Расчет минимального ЕНП исходя из трехкратной суммы земельного налога производят по Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (Приложение к Постановлению N 2203 от 03.03.2011 г.,  далее – Положение  №  2203).

При исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды.

Исключение составляют земельные участки, указанные в части 2 статьи 280 НК РУ и части 2 статьи 282 НК РУз:

К земельным участкам, не подлежащим налогообложению, относятся земли:

10) занятые автомобильными дорогами общего пользования;

11) занятые железнодорожными путями общего пользования, включая станционные и сортировочные железнодорожные пути, состоящие из земляного полотна, искусственных сооружений, линейно-путевыми зданиями, устройствами железнодорожной связи и электроснабжения, сооружениями и путевыми устройствами, а также защитными лесонасаждениями, предоставленными в установленном порядке в постоянное или временное пользование предприятиям, учреждениям и организациям железнодорожного транспорта.

Статья 69 Земельного кодекса определяет, что к землям транспорта относятся земли, предоставленные в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям железнодорожного, внутреннего водного, автомобильного, воздушного и трубопроводного транспорта для осуществления возложенных на них задач по эксплуатации, содержанию, строительству, реконструкции, ремонту, усовершенствованию и развитию сооружений, устройств и других объектов транспорта.

В Сведениях о плательщике  единого налогового платежа указывается общая площадь земельного участка (участков) по кадастровым документам.

В Справке-расчете минимального размера единого налогового платежа:  в графе 3 указывается общая площадь земельных участков, в графе 4 – площадь, не подлежащая налогообложению.

Объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка.

У юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг в целях налогообложения в состав валовой выручки включается сумма вознаграждения за оказанные услуги (статья 355 НК). Из чего следует, что налогооблагаемой выручкой комиссионера является его вознаграждение, указанное в договоре комиссии.

В соотвтетствии со статьей 833 ГК:

Комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру, а в случаях, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение, в размере, установленном в договоре.

Если в ходе исполнения контракта у комиссионера возникает дополнительный доход в виде наценки (цена реализации минус цена, полученная от комитента), то он так же включается в налогооблагаемую базу по ЕНП и является доходом комиссионера, который облагается по ставке 33%.

В соответствии со статьей 356 НК налогооблагаемая база уменьшается для юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения - на сумму таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров, в доле на реализованный товар.

Данная норма предназначена для предприятий, которые завозят товар из-за рубежа по договору комиссии (поручения). Соответственно, так как контрактодержателем является комитент указанную льготу вы не можете применить.

В соответствии со статьёй 176 НК доходы по аренде относятся к имущественным доходам физического лица. Имущественные доходы облагаются НДФЛ у источника выплат (налогового агента) по минимальной ставке (ст. 184 НК). При этом в Постановлении Президента РУз (N ПП-2270 от 04.12.2014 г.) определено, что налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду, осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной, исходя из минимальных ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду. Из чего следует, что вы правильно расчитали НДФЛ исходя из минимальных ставок арендной платы.

В соответствии со статьёй 185 налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц из указанных в статье 184 настоящего Кодекса доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При неудержании суммы данного налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню.

В этой ситуации можно заключить дополнительное соглашение с физическим лицом – арендодателем и увеличить сумму договора до 20 690 400 сум. НДФЛ расчитанный с учетом минимальных ставок арендной платы составит 9 590 400 (который вы фактически уплатили в бюджет), арендодателю полагается к выплате 11 100 000 сум (20 690 000-9 590 400). При этом при расчете налога на прибыль не нужно добавлять эту сумму в невычитаемые расходы.

СКнинг 351-моддасига мувофиқ, оилавий корхона умумбелгиланган солиқлар тўлашни танлашга ҳақли эмас. Оилавий корхоналар  ЯСТ  тўлайди, лекин ихтиёрий равишда ҚҚСни тўлаши мумкин.

Дилерлик шартномаси бўйича операциялар комиссия шартнома бўйича операцияларга айнан ўхшаш.

Дилер-корхона (сизнинг корхона) реализация қилиш учун олинган товарлар ҳисобини  балансдан ташқари 004 “Комиссияга қабул қилинган товарлар” счётида юритади.

Товар реализация қилингандан кейин етказиб берувчи («Ucell») дилердан олинган ҳисоботга асосан 5 банк куни давомида дилерга мазкур товарга ҳисобварақ-фактура тақдим этиши керак.

Воситачилик хизматлари кўрсатиш бўйича шартномага асосан товарларни реализация қилишда ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштириш ва рўйхатга олиш тартиби АВ томонидан 22.03.2015 йилда 2439-сон билан рўйхатга олинган, МВ ва ДСҚ Қарорига асосан белгиланган (кейинги ўринларда - Тартиб).

