Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (ч. 1 ст. 75 НК). 

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость (ч. 6 ст. 75 НК). 

Изходя из смысла данной статьи, отказаться от использования налоговой льготы по реализации товаров (услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость Вы не в праве. 

В статье 243 НК указан оборот по реализации товаров (услуг), освобождаемый от налогообложения. 

Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан (ст. 47 НК). 

Формы счетов-фактур и порядок их заполнения, представления и приема опредеяется Положением утвержденный ПКМ РУз от 14.08.2020 г. N 489 (Далее Положение). 

Счет-фактура - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость, оформляемый продавцом (поставщиком) товаров (услуг) по строго установленному образцу (формату), обязанным его предоставлять в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан (п. 2 Положения). 

При реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения выставляется счет-фактура по форме согласно приложению N 2 к Положению.

Реализаторы, не являющиеся плательщиками НДС или реализующие товары (услуги), оборот по реализации которых освобожден от НДС, в графе 12 делают надпись "Без налога на добавленную стоимость" или "Без НДС" (п.16 Положения). 

Так как, лекарственные средства, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения, оборот по реализации которых, освобождаются от налогообложения, в счетах-фактурах оформленные в электронной форме в графе 9 необходимо проставлять надпись "Без налога на добавленную стоимость" или "Без НДС". 

Так же рекомендуем в сделках заключаемых с покупателями предусмотреть положения о конфидициальности продажных цен Ваших товаров.

Специальная экономическая зона (СЭЗ) "Ангрен" была создана на основании Указа Президента Республики Узбекистан от 13.04.2012 г. N УП-4436 "О создании свободной экономической зоны "Ангрен". 

Участники специальных экономических зон пользуются льготами по налогам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Узбекистан (ст. 39 Закона РУз от 17.02.2020 г. N ЗРУ-604 "О специальных экономических зонах"). Особенности налогообложения участников СЭЗ предусмотрены главой 68 НК. 

Порядок применения льгот по налогам и таможенным платежам на территории СЭЗ определяется Положением о порядке применения льгот по налогам и таможенным платежам на территории свободных экономических зон (далее по тексту «Положение») (Приложение N 3 к Постановлению КМ РУз от 10.04.2017 г. N 196). 

Налоговые льготы, указанные выше распространяются исключительно на виды деятельности участника СЭЗ, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории СЭЗ, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией СЭЗ (ч. 3 ст. 473 НК, п. 5 Положения). 

При осуществлении участником СЭЗ финансово-хозяйственной деятельности, не предусмотренной в Соглашении об инвестировании, применяется отдельный бухгалтерский учет в части производства, предусмотренного в Соглашении об инвестировании (п. 13 Положения). 

В соответствии с ст. 80 НК налогоплательщики, одновременно осуществляющие виды деятельности, для которых НК предусмотрен разный порядок налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. 

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод касательно Вашего вопроса, что участник СЭЗ должен вести раздельный учет. Если деятельность по оптовой-розничной торговле не предусмотрена Соглашением об инвестировании на территории СЭЗ заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией СЭЗ, то для этой деятельности соответствующие льготы не пременимы. 

Превышение в обьеме реализации определенного вида деятельности не влияет на порядок применение льгот предусмотренные для участников СЭЗ.

К сожелению в описанной ситуации некоторые моменты не уточняются.

Оборот по реализации автомобиля облагается НДС. Налоговой базой является договорная стоимость без включения НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239, ч.1 ст.248 НК).

Для продажи автомобиля заключается соответствующий договор. 

Предприятие вправе самостоятельно определять цену реализации автомобиля и продавать его по цене, согласованной с покупателем (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Если оценочная стоимость автомобиля, по которой вы его реализуете, соответствует рыночной, доначислений быть не должно.

НДС, зачтенный при покупке, корректировать не нужно.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) легковых автомобилей, также не подлежат зачету при приобретении, если приобретение этих легковых автомобилей не связано с осуществляемым видом деятельности (ч. 2 ст. 267 НК).

Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (ч.3 ст. 267 НК).

