Согласно статье 350 НК РУз не рассматривается как торговая деятельность, реализация товаров, являющихся продукцией собственного производства, включая реализацию через фирменные магазины, не являющиеся самостоятельными юридическими лицами.

А под деятельностью в сфере общественного питания понимается деятельность по изготовлению, реализации и организации потребления кулинарной, а также другой пищевой продукции.

Исходя из выше изложенного, определим деятельность торговых точек:

Если в торговой точке №1 будет продаваться продукция собственного производства и будут организованы посадочные места для потребления кондитерских изделий, то торговая точка №1 будет являться точкой общественного питания (статья 350 НК).

Если торговая точка №2 будет продавать продукцию собственного производства без организации посадочных мест, то данная торговая точка будет являться фирменным магазином производственного цеха, а деятельность, соответственно,  будет производственной.

Если торговая точка №3 будет жарить и продавать кур-гриль без организации посадочных мест, то при наличии собственного оборудования куры-гриль можно отнести к продукту собственного производства. Данное утверждение опирается на пункты 5 и 6 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства (зарегистрировано МЮ 16.02.2011 г. N 2195), где под товаром собственного производства, понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства. Значит, реализация в торговой точке № 3 относится к производственной деятельности.

Если торговая точка № 4 будет заниматься изготовлением и реализацией пиццы и лепешек без организации посадочных мест, то эту деятельность можно отнести к производственному процессу, на основании пунктов 5 и 6 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства (зарегистрировано МЮ 16.02.2011 г. N 2195). Реализация в торговой точке № 4 будет также относиться к производственной деятельности.

Следует отметить, что важной составляющей для определения вида деятельности является наличие (или отсутствие) посадочных мест и наличие в каждой торговой точке самостоятельного кассового аппарата, либо терминала, оформленных в соответствии с Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан (Приложение N 1 к ПКМ РУз от 13.02.2003 г. N 75). Только выполнение вышеназванных условий дает возможность отнести данные торговые точки к разным видам деятельности. В случае использования одного кассового аппарата (терминала), расположенного в кафе, деятельность всех торговых точек будет относиться к общественному питанию.

По Вашему вопросу необходимо обратить внимание на Указ Президента Республики  Узбекистан УП-1504 от  9 августа  1996 года  "О мерах  по повышению  ответственности   хозяйствующих  субъектов   за  расчеты    с бюджетом" и письмо Центрального банка РУз от 17.08.1996 г. за N 15-01/1567  «Об обеспечении своевременного проведения платежей в бюджет при наличии средств на счете хозяйствующего субъекта независимо от состояния корреспондентского счета. В данных документах пунктом 5 определено, что коммерческие  банки  осуществляют  оплату  за   поставленную продукцию (работы, услуги) непосредственно поставщикам, не допуская зачета платежей с третьими лицами. Нарушение указанного порядка расчетов квалифицируется как сокрытие  дохода с  применением  к  виновным лицам санкций,  предусмотренных законодательством (так называемая проплата через третьих лиц).

Статьей 14 Закона об Обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью (далее ЗРУ N 310-II от 06.12.2001 г.) определено, что каждый участник общества должен полностью внести свой вклад в уставный фонд (уставный капитал) общества в течение срока, который определен учредительными документами и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. Внесение полного вклада участником общества подтверждается выдаваемым участнику общества свидетельством.

Представим себе ситуацию: Ваш сосед Вам должен деньги и Вы его попросили внести эти средства в банк в счет формирования своего уставного фонда в фирме. Сосед поставил свою фамилию на квитанции, так как ему тоже нужен документ об отдаче Вам своего долга. Таким образом, фирма не сможет подтвердить Вам внесения полного вклада в уставный капитал, так как подтверждающих документов, о Вашем внесении денег у фирмы не будет.

Исходя из выше изложенного, сообщаем, узбекской фирме (фирма С)  не целесообразно платить в ООО (фирма А), учредителем которой является Иностранная компания (фирма В) в счет пополнения Уставного Фонда (фирмы А), так как это противоречит законодательству РУз.