Товарларни реализация қилишда дилер харидорга ўз номидан ҳисобварақ-фактура тақдим қилади. Бунда агар етказиб берувчи («Ucell») ҚҚС тўловчиси бўлса, у ҳолда товарларни реализация қилишда дилер, гарчи унинг ўзи ҚҚС тўловчиси бўлмаса ҳам, харидорга товарларни реализация қилиш оборотидан ҳисоблаб чиқарилган ҚҚС суммасини ажратиб кўрсатган ҳолда ҳисобварақ-фактура расмийлаштиради.

Товар реализация қилингандан кейин дилер етказиб берувчига ҳисобот бериши керак. Ҳисоботда  реализация қилинган товарларнинг сони ва қиймати, етказиб берувчи томонидан қопланиши лозим бўлган дилер харажатларининг қиймати, комиссия ҳақи суммаси, шунингдек шартномада кўзда тутилган бошқа ахборот кўрсатилади.

Кўрсатилган воситачилик хизматлари учун ҳақ суммаси дилер учун тушум ҳисобланади. Дилер ўзининг ҳақи суммасига етказиб берувчига ҳисобварақ-фактура ёзади, бу дилерда Сотиш реестрида, харидорда эса Сотиб олиш реестрида рўйхатга олинади.  Бунда тақдим қилинаётган ҳисобварақ-фактурада етказиб берувчи томонидан қопланиши лозим бўлган суммалар кўрсатилмайди, - улар ҳисобварақ-фактурага илова қилинадиган хизмат кўрсатиш  тўғрисидаги далолатномада кўрсатилади (кўрсатилган Тартибнинг 37-банди).

ҚҚС тўловчиларида ҚҚС чегириб ташланган комиссия ҳақи суммаси фойда солиғини ҳисоблаганда корхонанинг жами даромадларига ёки ЯСТни ҳисоблаганда ялпи тушумга киритилади.

Дилерларда-ҚҚС тўловчиларида  комиссия ҳақи суммаси ҚҚС солиш объекти ҳисобланади, бунда солиқ солинадиган база қўшилган қиймат солиғи суммасини ҳам ўз ичига оладиган, кўрсатилган хизматлар учун ҳақ (фоиз) тариқасида олиниши лозим бўлган суммадан келиб чиққан ҳолда белгиланади (Солиқ кодексининг 204-моддаси).

Мисолни кўриб чиқамиз. Фараз қилайлик, сизга жами 1200 минг сўмлик товарларни реализация қилиш учун беришди, сизнинг ҳақингиз 100 минг сўмни ташкил қилади.

ҚҚС бўйича ҳисоб-китобни тўлдиришда дилер етказиб берувчидан олинган, реализация қилинган товарлар бўйича ҚҚСни ҳисобга олмайди. Ҳисоб-китобда ҳақ суммасидан ҳисобланган ҚҚС кўрсатилади (Тартибнинг 27,30-бандлари). Бу ҳолатда иккиёқлама солиқ солиш вужудга келмайди.

Да, является.

Налогообложение нерезидентов зависит от того, каким образом он осуществляет свою деятельность в РУз: через постоянное учреждение (ПУ) или нет.

Если нерезидент зарегистрировал ПУ.

Определение постоянного учреждения дано в статье 20 НК, в соответствии с которой постоянным учреждением признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо.

Доходы по услугам монтажа, наладки, установки и обучения персонала, выполненные на территории Республики Узбекистан, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль. Налог на прибыль ПУ будет исчислять в соответствие со статьей 154 НК.

Для целей налогообложения прибыль определяется как разница между полученными доходами и расходами, которые непосредственно связаны с получением доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение.

В статье устанавливается дополнительное требование для нерезидентов, на основании которого вводится предельный минимальный размер налогооблагаемой прибыли - не менее 10 % от суммы расходов, с учетом которых формируется налогооблагаемая прибыль.

 Прибыль постоянных учреждений нерезидентов облагается по тем же ставкам, что и прибыль резидентов Республики Узбекистан. В дополнение к налогу на прибыль постоянное учреждение нерезидента уплачивает также налог с чистой прибыли по ставке 10 %.

Если нерезидент осуществляет деятельность, не связанную с образованием ПУ.

В этом случае резидент РУз – юридическое лицо оплатит налог на прибыль и НДС со стоимости услуг, полученных от нерезидента, вне зависимости применяет ли резидент упрощенную (статья 349 НК) или же общеустановленную систему налогообложения.

Налог на прибыль (статья  155 НК).  

Удержание налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны производить резиденты Республики Узбекистан, а также нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и выплачивающие доход другому нерезиденту Республики Узбекистан.

Доходы нерезидента Республики Узбекистан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов.

К доходам нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемым у источника выплаты, относятся, в числе прочих,  доходы, полученные нерезидентом Республики Узбекистан от выполнения работ и оказания услуг на территории Республики Узбекистан.

Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента Республики Узбекистан - получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом Республики Узбекистан по выплате доходов из источников в Республике Узбекистан.

Налогообложение доходов нерезидента Республики Узбекистан производится независимо от распоряжения данным нерезидентом Республики Узбекистан своими доходами в пользу третьих лиц, своих подразделений в других государствах и иных целях.