Бухгалтерские проводки при выбытии ОС по различным основаниям описаны в Положении о порядке списания с баланса стоимости основных средств в новой редакции (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.).

Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации регламентируется НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации». С результатами инвентаризации – излишками необходимо провести ряд процедур и документальное оформление.

К сожалению, в вопросе не уточняется на какие цели передаются ТМЗ как образцы.

Стоимость выбывающих товарно-материальных запасов (ТМЗ) подлежит списанию с баланса в момент выбытия. ТМЗ списываются с баланса в результате ликвидации (уничтожения) по причинам: негодности по истечении сроков хранения, вследствие физического и морального устаревания, выявления порчи (п.58 НСБУ №4).

Стандарт не регламентирует процедуру списания. Хозяйствующий субъект самостоятельно, на основании первичных документов, принимает решение о списании ТМЗ. Первичными документами в вашем случае могут являться:

- отчет о проведении испытаний (анализа, рекламы т.д.);

- акт приема передачи в качестве образцов;

- раздаточная ведомость;

- приказ (распоряжение) руководителя.

Передача товаров (услуг) внутри предприятия должна быть оформлена соответствующим документом – накладной, актом и т. п., но не счетом-фактурой.

При передаче ТМЗ сотрудникам, оформите раздаточную ведомость с указанием количества и стоимости ТМЗ. Сотрудники должны расписаться в их получении.

После раздачи ТМЗ лицо, ответственное за их приобретение и раздачу, должно представить в бухгалтерию отчет, составленный в произвольной форме. Приложите к нему все документы, связанные с покупкой и передачей ТМЗ.

На основании вышеперечисленных документов спишите ТМЗ с баланса предприятия.

Касательно НДС

Безвозмездная передача образцов не является оборотом по реализации товара, если она экономически оправдана (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). В вашем случае, полагаю, такая передача экономически оправдана, так как произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ч. 3 ст. 239 НК).

Конечно, такая передача должна производиться в разумных пределах.

Если вы передаете свою продукцию или собственными силами выполняете какую-либо работу (услугу) для своих нужд, обязательство по начислению НДС в этом случае зависит от цели передачи.

Если расходы на эти нужды вычитаются при расчете налога на прибыль, НДС не начисляйте. Но если эти расходы являются невычитаемыми (ст. 317 НК), передача признается оборотом по реализации, по которому нужно начислить НДС (п. 4 ч. 4 ст. 239 НК).

«Входной» НДС по покупке ТМЗ вы можете взять в зачет. В этом случае передача ТМЗ будет рассматриваться как оборот по реализации, облагаемый НДС (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК). Налог рассчитайте исходя из рыночной стоимости ТМЗ (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК). Порядок ее определения утвержден специальным Положением утвержденным ПКМ 14.08.2020 г. №489. 

Если «входной» НДС не отнести в зачет, передача ТМЗ не считается оборотом по реализации. Соответственно, НДС при передаче начислять не нужно. Принимая ТМЗ к учету, включите «входной» НДС в их себестоимость.

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случае их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли (кроме порчи или утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами) (ст. 269 НК).

Поэтому вам следует скорректировать суммы НДС, ранее принятые к зачету по недостающим запасам (отменить зачет в этой части).

Сумма корректировки НДС относится на увеличение балансовой стоимости ТМЗ либо включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (ч. 7 ст. 269 НК).

Корректируйте НДС, принятый к зачету, в том налоговом периоде, в котором выявили недостачу ТМЦ (ч. 9 ст. 269 НК).

Прибыль

Передача образцов – это расходы предприятия. 

При безвозмездной передаче товаров их себестоимость относится на расходы предприятия. При исчислении налога на прибыль эти расходы вычитаются, если они экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 305 НК). В противном случае это – невычитаемые расходы (п. 27 ст. 317 НК).

Убытки от списания товарно-материальных ценностей по причине негодности (истечение сроков хранения, физического и (или) морального устаревания и иных подобных причин), за исключением получения таких убытков в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т.п.), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.34 ст.317 НК).

