1. Передача товаров (оказание услуг) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) (ч. 1 ст. 248 НК). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Стоимость, по которой имущество передается в уставный фонд (уставный капитал) ООО или в оплату акций АО, согласовывается между учредителями (ст. 15 З-на «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» №310-II от 6.12.2001 г., ст. 33 З-на «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» №223-I от 26.04.1996 г.). При этом, если номинальная стоимость оплачиваемых не денежными средствами акций и иных ценных бумаг АО составляет более 200-кратного размера установленной законодательством базовой расчетной величины, то необходима денежная оценка оценочной организацией имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг АО.

Пример. Предприятие – плательщик НДС передает в качестве вклада в уставный фонд ООО оборудование и здание, остаточная стоимость которых составляет 18 млрд сум.

Вариант №1. Имущество передается по согласованной учредителями стоимости, которая составляет 25 млрд сум. НДС при передаче начисляется в размере 3,26 млрд сум. (25 : 115 х 15).

Вариант №2. Имущество передается по согласованной учредителями стоимости, которая составляет 15 млрд сум. НДС при передаче начисляется в размере 1,96 млрд сум. (15 : 115 х 15).

Вариант №3. Имущество передается по согласованной учредителями стоимости, которая соответствует его остаточной стоимости – 18 млрд сум. НДС при передаче начисляется в размере 2,35 млрд сум. (18 : 115 х 15).

2. При получении имущества в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) получатель – плательщик НДС имеет право на зачет суммы налога, уплаченного участником при передаче имущества в уставный фонд (уставный капитал). По основным средствам, нематериальным активам и объектам недвижимости, в том числе по объектам незавершенного строительства, полученным в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал), налог, уплаченный участником при их передаче, принимается к зачету у налогоплательщика - получателя переданных активов в полном объеме (ч. 3, 4 ст. 266 НК). При этом должны быть соблюдены условия для зачета, предусмотренные частью первой статьи 266 НК.

Начальник отдела методологии

косвенных налогов и таможенных платежей МФ

Баходир Бойкабилов

1. Cчет-фактура выставляется на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг.

Чек контрольно-кассовой техники или виртуальной кассы в случаях осуществления платежей за реализованные товары (услуги) за наличный расчет или посредством пластиковых карт физических лиц является документом, заменяющим счет-фактуру (пп. 3, 4 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Поставщик по таким расчетам по итогам каждого календарного месяца формирует односторонний обобщенный электронный счет-фактуру. Обобщенный счет-фактура оформляется последним днем календарного месяца (месяца реализации) и выставляется до пятого числа следующего месяца. Если счет-фактура выставлен по требованию покупателя, его сумма не включается в стоимость по обобщенному односторонне сформированному электронному счету-фактуре (п. 59 Положения).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее НДС (ч. 1 ст. 248 НК).

Таким образом, в одностороннем электронном счете-фактуре, выставленном по требованию покупателя – физического лица, или в обобщенном одностороннем счете-фактуре, выставленном по расчетам с физическими лицами, отражается стоимость реализуемого вами товара исходя из договорной цены. При реализации товара (услуги) на условиях рассрочки платежа налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке.

При этом нужно учитывать, что реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения освобождена от обложения НДС (п. 13 ст. 243 НК). Если реализуемый товар имеет льготу, плательщики НДС в счете-фактуре указывают «Без НДС». При реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения счет-фактура выставляется по специальной форме (прил. №2 к Положению).

Также нужно учитывать, что при реализации ввезенных (импортированных) на территорию Узбекистана товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

2. Доход от реализации товаров (услуг), включаемый в совокупный доход при расчете налога на прибыль, определяется на основании первичных и иных документов, включая электронные, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета. Дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (ст. 297 НК).

Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст. 18 З-на «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, при расчете налога на прибыль доход от реализации товаров определяется на основании счета-фактуры, выставленного покупателю, как стоимость реализованных товаров исходя из договорной цены без учета НДС.

Начальник отдела методологии

косвенных налогов и таможенных платежей МФ

Баходир Бойкабилов