Нерезидент может использовать льготу по налогу на прибыль в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан со страной нерезидента, регулирующего налогообложение. Порядок предоставления указанной льготы предусмотрен в статье 155НК.

Порядок начисления и удержания налога на прибыль указан в статье 165 НК. Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты исчисляется путем применения установленных ставок к сумме выплачиваемого дохода без осуществления вычетов.

Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты. Ставка налога на прибыль с доходов, выплачиваемых нерезиденту по услугам составляет 20%.

НДС

Обложению налогом на добавленную стоимость подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан (статья 202 НК). Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, если:

1) работы, услуги связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким работам, услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, пусконаладочные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, а также предоставление недвижимого имущества в аренду.

2) работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким работам, услугам относятся монтаж, наладка, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Дата совершения оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда выполняется одно из следующих условий (статья 203 НК):

выписан счет-фактура;

оформлены документы, подтверждающие факт выполнения работы, оказания услуги. Положения настоящей части применяются также к работам, услугам, начало которых приходится на один отчетный период, а окончание - на другой отчетный период.

При реализации работ, услуг на постоянной (непрерывной) основе датой совершения оборота по реализации работ, услуг является дата выписки счета-фактуры.

Налогооблагаемая база у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту Республики Узбекистан, указанному в части первой настоящей статьи, без вычета суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по доходу, полученному из источников в Республике Узбекистан (статья 207 НК).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, определяется исходя из установленной ставки и налогооблагаемой базы. В случае когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату совершения оборота.

Платежный документ, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 218 настоящего Кодекса.

Ставка НДС 20%.

Как вы правильно отметили, льгота по уменьшению налогооблагаемой прибыли (строка 130 расчета налога на прибыль) предоставлена в  статье 159 НК:

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму средств, направляемых на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, приобретение нового технологического оборудования, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, а также на погашение кредитов, полученных на эти цели, возмещение стоимости объекта лизинга, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30 процентов налогооблагаемой прибыли. Уменьшение налогооблагаемой прибыли производится в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены вышеназванные расходы, а по технологическому оборудованию - с момента ввода его в эксплуатацию. В случае реализации или безвозмездной передачи нового технологического оборудования в течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие указанной льготы аннулируется с восстановлением обязательств по уплате налога на прибыль юридических лиц за весь период применения льготы. Данная льгота применяется налогоплательщиками, осуществляющими производство товаров (работ, услуг).

Порядок применения льготы определен в Положении о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое  и технологическое  перевооружение производства, расширение производства в форме нового    строительства,    реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (МЮ 11.06.2007 г. N 1688):

9. Если в текущем налоговом периоде сумма средств, направляемых на вышеназванные цели, превышает 30 процентов налогооблагаемой прибыли, то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах установленного срока. При этом уменьшение налогооблагаемой прибыли производится в каждом отчетном (налоговом) периоде нарастающим итогом.

10. В случае если за отчетный (налоговый) период начисленная сумма амортизации превышает сумму средств, направленных на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, то в этом отчетном (налоговом) периоде уменьшение налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль юридических лиц не производится.

Расчет предусмотрен в форме расчета налога на прибыль, в приложении № 6, 7.

Расчет производится следующим образом:

К сожалению, вы не написали сколько составляет сумма износа за текущий год (налоговый период). Предположим, что она составила 60 000 тыс. сум.

Расчитаем сначала предельную сумму уменьшения за текущий налоговый период:

налогооблагаемую прибыль (строка 130 расчета налога на прибыль) умножим на 30%.

32 000*30%= 9 600 тыс. сум.

Теперь определим фактическую сумму уменьшения за текущий налоговый период:

Сумма затрат (инвестиции) на реконструкцию и модернизацию в текущем году составила 147 936 тысяч сум, из нее необходимо вычесть сумму износа, начисленного за текущий налоговый период 60 000 тыс. сум.

147 936 – 60 000=87 936 тыс. сум.

Так как в отчетном периоде вы можете максимально уменьшить налогооблагаемую прибыль на 9 600 тысяч сум, то остаток суммы 78 336 тысяч сум (87 936 – 9600) переходит на следующий налоговый период (в течении 5 лет). Если сумма амортизации за текущий налоговый период больше суммы инвестиций, то в текущем периоде вычет не применяется.

В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (МЮ 03.03.2011 г. N 2203) предприятия, имеющие льготу в виде полного освобождения от уплаты ЕНП, не рассчитывают ЕНП с учетом минимального размера. Соответственно,  не сдают в ГНИ Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа (далее - Справка).

Чтобы исправить ситуацию, вам необходимо сдать уточненную «пустую» Справку и в «Сведениях о налогоплательщике» в графе «Вид документа» указать 2 – уточненная Справка, а в пункте 5 Сведений указать дату, с которой применяется льгота. Можно также  написать сопроводительное письмо в ГНИ с указанием причин.