В этой ситуации возможно 2 варианта :

Вариант 1:

АО не включает объемы выполненных работ (оказанных услуг) в состав своих расходов, а передает их филиалам для дальнейшего отражения в расходах филиалов, согласно части третьей статьи 138 НК Уз:

АО осуществляет передачу расходов филиалам на основании акта приема-передачи или авизо.

Налоговые последствия данной операции будут выглядеть следующим образом:

1. У АО на основании пункта 2 статьи 199 НК при передаче имущества,  выполнения работ, оказания услуг одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, в случае если структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками возникает НДС.
2. АО при получении от исполнителя счета-фактуры, если в ней выделен НДС, берет его в зачет , так как оборот использовался в целях облагаемого оборота  на основании пунктов 1 и 1-1 статьи 218 НК.
3. У филиалов данная передача услуг отразится на счетах расходов. НДС по передаче выполненных работ от АО филиалы могут взять в зачет, если данные работы будут использованы в целях облагаемого оборота и будут являться вычитаемыми расходами согласно пункту 2 статьи 218 НК РУз.

Вариант 2:

АО включает объемы выполненных работ (оказанных услуг) в состав своих расходов и передает их филиалам для дальнейшего отражения в расходах филиалов, согласно частям первой и второй  статьи 138 НК.

Для того, чтобы включать в состав своих прочих доходов и расходов выполнение работ (оказание услуг) сторонними организациями, АО оформляет дополнение к договору, в котором определены структурные подразделения, для которых производятся работы.

АО осуществляет передачу услуг, с последущим финансовым возмещением, филиалам на основании акта – счета- фактуры, в соответствии со статьтей 222 НК РУз. В  актах- счетах-фактурах  будет определен договор с исполнителем работ, виды работ, сумма расходов на возмещение с выделенным НДС. При выставлении счета- фактуры на имя структурного подразделения возмещение отражается как прочий доход АО.

Налоговые последствия данной операции будут выглядеть следующим образом:

1. У АО на основании пункта 2 статьи 199 НК при передаче имущества,  выполнения работ, оказания услуг одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, в случае если структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками, возникает НДС. У АО при получении от исполнителя счета-фактуры, если в ней выделен НДС, данный НДС будет подлежать зачету, так как он использовался в целях облагаемого оборота  на основании пунктов 1 и 1-1 ст.218 НК РУз.
2. У филиалов переданные услуги отразятся на счетах расходов. НДС по передаче выполненных работ от АО филиалы могут взять в зачет, если данные работы будут использованы в целях облагаемого оборота и будут являться вычитаемыми расходами согласно пункту 2 статьи 218 НК РУз.

С точки зрения статьи 343 Гражданского кодекса РУз обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которому наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В вашем случае все требования Гражданского кодекса РУз соблюдены.

Далее рассмотрим на каком основании уполномоченный Банк отказывается принять к исполнению  данную операцию:

1. Пункт 2 Указа Президента Республики Узбекистан от 20 апреля 1994 года N УП-837 "О мерах по обеспечению валютного контроля по экспортно-импортным операциям"  гласит, что контроль за движением средств в иностранной валюте по экспортно-импортным операциям физических и юридических лиц Республики Узбекистан возлагается на Центральный и уполномоченные банки совместно с Министерством внешних экономических связей, инвестиций и торговли, Государственным налоговым комитетом, Государственным таможенным комитетом и Министерством финансов Республики Узбекистан.

2. Пункт 7 Положения о валютном контроле по экспортно-импортным операциям (Приложение к Указу Президента РУз от 20.04.1994 г. N УП-837) обязывает уполномоченные банки осуществлять ежедневный контроль за полнотой, своевременностью и правильностью ввода в ЕЭИСВО данных о движении денежных средств по внешнеторговым контрактам. Информация о фактах непоступления платежей в установленные сроки или поступления их в меньшей сумме формируется в ЕЭИСВО. Органы государственной налоговой службы используют данные ЕЭИСВО для принятия соответствующих мер.  Далее по пункту 9 - Предприятия несут ответственность за своевременное и полное поступление выручки на их счета за отгруженные товары и оказанные услуги. При этом переуступка выручки узбекскими экспортерами путем применения трансферабельных аккредитивов и иных платежных документов, осуществляемых в пользу других юридических лиц, запрещается. Пунктом 10 одной из санкций является наложение административных штрафов в размерах, устанавливаемых законодательством Республики Узбекистан и привлечение должностных лиц, совершивших нарушение или не принявших надлежащих мер для соблюдения норм валютного контроля и регулирования, к ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом данная операция по взаимозачету обязательств не представляется возможной, так как связана с поступлением валютной выручки на территорию РУз.

