Для того, чтобы разобраться в данной ситуации, рассмотрим определение основных участников выше указанных взаиморасчетов согласно Правилам пользования электрической энергией (приложение № 1 к Постановлению КМ РУз от 22.08.2009г. № 245).

Поставщиком электроэнергии является:

- предприятие территориальных электрических сетей - юридическое лицо, которое имеет право продавать и распределять электрическую энергию потребителям по договору электроснабжения в пределах области, города, экономической (промышленной) зоны.

Потребителями электроэнергии являются:

- потребитель - юридическое или физическое лицо, использующее электрическую энергию для производственных и (или) бытовых нужд в соответствии с договором электроснабжения;

- субпотребитель - потребитель, непосредственно присоединенный к электрическим сетям потребителя с согласия предприятия территориальных электрических сетей и заключивший с потребителем договор электроснабжения. При передаче электрической энергии субпотребителю ответственность за соблюдение Правил пользования электрической энергией перед предприятием территориальных электрических сетей несет потребитель.

При заключении договора на электроснабжение с поставщиком потребитель указывает в нем общий (суммарный) объем электроэнергии с учетом объемов, потребляемых субпотребителями (пункт 6 Правил).

Если потребитель несет какие-либо эксплуатационные расходы по обеспечению технического состояния электрических сетей, то субпотребители оплачивают их долю пропорционально получаемой от общего объема электрической энергии по отдельному договору, заключенному между потребителем и субпотребителем. Включать же эти эксплуатационные расходы в тариф на отпускаемую субпотребителям электроэнергию не разрешается (пункт 38 Правил).

Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что снабжать (продавать) электроэнергией как потребителей, так и субпотребителей может исключительно поставщик электроэнергии, соответственно для потребителя (кем Вы в данном случае и являетесь) считать  передачу электроэнергии субпотребителям (в Вашем случае арендаторам и соседним предприятиям) частью своей производственной деятельности является неверным.

Порядок оформления счетов-фактур при передаче электроэнергии от арендодателя арендатору и порядок налогообложения указанных сумм регламентирован пунктами 48, 49  Порядка учета и оформления счетов-фактур (приложение № 3 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013г. № 2439), а также разъяснен на заседании Экспертного совета при ГНК РУз (протокол заседания № 21 от 19.02.2013г.):

- если согласно договору аренды стоимость электроэнергии  не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то в счете-фактуре, выставляемом арендодателем на имя арендатора, отдельными строками указываются:

сумма арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением суммы НДС (в случае если арендодатель является плательщиком НДС в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса);

сумма, подлежащая возмещению за электроэнергию, потребленную арендатором, с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг.

Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) арендодателем за электроэнергию, стоимость которой в соответствии с договором подлежит возмещению арендатором, не являются расходом арендодателя, и сумма НДС по данным услугам у арендодателя к зачету не принимается. Сумма возмещения, полученного от арендатора за потребленную им электроэнергию, доходом арендодателя не является.

Налогообложение и бухгалтерский учет :

В первую очередь, необходимо определить, приводит ли ведение деятельности представительством к образованию постоянного учреждения нерезидента РУз (статья 20 НК) или нет, т.е. ведет ли иностранная компания через свое представительство предпринимательскую деятельность на территории РУз.

Если деятельность представительства компании не приводит к образованию постоянного учреждения, то полученные доходы от продажи автомобиля не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 155 НК, т.к. подлежат налогообложению доходы нерезидентов от реализации только недвижимого имущества, а также  акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан.

Если же ведение деятельности представительством приводит к образованию постоянного учреждения нерезидента РУз, то в этом случае возникает обязательство по уплате:

- налога на прибыль со всех доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, по установленной ставке (в 2014 году действует ставка налога на прибыль юридических лиц в размере 8% согласно Приложению № 7 к Постановлению Президента № ПП-2099 от 25.12.2013г.), при этом сумма налогооблагаемой прибыли не может быть менее 10% от суммы расходов,  связанных с деятельностью постоянного учреждения. В дополнение к налогу на прибыль у нерезидента РУз, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, подлежит налогообложению также чистая прибыль (т.е. прибыль за минусом налога на прибыль) по ставке 10% (статья 154 НК).

- налога на добавленную стоимость (НДС) в случае реализации объекта основных средств по цене, превышающей остаточную стоимость (статья 204 НК), т.е. налогооблагаемой базой в этом случае будет являться положительная разница между ценой реализации и остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС.

Для покупателя автомобиля – физического лица – никаких налоговых обязательств не возникнет.

В бухгалтерском учете списание автомобиля с баланса в связи с продажей производится в соответствии с Планом счетов (НСБУ №21) и Положением о порядке списания с баланса основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004г №1401): 

Ввиду осуществления вами двух различных видов деятельности, по которым установлены различные объекты налогообложения и ставки ЕНП, вы должны вести раздельный учет по этим видам деятельности (статья 353 НК) и соответствующим образом их оформлять.

Как правило, обязательство по поставке оборудования и обязательство по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) оформляется разными договорами:

- купли – продажи (поставки) (параграф 3 главы 29 ГК), исполнение обязательства, по которому оформляется счетом-фактурой по предъявлении доверенности от покупателя в соответствии с Порядком учета и оформления счетов-фактур (далее – Порядок) (приложение №3 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439); 

- подряда (строительного подряда) (параграф 3 главы 37 ГК), исполнение обязательства по которому оформляется Справкой-счетом-фактурой о выполненных работах (понесенных затратах) (далее – Справка-счет-фактура) в соответствии с Указаниями по заполнению формы первичного учета "Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)" при строительстве объектов (приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г. №1). Если Справка-счет-фактура, предъявленная к подписи заказчику, содержит все обязательные реквизиты, отраженные в установленной форме счета-фактуры (регистрационный номер и дата договора, согласно которому выписывается этот документ, наименования, адреса, ИНН, код ОКОНХ), имеется отметка "без НДС" (для неплательщиков НДС), то дополнительно счет-фактуру по выполненным работам выписывать не следует. При этом счетом-фактурой является "Справка-счет-фактура о стоимости выполненных работ (понесенных затрат)" (пункт 21 Порядка).

Однако, в соответствии со статьей 354 ГК РУз стороны вправе заключить договор и не предусмотренный законодательством, в частности, смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров. При этом, к отношениям сторон по смешанному договору применяются правила о договорах, элементы которых содержатся в этом договоре.

Другими словами, вы имеете право заключить один договор, по которому заказчику будет произведена и поставка оборудования, и выполнение СМР, но должны предусмотреть в нем все условия, предъявляемые к этим видам договоров в соответствии с законодательством.