Предприятия, указанные в пункте 1 Положения о порядке применения налоговых и таможенных льгот предприятиями, на которых реализуются проекты утвержденной Программы локализации (Рег. № 2365 от 17.05.2012 г.), освобождаются от уплаты налога на прибыль, единого налогового платежа (для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения) в части продукции, произведенной по проектам локализации.

 Для применения льготы в виде освобождения от налога на прибыль доходов от реализации продукции, произведенной по проектам локализации, предприятия должны вести раздельный учет по доходам (расходам), полученным от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.

Учитывая особенности налогообложения микрофирм и малых предприятий, являющихся плательщиками единого налогового платежа, льгота, предусмотренная по единому налоговому платежу, применяется на сумму выручки, полученной от реализации продукции, произведенной по проектам локализации. Для применения названной льготы предприятия должны вести раздельный учет по выручке, полученной от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.

С даты исключения проекта из Программы локализации предприятие, реализующее проект, лишается налоговых и таможенных льгот.

Предприятия, не обеспечившие исполнения обязательств, предусмотренных Программой локализации, и исключенные на этом основании из Программы локализации, обязаны:

а) произвести перерасчеты с бюджетом по таможенным платежам в части остатков товаров (компонентов), ввезенных ранее для производства локализуемой продукции. Перерасчеты производятся без применения штрафных санкций;

б) перечислить в бюджет в течение трех дней со дня вступления в силу решения об исключении из Программы локализации остаток неиспользованных средств, числящихся на счете 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием" (в части льгот по локализуемой продукции), за минусом средств, уплаченных по таможенным платежам, пересчитанным в порядке, предусмотренном подпунктом "а" настоящего пункта.

Нормы настоящего пункта распространяются также на остаток неиспользованных средств после истечения льготного периода, то есть после окончания сроков, установленных в Программе локализации.

Как видим, из норм указанного Положения льготы предоставлены на производимую продукцию по проектам локализации, вне зависимости от времени ее реализации. Однако, имеется указание, что если предприятие исключено из проекта локализации, то предприятие лишается льгот с даты исключения проекта из программы локализации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете налоговых и таможенных льгот регулируется Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (МЮ 02.04.2005 г. N 1463):

Суммы средств, высвобождаемых при предоставлении налоговых и таможенных льгот, если не предусмотрено их целевое использование, не отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета и в связи с этим не подлежат отражению в Отчете о финансовых результатах и, соответственно, не влияют на формирование финансовых результатов.

В целях обеспечения надлежащего бухгалтерского учета средств, высвобождаемых при временных налоговых и таможенных льготах, если не предусмотрено их целевое использование, используется забалансовый счет 013 "Временные налоговые и таможенные льготы", который ведется по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет.

Сумма высвободившихся средств, исчисленная по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет, отражается в общеустановленном порядке по дебету данного счета.

По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств, учитываемая по дебету счета 013 "Временные налоговые и таможенные льготы", списывается в кредит этого счета.

Средства, высвобождаемые при постоянных налоговых и таможенных льготах, если не предусмотрено их целевое использование, раскрываются в пояснительной записке к финансовой отчетности по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет.

Таким образом, сумма льгот не включается в себестоимость продукции, не влияет на финансовый результат, сумма льгот по налогам не начисляется.

Металлом (цветной лом) относится к разряду возвратных отходов. Согласно статье 142 НК себестоимость продукции уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Из ваших данных, цена реализации цветного лома равна 2 292 сум

 (2 061 059 +  1 585 430 - 3 277 435,8)/161.

При этом естественная убыль (по утвержденным нормам) не уменьшает себестоимость продукции.

В вашем случае проводки будут выглядеть следующим образом:

При реализации металлолома в счете-фактуре необходимо начислить НДС (стоимость реализации *20%).

При реализации цветного лома выше (ниже) стоимости, принятой к учету отражается доход по счету 9390 (убыток по счету 9430) по этой операции.

Корректировки зачета НДС по нормам естественной убыли не требуется. Это необходимо, если образовалась убыль сверх норм, которая относится к невычитаемым расходам по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 147 НК). В соответствии с пунктом 6 статьи 219 НК  не подлежит зачету сумма НДС по имуществу, приобретенному в целях осуществления расходов, не подлежащих вычету в соответствии со статьей 147 настоящего Кодекса.

Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (далее - страховые взносы) являются физические лица - граждане Республики Узбекистан, а также постоянно проживающие в Республике Узбекистан иностранные граждане и лица без гражданства (статья 305 НК).

Лица,  проживающие  на  территории  Республики  Узбекистан,   не являющиеся гражданами Республики Узбекистан и не имеющие  доказательства своей принадлежности к  гражданству иностранного государства,  считаются лицами без гражданства (статья 11 Закона РУз «О гражданстве Республики Узбекистан»  № 632-XII от 02.07.1992 г.).

Иностранный гражданин или лицо без гражданства считается постоянно проживающим в Узбекистане при наличии вида на жительство, выданного органами внутренних дел Республики Узбекистана (пункт 2 Приложения № 2 к Указу Президента РУз от 26.02.1999 г. № УП-2240; раздел III приложения № 2 к Постановлению КМ РУз от 21.11.1996 г. № 408).

