Платежи любого вида за использование или предоставление права использования произведений науки, литературы и искусства, включая программы для электронно-вычислительных машин, аудиовизуальных произведений и объектов смежных прав, включая исполнения и фонограммы, определяются в НК как роялти (ст.22 НК).

Доходы нерезидента Республики Узбекистан в виде роялти подлежат налогообложению (кроме доходов по кредитам для финансирования инвестиционных проектов) у источника выплаты (резидента Республики Узбекистан) без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов (статья 155 НК).

Выплата дохода в виде роялти нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты при наличии заявления об освобождении от уплаты налога, заверенного органами государственной налоговой службы и в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан.

Так как между Правительством Австралии и Правительством Республики Узбекистан не подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, то в данном случае ваше предприятие – источник выплаты дохода в Республике Узбекистан не вправе использовать льготу, предусмотренную статьей 155 НК.

Таким образом с роялти, выплачиваемом предприятием Узбекистана предприятию Австралии, удерживается налог на прибыль узбекским предприятием. Сумма налога на прибыль юридических лиц исчисляется по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан.

Передача права на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на их использование признается реализацией услуг в целях обложения НДС (ст. 202 НК).

Услуги, предоставленные нерезидентом Республики Узбекистан, являются налогооблагаемым оборотом по НДС налогоплательщика Республики Узбекистан, получающего услуги, если местом их реализации является Республика Узбекистан (ст.207 НК).

При передаче права на объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их использование место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг (п.4 ст.202 НК).

Налогооблагаемая база определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту Республики Узбекистан, без вычета суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по доходу, полученному из источников в Республике Узбекистан.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется исходя из установленной ставки  и налогооблагаемой базы. Если оплата за полученные услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату совершения оборота (ст. 207 НК).

Датой совершения оборота при получении услуг от нерезидента Республики Узбекистанявляется дата оформления документа о получении указанных услуг (ст. 203 НК).

По окончании налоговой проверки перерасчеты налогов сдавать не надо. Доначисления по обязательствам в лицевую карточку налогоплательщика вносятся ГНИ на основании акта налоговой проверки.

В расчеты налогов текущего периода никакие исправления и дополнения, связанные с корректировкой налогов прошлых периодов, не вносятся.

В зависимости от уровня существенности выявленных при проверке ошибок, отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности будет разным. Уровень существенности определяется самостоятельно и закрепляется в учетной политике предприятия.

1. Ошибки несущественные (незначительные) включаются в состав прочих расходов отчетного года.

2.Ошибки существенные (фундаментальны) отражаются путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года (п.17 НСБУ № 3).

Излишне перечисленную сумму по доначисленному НДФЛ, после сверки с ГНИ, можно показать в расчете НДФЛ за текущий период, как оплату в графе 12.

Создание  CALL-Центра, как структурной службы, на предприятии не является отдельным видом деятельности.

Налогообложение при открытии CALL-Центра у предприятия не меняется. Оформление дополнительных разрешительных документов для организации такой  службы не требуется.

Затраты, связанные с  оказанием услуг CALL-Центра (заработная плата сотрудников CALL-Центра, оплата услуг телефонной связи и другие) могут относиться на расходы по реализации (Положение о составе затрат ПКМ №54 от 05.02.1999г.)  

Если договор об отчуждении имущества подлежит гос.регистрации или нотариальному удостоверению, то право собственности у приобретателя возникает с момента регистрации или удостоверения договора (ст.185 ГК). Следовательно, право собственности на приобретенное здание у предприятия  «Б»  возникает в январе 2018г., при оформлении кадастровых документов.

При переходе права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на здание, сооружение или иную недвижимость вместе с этими объектами переходит и право владения и постоянного пользования земельным участком, занятым указанными объектами и необходимым для их использования (ст.22 ЗК).

При исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды (п. 3 Положения рег.МЮ №2203 от 03.03.2011 г.) .

Предприятие «Б» с  даты  получения в  пользование  земельного  участка и  здания (по  акту  приема - передачи от 9 октября 2017 г.) учитывает  его для исчисления минимального размера ЕНП.

При этом у предприятия «А»  этот земельный участок и здание также учитываются до момента переоформления кадастровых документов (январь 2018 года).

Земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, учитываются при исчислении минимального размера ЕНП начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки. Юридические лица не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период представляют в налоговые органы по месту налогового учета уточненную Справку-расчет минимального размера ЕНП (п.5 Положения рег. МЮ №2203 от 03.03.2011 г).

Данный земельный участок вы должны были учитывать при исчислении минимального размера ЕНП  со следующего месяца после возникновения соответствующего права (собственности, владения, пользования или аренды) на него (п.5 рег.МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

Понижающий коэффициент 0,35 при расчете минимального размера ЕНП вы можете применить на период нормативного строительства (п.6 Приложение 1 рег.МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

Нормативная продолжительность строительства – продолжительность строительства объекта, установленная в утвержденной проектной документации в соответствии с действующими нормами и правилами и конкретными условиями строительства.

Если такой период в утвержденной ПСД не установлен, понижающий коэффициент применяется в течении  1 года (п.6 Приложение 1 рег.МЮ №2203 от 03.03.2011г.). , с момента возникновения права на земельный участок (т.е. с 4 квартала 2017г. по 4 квартал 2018 г).

