С начисленной вам заработной платы удерживаются страховые взносы (6,5%), потому  что  согласно статье 307 Налогового кодекса объектом налогообложения единым социальным платежом и страховыми взносами являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 НК, независимо от того, являетесь вы пенсионером или нет.

Кроме того организация, в свою очередь, начисляет Единый социальный платеж (25%) от этой суммы.

Регулирование отношений в области создания, деятельности, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью осуществляется  Законом РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»  №310-II от 6 декабря 2001 г (далее -  «Закон»).

В статье 20 «Закона» говорится , что  продажа или уступка иным образом участником общества своей доли третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества. Поэтому обратите внимание на эту позицию в уставе Вашего общества. Уступка доли участником третьему лицу  оформляется договором уступки.

Уставный фонд (уставный капитал) общества, согласно статье 14 «Закона»,  должен быть не менее сорокакратного размера минимальной заработной платы, установленной законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества.

 НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств , выраженных в иностранной валюте» (Рег. № 1364 от 21.05.2004г.) и «Положение о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» (Рег. № 1411 от 17.09.2004г.) определяют порядок отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. В параграфе 4 НСБУ и Положения указано, что размеры уставного фонда хозяйствующего субъекта не подлежат переоценке. Из пунктов 28-34 Положения вытекает, что изменение состава учредителей без увеличения (уменьшения) уставного фонда также не влечет за собой необходимость переоценки уставного фонда, а значит сумма уставного фонда (50 тыс. долларов) в учредительных документах не поменяется.

При уступке участником общества своей доли ( вне зависимости от форм собственности «продавца»  и «покупателя») определяется действительная стоимость доли, которая  соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли ( статья 14 «Закона»). Действительная стоимость определяется по данным бухгалтерской  отчетности общества за последний отчетный период.

Под чистыми активами понимается (пункт 10 НСБУ 14 “Отчет о собственном капитале”, рег. МЮ 07.04.2004 г. N 1335) понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств. Размер чистых активов определяется расчетным путем: из стоимости активов вычитается сумма долговых обязательств (строка 400 актива баланса минус строка 770 пассива баланса).

Для физического лица  действительная стоимость  доли , указанная в договоре уступки ,  является  доходом в виде материальной выгоды (пункт 2 статьи 177 НК РУз; статья 22 НК РУз) и облагается подоходным налогом по общеустановленной шкале, на условиях , оговоренных статьей  184 НК РУз.

В соответствии со статьёй 35 НК РУз филиал имеет статус налогоплательщика, если он выделен на самостоятельный баланс и наделен имуществом. Он имеет налоговые обязательства в соответствии с законодательством РУЗ  и сам их исполняет .

Головная организация  будет иметь налоговые обязательства в целом по всей структуре (вместе с филиалом) в том случае, когда филиал утрачивает статус налогоплательщика, работники  филиала  являются  работниками головного предприятия, договорные обязательства переходят от филиала к головной организации.

Из этого следует , что при утрате филиалом статуса налогоплательщика :

• Головная организация (в централизованном порядке) будет иметь обязательства по всем без исключения налогам и оплачивать эти обязательства. Оплата филиалом  обязательств по налогам  головной организации при отсутствии денежных средств  не возможна.
• Так как головная организация является работодателем, то естественно , все обязательсва по заработной плате , платежам в бюджет по заработной плате,отчетам , возмещению пенсии принадлежат головной организации.
• По общему правилу все расчеты сдаются с нарастанием с начала года. Но по вопросу  правильности составления отчетов рекомендуем вам  обратиться в органы налоговой службы по месту регистрации АО. Так, составление отчета во многом зависит от того, каким образом Вы будете осуществлять «реструктуризацию» и  как органы налоговой службы отразят информацию в лицевых карточках АО и филиала.

В заключение настоятельно рекомендуем Вам обратиться за помощью к специалистам по юридическому сопровождению и налоговому консультированию. Необходимо отметить, что ваша ситуация требует тщательного ознакомления с  документацией головной компании и филиала  и  глубокой проработки оптимального решения. Вашу ситуацию невозможно решить, задавая отдельные многочисленные вопросы в справочную службу «Мы отвечаем».