Таким образом, если у работающих у вас иностранных граждан имеется вид на жительство РУз, то они являются постоянно проживающими в РУз и соответственно являются плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд. В статье  305 говорится о постоянно проживающих иностранных гражданах и лицах без гражданства, а не о резидентах РУз, поэтому применение понятия «резидент» (статья 19 НК) в этом случае не уместно.

В заключении напоминаем, что иностранный гражданин, въезжающий в Республику Узбекистан с целью осуществления трудовой деятельности, может работать на территории РУз только при наличии подтверждения на право трудовой деятельности. Подтверждение выдается на его имя и на основании полученного работодателем разрешения (Положение о порядке привлечения и использования иностранной   рабочей   силы в РУз, Приложение N 2 к ПКМ РУз от 19.10.1995 г. N 408).

В целях налогообложения доначисленный НДС за 2014 год  является убытком по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году.  Согласно подпункту "г" пункта 40  статьи 145 НК расходы и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, отнесены к прочим вычитаемым расходам. Соответственно, суммы доначисленного НДС за предшествующий период, по нашему мнению, не  включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно Правилам определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (МЮ 16.02.2011 г. N 2195) под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

Не относятся к технологическому процессу производства:

• операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;
• операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, расфасовка).

В Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред. 2) секция C «Обрабатывающая Промышленность»,  раздел 10 «Производство продуктов питания»,  группа 10.1,   класс 10.11,   подкласс 10.11.1  «Забой скота на скотобойне, обработка или расфасовка мяса» относится к обрабатывающей промышленности.

Этот класс включает:

- забой скота на скотобойне, обработку или расфасовку мяса: говядины, свинины, баранины, мяса кроликов, верблюдов, животных семейства лошадиных и других животных на скотобойнях.

- производство свежего, охлажденного или замороженного мяса в тушах/тушках

- производство свежего, охлажденного или замороженного мяса, в отрубах

В соответствии с  Положением о порядке проведения сертификации происхождения товаров (МЮ 13.08.2010 г. N 2131, далее Положение) критериями "достаточной переработки" товара являются изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара. По Положению  убой скота не отвечает критерию "достаточной переработки".

Код ТН ВЭД  0102213000 – живые животные коровы

Код ТН ВЭД  0210201000 – мясо крупнорогатого скота

По изменениям кодов ТН ВЭД видно, что кроме этапа убоя скота, должен быть этап переработки туш в мясо. В этом случае данную деятельность можно отнести к производственной.

В итоге:

Если предприятие обладает соответствующим технологическим оборудованием, занимается не только убоем скота, но и производством мяса, то такую деятельность, по нашему мнению, можно отнести к производственной.

Поскольку, ваше предприятие занимается несколькими видами деятельности, то НК устанавливает следующие правила расчета ЕНП:

Плательщики единого налогового платежа, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены различные объекты налогообложения и (или) ставки единого налогового платежа, должны вести по ним раздельный учет и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий плательщиков (для предприятий, оказывающих услуги – 6%, для предприятий сферы промышленности - 5%)  (статья 353 НК). Прочие доходы по статье 132 НК облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного (профильного) вида деятельности, который определяется нарастающим итогом по каждому отчетному периоду.

При этом сумма ЕНП, подлежащая уплате в бюджет, должна быть не ниже минимального размера ЕНП, который определяется в зависимости от основного вида деятельности.

Для микрофирм и малых предприятий, специализирующихся на переработке мяса и молока, предусмотрена льгота по основному виду деятельности до 1.01.2016 г.:

для микрофирм и малых предприятий, специализирующихся на переработке мяса и молока по основному виду деятельности, ставка единого налогового платежа снижается на 50 %, с целевым направлением высвобождаемых средств на техническое перевооружение и модернизацию производства, в том числе на создание новых и оснащение существующих лабораторий, освоение выпуска новых видов продукции, а также на развитие сырьевой базы (пункт 8 Постановления Президента РУз от 26.01.2009 г. N ПП-1047; пункт 1 Приложения N 34 к Постановлению Президента РУз от 25.12.2013 г. N ПП-2099).

Мясо является продуктом питания, поэтому необходимо проходить сертификацию продукции (Перечень производимых в Республике Узбекистан и ввозимых на ее территорию видов продукции, подлежащих обязательной сертификации (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 28.04.2011 г. N 122)).

Лизингодатель обладает правом собственности на указанное помещение до его выкупа лизингополучателем (статья 15 Закона «О лизинге»).

У лизингополучателя при получении помещения появляется право владения и пользования.

В соответствие с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (Рег. № 2203 от 03.03.2011 г.) при исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды.

Если юридическое лицо для осуществления предпринимательской деятельности арендует здание или часть здания, минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из площади арендуемых данным юридическим лицом помещений.

