, на указанный в извещении расчетный счет наличными деньгами в кассу банка или по перечислению со счета физлица в банке.

Однако следует учитывать, что при сдаче в аренду жилых помещений налогом облагается сумма арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной по минимальным ставкам арендной платы. Это значит, что если предусмотренная договором арендная плата будет ниже рассчитанной на основе минимальных ставок, то налоговый орган налог рассчитает с суммы, определяемой по минимальным ставкам арендной платы.

Таким образом, минимальная сумма арендной платы в целях налогообложения определяется в каждом конкретном случае исходя из месторасположения жилого помещения, сданного в аренду, и его общей площади.

По истечении года рассчитывается годовая сумма налога по фактически полученному доходу. Разница между нею и уплаченной в течение года суммой не позднее 1 июня следующего года уплачивается налогоплательщиком (если выявлена недоплата) или возвращается ему.

Нет, при сдаче имущества в аренду юридическому лицу представлять в ГНИ предварительную декларацию не нужно (статья 192 Налогового кодекса). Это связано с тем, что с арендной платы налог на доходы физических лиц будете уплачивать не вы сами, а юридическое лицо - арендатор, удержав сумму налога из выплачиваемых вам доходов. Единым социальным платежом и страховыми взносами доходы от аренды не облагаются.

При сдаче имущества в аренду юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям физические лица должны уплачивать налог на имущество и земельный налог по ставкам, установленным для юридических лиц. Такой порядок установлен статьями 276 и 291 Налогового кодекса. Кроме того, на таких арендодателей не распространяются льготы по данным налогам, предусмотренные статьями 275 и 290 НК.

С 1 января 2012 года доходы физических лиц от сдачи имущества в аренду облагаются налогом по установленной минимальной ставке.

Кроме того, если арендуемое помещение является жилым, то предприятие должно сопоставить установленную договором арендную плату с минимальной арендной платой, определяемой исходя из месторасположения и общей площади помещения. И если минимальная плата больше, то налог должен рассчитываться исходя из ее суммы. Поэтому если вы арендуете жилое помещение, то может возникнуть и недоплата по налогу. В этом случае вы как источник выплаты дохода должны перечислить в бюджет сумму недоплаты и пеню.

Если при расчете НДФЛ с доходов от аренды по шкале у вашего работника возникла переплата по налогу, то, чтобы вернуть переплаченную сумму, ваш работник должен до 1 апреля подать в ГНИ декларацию о совокупном годовом доходе, приложив к ней договор аренды и сведения о доходах, полученных по всем источникам.

Согласно статье 355 Налогового кодекса с 1 января 2010 года при реализации продукции по ценам ниже себестоимости в выручку, облагаемую ЕНП, включается себестоимость реализованной продукции. Данный порядок распространяется и на реализацию продукции на экспорт.

В Расчете ЕНП убытки от реализации продукции по цене ниже себестоимости отражаются по строке 025.

В приложении N 1 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203) для микрофирм и малых предприятий, осуществляющих строительство, предусмотрен понижающий коэффициент в размере 0,35 в следующих случаях:

при строительстве новых цехов, их модернизации, техническом и технологическом перевооружении, в том числе осуществлении инвестиций в соответствии с инвестиционными обязательствами, без осуществления производства товаров в период проведения данных работ, - на период проведения данных работ, но не более 24 месяцев с даты начала осуществления этих работ;

при строительстве жилья по землям, отведенным под строительство, - на период нормативного строительства (а при его отсутствии - 1 год).

Таким образом, при осуществлении строительства применение понижающего коэффициента зависит от того, что именно вы строите.