Расходы предприятия на выдачу ТМЗ своим сотрудникам являются невычитаемыми при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

НДФЛ и соцналог

Стоимость полученных ТМЗ является доходом работников в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). При этом ТМЗ (подарки в натуральной форме) от работодателя стоимостью до 2,11 МРОТ за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК). Если стоимость подарков в течение года превысит эту сумму, сумму превышения обложите НДФЛ.

Облагать сумму переданных ТМЗ социальным налогом не нужно, потому что доходы в виде материальной выгоды не относятся к доходам в виде оплаты труда (ст. 403–404 НК).

Рекомендуем

Разработайте и утвердите нормы передачи образцов товаров и (или) указывайте в договорах, какое количество товара передается как образцы, – это будет хорошим обоснованием экономической оправданности.

В Учетной политике в целях налогообложения отразите форму и порядок оформления документов по передаче образцов на тестирование. Также укажите в этом документе, на каких счетах бухучета ведется учет операции.

При предоставлении образцов (проб) также рекомендуем руководствоваться. Правилами, рег. МЮ №1458 от 18.03.2005 г.

Бухгалтерские проводки недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации, приведены в Положении рег. МЮ №1334 от 06.04.2004 г.

Обязательной сертификации подлежат товары, приведенные в Перечне ПКМ №43 от 30.01.2021 г. В ходе нее подтверждается соответствие продукции требованиям, установленным нормативными документами.

Порядок проведения сертификации, перечень характеристик (показателей), подлежащих проверке при сертификации, методы контроля и испытаний содержатся в Правилах сертификации продукции (МЮ 18.03.2005 г. №1458).

Важно соблюдать установленные сертифицирующим органом предельные нормы отбора образцов товара для испытаний (п. 24 Правил, рег. МЮ №1458 от 18.03.2005 г.).

Отбор образцов (проб) продукции оформляется актом идентификации и отбора образцов (проб). Один экземпляр документа вручается предприятию-заявителю (п. 26 Правил, рег. МЮ №1458 от 18.03.2005 г.).

Расходы по сертификации ТМЗ и их испытанию в соответствии с техническими условиями, связанными с их приобретением, включаются в их себестоимость (п. 15 НСБУ №4, рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Если товары передаются на экспертизу без возврата, то их стоимость включается в себестоимость оставшихся товаров, на которые получен сертификат соответствия.

Это значит, что стоимость товаров, переданных на экспертизу для сертификации, включается в себестоимость товара, на который в результате получен сертификат соответствия.

Если вы плательщик НДС и товар будет использоваться в оборотах, облагаемых НДС (включая оборот по нулевой ставке), при приобретении ТМЗ вы можете принять к зачету уплаченный «таможенный» НДС в полном размере при условии выполнения всех условий для зачета НДС (ст. 266 НК). При этом, сумма зачтенного НДС не включается в стоимость импортного товара.

Отсюда вывод, что передача товара безвозмездно для сертификации это расход предприятия, доход в данной ситуации не возникает. 

Безвозмездная передача товаров (оказание услуг) – это оборот по реализации в целях исчисления НДС. Исключение составляют случаи, когда такая передача товаров, оказание услуг признаются экономически оправданными (п.2 ч.1 ст. 239 НК). Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданным при соблюдении хотя бы одного из трех условий, указанных в части 3 статьи 239 НК.

В вашем случае, полагаю, такая передача экономически оправдана, так как выполняются все три требования части 3 статьи 239 НК.

Конечно, такая передача должна производиться в разумных пределах.

Порядок выставления односторонних электронных счет-фактур, в целях определения объекта налогообложения оформляется на расходы и прочие доходы указанные в п. 59-1 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (Приложение 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). При передаче образцов товаров для проведения исследований и анализов ЭСФ не выставляется.

В целях избежание налоговых споров, рекомендуем дополнительно внести в учетную политику положения по учету и предельных норм отбора образцов товара для сертификации Ваших товаров. Также укажите в этом документе, на каких счетах бухучета ведется учет операции.

Читайте рекомендацию по ссылке:

Как определить себестоимость ТМЗ при приобретении за иностранную валюту

Прямого запрета на получение наличных денежных средств для осуществления закупа вторсырья и какие документы оформляется при их принятии в законодательстве нет.