Таким образом, при заполнении справки-расчета минимального размера единого налогового платежа площадь недвижимого имущества, переданного (полученного) в лизинг указывают и учитывают при расчете и лизингополучатель и лизингодатель.

На основании абзаца второго статьи 155-I Налогового Кодекса РУз обязанностью по удержанию и уплате налога на прибыль юридических лиц по доходам, полученным юридическим лицом - нерезидентом Республики Узбекистан от реализации имущества, возлагается на источник выплаты дохода (покупателя имущества – физическое лицо нерезидента РУз), который признается налоговым агентом.

Расчет налога на прибыль юридических лиц по доходам нерезидента РУз, полученным от реализации имущества, составляется в валюте, в которой нерезидент РУз получает доход. Органы государственной налоговой службы в течение трех рабочих дней, с момента представления расчета, выписывают на имя налогового агента или его уполномоченного лица платежное извещение с указанием суммы налога на прибыль юридических лиц в национальной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РУз на дату представления расчета.

Налоговый агент, в вашем случае, физическое лицо нерезидент РУз (покупатель) на основании договора купли - продажи и других документов должен предоставить расчет налога на прибыль по доходам нерезидента РУз в орган государственной налоговой службы по месту регистрации ООО узбекского предприятия.  Форма расчета налога на прибыль юридических лиц  с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, приведена  в Приложении N 1 к Постановлению  "Об утверждении форм налоговой отчетности" (рег. N 2439 от 22 марта 2013 года) с учетом изменений.

Юридическое лицо - нерезидент Республики Узбекистан, реализующее имущество, обязано представить налоговому агенту копии документов, подтверждающих стоимость его доли (имущества, внесенного в уставный фонд) в ООО. На основании представленных документов налоговый агент производит исчисление и удержание суммы налога на прибыль юридических лиц исходя из налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с пунктом 3 части третьей статьи 155 НК, и ставки, установленной в пункте 4 статьи 160 НК.

Налогооблагаемая база определяется как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, удержание налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты производится исходя из стоимости реализации имущества.

Иными словами, налог на прибыль рассчитывается с суммы превышения стоимости реализации над стоимостью приобретения. При реализации имущества по стоимости приобретения (номиналу) налога на прибыль не возникает.

Доходы, от реализации акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан облагаются по ставке 20 %.

При безвозмездной уступке доли в ООО налогооблагаемый доход у нерезидента-продавца отсутствует.

При такой операции возникает доход у покупателя (нерезидента физического лица) в виде безвозмездно полученного имущества (по номинальной стоимости доли в ООО), которое облагается в соответствие со статьей 182 по ставке 20% у источника выплаты. Иными словами, юридическое лицо нерезидент в этом случае является налоговым агентом, который должен произвести расчет налога и внести его в бюджет. Юридическое лицо нерезидент может действовать как самостоятельно, так и через своего представителя.

Здесь необходимо отметить одно обстоятельство. В последующем, если нерезидент, который получил безвозмездно долю в ООО примет решение о ее реализации, то налог нужно будет заплатить со всей стоимости реализации, так как стоимость приобретения равна нулю. Таким образом, нерезидент платит налог со стоимости безвозмездно полученного имущества, а при его реализации – налог со стоимости реализации.

Рассмотрим второй вариант реализации доли в уставном фонде ООО - по стоимости ниже номинальной.

С экономической точки зрения реализация доли по стоимости ниже номинала может быть вполне оправданной. К примеру, когда в ООО имеется убыток, и чистые активы общества на момент реализации ниже уставного капитала. В этом случае доход у покупателя не возникает.

Но, с точки зрения налогообложения к расчету налога на прибыль, налоговый агент (физическое лицо – нерезидент) прилагает документы, подтверждающие стоимость приобретения (формирования) доли в ООО. В расчете не указываются ни рыночная стоимость доли, ни чистые активы общества. В этой ситуации получается, что покупатель получает выгоду между стоимостью приобретения и номиналом. В этом случае, может возникнуть вопрос о налогобложении дохода в виде указанной выгоды.

Льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы на сумму средств, направляемых на техническое и технологическое перевооружение производства предоставлена только плательщикам налога на прибыль.

Для предприятий плательщиков ЕНП в статье 356 НК предусмотрена льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы.

Порядок примения указанной льготы отражен в Положении о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд  (Постановление от 27.04.2007 г. МФ N 47, МЭ N 21, ГНК N 2007-29, ГТК N 01-02/8-11, зарегистрированным МЮ 11.06.2007 г. N 1688).

Льгота по единому налоговому платежу предоставляется по технологическому оборудованию независимо от источника приобретения (собственные средства либо заемные средства, включая лизинг).

Уменьшение налогооблагаемой базы производится начиная с отчетного налогового периода, в котором введено в эксплуатацию технологическое оборудование. При этом в каждом отчетном налоговом периоде сумма средств, подлежащих к вычету из налогооблагаемой базы, не должна превышать 25 процентов от налогооблагаемой базы.