Со вторичного счета у Вас нет возможности произвести платежи по заработной плате, так как выплата заработной платы и приравненных к ней платежей осуществляется только с  основного депозитного счета до востребования юридического лица в порядке, определенном законодательством РУз. Это регламентируется следующими инструктивными документами :

- «Порядок расчетов с хозяйствующими субъектами,имеющими несколько банковских счетов» № 864 от 05.01.2000 (пункт 3);

- «Инструкция о банковских счетах,открываемых в банках РУЗ» № 1948 от 27.04.2009  (пункт 2).

Но, при недостаточности средств на основном расчетном счете для  платежей у Вас есть возможность  перевести денежные средства со вторичного счета в порядке, установленном в «Инструкции о порядке списания денежных средств с банковских счетов хозяйствующих субъектов» № 2342 от 15.03.12.

Так как в инструктивном материале существуют ограничения  только по выплате заработной платы и платежам по заработной плате , то можно сделать вывод, что оплата со вторичного счета  Единого налогового платежа возможна.

Перечень  документов, обязательных для предоставления при приеме на работу, регламентируется статьей 80 Трудового кодекса Руз. К обязательным документам относится и  справка о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога на доходы (статья 186 НК РУз).  Эта справка предоставляется  по новому месту основной работы  до начисления первой заработной платы  ,  если работник поменял место работы в течение календарного года. В случае непредставления справки с места прежней основной работы  налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке.

Также в соответствии с «Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек» (№ 402 от 29.01.1998г, пункт 1.1 и пункт 1.5) трудовые книжки являются основным документом, подтверждающим трудовой стаж работников на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и хозяйственной деятельности.

Следовательно, справка из махаллинкого комитета не является обязательным документом при поступлении на работу . Подтверждением  того, что до момента поступления на работу в вашу организацию  работник нигде не работал,  могут служить только   записи в трудовой книжке .

Если ваш работник - резидент, по определению статьи 19 НК ,  то объектом налогообложения для него являются доходы,   полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами (статья 169 НК).  В свою очередь , доходы, полученные резидентом из источников за пределами Республики Узбекистан, относятся к доходам, облагаемым на основании декларации (статья 189 НКРУз). А если  у работника были доходы , полученные не по месту основной работы,  окончательная сумма налога на доходы  также исчисляется органом государственной налоговой службы по данным представленной работником декларации о совокупном годовом доходе .  И то , и другое не влияет на налогообложение его доходов в вашей организации.

Если работник является нерезидентом Республики Узбекистан, доходы, полученные им от источника доходов в Республике Узбекистан (статья 169 НК )  подлежат налогообложению по  фиксированным ставкам  (статья 182 НК) и также не влияют на налогообложение его доходов в вашей организации.

Таким образом, исчисление и удержание «подоходного» налога у вашего работника должно производиться нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок (статья 186 НК). Если же вы заключаете трудовой договор с нерезидентом, то его доход будет облагаться "подоходным" налогом по ставке 20 %.

В соответствии с Налоговым кодексом РУЗ (пункт 18 статьи 178) выплаты, производимые юридическим лицом неработающим пенсионерам относятся к прочим доходам физических лиц, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты.

При осуществлении выплат работнику по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Исчисление налога на доходы физических лиц  производится с суммы совокупного дохода без применения льгот, предусмотренных статьями 179 и 180 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала года по мере его начисления,  по установленным ставкам (статья 186 НК). Перерасчет суммы налога с доходов физических лиц, получивших подарок, материальную помощь и иные виды помощи не по месту основной работы физического лица или от других юридических лиц, производится органами государственной налоговой службы при подаче физическим лицом декларации о доходах (статья 186 НК).

Об общей сумме выплаченного этому работнику дохода и удержанного налога на доходы физических лиц , юридическое лицо обязано в течение тридцати дней после окончания налогового периода в письменной форме сообщить органу государственной налоговой службы по месту постановки на учет этого юридического лица (статья 187).

Жисмоний шахслар даромадларидан солиқ ҳисоблаб чиқариш ва ушлаб қолиш ЎзР Солиқ кодекси билан белгиланган тартибда амалга оширилади. СКнинг 186-моддасига мувофиқ ташкилот – солиқ агенти жисмоний шахснинг асосий иш жойи бўйича белгиланган солиқ солинадиган база ҳамда ставкалардан келиб чиққан ҳолда даромад ҳисобланишига қараб, йил бошидан ортиб борувчи якун бўйича ҳар ойда солиқни ҳисоблаб чиқариш ва ушлаб қолишни амалга оширади.