Для решения вопросов, возникших в вашей ситуации, можно применить следующую схему проведения расчетов.

Между всеми участниками (двумя Материнскими Компаниями (МК) и двумя Дочерними Предприятиями (ДП)) заключается четырехсторонний договор.

Гражданский кодекс РУз предусматривает возможность заключения многосторонней сделки (договора), для совершения которой необходимо выражение согласованной воли всех ее сторон (статья 102 ГК), а также предоставляет сторонам право заключать договор, не предусмотренный законодательством, в частности, смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров. При этом, к отношениям сторон по смешанному договору применяются правила о договорах, элементы которых содержатся в этом договоре (статья 354 ГК). В данном случае ваш договор будет содержать элементы следующих договоров:

- уступки требования (глава 23, статья 345 главы 25 ГК, Постановление Пленума Высшего Хозяйственного суда РУз «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса РУз об уступке права требования» от 28.02.2003 г. N 110);

- зачета встречных однородных требований (статьи 343-344 ГК).

По условиям заключаемого договора:

1. ваша МК уступает другому ДП право требования долга от вашего ДП, в результате чего у другого ДП возникает долг перед вашей МК, а у вашего ДП – перед другим ДП.

Кредиторская задолженность вашего ДП перед другим ДП может быть погашена:

- товаром. В этом случае у вашего ДП возникнет обязательство по уплате ЕНП с объема товарооборота.

- денежными средствами.

В обоих случаях у другого ДП может возникнуть обязательство по уплате налога на прибыль: если по договору уступки требования образуется положительная разница, т.е. разница между стоимостью приобретенного долга и суммой, выплаченной должником по требованию, то эта разница входит в налогооблагаемую базу как прочий доход (статьи 132, 137 НК).

2. другая МК уступает другому (своему) ДП право требования долга от вашей МК, в результате чего у другого ДП возникает долг перед его МК, а задолженность другого ДП перед вашей МК погашается зачетом встречных однородных требований.

Таким образом, в результате проведенных взаиморасчетов погашаются (полностью или частично) задолженности между вашим ДП и вашей МК, а также между двумя МК, и образуется задолженность другого ДП перед его МК (которая тоже могла бы быть погашена зачетом встречных однородных требований при наличии между ними долговых обязательств в пользу ДП).

На этом этапе проведения схемы взаиморасчетов у другого ДП также могут возникнуть обязательства по уплате налога на прибыль (в соответствии со статьями 132, 137 НК).

Обязательным требованием при заключении такого договора уступки требований является детальное отражение в нем всех условий перехода задолженностей от одной стороны к другой (например, определение объема обязательств, которые получает новый кредитор в результате перехода прав от прежнего кредитора; обязательство кредитора, уступившего свои требования, передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого требования, и др.), а также условия их погашения (товарами или денежными средствами, сроки, порядок и т.д.).

1. После принятия учредителями решения о добровольной ликвидации предприятия назначенный ими ликвидатор - ликвидационная комиссия или физическое лицо - должен прекратить трудовые правоотношения с его работниками (пункт 17 Положения о порядке добровольной ликвидации и прекращения деятельности субъектов предпринимательства, приложение к Постановлению Президента РУз от 27.04. 2007 г. №ПП-630).

В соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, ликвидатором в первую очередь производится погашение задолженности, вытекающей из трудовых правоотношений (пункт 23 Положения №ПП-630).

При прекращении трудового договора в связи ликвидацией предприятия работодатель обязан не менее чем за два месяца письменно (под роспись) предупредить работников о своем намерении прекратить трудовые договоры. По соглашению между работником и работодателем предупреждение может быть заменено денежной компенсацией, соответствующей продолжительности срока предупреждения (статья 102 ТК).

При прекращении трудовых договоров в связи с ликвидацией предприятия работникам на период поиска работы выплачивается среднемесячная заработная плата с учетом месячного выходного пособия, но не более чем на два месяца. Если же эти работники в течение 10 календарных дней после прекращения трудового договора зарегистрировались в местном органе по труду в качестве лиц, ищущих работу, то они получают право на среднюю заработную плату и за третий месяц по прежнему месту работы по справке, выданной местным органом по труду (статья 67 ТК).

Следует отметить, что выплата работнику денежной компенсации взамен предупреждения не освобождает работодателя от выплаты причитающихся работнику при прекращении трудовых отношений компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия, а также сохранения заработка на период трудоустройства в соответствии со статьей 67 ТК.

В течение срока предупреждения работодатель обязан предоставить работникам не менее одного дополнительного свободного дня в неделю с сохранением среднего заработка для поиска другой работы (Постановление Пленума Верховного суда РУз от 17.04.1998 г. №12 «О применении судами законодательства, регулирующего прекращение трудового договора (контракта)»).

В срочном трудовом договоре может быть предусмотрено обязательство работодателя о выплате работнику неустойки при досрочном его прекращении по инициативе работодателя (в данном случае в связи с ликвидацией предприятия). Если же в трудовом договоре не определен размер неустойки, работодатель освобождается от ее выплаты (статья 104 ТК).

При прекращении трудового договора по инициативе работодателя выплачивается выходное пособие, размер которого не может быть меньше среднемесячного заработка (статья 109 ТК).

При прекращении трудового договора по инициативе работодателя причитающаяся работнику заработная плата (при отсутствии спора о ее размере) должна быть выплачена (статья 110 ТК):

- работнику, продолжающему работать до дня прекращения трудового договора, - в день прекращения договора;

- работнику, не работающему ко дню прекращения трудового договора, - в день предъявления им требования о расчете.

Таким образом, при прекращении трудовых договоров с работниками в случае ликвидации предприятия работодатель обязан выплатить работникам:

- причитающуюся заработную плату в указанные статьей 110 ТК сроки;

- денежную компенсацию за все неиспользованные основные и дополнительные отпуска;

- выходное пособие в размере не менее среднемесячного заработка;

- среднемесячную заработную плату на период поиска работы (за 2 или 3 месяца) в соответствии со статьей 67 ТК.

Если коллективным соглашением, коллективным договором, каким-либо другим локальным актом предприятия, а также трудовым договором с работником предусмотрены выплаты при прекращении трудового договора в повышенных размерах (по сравнению с установленными законодательством) или дополнительные не закрепленные законодательством выплаты, то работники имеют право на получение таких выплат (пункт 48 Постановления №12).

2. В соответствии с параграфом 6 НСБУ №5 «Основные средства» начисление амортизации по основным средствам производится до полного погашения амортизируемой стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса.