Аутсорсинг (инг. outsourcing: out –  ташқи, доирадан ташқарида жойлашган, source– манба) – корхона томонидан муайян жараёнлар ва вазифаларни бошқа ташкилотга топширишга қаратилган тадбирлар мажмуи. Умуман олганда, аутсорсинг – бу ўзгалар ресурсларидан фойдаланиш. Аутсорсингнинг (handshake isolated on business background) асосий белгилари  вазифаларни тошпшириш тўғрисида шартноманинг мавжудлиги; келишувнинг узоқ муддатлилиги (бир йилдан ортиқ); фақат асосий бўлмаган (профиль бўлмаган) операцияларни топшириш; хусусан корхона учун бухгалтерия ҳисобини юритиш ва ҳисоботни тузишни топшириш. Натижалар учун хизматлар буюртмачиси бўлган ташкилот раҳбари жавобгар бўлади.

20-сонли БҲМС “Кичик тадбиркорлик субъектлари томонидан бухгалтерия ҳисобини юритишнинг соддалаштирилган тартиби”нинг 10-бандида (14.08.2013 йилдаги 2501-сон) айтилишича, бухгалтерия ҳисоби қуйидаги босқичларга бўлинади:

1)      барча молиявий-хўжалик операцияларини ҳужжатлаштириш;

2)      бошланғич ҳисоб ҳужжатларида акс эттирилган маълумотларни қўлланилаётган бухгалтерия ҳисоби регистрларида қайд этиш;

3)      молиявий ҳисоботни тузиш.

20-сонли БҲМСнинг 28-бандида ҳар бир қайднома (регистр) кичик тадбиркорлик субъектларининг раҳбари ва бухгалтери томонидан имзоланиши лозим дейилган. Кичик тадбиркорлик субъектининг раҳбари бухгалтерия ҳисобини мустақил юритаётган бўлса, қайдномаларни бухгалтерия ҳисоби ва молиявий бошқариш вазифаларини амалга оширувчи шахс сифатида ўзи имзолаш ҳуқуқига эга.

Бироқ бунда ихтисослаштирилган фирмага бухгалтерия ҳисобини юритишни топширган тақдирда ишларни ташкил этишга тааллуқли қоидалар мавжуд эмас. Бундай ташкилотларга қўйиладиган аниқ талаблар ҳам мавжуд эмас. Шу муносабат билан аутсорсинг хизматлари кўрсатаётган ҳар бир бухгалтерия фирмаси фирманинг билимлари ва тажрибасига асосланган ҳолда хусусий сифат стандартларини жорий қилади.

“Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида” Қонуннинг 8-моддасига (30.08.1996 йилдаги ЎРҚ-279- I-сон) асосан – пул, товар-моддий ва бошқа бойликларни қабул қилиш ва бериш учун асос бўлиб хизмат қиладиган ҳужжатлар, корхона, муассаса ва ташкилотнинг кредит ва ҳисоб-китоб мажбуриятлари, шунингдек бухгалтерия ҳисоботлари ва баланслари раҳбар томонидан ёки у белгилайдиган шахслар томонидан имзоланади.

Раҳбар имзолаш ҳуқуқига эга бўлган шахсларининг иккита рўйхатини тасдиқлайди. Биринчи рўйхатга - раҳбарлик вазифаларини амалга оширувчи шахслар, иккинчисига - бухгалтерия ҳисоби ва молиявий бошқариш вазифаларини амалга оширувчи шахслар киради.

Ушбу модданинг иккинчи қисмида кўрсатилган шахсларнинг имзоси бўлмаган ҳужжатлар ҳақиқий ҳисобланмайди.