2015 йил учун ставкалар Президентнинг 04.12.2014 йилдаги ПҚ-2270-сон “Ўзбекистон Республикасининг 2015 йилги асосий макроиқтисодий кўрсаткичлари прогнози ва давлат бюджети параметрлари тўғрисида”ги Қарори билан белгиланган (9-илова). Шунга эътибор берингки, 2015 йил 1 январдан бошлаб эътиборан  ЭКИҲнинг бир бараваригача ноль даражали ставка қўлланилди, ундан даромад солиғи ҳисоблаб чиқарилмайди. Бундан ташқари, даромад солиғи шкаласи  бутун ҳисобот даврида шу йилнинг 1 январида амал қилган энг кам иш ҳақидан келиб чиққан ҳолда белгиланади (25.12.2012 йилдаги ЎРҚ-343). ПҚ-2270-сон Қарорга мувофиқ эса  2015 йилдан бошлаб ШЖБПҲга ҳар ой ўтказиладиган мажбурий бадаллар ходимнинг солиқ солинадиган даромад суммасидан ноль ставка бўйича (1 ЭКИҲ) даромад чегирилган ҳолда 1 фоизни ташкил қилади.

Ходимингизга март ойи учун иш ҳақи ҳисоблаб ёзиш ва даромад солиғини ушлаб қолишда 2015 йил январь-март ойлари учун умумбелгиланган шкала қўлланилади, май ойи учун иш ҳақи ҳисоблаб ёзилганда тегишинча 2015 йил январь-май ойлари учун шкала қўлланилади. Ходим 1 мартдан ишга тушган, январь-февраль ойлари учун даромадга эга эмас, шунинг учун унинг йил бошидан жами даромадлари март, апрель, май ойлари учун иш ҳақи билан тақдим этилган. Президентнинг 21.11.2014 йилдаги ПФ-4672-сон “Иш ҳақи, пенсиялар, стипендиялар ва нафақалар миқдорини ошириш тўғрисида”ги Фармонига мувофиқ январь-май ойларида энг кам иш ҳақи 592 000 сўмни (118 400 х 5) ташкил қилади.

Юқоридагиларга асосан, аниқ мисолда сизнинг ходимингиз даромадига солиқ ҳисоблаб чиқариш мумкин бўлган вариантларни кўриб чиқамиз:

• Ҳар ой 1 500 000 сўм миқдорида иш ҳақи ҳисоблаб ёзганда.  Январь-май ойлари учун жами даромад 4 500 000 сўмни ташкил қилади, солиқ солиш базаси - 3 908 000 (4 500 000 – 592 000), жами ЖШДС – 463 080 сўм, жумладан ШЖБПҲ – 39 080 сўм.
•  Ҳар ой 300 000 сўм миқдорида иш ҳақи ҳисоблаб ёзганда.  Январь-май ойлари учун жами даромад 900 000 сўмни ташкил қилади, солиқ солиш базаси - 308 000 (900 000 – 592 000), жами ЖШДС – 26 180 сўм, жумладан ШЖБПҲ – 3080 сўм.

Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством налога на доходы физических лиц.

Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется от суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров, и устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан ежегодно при формировании Государственного бюджета Республики Узбекистан на очередной год (статья 10 Закона РУз «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» № 702-II от 02.12.2004г).

Порядок налогообложения доходов граждан, направляемых на их индивидуальные накопительные пенсионные счета в Народном банке Республики Узбекистан, определен Налоговым Кодексом РУз и распространяется на доходы работников, включая доходы работающих пенсионеров.

Освобождение от налогообложения предусмотрено только для доходов граждан, подлежащих налогообложению, и на добровольной основе   направляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан   (пункт 31 статьи 179 НК).

Порядок применения льготы регулируется «Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, добровольно направляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан», зарегистрированным МЮ 04.06.2010 г. N 2111 (далее – Положение).

Льгота по налогу на доходы физических лиц  предоставляется в виде уменьшения доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, на сумму средств, направляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан на добровольной основе.

Льгота не распространяется на  страховые взносы.

Примите к сведению, что в соответствии с этим Положением , в случае получения добровольных взносов с  накопительного пенсионного счета  до истечения налогового периода, в котором они были перечислены, льгота будет утрачена. Данные средства будут обложены налогом на доходы физических лиц на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица.