Для этого предприятие представляет в банк чек на получение наличных денежных средств. Предприятие может снять наличность в пределах средств на банковском счете. Выдача хозяйствующим субъектам наличных денег из касс банков осуществляется в пределах средств на их депозитных счетах в банках на цели, указанные в кассовых документах. Банки обеспечивают бесперебойную выдачу наличных денег хозяйствующим субъектам по их первому требованию (п.30 Инструкции рег. МЮ №3003 от 01.05.2018 г.).

Выдача наличных денежных средств сотруднику, осуществляющему закуп вторсырья, оформляется расходным кассовым ордером. После приобретения вторсырья, сотруднику необходимо предоставить предприятию отчет об использовании наличных денежных средств, с приложением подтверждающих документов при наличии. В связи с тем, что покупка у физлиц вторсырья оформляется без применения контрольно-кассовых аппаратов, рекомендуем предприятию оформлять акт закупки с физлицом.

Учитывая, что согласно ст. 88 НК срок исковой давности по налоговому обязательству составляет три года после окончания налогового периода, анализ налоговое обязательства предприятия за 2018-2019 гг. не актуально.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как организовать работу с первичными документами

Как оформить закуп...

Как грамотно закупать сырье…

https://buxgalter.uz/question/24945

Ответ на вопрос читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/27204

Порядок списания безнадежной задолженности предусмотрен в Положении о порядке снятия с учета безнадежных задолженностей в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций (прил. № 1 к ПКМ № 216 от 14.04.2021 г.).

Для решения вопроса о списании кредиторской задолженности перед иностранным партнером, следует руководствоваться условиями внешнеторгового контракта. В нем должно быть указано, по какому законодательству (Узбекистана или другой страны) регулируется течение срока исковой давности по взысканию задолженности. В течение этого срока контрагент вправе требовать погашения задолженности, после чего другой контрагент может списать задолженность на доходы.

В законодательстве иностранного государства, резидентом которого является ваш контрагент, срок исковой давности может быть иной. Согласно статье 1183 ГК РУз исковая давность определяется по праву страны, применяемому для регулирования соответствующего отношения.

Согласно статье 149 ГК РУз исковая давность - это срок, в пределах которого лицо может защитить свое нарушенное право путем предъявления иска. Следует иметь в виду, что указанный в статье 150 ГК РУз трехгодичный срок исковой давности применяется в отношении всех требований, вытекающих из гражданско-правовых отношений, за исключением требований, для которых в законодательстве по сравнению с данным сроком установлены сокращенные или более длительные сроки исковой давности, а также требований, на которые исковая давность не распространяется. Согласно части первой статьи 152 ГК РУз сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

По международным договорам Узбекистана могут быть предусмотрены другие нормы. 

После истечения срока исковой давности согласно условиям контракта ваше предприятие должно:

1) списать кредиторскую задолженность на доходы;

2) включить эту сумму в совокупный доход при расчете налога на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Информацию в ЕЭИСВО вносит обслуживающей банк на основании условий договора об истечении срока исковой давности.

Необходимо отметить, что порядок оформления документов в отношении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности законодательством не установлен. На практике руководителем издается приказ на списание такой задолженности.

Так же рекомендуем оформить бухгалтерскую справку по списанию кредиторской задолженности.

При сдаче имущество в оперативную аренду, доход предприятия определяется исходя из суммы арендного платежа, установленной договором.

То есть доходом арендодателя является арендные платежи.

С 2024 года минимальные ставки арендной платы по недвижимости и автотранспорту (прил. №8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.) применяются в целях налогообложения не только в отношении физлиц, но и юридических лиц (Примечание в ЗРУ -813 от 30.12.2022 г. за 2023 год минимальные ставки применялись только для физлиц).

Вы вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если предоставляете в аренду жилое или нежилое помещение, а также автотранспорт, то при расчете налога применяйте установленные минимальные ставки арендных платежей, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам.

Пример налогообложение доходов предприятия от сдачи имущества в аренду.