То есть независимо от того, в каком месяце текущего налогового периода приобретено и, самое главное, введено в эксплуатацию технологическое оборудование, уменьшаться будет налогооблагаемая база, исчисленная за весь налоговый период.

Льгота по ЕНП применяется ко всей сумме налогооблагаемой  базы независимо от какого вида деятельности получена выручка.

В случае если стоимость вновь вводимого оборудования в текущем налоговом периоде превышает 25 процентов налогооблагаемой базы, то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах установленного срока, с учетом установленных ограничений.

Согласно указанному Положению к новому технологическому оборудованию относится технологическое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более 3 лет. Другие конкретизирующие определения или же критерии, по которым объекты основных средств можно отнести к технологическому оборудованию для применения льготы по ЕНП, действующими нормативными актами не установлены.

При отнесении оборудования к технологическому на практике часто руководствуются Перечнем технологического оборудования, комплектующих изделий и запасных частей, освобождаемых при ввозе на территорию Республики Узбекистан от уплаты импортной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (МЮ 20.03.2013 г. N 2436, далее по тексту «Перечень»).

Если ваше оборудование включено в этот Перечень и имеются документы, подтверждающие факт того, что со дня выпуска (производства) оборудования прошло не более трех лет, то вы можете воспользоваться льготой по ЕНП.

В указанный Перечень входят гусеничные экскаваторы (код ТНВЭД – 8429521001) и Моторные транспортные средства для перевозки грузов и специального назначения  (код ТНВЭД – 8704 10 102 0, 8704 21 100 0, 8704 23 910 1, 8704 23 910 2, 8704 31 100).

Следует иметь в виду, что Перечень приведен в целях применения льгот по импортной таможенной пошлине и НДС. Согласно ему, к примеру, предусмотрено освобождение гусеничных экскаваторов. Однако, сам факт включения экскаваторов в перечень технологического оборудования дает вам право отнести все экскаваторы в категорию технологического оборудования при расчете льготы по ЕНП.

Расчет суммы средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, отражается в Приложении № 5 к Расчету единого налогового платежа.

Сумма уменьшения налогооблагаемой выручки, определенная в Приложении № 5 переносится в строку 050 приложения № 4 к Расчету единого налогового платежа.

К примеру, предприятие в феврале приобрело  оборудование по договору лизинга стоимостью 100 000 тыс.сум и в марте ввело его в эксплуатацию. Налогоблагаемая база по ЕНП за год составила 230 000 тыс. сум.

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях финансовой аренды, приходуются по дебету счета 0310 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды" и кредиту счетов 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" и 7910 "Финансовая аренда к оплате"

На счете 0310 отражается стоимость основного средства, в нашем случае 100 000 тыс. сум.

Налогооблагаемая база для расчета единого налогового платежа и суммы уменьшения показаны в таблице (тыс. сум):       

По приведенным  данным предприятие за год может уменьшить налогооблагаемую базу только на 57 500 тыс.сум, оставшаяся сумма – 42 500 тыс.сум (100 000 – 57 500) уменьшает налогооблагаемую базу в последующих налоговых периодах (не более 4-х последующих лет).

В отчетном году ЕНП рассчитывается с суммы 172 500 тыс. сум (230 000 -57 500).

Эркин алмаштириладиган валютага экспорт қилишда имтиёзлар ва преференцияларни қўллаш мақсадида ўзи ишлаб чиқарган товарларни (ишларни, хизматларни) аниқлаш Қоидалари билан  (АВ томонидан 16.02.2011 йилда 2195-сон билан рўйхатга олинган, кейинги ўринларда - Қоидалар) белгиланишича, ўзи ишлаб чиқарган иш (хизмат) деганда корхона томонидан ўз кучи билан бажарилган (кўрсатилган) иш (хизмат) тушунилади. Ишлар ва хизматлар экспорт қилинганлиги факти ҳисобварақ-фактура ёхуд белгиланган тартибда расмийлаштирилган бажарилган ишлар далолатномаси билан тасдиқланади.

СКнинг 22-моддаси ҳамда “Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида”ги Қонуннинг 11-моддасига (26.05.2000 йилдаги 77-II-сон Қонун билан тасдиқланган янги таҳрири) асосан хизматлар кўрсатиш жойидан қатъи назар Ўзбекистоннинг юридик шахси томонидан чет давлатнинг юридик шахси учун хизматлар кўрсатиш хизматлар экспорти ҳисобланади.

Хўжалик юритувчи субъектлар томонидан хорижий валютадаги тушумни мажбурий сотиш Тартибининг 3-банди “е” кичик бандига (29.06.2000 йилдаги 245-сон, кейинги ўринларда - Тартиб) мувофиқ кичик корхоналар ўзлари ишлаб чиқарган хизматларни экспорт қилишдан тушадиган валюта тушуми хорижий валютадаги тушумни мажбурий сотишдан озод қилинади.

Тартиб ҳам, Қоидалар ҳам ўз кучи билан кўрсатилган хизматлар ҳажмини ҳамда унга тўғри келадиган тушум қисмини ҳисоблаш қоидаларини аниқлаш учун шартноманинг ягона предмети доирасида бажарилаётган алоҳида ҳаракатларни ажратишга талабларни тартибга солмайди.