Бухгалтерия ҳисобида ҳужжатлар ва ҳужжатлар айланиши тўғрисидаги низомга (14.01.2004 йилдаги 1297-сон) мувофиқ корхоналар томонидан амалга оширилаётган барча хўжалик операциялари уларни тасдиқловчи ҳужжатлар билан расмийлаштирилиши лозим. Ушбу ҳужжатлар улар асосида бухгалтерия ҳисоби юритиладиган бошланғич ҳисоб ҳужжатлари бўлиб хизмат қилади. 5, 13 ва 14-бандларнинг белгилашича, электрон шаклда тузилган бошланғич ҳужжат ва регистр ҳужжатнинг электрон рақамли имзо ҳақидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ тўғри тузилиши учун жавобгар шахснинг электрон рақамли имзоси билан тасдиқланиши лозим. Бошланғич ҳужжатлар ва ҳисоб регистрларини имзолаш ҳуқуқига эга шахслар рўйхати корхона раҳбари ёки у томонидан қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда белгиланадиган шахслар томонидан тасдиқланади. Касса операцияларини, товар-моддий қимматликлар билан операцияларни, кредит ва ҳисоб-китоб мажбуриятларини амалга оширганлик фактларини қайд этувчи бошланғич ҳужжатларни тузиш тартиби бўйича қўшимча талаблар Бухгалтерия ҳисоби миллий стандартлари ва бошқа меъёрий-ҳуқуқий ҳужжатлар билан белгиланади.

Юридик шахслар томонидан касса операцияларини амалга ошириш қоидаларининг 13, 14-бандларида (22.06.2015 йилдаги 2687-сон) белгиланишича, ташкилотлар кассасига нақд пуллар бухгалтерия ҳисоби ва молиявий бошқариш вазифаларини амалга оширувчи шахснинг имзоси қўйилган касса кирим ордери бўйича қабул қилинади.

Нақд пул қабул қилинганда бухгалтерия ҳисоби ва молиявий бошқариш вазифаларини амалга оширувчи шахс ҳамда кассир томонидан имзоланган, кассир муҳри (штампи) билан тасдиқланган касса кирим ордери ёки касса аппаратининг изи туширилган чипта (слип) пул топширган шахсга берилади.

Бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги Қонуннинг 9-моддасида бошланғич ҳисоб ҳужжатларини тузган ҳамда имзолаган шахслар уларнинг ўз вақтида тўғри ва аниқ тузилиши, шунингдек бухгалтерия ҳисобида акс эттириш учун уларнинг белгиланган муддатларда топширилишига жавобгардирлар дейилган.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида юридик шахслар томонидан чет эл валютасида касса операцияларини юритиш тартибининг 5-бандида (22.01.1999 йилдаги 611-сон) белгиланишича, чет эл валютасини беришга доир ҳужжатлар корхона раҳбари ва корхона бош бухгалтери ёки уларнинг вазифаларини бажарувчи шахслар томонидан имзоланган бўлиши шарт.

Товар-моддий бойликларни олишга ишончномалар бериш ва уларни ишончномалар бўйича бериш тартиби тўғрисида низомнинг 3-бандида (27.05.2003 йилдаги 1245-сон) айтилишича, ишончномалар корхона раҳбари ёки у томонидан қонунда белгиланган тартибда белгиланадиган шахслар томонидан имзоланади.

Марказий банк томонидан тасдиқланган, Адлия вазирлиги томонидан 03.06.2013 йилда 2465-сон билан рўйхатдан ўтказилган Ўзбекистон Республикасида нақд пулсиз ҳисоб-китоблар тўғрисидаги низомнинг 20-бандига кўра ҳисоб-китоб ҳужжатлари имзолар намуналари ва муҳр изи қўйилган варақчага имзо қўйган шахслар томонидан имзоланиши шарт. Ҳисоб-китоб ҳужжатларини факсимиле усулида нусха кўчириш воситаларидан фойдаланган ҳолда имзолаш тақиқланади.

Амалиётда биз икки турдаги бошланғич ҳужжатлар билан муносабатда бўламиз (шартли равишда).  Биринчи тури бу моддий (пул) жавобгарликни кўзда тутувчи бошланғич ҳужжатлар. Бошланғич ҳужжатларнинг иккинчи тури тасарруф этиш, тушунтириш (хабардор қилиш), операциялар содир қилиш пайтини қайд қилиш ва ҳ.к.  тусига эга.  Биринчи турга юкхатлари, қабул қилиш-топшириш далолатномалари, ҳисобварақ-фактуралар, тўлов талабномалари ва ҳ.к.ларни киритиш мумкин. Иккинчи турга шартли равишда буйруқлар, фармойишлар, билдиргилар, билдиришномалар, солиштириш далолатномаларини киритиш мумкин.

Юқорида баён этилганлардан келиб чиқиб хулоса қилиш мумкинки,  бошланғич ҳужжатни тайёрлаш (тўлдириш, чоп этиш) учун жавобгарлик ижрочи (аутсорсинг ташкилоти) зиммасида бўлади. Назорат қилиш ва ЎзР қонун ҳужжатлари нормаларига риоя қилинишини хизмат кўрсатилаётган томон вакили (аутсорсинг буюртмачиси) ўз зиммасига олиши лозим.

Масалан: Кирим касса ордерини ёки ишончномани аутсорсинг ижрочиси тайёрлаши (шакллантириши, чоп этиши) мумкин,  пул маблағлари бериш ёки материалларни жўнатиш учун рухсатномани эса раҳбар (бош бухгалтер) ва/ёки моддий жавобгарлик шартномаси тузилган ходим имзолаши керак. Гап шундаки, корхона раҳбарида у билан меҳнат муносабатларида бўлмаган ходим билан моддий жавобгарлик тўғрисидаги шартномани имзолаш ҳуқуқи йўқ.  Аутсорсинг хизматлари кўрсатаётган барча ходимларнинг жавобгарлиги аутсорсинг шартномаси билан белгиланади.

Аутсорсинг хизматлари кўрсатаётган корхона вакили операция ижроси учун масъул шахс сифатида эмас, балки тайёрланган ҳужжат ижрочиси сифатида имзо қўйиши мумкин. Агар бошланғич ҳужжатларда (масалан, касса кирим ва чиқим ордерларида ва ҳ.к.) бош бухгалтернинг имзоси кўзда тутилган бўлса, у ҳолда хизмат кўрсатилаётган корхона бош бухгалтерининг имзоси бўлиши керак.

Для начала разберемся, что такое торговая деятельность и оптовая торговля, по определению.

Согласно статье 22 Налогового кодекса РУз (далее НК РУз) - торговая деятельность  это деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи.

Пунктом 2 Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности (утверждено Постановлением КМ от 26.11.2002 г. N 407) определено, что под оптовой торговлей понимается реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд.

Другими словами, ей свойственны следующие признаки:

закуп товаров;

реализация товаров;

безналичная форма расчетов (как при закупе товаров, так и при последующей их реализации);

использование покупателем приобретенных товаров в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд.

Теперь определимся с понятием - продукция собственного производства.

Порядок определения товаров (работ, услуг) собственного производства регламентируют Правила определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (Приложение к Постановлению МФ и ГНК № 2195 от 16.02.2011г., далее - Правила).

Согласно Правилам - под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей с учетом технологического процесса производства. Также определено, что в случаях, когда продукция производится из сырья, являющегося товаром собственного производства предприятия и переданного им на переработку, товаром собственного производства следует считать:

для собственника сырья - продукцию, полученную после переработки сырья, а в случае, если услуги по переработке оплачиваются частью переработанной продукции, - за вычетом той части продукции, которая остается в распоряжении перерабатывающего предприятия в качестве оплаты за переработку.

Не относятся к технологическому процессу производства операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, расфасовка) и операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки (пункт 6 Правил).

Исходя из выше изложенного, разберем вашу ситуацию:

Вами закупаются пластиковые панели у производителя. Затем ваша организация производит декорирование пластиковых панелей. Потом реализует пластиковые панели с «другой расцветкой». Таким образом, получается, что Вы купили пластиковые панели и продали пластиковые панели, значит, эту операцию нельзя отнести к производству собственной продукции.

Реализованные пластиковые панели будут считаться оптовой торговлей. И в соответствии с пунктом 3 Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности оптовой торговлей могут заниматься хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в качестве юридических лиц, только при получении в установленном порядке соответствующей лицензии.