Предприятие – плательщик налога с оборота сдает в аренду другому предприятию нежилое помещение площадью 100 кв. м в Ташкенте. Арендная плата по договору – 3 500 000 сум. Арендная плата, рассчитанная исходя из утвержденных минимальных ставок, – 4 000 000 сум. (100 х 40 000).

Счет-фактура арендатору выставляется на сумму 3 500 000 сум. Однако при расчете налога с оборота арендодатель включит в совокупный доход 4 000 000 сум. – доход, рассчитанный исходя из суммы арендной платы по минимальным ставкам.

Изменения, касающиеся порядка налогообложения доходов юрлиц от аренды и по договорам безвозмездного пользования, вступают в силу с 1 апреля 2024 года (ч. 5 ст. 4 НК).

Все сделки и операции с акциями производятся на основании Положения о порядке совершения и регистрации сделок с ценными бумагами на территории Республики Узбекистан (Приложение N 2 к Постановлению КМ РУз от 08.06.1994 г. N 285).

Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества (ст. 5 ЗРУ № 223-I от 26.04.1996 г.). Согласовывать отчуждение акций нужно только в том случае, если количество акционеров АО не превышает пятидесяти (ст. 6 ЗРУ № 223-I от 26.04.1996 г.), а уставом общества предусмотрено преимущественное право других акционеров. В акционерном обществе, где число акционеров более 50, такие ограничения на куплю-продажу акций не действуют, даже если они прямо предусмотрены в уставе.

Если акционер общества (продавец) намерен продать свои акции другому акционеру или третьему лицу (приобретателю), нужно:

- представить приобретателю доказательства того, что продавец – собственник акций;

- составить и заключить договор купли-продажи;

- зарегистрировать переход права собственности на акции от продавца к приобретателю. 

Сделки купли-продажи акций осуществляются исключительно на организованных торгах ценными бумагами, за исключением выкупа акционерным обществом акций по требованию акционеров, а также случаев, установленных решениями Президента (ст. 18 № ЗРУ-163 от 22.07.2008 г. прил. № 2 к ПКМ № 285 от 08.06.1994 г.).

Согласно ст. 8 ЗРУ-370 от 06.05.2014 г. "Об акционерных обществах и защите прав акционеров" (Новая редакция, далее «Закон») Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.

Дочернее хозяйственное общество не вправе иметь в собственности голосующие акции своего основного общества. Дочернее хозяйственное общество, которое приобрело голосующие акции своего основного общества до вступления в силу запрета, установленного в данной статье Закона, не вправе голосовать на общем собрании акционеров основного общества.

Создание общества с участием иностранных инвесторов осуществляется в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.

В рассматриваемом случае речь идет о том, будет ли признана данная иностранная компания – контролируемой иностранной компанией.

В целях налогообложения контролируемой иностранной компанией признается иностранное юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям ст. 39 НК:

1) иностранное юридическое лицо не признается налоговым резидентом Узбекистана;

2) контролирующим лицом иностранного юридического лица является юридическое и (или) физическое лицо – налоговый резидент Узбекистана.

Критерий признания иностранного юрлица налоговым резидентом Узбекистана – место его фактического управления.

Если Узбекистан является местом фактического управления иностранной компанией, она будет признана налоговым резидентом Узбекистана в целях налогообложения.

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний указана в ст. 331 НК.

Согласно статьи 22 НК налогоплательщики обязаны информировать налоговые органы по месту своего налогового учета об участии в юридических лицах Республики Узбекистан и иностранных юридических лицах, если доля участия превышает 10 процентов уставного фонда (уставного капитала).

Резидент Узбекистана (юридическое или физическое лицо) признается лицом, контролирующим иностранную компанию, если его доля участия в иностранной компании составляет:

-с 1 января 2023 года – более 25% или более 10%, если доля участия всех налоговых резидентов Узбекистана в этой компании превышает 50% (ст. 40 НК ст. 6 №ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Как определить долю участия в иностранной компании, установлено статьями 38 НК и 40 НК.

Общие правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний указаны в главе 26 НК.