Порядок получения накопленных средств определен в  «Положении о порядке  выплаты средств с индивидуальных накопительных пенсионных счетов граждан» (Постановление КМ № 595 от 21.12.2004)

Ўзбекистон Республикасининг 11.12.2003 йилдаги  “Хусусий корхона тўғрисида”ги 558-II-сон Қонунига (15, 24-моддалар) асосан хусусий корхонанинг фойдаси солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар тўланганидан сўнг корхона мулкдорининг тасарруфига ўтади ҳамда унга солиқ солинмайди.  Мулкдор фойдадан ўз ихтиёрига кўра фойдаланиш ҳуқуқига эга.

Согласно НК РУз  в состав совокупного дохода организации включаются прочие доходы от ее основной хозяйственной деятельности. В Вашем случае  это  - «взысканные или признанные должником штрафы и пеня, а также штрафы и пеня, подлежащие уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу» (пункт 12 статьи 132 НК). Основным вопросом при учете дохода  является  определение момента  времени признания  дохода. Ответ на этот вопрос дают следующие нормативно-правовые акты :

Во- первых, статья 13 «Учет доходов и расходов» Закона РУз «О бухгалтерском учете» № 279-I от 30.08.1996 ,  а также пункт 16 НСБУ № 1 «Учетная политика и финансовая отчетность» регламентируют  порядок отражения доходов, расходов и хозяйственных операций. Согласно этому регламенту в целях учета и налогообложения доходы признаются по принципу начисления. Что означает :  хозяйственные операции , доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения  в том отчетном периоде,  к которому они относятся ,  а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты .

Во- вторых, в НСБУ-2  « Доходы от основной хозяйственной деятельности»  определено , что доход от  основной  хозяйственной  деятельности  отражается  в  момент,  когда существует возможность, что экономические выгоды поступят хозяйствующему субъекту  в  будущем,  а  также  эти  выгоды  могут быть надежно и точно измерены.

Таким образом, у Вас на руках решение суда, которое обязывает Ваших должников выплатить штрафы  и пени. С вступлением в законную силу этого решения у Вашей организации возникает вероятность поступления этих средств . Кроме того в решении также обозначены суммы  штрафов и пени , то есть экономические выгоды точно измерены. Следовательно, по принципу начисления бухгалтерского учета  с момента вступления в законную силу решения суда  Вы обязаны признать суммы штрафов и пени своим доходом и обложить их единым налоговым платежом.

Ҳақиқатан, Сизнинг жамиятингиз томонидан олинган текин молиявий ёрдам ЎзР Солиқ кодексининг 132-моддасига асосан бошқа даромад ҳисобланади.  Бошқа даромадлар ягона солиқ тўловини ҳисоблаганда ялпи тушум таркибига киради (СКнинг 355-моддаси) ҳамда  асосий (профиль) фаолият тури учун белгиланган ставка бўйича солиқ солинади (СКнинг 353-моддаси).  Сизнинг ҳолатингизда  - 33 фоиз ставка бўйича.

Налог на доходы физических лиц по основному месту работы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода по установленной шкале. При этом  при расчете налога  учитывается размер МРЗП на 1 января текущего года (статья 186 НК).

Совокупный доход вашего работника при начислении заработной платы за февраль месяц составляет 250 000 сум. Налогооблагаеая база для исчисления налога на доходы и ИНПС  равна  13 200 сум (250 000- 118400*2). Совокупный НДФЛ составит 1122 сум (13200 *8,5%). У принятого  работника за январь месяц отсутствуют  не только доходы , но и удержания, поэтому  размер  НДФЛ, подлежащий удержанию в феврале месяце - 1122 сум.

Сумма обязательных  взносов на ИНПС в феврале составляет – 132 сум (13 200*1%), а сумма страховых взносов – 17 500 сум (250 000*7%).

Работнику за февраль должно быть выплачено : 250 000 – 1 122 - 17 500=231 378 сум

Надо иметь в виду, что согласно статье 186 НК в случае  непредставления работником по новому месту основной работы идентификационного номера налогоплательщика налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке с совокупного дохода без каких-либо вычетов.

При последующем представлении идентификационного номера производится перерасчет суммы налога на доходы физических лиц.

 После перерасчета  по удержанию НДФЛ образуются задолженности

• У сотрудника перед предприятием  по излишне полученной заработной плате;
• У предприятия перед бюджетом -  по налогу  на доходы физических лиц на сумму доначисления налога.

Погасить  эту  задолженность можно путем внесения суммы в кассу предприятия либо перечислением с пластиковой карты через банк. Если, конечно, не будет принято решение о списании этой задолженности на расходы предприятия. А на сумму  доначисленного  налога необходимо произвести платеж в ГНИ.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется  «Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами» , зарегистрированными МЮ РУз 17.12.1998 г. N 565. В соответствии с пунктом 7 вышеуказанных Правил ,  поступившая в кассу предприятия сумма, полученная от работника в счет погашения задолженности перед предприятием, образовавшейся за счет переплаты заработной платы, должна быть сдана в обслуживающий банк для зачисления на расчетный счет. Прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходному кассовому ордеру, оформленному в установленном порядке.

В соответствии с НСБУ N 21  поступление в кассу предприятия суммы, полученной от работника как возврат излишне выплаченной заработной платы, и сдача денег из кассы предприятия в банк отражаются следующими проводками:

В статье 189 Налогового Кодекса дается перечень доходов, облагаемых на основании декларации. К ним относятся следующие доходы резидентов Республики Узбекистан:

имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты;

доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы;

доходы, подлежащие налогообложению, полученные из двух и более источников;

доходы, полученные из источников за пределами Республики Узбекистан;

доходы, полученные из источников, не являющихся налоговыми агентами.

Если у вас нет доходов , облагаемых налогом на основании декларации, если с доходов, полученных не по месту основной работы НДФЛ был удержан по максимальной ставке без применения льгот (статья 186 НК), то вы можете декларацию не сдавать.

Но, налогоплательщики, получавшие в течение 2014 года доходы, не подлежащие обязательному декларированию, могут представить на добровольной основе декларацию о совокупном годовом доходе органу государственной налоговой службы по месту постоянного места жительства.

В данном случае в декларировании есть Ваш прямой «интерес» : возникшая переплата по НДФЛ засчитывается в счет уплаты налогов (налог на имущество, земельный налог) или подлежит возврату.

Услуги микрофирм и малых предприятий по ведению бухгалтерского учета и оказанию аудиторских услуг освобождены от уплаты единого налогового платежа до 1 января 2017 года в соответствии с решениями  Постановлений  Президента  РУз № ПП - 325 от 17.04.2006г и № ПП-1754 от 10.05.2012 г. Со  второго квартала 2012 года  льготы по уплате налога распространяются на все доходы таких микрофирм и малых предприятий  при условии, что их выручка от оказания видов услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет 80 и более процентов от общего объема выручки.

В «Положении о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» ( МЮ №2203 от 03.03.2011)  указано , что это положение не распространяется на юридические лица , имеющие льготы в виде полного освобождения от уплаты ЕНП.

Из вышеизложенного можно сделать вывод :  полное освобождение от уплаты ЕНП (в том числе доходов от переоценки валютных статей) в Вашем случае  возможно при соблюдении условия , что выручка от оказания видов услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет 80 и более процентов от общего объема выручки. При не соблюдении этого условия – налогооблагаемая база уменьшается на размер дохода от услуг, на которые распространяется льгота.

Ответ на заданный Вами вопрос обусловлен содержанием (предметом) заключенного договора. Это договор:

•  купли-продажи патента – исключительного права патентообладателя (физического лица) на объект интеллектуальной собственности  

или

• передачи на правах временного пользования патентом

При продаже патента, согласно пункту 9 статьи 179 НК  до 1 апреля 2014 года, доходы, полученные физическим лицом , являющимся обладателем патента (лицензии) на объекты промышленной собственности и патента на селекционное достижение, освобождались от уплаты налога на доходы физических лиц. При этом льгота применялась только при продаже патента (лицензии) в пределах срока действия, но не более нижеуказанного периода со дня начала использования :

• изобретения и селекционного достижения –в течение пяти лет
• промышленного образца – в течение двух лет
• полезной модели – в течение двух лет

С 1 апреля 2014 года данная льгота утратила силу в соответствии с ЗРУ -359 от 25.12.2013.

При передаче на правах временного пользования, возникающие доходы включаются в совокупный доход физического лица и облагаются налогом на доходы физических лиц (доходы в виде роялти согласно пункту 6 статьи 176 НК). Доходы в виде роялти относятся к имущественным доходам, облагаются налогом на доходы по установленной шкале (или по максимальной ставке, если подано заявление об этом) у источника выплаты (статья 184 НК) и не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК ).