При расчете минимального размера ЕСП количество фактически отработанных дней (независимо от отработанных часов в день) всеми работниками за месяц  не должно быть более количества рабочих дней за месяц, установленного на предприятии. К фактически отработанным дням работников также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы (Положение рег. МЮ № 2095 от 13.04.2010г.).

Если на предприятии ведется суммированный учет рабочего времени при сменном графике работы, то при таком учете возможно отклонение продолжительности рабочего времени в сутки в течении недели, месяца и т.д., но не более 1 года., при этом продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов (ст.115,  123 ТК).

При заполнении Справки-расчета минимального размера ЕСП, для указанной Вами категории работников, все зависит от установленного для них (в трудовых договорах) режима рабочего времени и  вида рабочей недели (5-,6 и т.д. дневная).

Если вид рабочей недели у работиков установлен разный, то количество фактически отработанных дней при одном виде рабочей неделе нельзя суммировать с количеством дней, отработанных  при другом виде рабочей неделе. Минимальный размер ЕСП в таком случае рассчитывается отдельно:

• в строках 010 и 020 отдельно показывается количество работников и фактически отработанные дни при 5-дневной (графа 4) и 6-дневной рабочей неделе (графа 5) и т.д.
• количество рабочих  дней отчетного периода (строка 030)  при разных видах рабочей недели на 2018 год (по месяцам) рекомендовано Министерством занятости и трудовых отношений в Расчете рабочего времени (N 04-09/6542 от 29.12.2017 г.).
• далее, расчитанные минимальные размеры ЕСП по разным категориям  работников ( графа 4, графа 5 и т.д.) суммируются и данная сумма является минимальным размером ЕСП в целом по предприятию ( строка 050 графа 3)

Если вид рабочей недели у работиков установлен одинаковый, то и расчет ЕСП будет произведен, исходя из него. В Справке-расчете минимального размера ЕСП заполняется только одна колонка (5-,6- и т. д. дневная неделя) и количество фактически отработанных дней всеми работниками суммируется.

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (ст. 181 НК).

В 2018 году минимальная ставка НДФЛ - 7,5 %.

В Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц начисление доходов от сдачи имущества в аренду отражается в строке 010, начисленный НДФЛ – в строке 015.

В Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц  и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (приложение N 1) эта сумма, за вычетом НДФЛ, отражается в графах 2 и 3,  начисленный НДФЛ - в графе 5.

Выплата дохода физическому лицу от сдачи имущества в аренду - в графах 6 и 7, перечисленный НДФЛ в бюджет – в графе 12.

При расчете минимального размера ЕНП земельный налог исчисляется в расчете на квартал ((площадь земельного участка (арендованного помещения) х установленная ставка) / 4)(Положение рег.МЮ № 2203 от 03.03.2011г.).

В случае, если у предприятия изменилась площадь арендуемого участка в течение отчетного квартала, земельный налог можно исчислить в расчете на месяцы отчетного квартала, в течение которых оно арендовало земельный участок той или иной площади (площадь земельного участка и (или) арендованного помещения) х установленная ставка) / 12 х количество месяцев отчетного квартала, с той или иной площади земельного участка).

Например:

• При площади земельного участка 2000 кв.м установленная ставка 26 235 094 сум земельный налог составит 437 251,57 ((0,2 х 26 235 094)/ 12)
• При площади земельного участка 50 кв.м установленная ставка 26 235 094 сум земельный налог составит 10 931,29 ((0,005 х 26 235 094)/ 12)

• Земельный налог в целом по предприятию за 1 квартал 2018 года составит 885 433,43 сум ((437 251,57 х 2)+10931,29).

Рассчитанная таким образом сумма земельного налога включается в формулу расчета минимального размера ЕНП:

Мренп = 3 х Н х К1 х К2, где:

Н - земельный налог.(п.8 Положение рег.МЮ № 2203 от 03.03.2011г.)

При изменении в течение года площади земельных участков (арендуемых помещений), предприятия обязаны представить уточненную Справку-расчет минимального размера ЕНП не позднее срока представления расчета ЕНП за отчетный квартал (п.5 Положение рег.МЮ № 2203 от 03.03.2011г.). В вашем случае не позднее 25 апреля 2018 года.

Организации «В»  при сдаче налоговой отчетности за 1 квартал 2018 года нужно заполнить Приложение №6 к Расчету единого налогового платежа для определения ставки ЕНП с  учетом снижения  в  зависимости от  доли экспорта.

До 1.04.2018 г. для предприятий - экспортеров товаров, собственниками которых они являются, в том числе через комиссионера по договору комиссии за свободно конвертируемую валюту, снижалась   ставка    ЕНП:

• при доле экспорта от 15 до 30% в общем объеме реализации - ставка налога снижается на 30%;
• по доле экспорта 30% и более в общем объеме реализации - ставка налога снижается на 50% (пункт 1 Указа Президента РУз от 05.06.2000 г. N УП-2613 в редакции Указа Президента РУз от 10.11.2017 г. N УП-5231).

С 01.04.2018 г. льгота отменена в соответствии с п.31 ПП-3454 от 29.12.2017 г.