Шартнома шартларига кўра корхонангиз халқаро почта жўнатмаларини олувчиларга етказиб беришни амалга оширади.

“Почта алоқаси тўғрисида”ги Қонун (31.08.2000 йилдаги 118-II-сон, кейинги ўринларда - Қонун) қуйидаги тушунчаларни беради:

почта алоқаси хизматлари - почта алоқаси оператори ёки провайдерининг почта ва курьерлик хизматлари кўрсатиш бўйича фаолияти.

Курьерлик хизматлари - почта алоқаси оператори ёки провайдерининг курьерлик жўнатмаларини жўнатиш ва етказиб бериш (топшириш) бўйича фаолияти.

Қонунчиликка мувофиқ оператор ва провайдерларга почта, курьерлик жўнатмаларини назорат қилиш юклатилган, шу муносабат билан “Тошкент халқаро аэропорти” ДУК билан юк ва почтани тайёрлаш бўйича зарур расмий ишларни бажариш учун шартнома тузиш зарурияти вужудга келади. Шунингдек почта жўнатмаларини текшириш ҳамда божхона тартиб-таомилини расмийлаштириш учун зарур ускуналар билан жиҳозланган “Халқаро Почтамт” филиали билан ҳам шартнома тузиш зарурияти мавжуд.

Шунинг учун юридик шахс томонидан кўрсатилаётган хизматларни “почта” тоифасига тааллуқли деб топиш билан тавсифлашни улар таркибига қўшилган ҳар бир хизмат бўйича алоҳида эмас, балки фақат комплекс тарзда кўриб чиқишни амалга ошириш қонуний бўлади.

Шу муносабат  билан сизнинг корхонангиз кўрсатилган имтиёзни қўллашга талабгор бўлишга ҳақли.

Списание просроченной кредиторской задолженности, доход в виде курсовой разницы и безвозмездно полученные услуги относятся к прочим доходам предприятия в соответствии со статьей 132 НК. Налогообложение прочих доходов производится по ставкам единого налогового платежа, установленным для основного (профильного) вида деятельности.

К предприятиям торговли, в целях налогообложения, относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего отчетного года является торговая деятельность (статья 350 НК).

Юридические лица, у которых основным (профильным) видом деятельности по итогам предыдущего года является торговая деятельность и деятельность в сфере общественного питания, должны уплачивать единый налоговый платеж с начала отчетного года в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что прочие доходы за 4 квартал 2014 года и 1 квартал 2015 г. необходимо рассчитывать по ставкам основного вида деятельности – оптовая торговля.

При начислении оплаты труда работнику вы являетесь для него налоговым агентом согласно статье 184 НК.

Налогообложение у источника выплаты производится налоговыми агентами исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки. У совместителей НДФЛ можно удерживать по максимальной ставке при наличии его заявления.

Ответственность за правильное удержание и своевременное перечисление НДФЛ в бюджет несет налоговый агент, выплачивающий доход. При неудержании суммы данного налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню.

Из вышеизложенного следует, что в любом случае вам необходимо провести перерасчет НДФЛ с дохода совместителя по шкале или по максимальной ставке (при наличии заявления).

Если вы ошиблись при расчете НДФЛ своего работника, вы имеете право представить в ГНИ уточненную отчетность в соответствии со статьей 46 НК.

В бухгалтерском учете корректировки по НДФЛ выглядят следующим образом:

1. К сожалению, вы не указали вид импортного сырья. Как правило, льготы по таможенным платежам предоставляются с целевым использованием сырья, а так же целевым направлением средств, освободившихся в результате применения льгот. Так как предоставление «льготного» сырья по договору товарного займа является не целевым использованием, то и порядок таможенного оформления нарушается. За что к вам могут быть применены санкции в виде штрафов и пени.

Статья 112 Таможенного кодекса:

«Таможенные платежи, не уплаченные в соответствии с настоящим Кодексом, взыскиваются таможенным органом в бесспорном порядке».

Статья 165 Таможенного Кодекса :

«… транспортировка, хранение и приобретение товаров и транспортных средств, в отношении которых предоставлены таможенные льготы по таможенным платежам, используемых либо отчуждаемых в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены такие льготы, без разрешения таможенного органа - влечет наложение штрафа от пятидесяти до ста процентов стоимости товаров и транспортных средств с их конфискацией».

Чтобы избежать штрафных санкций, Вам необходимо обратиться в таможенный орган  с просьбой о повторном декларировании части сырья, которое будет использовано для товарного займа. При этом Вам должны пересчитать таможенные платежи без применения льгот.

2. У предприятия плательщика НДС возврат товарного займа является оборотом по реализации (пункт 1 статьи 199 НК). При возврате сырья необходимо начислить НДС.

3. Бухгалтерский учет у займодавца сырья.

Бухгалтерский учет у заемщика сырья: