«Краеугольным камнем» в данной ситуации является вопрос - на чей счет зачисляется валютная выручка по экспортному контракту?

Ситуация 1. Если Продавец заключил контракт на поставку хлопчатобумажной пряжи с иностранной компанией  и в реквизитах указал свой расчетный счет, то ответ на вопрос будет следующим:

В Положении о порядке постановки на учет и осуществления контроля за исполнением экспортных и бартерных контрактов в уполномоченных банках (МЮ 09.08.2000 г. N 954) имеются следующие определения:

Экспортный контракт это - хозяйственный договор, заключенный между резидентом и нерезидентом Республики Узбекистан на экспорт товаров, работ, услуг, а также контракты, приравненные к экспортным в соответствии с законодательством (кроме бартерных контрактов).

Экспортеры это - юридические, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - резиденты Республики Узбекистан, заключившие экспортные и бартерные контракты, а также хозяйствующие субъекты Республики Узбекистан, вывозящие товары в адрес предприятий за рубежом.

В пункте 1.4. данного положения (МЮ 09.08.2000 г. N 954) сказано, что экспортные  контракты  подлежат учету  в учреждениях уполномоченных банков по месту открытия депозитных счетов до востребования экспортера в иностранной валюте. А в пункте 1.8. определено, что экспортер несёт ответственность за своевременное и полное поступление выручки на его счет за отгруженные товары и оказанные услуги.

Таким образом, ГАК «UZPROMMASHIMPEKS» будет являться экспортером, если зарегистрировался в уполномоченном банке и в контракте указал свой валютный счет, на который должны поступать валютные средства. При этом переуступка выручки узбекским экспортером ГАК «UZPROMMASHIMPEKS» путем применения трансферабельных аккредитивов и иных платежных документов, осуществляемых в пользу другого юридического лица ООО "Нам Текс", запрещается.

Грузоотправителем и производителем по контракту является ООО "Нам Текс", но в данной ситуации он не может получать валютную выручку по контракту, заключенному ГАК «UZPROMMASHIMPEKS» на поставку хлопчатобумажной пряжи с иностранной компанией и,  следовательно, ООО "Нам Текс" не может подтвердить экспорт продукции собственного производства.

Налоговые последствия, возникающие у ООО "Нам Текс" в ситуации 1:

Если ООО "Нам Текс" является плательщиком ЕНП, то для него льгота по уменьшению ставки ЕНП для предприятий, у которых доля экспорта товаров, работ, услуг собственного производства за свободно конвертируемую валюту больше 15%, за исключением сырьевых товаров, перечень которых утвержден Указом Президента Республики Узбекистан от 10 октября 1997 года N УП-1871,  не может распространяться. Основополагающим моментом признания операции по экспорту является получение валюты.

Если ООО "Нам Текс" является плательщиком общеустановленных налогов : на основании статьи 212 Налогового кодекса РУз оборот по реализации товаров на экспорт за иностранную валюту облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Основополагающим моментом признания операции по экспорту является получение валюты на собственный счет за реализацию товаров. Согласно части первой статьи 213 НК РУз, документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

-контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

-грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

-товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающие отправку товаров в страну назначения.

По предоставленным данным вопроса, все выше перечисленные документы оформлены на имя экспортера ГАК «UZPROMMASHIMPEKS».

Далее в пункте 5 статьи 218 НК РУз для реализации права на зачет суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, необходимо предоставить выписку банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем (плательщиком) экспортируемых товаров. В нашем случае этим правом может воспользоваться только ГАК «UZPROMMASHIMPEKS».

Статья 212 НК регламентирует, что в случае неподтверждения экспорта товаров ООО "Нам Текс" в соответствии со статьей 213 НК оборот по реализации товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по установленной ставке 20%.

Ситуация 2. Если ГАК «UZPROMMASHIMPEKS» (Продавец) заключил контракт на поставку хлопчатобумажной пряжи с иностранной компанией (покупатель) и в реквизитах указал счет производителя товара ООО "Нам Текс", то ответ на вопрос будет следующим:

При экспорте товаров договор комиссии может быть заключен на условиях поступления валютной выручки непосредственно предприятию - собственнику товара OOO «Нам Текс», то есть комиссионер ГАК «UZPROMMASHIMPEKS»,  в расчетах не участвует.

Реализация продукции у комитента OOO «Нам Текс»  без участия комиссионера ГАК «UZPROMMASHIMPEKS» в расчетах предполагает, что денежные средства за товар покупатель перечисляет комитенту OOO «Нам Текс», а комитент OOO «Нам Текс»  перечисляет комиссионеру ГАК «UZPROMMASHIMPEKS» его вознаграждение.

 После реализации товара комиссионер ГАК «UZPROMMASHIMPEKS» должен представить комитенту OOO «Нам Текс»   отчет по экспортной операции в соответствии с договором комиссии. В отчете указываются количество и стоимость реализованных товаров, стоимость расходов комиссионера ГАК «UZPROMMASHIMPEKS», подлежащих возмещению комитентом OOO «Нам Текс», сумма комиссионного вознаграждения, а также иная информация, предусмотренная в договоре. Все расходы, произведенные комиссионером ГАК «UZPROMMASHIMPEKS»,  за комитента OOO «Нам Текс», должны быть подтверждены документально. Особенности учета и оформления документов при реализации товаров по договорам комиссии, поручения и другим договорам на оказание посреднических услуг определены в Приложении N 3 к Постановлению N 2439 от 22.03.2013 г. «Формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость».

Налоговые последствия, возникающие у ООО "Нам Текс" в ситуации 2:

Доход от экспорта продукции предприятие-комитент OOO «Нам Текс»   признает после реализации товара комиссионером ГАК «UZPROMMASHIMPEKS»,  покупателю на основании отчета комиссионера ГАК «UZPROMMASHIMPEKS».

Если ООО "Нам Текс" является плательщиком ЕНП, то для него льгота по уменьшению ставки ЕНП для предприятий, у которых доля экспорта товаров, работ, услуг собственного производства за свободно конвертируемую валюту больше 15%, за исключением сырьевых товаров, перечень которых утвержден Указом Президента Республики Узбекистан от 10 октября 1997 года N УП-1871, распространяется .

Если ООО "Нам Текс" является плательщиком общеустановленных налогов, то на основании статьи 212 Налогового кодекса РУз оборотом по реализации товаров на экспорт за иностранную валюту облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Согласно части первой статьи 213 НК РУз, документами, подтверждающими экспорт товаров через комиссионера «UZPROMMASHIMPEKS», являются:

договор комиссии (копия договора) налогоплательщика OOO «Нам Текс»   с комиссионером ГАК «UZPROMMASHIMPEKS»,

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт ГАК «UZPROMMASHIMPEKS», (в соответствии с договором комиссии OOO «Нам Текс» с ГАК «UZPROMMASHIMPEKS»), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Республики Узбекистан;

копия грузовой таможенной декларации с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режим экспорта.

OOO «Нам Текс» реализует своё право на применение нулевой ставки НДС и на зачет суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров путем предоставления выписки банка, подтверждающей оплату иностранным покупателем (плательщиком) экспортируемых товаров в соответствии  с пунктом 5 статьи 218 НК РУз.

К выше изложенному следует добавить, что хлопчатобумажная пряжа, которая имеет  код ТН ВЭД 5205, 5206, согласно Приложению N 2 к Указу Президента РУз от 10.10.1997 г. N УП-1871,  является сырьевым товаром и на неё не распространяются льготы по уменьшению ставок ЕНП и налогу на прибыль юридических лиц. Это отражено в приложениях к формам налоговой отчетности Постановления&l