Приостановка начисления амортизации допускается только в случаях перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию, а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки.

Если учредители вашего ООО примут решение о консервации основных средств ввиду отсутствия необходимости их использования в производственных целях в течение 3 месяцев, то на период до продажи основных средств новому собственнику (максимальный срок - 24 месяца с момента принятия решения) начисление амортизации приостанавливается (Положение о порядке консервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства, приложение к ПКМ от 16.09.2003 г. №401).

3. Добровольно ликвидируемые предприятия прекращают начисление налога на имущество со дня уведомления о принятом решении о добровольной ликвидации органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц (пункт 5 части второй статьи 269 НК).

Если же добровольная ликвидация не завершена в установленные законодательством сроки (не более 9 месяцев со дня уведомления регистрирующего органа согласно пункту 37 Положения №ПП-630) или процедура ликвидации прекращена и возобновлена деятельность, то сумма налога на имущество взимается в полном размере за весь период, начиная со дня прекращения начисления налога.

Лизинг - особый вид финансовой аренды, при котором одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) в собственность обусловленное договором лизинга имущество (объект лизинга) и предоставляет его лизингополучателю за плату на определенных таким договором условиях во владение и пользование на срок, превышающий двенадцать месяцев (пункт 8 НСБУ №6 «Учет аренды»).

В бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) финансовая аренда должна быть признана в качестве актива и обязательства (пункт 25 НСБУ №6).

Согласно НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов» основные средства, поступившие на предприятие на условиях финансовой аренды, приходуются по дебету счета 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды» и кредиту счетов 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» и 7910 «Финансовая аренда к оплате».

По окончании договора лизинга объект лизинга либо переходит в собственность лизингополучателя, либо возвращается лизингодателю.

В соответствии со статьей 279 НК при сдаче недвижимого имущества в аренду плательщиком земельного налога является арендодатель. То есть в вашем случае плательщиком земельного налога является банк-лизингодатель, а не ваша фирма-лизингополучатель. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что лизингополучатель, кроме уплаты лизинговых платежей, возмещает лизингодателю сумму уплаченного последним земельного налога.

Пунктом 3 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ 3.03.2011 г. №2203) определено, что при исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды, за исключением земельных участков, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом.

Таким образом, приобретая на условиях лизинга здание, вы отражаете его в бухгалтерском балансе в качестве актива по счету 0310. Так как понятие лизинга предусматривает передачу объекта лизинга (здания) лизингополучателю на правах владения и пользования, следовательно, площадь земельного участка, занятого зданием, учитывается при расчете минимального размера ЕНП.

Согласно статье 618 Гражданского кодекса (ГК) коммерческая организация не вправе передавать вещи в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником (акционером), руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Частное предприятие (частная фирма) является коммерческой организацией, созданной и управляемой собственником - одним физическим лицом. Поэтому заключение договора безвозмездного пользования (ссуды) между предприятием и его директором противоречит законодательству.

Оформление передачи автомобиля директору зависит от того, на какие цели он намерен его использовать. Если для служебного пользования, то в заключении договора нет необходимости, достаточно оформить это приказом. Если же директор намерен использовать автомобиль для личных нужд, то в этом случае целесообразно заключить договор аренды транспортного средства (параграф 3 главы 34 ГК). При этом обязательным условием заключения такого договора является плата за аренду.

Отметим также, что в соответствии с Положением о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (приложение к ПКМ от 7.03.2006 г. №38) договор аренды автомототранспортных средств подлежит регистрации в органах Государственной службы безопасности дорожного движения МВД РУз, а также должен быть нотариально удостоверен.

В соответствии со статьей 670 Гражданского кодекса (ГК) подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектно-сметной документацией (далее – ПСД), определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования. Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание ПСД, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна предоставить соответствующую документацию. Таким образом, если договором подряда предусмотрена обязанность подрядчика предоставить заказчику калькуляцию на выполнение работ как приложение к основной ПСД, то требование заказчика является правомерным.

Согласно статье 39 Градостроительного кодекса (ГрК) ПСД определяет объемно-планировочные, конструктивные и технические решения, стоимость строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий, сооружений. ПСД разрабатывается в соответствии с градостроительной документацией, градостроительными нормами и правилами, согласовывается с соответствующими структурными подразделениями Госкомархитектстроя, санитарно-эпидемиологическими службами, службами противопожарного надзора, органами охраны природы и иными службами в соответствии с законодательством. Другими словами, при наличии ПСД на выполняемые вашей организацией работы, разработанной и утвержденной в установленном порядке в соответствии с градостроительными нормами и правилами (ШНК), в составлении калькуляции на те же виды работ нет необходимости.

Следует отметить, что государственной экспертизе подлежит только градостроительная документация, состав которой определен статьей 26 ГрК. В числе прочих, в ее состав входит и ПСД, калькуляция же стоимости работ к числу градостроительных документов не относится.

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче выполненного по договору строительного подряда результата работ обязан немедленно приступить к его приемке. Заказчик вправе отказаться от приемки результата работ только в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность использования для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком, заказчиком или третьим лицом (статья 680 ГК). Если иное не предусмотрено договором подряда, при уклонении заказчика от принятия выполненной работы подрядчик вправе по истечении одного месяца со дня, когда согласно договору результат работы должен был быть передан заказчику, и при условии последующего двукратного предупреждения заказчика взыскать с него причиненные убытки (статья 646 ГК).

В соответствии со статьей 15 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (от 6.12.2001 г. №310-II) вкладом в уставный фонд (уставный капитал) общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку.

Согласно НСОИ №1 «Общие понятия и принципы оценки» (зарегистрирован МЮ 24.07.2006 г. №1604) вещи – это материальные объекты, совокупность вещей составляет имущество (движимое или недвижимое). Имущественными (вещными) правами являются права на движимое и недвижимое имущество, включая: право собственности; право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право доверительного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного (бессрочного) пользования, аренда, ипотека, сервитуты.

Таким образом, стоимость услуг не может являться предметом вклада в уставный фонд, поскольку не является ни вещью (имуществом), ни правом.

В то же время стоимость услуг работников, задействованных в строительстве здания, является частью первоначальной стоимости построенного здания. Если учредитель планирует в качестве вклада в уставный фонд внести построенное здание, то стоимость этих услуг соответственно будет учтена при формировании уставного фонда как часть стоимости здания. Согласно той же статье 15 Закона №310-II при внесении в уставный фонд неденежных вкладов (в частности, здания) их денежная оценка утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В случае привлечения к выполнению каких-либо строительных работ мардикеров важно учитывать, что в соответствии с пунктом 2 ПКМ «Об утверждении Переченя видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели без образования юридического лица» (от 7.01.2011 г. №6) физические лица не могут осуществлять виды деятельности, не включенные в утвержденный Перечень. В частности, такие виды строительных работ, как:

- санитарно-технические услуги и сварочные работы;

- услуги по остеклению помещений;

- выполнение отдельных работ по строительству, ремонту и отделке (за исключением услуг юридическим лицам по капитальному строительству, строительно-монтажным работам)

включены в Перечень, поэтому для их осуществления физическому лицу необходимо пройти процедуру регистрации в регистрирующем органе - Инспекции по регистрации субъектов предпринимательства при хокимияте района (города), а также получить Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и дехканского хозяйства без образования юридического лица установленной формы (патент) (Положение об уведомительном порядке государственной регистрации и постановки на учет субъектов предпринимательства, приложение к постановлению Президента от 24.05.2006 г. №ПП-357).

Что касается налогообложения, то индивидуальные предприниматели являются плательщиками фиксированного налога, ставки которого по видам деятельности приведены в приложении №12 к постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270. Наряду с его уплатой, индивидуальные предприниматели в обязательном порядке  уплачивают страховые взносы в сумме не менее 1 МРЗП в месяц независимо от количества проработанных дней в календарном месяце (статья 311 НК), а также другие налоги и обязательные платежи в соответствии со статьей 373 НК.

В накопительной пенсионной системе индивидуальные предприниматели участвуют на добровольной основе (пункт 1 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных   взносов   на  индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, зарегистрированного МЮ 6.10.2005 г. №1515).

В соответствии со статьей 164 ТК удержания из оплаты труда работника для исполнения судебных решений и других исполнительных документов производится независимо от его согласия. При каждой выплате заработной платы общий размер удержаний не может превышать 50% причитающейся работнику оплаты труда.

Порядок удержания взысканий по решению суда с заработной платы работника регулируется Законом «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» (от 29.08.2001 г. №258-II), а также Правилами исполнения исполнительных документов организациями либо другими лицами, выплачивающими должнику - физическому лицу заработную плату или иные приравненные к ней платежи (зарегистрированы МЮ РУз 8.07.2009 г. №1980).

Размер удержаний из заработной платы должника и приравненных к ней платежей исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 64 Закона, пункт 9 Правил).

Важно учитывать, что с определенных выплат удержания не производятся. Их перечень определен статьей 69 Закона и пунктом 2 Правил:

- в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

- лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- в связи с рождением ребенка;

- по алиментным обязательствам;

- за работу в неблагоприятных и особых условиях труда, а также лицам, подвергшимся воздействию радиации и в иных установленных законодательством случаях;

- по беременности и родам;

- в виде пособия на погребение;

- по уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска;

- предприятием, учреждением или организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

- в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- в качестве выходного пособия при прекращении трудовых отношений.

1.Порядок добровольной ликвидации предприятий определен Положением о порядке добровольной ликвидации и прекращения деятельности субъектов предпринимательства (далее – Положение) (приложение к постановлению Президента от 27.04.2007 г. №ПП-630).

После обязательной процедуры уведомления соответствующих органов о добровольной ликвидации предприятия, приостановления его финансово-хозяйственной деятельности, прекращения начисления ресурсных налогов, а также пени по всем налогам и обязательным платежам, прекращения трудовых правоотношений с работниками, проведения инвентаризации активов и обязательств, составления расчетов по налогам и обязательным платежам за период с начала года до даты уведомления регистрирующего органа, принятия мер по получению дебиторской задолженности, выявлению и письменному информированию кредиторов о ликвидации, публикации объявления о ликвидации в периодических печатных изданиях, с учетом результатов проведенной налоговой проверки, а также по окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидатором составляется промежуточный ликвидационный баланс.

В соответствии с промежуточным балансом в определенной очередности погашается кредиторская задолженность (в том числе путем передачи имущества в собственность кредиторов при недостаточности денежных средств, а также за счет средств, направляемых учредителями). После завершения расчетов с кредиторами, уплаты налогов и обязательных платежей, финансовых санкций, в том числе по итогам проверки, и распределения оставшегося имущества среди учредителей ликвидатор составляет ликвидационный баланс, который после утверждения его учредителями сдается в ГНИ.

Таким образом, промежуточный ликвидационный баланс составляется для уточнения реального финансового положения ликвидируемого предприятия перед составлением окончательного ликвидационного баланса. А составление окончательного ликвидационного баланса является завершающим этапом процедуры ликвидации. Входящие остатки окончательного ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы наглядно показать итоги и результативность ликвидации, в том числе удовлетворенные и оставшиеся неудовлетворенными требования кредиторов. Актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано, распределено между учредителями либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. В пассиве отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные предприятием убытки. Поэтому, как правило, окончательный ликвидационный баланс сдается с нулевыми итогами актива и пассива.

2. Если требования кредиторов невозможно удовлетворить в полном объеме, ликвидатор обязан обратиться в хозсуд с заявлением о признании предприятия несостоятельным (банкротом). С момента признания предприятия банкротом добровольная ликвидация прекращается, и дальнейшая процедура производится в соответствии с законодательством о банкротстве (пункт 29 Положения).

Статьей 138 Закона «О банкротстве» (от 5.05.1994 г. №1054-XII) определено, что погашенными требованиями кредиторов считаются удовлетворенные требования, а также те требования, по которым достигнуто соглашение об отступном, либо ликвидатором о зачете требования или имеются иные основания прекращения обязательств. Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, также считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидатором, если кредитор не обращался в хозсуд либо такие требования признаны хозсудом необоснованными.

В соответствии с пунктом 7 статьи 132 НК доходы от списания обязательств относятся к прочим доходам. При этом к доходам от списания обязательств относятся (статья 136 НК):

- списанные обязательства, по которым истек срок исковой давности в соответствии с гражданским законодательством;

- списанные обязательства по решению суда или уполномоченного госоргана.

Прочие доходы предприятия облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного вида деятельности (статья 353 НК).

Плательщики общеустановленных налогов включают прочие доходы в совокупный доход при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Нередко при продаже товаров (в том числе продукции собственного производства) поставщик организует их доставку покупателю. Обязанность поставщика доставить товар на склад покупателя или в иной заранее определенный сторонами договора пункт должна быть установлена договором. Возможность такого условия договора купли-продажи, а также связанное с ним определение момента исполнения обязанности продавца передать товар покупателю определена статьей 390 Гражданского кодекса (ГК): если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то его обязанность по передаче товара считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу.

В случаях, когда условие о доставке предусмотрено договором купли-продажи и расходы на доставку не выставляются покупателю сверх цены приобретаемой продукции, такие расходы являются частью расходов по реализации в соответствии с пунктом 2.1.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5. 02. 1999 г. №54)

Расходы, связанные с доставкой продукции до потребителя, погрузкой в транспортные средства, затраты отделов и работников, занятых маркетингом, и другие аналогичные расходы по сбыту продукции учитываются на счете 9410 «Расходы по реализации». В конце отчетного периода счет 9410 закрывается в корреспонденции со счетом 9910 «Конечный финансовый результат» (пункт 405 НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению»).

Что же касается риска признания транспортных расходов в качестве налогооблагаемой выручки, то здесь важно учитывать одно из положений статьи 356 ГК: исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Это значит, что стороны договора вправе сами решать, входит стоимость доставки в цену договора или нет. И если условиями договора определена цена товара, сформированная с учетом стоимости его доставки до пункта назначения, а отдельные платежи, связанные с доставкой товара, по договору не производятся, то в этом случае цена товара с учтенными в ее составе транспортными расходами составляет выручку поставщика, с которой он уплачивает налог. При этом стоимость транспортных услуг отдельной строкой в документах (договоре купли-продажи и счете-фактуре) не указывается.

Таким образом, при соответствующем оформлении договора, то есть предусмотрении в нем условия доставки товара поставщиком до определенного пункта, а также при условии, что стоимость доставки учтена в цене товара и не выставляется покупателю отдельной суммой, а связанные с ней расходы относятся на расходы по реализации, риска признания транспортных услуг в качестве налогооблагаемой выручки не возникнет.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (зарегистрированы МЮ 16.02.2011 №2195) под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства. Не относятся к технологическому процессу производства операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, расфасовка).

Таким образом, автонабор как отдельный товар не является продукцией собственного производства, так как в процессе его комплектования нет признаков ни производства, ни переработки. Производимые вашим предприятием операции можно отнести к операциям по сортировке и переупаковке продукции, то есть определенные товары распределяются (сортируются) по наборам в соответствии с требованиями ТУ, которые упаковываются в отдельную тару (сумку) для реализации покупателям. Соответственно, деятельность по их реализации является оптовой торговлей.

Так как реализуемые вами автонаборы не являются товаром собственного производства, следовательно, вы не сможете воспользоваться льготой в виде освобождения от обязательной продажи валютной выручки, предусмотренной подпунктом «е» пункта 3 Порядка осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте (утвержден ПКМ от 29.06.2000 г. №245). Согласно ему валютная выручка, поступающая от экспорта товаров собственного производства микрофирмами и малыми предприятиями, освобождается от обязательной продажи. То есть такое освобождение можно было бы применить только к выручке от реализации производимых вами жгутов, если бы они реализовывались отдельно.

Льготой в виде снижения ставки ЕНП в зависимости от доли экспорта также могут воспользоваться только предприятия-производители при экспорте товаров собственного производства.

1.Предпринимательская деятельность по продаже товаров (работ, услуг), осуществляемая с использованием информационных систем и на основании заключенного посредством этих систем договора, признается электронной коммерцией (статья 3 Закона «Об электронной коммерции» от 29.04.2004 г. №613-II).

Статьей 10 того же Закона определено, что продавцом товаров (работ, услуг) в электронной коммерции является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Участие в электронной коммерции не может являться основанием для установления в отношении ее участника требований или ограничений, дополнительных по отношению к предпринимательской деятельности, осуществляемой без использования информационных систем, если иное не установлено законом.

Розничная торговля алкогольной и табачной продукцией, в силу специфики данных товаров, имеет ряд особенностей и регламентирована специальными нормативно-правовыми актами, а именно:

- Правилами розничной торговли алкогольной продукцией (приложение №2 к постановлению Президента от 16.03.2007 г. №ПП-605);

- Законом «Об ограничении распространения и употребления алкогольной и табачной продукции» (от 5.10.2011 г. №ЗРУ-302);

- Положением о порядке выдачи разрешительного свидетельства на право осуществления розничной торговли алкогольной продукцией (приложение №1 к постановлению Президента от 16.03.2007 г. №ПП-605);

- разделом V Правил розничной торговли в Республике Узбекистан (приложение №1 к ПКМ от 13.02.2003 г. №75).

Однако все вышеуказанные документы устанавливают единые требования к хозсубъектам, занимающимся розничной торговлей, и регламентируют порядок ее осуществления через стационарные торговые точки. А пунктом 1 Положения о  порядке  осуществления  оптовой и розничной торговой деятельности (приложение к ПКМ от 26.11.2002 г. №407) определено, что данный порядок не распространяется на отношения в области электронной коммерции.

Поскольку специального нормативного акта, регулирующего реализацию алкогольной и табачной продукции посредством электронной торговли, пока нет, а также исходя из самой сути интернет-магазина (сайта, торгующего товарами посредством сети Интернет), можно заключить, что требование о наличии стационарной торговой точки к нему не применимо.

Обязательным же требованием для осуществления розничной торговли алкогольной продукции является наличие разрешительного свидетельства на право ее осуществления. Оно выдается специальными комиссиями при хокимиятах областей и г.Ташкента, а прием документов, подготовка по ним заключений и проектов решений осуществляются комиссиями на уровне  районных (городских) хокимиятов.

Также обязательно наличие зарегистрированной в установленном порядке контрольно-кассовой машины с защищенной фискальной памятью и расчетного терминала по приему платежей с банковских пластиковых карточек, используемых специально для розничной торговли алкогольной продукцией. Это связано с тем, что учет поступления и расходования выручки от реализации отдельных подакцизных товаров осуществляется в специальном порядке, установленном Временным положением о системе учета производства и реализации отдельных видов подакцизных товаров (зарегистрировано МЮ 26.07.2004 г. №1390). В соответствии с ним на основании заявления юридических лиц, реализующих алкогольную и табачную продукцию, банки открывают по каждому виду указанных товаров специальные вторичные депозитные счета до востребования, на которые зачисляется как инкассированная выручка, так и выручка, поступившая через терминалы посредством банковских пластиковых карт.

В настоящее время в стадии рассмотрения законодателями находится документ «Правила электронной торговли в Республике Узбекистан». Одним из положений Правил является запрет на организацию электронной розничной торговли товарами, на реализацию которых необходимо получение отдельных разрешительных документов. А алкогольная продукция является именно таким товаром.

Таким образом, учитывая особые требования, предъявляемые законодательством к розничной торговле алкогольной продукцией, можно сделать вывод, что ее продажа через интернет-магазин не соответствует этим требованиям. В отношении табачной продукции, реализация которой не требует получения специального разрешения, можно заключить, что она подлежит розничной продаже через интернет-магазин с условием ее доставки покупателю в зависимости от выбранного им времени и графика работы магазина, но с соблюдением определенных законодательством требований (например, запрещается ее реализация лицам, не достигшим 20-летнего возраста; без акцизных марок; поштучно, без упаковки и др.).

2. Предприятия торговли независимо от численности работников являются плательщиками единого налогового платежа (ЕНП) (статья 350 НК). ЕНП уплачивается с учетом его минимального размера либо в виде суммы фиксированного налога (предприятия розничной торговли, реализующие товары, которые могут продавать индивидуальные предприниматели), либо в виде трехкратной суммы земельного налога (остальные предприятия торговли).

В соответствии с пунктом 1 Перечня видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (приложение №1 к ПКМ от 7.01.2011 г. №6) индивидуальные предприниматели не вправе заниматься розничной торговлей алкогольной и табачной продукцией.

Поэтому если по итогам отчетного квартала выручка от реализации табачной продукции будет преобладающей в общем объеме реализации, то ЕНП уплачивается с учетом трехкратной суммы земельного налога в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ 3.03.2011 г. №2203). Если же будет преобладать реализация других товаров, то в качестве минимального размера ЕНП следует принимать фиксированный налог, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями, занимающимися розничной торговлей, в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ 4.04.2013 г. №2449).

3. Так как ваша фирма, как предприятие торговли, будет плательщиком ЕНП и уплачивать его по месту своего налогового учета, то есть в Наманганской области, в Ташкенте никакие налоги уплачивать не нужно.

Обязательство по уплате налогов по месту нахождения объекта налогообложения, а не по месту постановки на учет возникает только для плательщиков земельного налога, налога на имущество или налога за пользование водными ресурсами.

3. Для определения возможности дальнейшего использования отдельных материалов, полученных в результате демонтажа конструкций здания, приказом руководителя организации создается комиссия. В ее состав должны быть включены соответствующие специалисты, работники бухгалтерии и материально-ответственные лица. В обязанности комиссии входит осуществление контроля за изъятием годных к дальнейшему использованию материалов, определение их количества (веса), оценка, а также контроль за их сдачей на соответствующий склад.

К материалам, полученным при демонтаже отдельных конструкций здания, можно применить метод оценки как к излишним (неучтенным) материалам, выявленным в результате инвентаризации. Пунктом 25 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» определено, что себестоимость таких активов определяется исходя из текущей стоимости на дату их обнаружения. Текущая стоимость – это стоимость товарно-материальных запасов (ТМЗ) по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Для документального подтверждения текущей стоимости единицы ТМЗ, по усмотрению организации, могут быть использованы:

а) данные о текущей стоимости (ценах) на аналогичную единицу ТМЗ, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;

б) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;

г) отчет оценщика о текущей стоимости соответствующей единицы ТМЗ.

По результатам работы комиссии составляется акт, подписываемый всеми членами комиссии и утверждаемый руководителем организации. На основании этого акта оформляется приходный ордер (или накладная) и материалы передаются на склад.

Реализацию полученных при демонтаже материалов целесообразно оформить приказом (распоряжением) руководителя с указанием на источник их получения - демонтаж конструкций здания и приложением копии акта с перечнем полученных при демонтаже материалов. С покупателем заключается договор купли-продажи и оформляется счет-фактура по предоставленной им доверенности.

Важно также учесть, что в случае частичной ликвидации основного средства его первоначальная (восстановительная) стоимость и накопленная амортизация уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной амортизации ликвидированной части (пункт 52 НСБУ №5 «Основные средства»).

2. Плательщики единого налогового платежа (ЕНП), занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки налога, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков. При этом прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК, облагаются по ставкам ЕНП, установленным для основного (профильного) вида деятельности (статья 353 НК).

В данном случае ваше предприятие в дополнение к оптовой торговле планирует оказывать услуги общественного питания (общепита) и заниматься реализацией расфасованного чая.

В соответствии с пунктом 6 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (зарегистрированы МЮ 16.02.2011 г. №2195) расфасовка товаров является операцией по подготовке товаров к продаже и транспортировке и не относятся к технологическому процессу производства. Пунктом 14 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» также определено, что сортировка, фасовка (упаковка) и приведение товарно-материальных запасов в товарный вид являются дополнительной обработкой и доведением их до состояния, пригодного к использованию (работы по доведению). Эти работы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а расходы по ним включаются в себестоимость товарно-материальных запасов. Поэтому расходы по расфасовке чая будут учтены вами в его цене реализации.

При осуществлении торговой деятельности и деятельности в сфере общепита необходимо руководствоваться Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан (приложение №1) и Правилами производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан (приложение №2), утвержденными ПКМ от 13.02.2003 г. №75, а также Положением о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности (приложение к ПКМ от 26.11.2002 г. №407).

Ставки ЕНП для предприятий торговли и общественного питания утверждены постановлением Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270 и приведены в приложении №10-2 к нему. В частности, предприятия общепита уплачивают ЕНП по ставке 10%; предприятия розничной торговли (расположенные в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек) – 4%; предприятия торговли, осуществляющие оптовую, а также оптово-розничную торговлю – 5%.

При отнесении придприятия к оптово-розничному важно учитывать, что предприятие розничной торговли, реализующее товары по безналичному расчету в пределах установленного 10-процентного лимита, в целях налогообложения весь товарооборот рассматривает как розничный и облагает его по ставкам ЕНП розничной торговли, даже при наличии лицензии на оптовую торговлю.

Предприятие розничной торговли, реализующее товары по безналичному расчету сверх установленного 10-процентного лимита, всю реализацию по безналичному расчету расценивает как оптовую торговлю. При этом данное предприятие в целях налогообложения рассматривается как предприятие оптово-розничной торговли и ко всему товарообороту за весь отчетный (налоговый) период применяется ставка ЕНП, установленная для предприятий оптовой и оптово-розничной торговли (Информационное письмо от 3.03.2015 г. МФ №ММ/04-01-32-14/231/214 и ГНК №16/3-4061).

Напомним также, что при уплате ЕНП необходимо учитывать его минимальный размер. Если у предприятия по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является розничная торговля, то за отчетный квартал минимальный размер ЕНП исчисляется им исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями по розничной торговле (Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа, зарегистрированное МЮ 4.04.2013 г. №2449). Если же преобладать будет оптовая торговля или другой вид деятельности, то исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой предприятием площади земельного участка (Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа, зарегистрированное МЮ 3.03.2011 г. №2203).

3. Чай, наряду с другими промышленными товарами (например, этиловым спиртом, маслом растительным, нефтепродуктами, мясными, молочными и рыбными консервами, замороженным мясом, спичками, крупой рисовой, пищевой йодированной солью, сахаром), входит в номенклатуру материальных ценностей первой группы, формирующих состав государственного стратегического и мобилизационного резервов. К поставке, приемке, хранению и отпуску этих материальных ценностей предъявляются особые требования, регламентируемые Комитетом по управлению государственными резервами при Кабинете Министров Республики Узбекистан.

В соответствии с пунктом 2 Положения о лицензировании деятельности по осуществлению оптовой торговли (приложение к ПКМ от 5.11.2005 г. №242) деятельность по осуществлению оптовой торговли подлежит лицензированию. При этом оптовой торговлей признается реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования их в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд.

Исходя из определения возникающих по договору комиссии правоотношений, данного статьей 832 Гражданского кодекса (ГК), можно сделать вывод, что их предметом является оказание комиссионером посреднических услуг комитенту по поиску покупателей, заключению с ними договоров купли-продажи комиссионного товара, принадлежащего комитенту. За оказание этих услуг комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение (статья 833 ГК). При этом реализуемый комиссионером товар не переходит в его собственность, а остается в собственности комитента, что определено и статьей 838 ГК.

Рассматривая отношения по договору комиссии с позиции налогообложения, отметим, что согласно части пятой статьи 350 НК  реализация товаров комиссионером  по договору комиссии также не рассматривается как торговая деятельность.

В ответ на запрос об отнесении деятельности по договору комиссии к оптовой торговле Государственный Налоговый Кометет разъяснил следующее: если в результате осуществленной хозяйственной операции согласно договору комиссии право владения имуществом переходит от комитента комиссионеру, то данная деятельность является оптовой торговлей и, соответственно, требуется лицензия на осуществление оптовой торговли.

Таким образом, при соблюдении требований гражданского законодательства, предъявляемых к отношениям по договорам комиссии, риска признания этих отношений оптовой торговлей не возникнет. Следовательно, и получать лицензию в таком случае не нужно.

При этом особое внимание необходимо уделить оформлению документов между комитентом и комиссионером. Особенности учета и оформления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров комиссии определены разделом IV Порядка учета и оформления счетов фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439). В соответствии с пунктами 26 – 30 Порядка:

- комиссионер в строке «Поставщик» счета-фактуры, выставленной покупателю комиссионного товара, дополнительно к своему наименованию указывает «Комиссионер» и регистрацию таких счетов-фактур в Реестре продаж не производит; счета-фактуры, полученные от комитента на основании своего отчета, в Реестре покупок не регистрирует;

- комитент в строке «Поставщик» счета-фактуры, выставляемой комиссионеру на основании отчета последнего, дополнительно к своему наименованию указывает «Комитент» и производит регистрацию таких счетов-фактур в Реестре продаж.

Порядок расчетов между генподрядчиком и субподрядчиком должен быть урегулирован договором субподряда. При его заключении важно учесть положения следующих нормативно-правовых актов:

- статей 631-655, 666 – 685 ГК;

- Закона «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов» (от 29.08.1998 г. №670-I);

- Указа Президента «О мерах по повышению ответственности руководителей предприятий и организаций за своевременность проведения расчетов в народном хозяйстве» (от 12.05.1995 г. №УП-1154);

- Положения о порядке организации, финансирования и кредитования строительства, осуществляемого за счет централизованных источников (приложение №2 к ПКМ от 12.09.2003 г. №395);

- Указаний по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов (приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г. №1), так как Справка-счет-фактура является основанием для оплаты заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) работ. В случае использования подрядчиком (субподрядчиком) материалов заказчика (генподрядчика) важно правильно отразить эти материалы при заполнении Справки-счета-фактуры.

Из вопроса не совсем понятно, что подразумевается под определением «оставлять прибыль с суммы выполненных работ». К примеру, генподрядчик вправе удержать с субподрядчика при расчетах стоимость услуг генподряда. Однако порядок их определения и размер должны быть обязательно предусмотрены договором субподряда, то есть удержание должно производиться только по согласованию сторон.

Возможна ситуация, когда фактические расходы субподрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы (составлении сметы). В этом случае в соответствии со статьей 637 ГК субподрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором, если генподрядчик не докажет, что полученная субподрядчиком экономия повлияла на качество выполненной работы. В договоре подряда может быть предусмотрено также распределение полученной субподрядчиком экономии между сторонами.

Таким образом, порядок расчетов, а также право сторон на какие-либо удержания и их размер должны быть определены договором и производиться только по согласованию сторон. Без обоснования и согласования с субподрядчиком генподрядчик не вправе удерживать какие-либо суммы с выполненных субподрядчиком работ.

1.Да, ваше предприятие может купить многофункциональное устройство у физлица, законодательством это не запрещено.

Статьей 24 Гражданского кодекса (ГК) определено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Однако для применения к физлицу термина «предпринимательская деятельность» следует учесть разъяснения постановления Пленума Верховного суда РУз «О некоторых вопросах судебной практики по делам, связанным с предпринимательской деятельностью» (от 11.12.2013 г. №20): для признания какой-либо деятельности лица предпринимательской обязательно наличие двух обстоятельств - системность совершаемых действий, направленных на получение прибыли, и осуществление такой деятельности в качестве основной, то есть профессиональной. В силу этого нельзя признавать предпринимателями и требовать государственной регистрации в таком качестве лиц, заключающих разовые сделки гражданско-правового характера, даже если установлено несколько фактов совершения таких сделок (например, сдача жилого помещения или недвижимости в аренду (наем), продажа личных вещей, производство от случая к случаю различных мелких работ по договору подряда или поручения за плату и т.п.).

2.Согласно статье 101 ГК сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Для совершения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двухсторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка) (статья 102 ГК). Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной) (статья 105 ГК).

Сделки между юридическим лицом и гражданином, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения, совершаются в простой письменной форме (статья 108 ГК). Несоблюдение простой письменной формы сделки не влечет ее недействительности, но лишает стороны права, в случае спора, подтверждать ее совершение, содержание или исполнение свидетельскими показаниями (статья 109 ГК).

Статьей 8 Закона «О защите прав потребителей» (от 26.04.1996 г. №221-I) определено, что договор, исполняемый непосредственно при его заключении, как правило, заключается в устной форме, за исключением случаев, установленных законодательством. Договор, исполняемый не при его заключении (по предварительным заказам, при посылочной торговле и в других случаях), заключается в письменной форме.

Таким образом, учитывая все вышеперечисленные нормы законодательства, можно сделать вывод, что заключение договора необходимо, причем в письменной форме.

3. В соответствии со статьей 110 ГК нотариальное удостоверение сделок обязательно:

1) в случаях, указанных в законе;

2) по требованию любой из сторон.

Законодательством не предусмотрена обязательность нотариального удостоверения сделки, совершаемой в вашей ситуации. Поэтому, если ни ваше предприятие, ни физлицо-продавец устройства не потребует этого, нотариального удостоверения не требуется.

4. Вы можете производить расчеты с физлицом за продаваемое им устройство как наличными денежными средствами, так и безналичным путем.

Согласно статье 790 ГК расчеты между гражданами и расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юрлицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. То, что в вашем случае расчеты с физлицом не связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности, мы рассмотрели выше.

С другой стороны, вашему предприятию в этой ситуации важно учесть нормы Правил ведения кассовых операций юридическими лицами (зарегистрированы МЮ 22.06.2015 г. №2687), которыми установлено, что:

- наличные деньги, полученные организациями из банков, расходуются только на те цели, на которые они получены (пункт 5 Правил);

- наличную денежную выручку, поступившую в кассу организации, можно использовать только на возврат стоимости невыполненных работ, неоказанных услуг, возращенных товаров (неиспользованных железнодорожных билетов и авиабилетов, билетов на концерты и представления, а также неоказанных медицинских услуг) (пункт 7 Правил).

5. На основании пункта 4 статьи 176 НК доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицам на праве частной собственности, включаются в состав их имущественных доходов. При этом доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, доходом признается стоимость реализованного имущества. Однако согласно пункту 11 статьи 179 НК данные доходы не подлежат налогообложению (кроме доходов от реализации ценных бумаг, долей (паев) в уставном капитале юрлиц, нежилых помещений и жилых помещений при условии совершения сделок более 1 раза в течение последовательного 12-месячного периода).

Порядок реализации услуг авиаперевозок как национальными, так и иностранными  авиаперевозчиками на территории Узбекистана регулируется:

- Положением о порядке реализации услуг авиаперевозок национальными авиаперевозчиками на территории Республики Узбекистан (приложение №1 к ПКМ от 28.06.2013 г. №189);

- Положением о порядке представления информации в органы государственной налоговой службы и репатриации средств представительствами иностранных авиакомпаний (приложение №1 к ПКМ от 1.08.2011 г. №224).

В соответствии с этими нормативными актами реализация авиабилетов иностранных авиакомпаний на территории РУз осуществляется представительствами, их агентами и субагентами. Вся выручка от продажи авиаперевозок агентами перечисляется с их банковских счетов на счета представительств, открытых в банках РУз, за вычетом комиссионных вознаграждений агента, и не подлежит обязательной продаже. Взаимоотношения представительства и агента, а также агента и субагента строятся на основании агентского соглашения – хозяйственного договора (договора комиссии) по продаже авиаперевозок на территории РУз (пункты 1, 3, 5 Положения №224).

Реализация услуг национальных авиаперевозчиков осуществляется ГУП «Главное агентство воздушных сообщений» (ГУП ГАВС) и его агентами. Выручка от продажи авиаперевозок агентов ГУП ГАВС как в национальной валюте РУз, так и в иностранной может перечисляться с их банковских счетов на счета ГУП ГАВС в счет аванса за вычетом комиссионного вознаграждения, причитающегося агенту (пункт 4 Положения №189).

Исходя из перечисленных законодательных норм можно сделать вывод, что продажа вам авиабилетов будет осуществляться на основании агентских договоров (договоров комиссии) с выплатой комиссионного вознаграждения. Поэтому оформление документов (отчета, счетов-фактур, актов) между вами и авиакассой будет производиться как при посреднических операциях в соответствии с разделом IV Порядка учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК, рег. МЮ 22.03.2013 г. №2439).

Рассматривая вопрос применения вами наценок на стоимость продаваемых авиабилетов, необходимо учесть следующие положения нормативных актов:

- правила построения и применения тарифов, оплаты сборов, продажи перевозок устанавливаются перевозчиком в соответствии с законодательством (статья 105 Воздушного кодекса);

- цена имущества, продаваемого комиссионером, определяется по соглашению с комитентом, если иное не предусмотрено законодательством или договором комиссии (статья 836 ГК);

- если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором (статья 834 ГК);

- любые тарифы устанавливаются на разумных уровнях, при этом учитываются интересы клиентов, эксплутационные расходы, особенности перевозки, комиссионные ставки, разумная прибыль, тарифы других авиакомпаний и другие коммерческие соображения, связанные с рынком авиаперевозок (пункт 3.2 Инструкции по разработке, утверждению и применению тарифов на авиаперевозки, осуществляемые Национальной авиакомпанией Республики Узбекистан «Узбекистон хаво йуллари», рег. МЮ 4.04.1994 г. №45).

Таким образом, порядок определения стоимости авиабилетов, в том числе возможность применения наценки и ее размер, будет регламентирован агентским договором.

Перевозка пассажиров осуществляется на основании договора перевозки (статья 709 ГК). По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения. Пассажир при этом обязуются уплатить установленную плату за проезд. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом (статья 710 ГК). Это значит, что стандартный договор купли-продажи, по которому от продавца покупателю передается товар (статья 386 ГК), к вашей ситуации не применим.

Отметим также, что в соответствии со статьей 106 ГК сделка, подтвержденная выдачей жетона, билета или иного обычно принятого подтверждающего знака, признается заключенной в устной форме, если иное не установлено законодательством.

Для юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, в целях налогообложения в состав валовой выручки включается сумма вознаграждения за оказанные услуги (статья 355 НК). Она облагается ЕНП по ставке 33% (приложение №10-1 к постановлению Президента от 22.12.2015 г. №ПП-2455). То есть объектом налогообложения в вашем случае будет сумма вознаграждения, полученная от агента (или представительства, или ГУП ГАВС), в том числе и сумма наценки, но при условии, что ее применение и порядок распределения предусмотрены агентским договором.