Как  Вы знаете, юридические лица, выплачивающие имущественные доходы физическим лицам не по основному месту работы, обязаны не только удержать налог на доход ,  но и предоставлять по ним в ГНИ справку (статья 187 НК). А налогоплательщики, получающие имущественные доходы, в свою очередь , по окончании года обязаны сдать декларацию. В соответствии со статьей 189 НК имущественные доходы  относятся к доходам, облагаемым на основании декларации, если они не обложены у источника выплаты.

Из вышеприведенного следует сделать вывод - если  договор заключен  на право временного пользования патентом, а не на продажу патента, то  налоговый инспектор в этом случае прав.

В  НСБУ № 21 гранты отнесены к собственному капиталу и  рассматриваются как источник финансирования деятельности организации в рамках конкретного проекта. В стандарте изложено, что под грантом понимают безвозмездную, гуманитарную денежную или материально-техническую помощь, оказываемую государством (правительством), а также неправительственными, зарубежными, международными организациями и фондами предприятию в социально значимых целях, для стимулирования развития экономики, выполнения научно-технических и инновационных программ (пункт 365 НСБУ № 21). Средства гранта используются строго по целевому назначению.

Выделение гранта оформляется Договором, в котором предусмотрены направленность гранта, условия использования этих средств в соответствии с утвержденным бюджетом,  срок реализации проекта, указаны источники финансирования проекта.

Сумма гранта, полученного в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту Республики Узбекистан по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения хозяйственной операции ( для юридического лица –день зачисления на счет денежных средств). Порядок отражения операций, в том числе конвертации , по денежным средствам в рамках гранта указаны в нормативных документах : «Порядок выдачи заключений по денежным средствам и оборудованию, завозимым из-за рубежа в рамках грантов  международных и зарубежных организаций и фондов и международных соглашений по научно-техническому сотрудничеству»  № 438 от 18.05.98г.  и  § 6 раздела VIII части 4 «Инструкции по применению плана счетов».

В бухгалтерском учете грантополучателя операции, связанные с получением средств  гранта, отражаются  следующим образом:

Поступление и  списание материалов, оборудования, услуг сторонних организаций  , в рамках реализации проекта ,  осуществляется  в  общеустановленном  порядке в соответствии с действующим законодательством. Произведенные затраты относятся в дебет счета 8810 «Гранты» – счета учета источника финансирования:

Желательно в учетной политике вашей организации закрепить порядок отражения операций   в рамках выделенного гранта .

Средства, полученные по гранту, представляют собой целевые поступления с последующим отчетом грантодателю об использовании. Поэтому информация о расходовании средств гранта должна содержать все подтверждающие документы и необходимые обоснования.

Эти средства не рассматривается в качестве дохода (статья 129 НК РУз)  ,  также не  рассматривается в качестве объекта налогообложения (статья 355 НК РУз) при расчетах единого налогового платежа и налога на прибыль , в случае  соответствия определению "гранта" по статье 22 Налогового кодекса .

Кроме того , на доходы в виде оплаты труда , получаемые за счет средств грантов не начисляется единый социальный платеж (статья 308 НК РУз).

В целях  налогообложения значение имеет наличие подтверждающих документов (если средства выделены на выполнение научных,научно-исследовательских и инновациоонных программ – заключение ГКНТ РУз, если  на выполнение проектов социальной направленности – протокол Парламентской комиссии , выписка из протокола).

Средства в иностранной валюте, поступающие в виде грантов и при условии их целевого использования освобождаются от обязательной  продажи выручки в иностранной валюте, согласно «Порядку осуществления хозяйствующими  субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте» (пункт 3  Постановления КМ РУз № 245 от 29.06.2000г.).

По окончании  срока реализации договора на грант организация, получившая грант, обязана предоставить исчерпывающие отчеты грантодателю по исполнению гранта и целевому использованию выделенных средств.

В управление статистики и налоговую инспекцию сдаются общеустановленные отчеты в соответствии с законодательством.

Кроме того предусмотрены отдельные статистические отчеты по грантам:

Отчет 1-грант (квартальная) -  для исполнительных агентств (министерств, ведомств) - получателей средств технического содействия - грантов . Представляется в Государственный  комитет  Республики Узбекистан  по статистике;

Отчет 2-грант (квартальная) – для уполномоченных банков, обслуживающих получателей средств технического содействия, грантов. Представляется  в Государственный  комитет Республики Узбекистан по статистике;

Отчет 3-грант (квартальная) – для редакций средств массовой информации (редакции печатных изданий, издательств, теле-, радио-, кино-, видеопрограмм и другие), получающих средства безвозмездного содействия от юридических лиц и граждан Республики Узбекистан. Представляется управлениям статистики Республики Каракалпакстан, областей  и г. Ташкента.

При осуществлении выплат иностранным специалистам необходимо учесть порядок исчисления и уплаты следующих видов налогов и обязательных платежей:

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ

Единый социальный платеж - это обязательный платеж, который перечисляет в бюджет предприятие - работодатель . В статье 305 НК указано,  что  плательщикими ЕСП являются все  юридические лица - резиденты Республики Узбекистан,   независимо от того, являются его работники иностранными гражданами или гражданами Узбекистана.

Объектом налогообложения единым социальным платежом являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 Налогового Кодекса.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 

Страховые взносы удерживаются с доходов работника-иностранца, если он постоянно проживает в Узбекистане.

Постоянно проживающими считаются иностранные граждане, которые имеют разрешение на постоянное проживание в Узбекистане, выданное Министерством внутренних дел республики, и вид на жительство, выданный иностранному лицу органами внутренних дел Узбекистана по месту его жительства, дающий ему право на постоянную прописку на территории Узбекистана (пункты 2, 4 Положения о виде на жительство в Республике Узбекистан для иностранца, виде на жительство в Республике Узбекистан для лица без гражданства и удостоверении лица без гражданства, утвержденное Указом Президента от 26.02.1999 г. N УП-2240).

Таким образом , если Ваши иностранные специалисты имеют такие документы ,  как  вид на жительство или разрешение на постоянное проживание , то их доходы подлежат обложению  страховыми взносами в соответствии с НК  РУз по установленной ставке (в 2015 году – 7%).

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок расчета  налога на доходы физических лиц зависит от того, является ли работник резидентом Узбекистана:

если он - резидент, то налог рассчитывается по общеустановленной шкале. Резидентом признается физическое лицо, постоянно проживающее в Узбекистане или находящееся в нем в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (статья 19 Налогового кодекса (НК);

если работник - нерезидент, то расчет НДФЛ производится по ставкам, определенным в статье 182 НК, с учетом положений международного соглашения с  государством, резидентом которого является данный работник.

Нерезиденты – лица , не подпадающие под критерии, установленные для резидентов. Если физическое лицо – нерезидент , пребывает на территории РУз 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, оно становится резидентом Республики Узбекистан.

Согласно статье 182 НК  доходы нерезидентов, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, облагаются по ставке 20%.

 Если иностранный работник является резидентом страны, с которой Узбекистан подписал Соглашение об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении его доходов, полученных из источников в Узбекистане, учитываются положения данного Соглашения. Если предусмотренный им порядок налогообложения отличается от установленного Налоговым кодексом Узбекистана, то применяются положения Соглашения (статья 4 НК). С 3 июля 1996 года вступило в силу международное соглашение между Правительством Китайской Народной Республики  и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов  на доход ( Ташкент, 3 июля 1996, далее Соглашение).

Основанием для применения пониженной ставки или льготы является заявление от  иностранного физического лица, не имеющего постоянного местожительства в Республике Узбекистан, заверенное налоговыми органами, форма которого утверждена постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

Вы приглашаете специалистов на 3 месяца (менее 183 дней) , поэтому их можно отнести к нерезидентам. Поскольку работа по найму осуществляется в Узбекистане, то полученное иностранными специалистами вознаграждение может облагаться налогом в Узбекистане (статья 15 Соглашения).

 Поэтому   доходы ,  полученные иностранными работниками от источника доходов  по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, облагаются по ставке 20%.  Налогообложение доходов  нерезидентов производится без вычетов и применения льгот, предусмотренных статьями 179,180.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на доходы нерезидента  служит совокупный доход , куда включаются :

1) доходы в виде оплаты труда (статья 172 НК ), в том числе питание (статья 174 НК)

2) имущественные доходы ( статья 176 НК)

3) доходы в виде материальной выгоды (статья 177 НК)

4) прочие доходы (статья 178 НК)

Не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическими лицами , по оплате  или  возмещению расходов по проезду, провозу имущества, найму помещения (подъемные) при переводе либо переезде работника на работу в другую местность ( статья 171 НК). Но, это касается работников, работающих по трудовым договорам. Если иностранный специалист работает по гражданско-правовому договору, данные расходы предприятия будут являться доходами иностранца от материальной выгоды, облагаемыми НДФЛ, но не облагаемыми ЕСП и страховыми взносами.

ИНПС

Иностранные граждане имеют право на накопительное пенсионное обеспечение и, соответственно, на получение индивидуального накопительного пенсионного счета (ИНПС), если они постоянно проживают на территории Узбекистана (статья 4 Закона "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 2.12.2004 г. N 702-II).

В соответствии со статьей 301 НК юридические лица,  осуществляющие реализацию конечным потребителям бензина, дизельного топлива и газа, в том числе через автозаправочные станции,  являются плательщиками налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.  Налогооблагаемой базой служит объем реализованного и использованного для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа в натуральном выражении (статья 302 НК). При реализации бензина, дизельного топлива и газа через автозаправочные станции расчет представляется в органы государственной налоговой службы по месту нахождения автозаправочных станций. Уплата налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств  производится по месту представления расчета (статья 304 НК).

При определении объекта налогообложения для  исчисления  Единого налогового платежа необходимо руководствоваться статьей 355 Налогового Кодекса, в которой определено, что объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка, в состав которой в целях налогообложения включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (для налогоплательщиков данных налогов).

Данная редакция пункта 1 части 2 статьи 355 НК утверждена Законом РУз от 04.12.2014 г. N ЗРУ-379 с 1 января 2015 года.

Ранее для юридических лиц - плательщиков налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств налогооблагаемая база по ЕНП также уменьшалась на сумму налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств  в соответствии с нормой пункта 1 части 2 статьи 356 НК (Пункт в редакции Закона РУз от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343).

Согласно «Правилам пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Узбекистан» (Приложение № 2 к ПКМ РУз  № 408 от 21.11.1996)  и «Положению о виде на жительство в Республике Узбекистан для иностранца, виде на жительство в Республике Узбекистан для лица без гражданства и удостоверении лица без гражданства» (Приложение № 2 к Указу Президента N УП-2240  от 26.02.1999 г.),  постоянно проживающими в Узбекистане являются иностранные граждане, имеющие постоянную прописку на территории республики и вид на жительство, выданный в установленном порядке органами внутренних дел Узбекистана.

Ваш работник , имеющий вид на жительство и постоянную прописку на территории Республики Узбекистан , являетсяся резидентом Узбекистана, так как согласно статье 19 НК РУз резидентом признается физическое лицо, постоянно проживающее в Узбекистане или находящееся в нем в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Налогообложение его доходов у источника выплаты производится исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок. На 2015 год  Ставки налога на доходы физических лиц, утверждены Постановлением Президента от 04.12.2014 г. N ПП-2270 (Приложение № 9).

В соответствии с Законом  "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" (N 702-II  от 2.12.2004 г., далее -Закон) , участниками накопительной пенсионной системы в качестве получателей накопительных пенсионных выплат являются граждане, осуществляющие трудовую деятельность по трудовым договорам (включая работающих пенсионеров, совместителей), а также граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, если с этих работников в соответствии с законодательством удерживается налог на доходы физических лиц.

Иностранные граждане имеют право на накопительное пенсионное обеспечение и, соответственно, на получение индивидуального накопительного пенсионного счета (ИНПС), если они постоянно проживают на территории Узбекистана (статья 4 Закона).

Для граждан, осуществляющих трудовую деятельность по трудовому договору, участие в накопительной пенсионной системе является обязательным, если иное не предусмотрено законодательством.

Статья 305 Налогового кодекса устанавливает, что

- плательщиками  страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд являются физические лица - граждане Узбекистана, а также постоянно проживающие в нашей республике иностранные граждане и лица без гражданства. Обязанность по начислению и удержанию страховых взносов, а также ответственность за правильность их исчисления возлагаются на работодателя. В 2015 году ставка страховых взносов граждан – 7 %.

-  плательщиками единого социального платежа являются юридические лица - резиденты Республики Узбекистан. На 2015 год ставки ЕСП утверждены Постановлением Президента от 04.12.2014 г. N ПП-2270 (Приложение № 25). Микрофирмы и малые предприятия  уплачивают ЕСП по ставке 15 %, другие предприятия – по ставке 25 % от фонда оплаты труда, определяемого как сумма доходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса.

Отражение в отчетности доходов работника, имеющего вид на жительство, и налогов с них производится в общеустановленном порядке в соответствии с формами налоговой отчетности, утвержденными Постановлением МФ и ГНК (рег.№ МЮ 2439 от  22.03.2013г.).