– У предприятия при реализации основных средств (квартиры) рассчитывается финансовый результат от выбытия актива. Прибыль или убыток от реализации квартиры определяется как разница между ценой продажи и его остаточной стоимостью с учетом расходов по реализации, НДС и сальдо переоценки квартиры (п.53 НСБУ №5, ст.298 НК).

Налог на прибыль

Прибыль, полученная от реализации ОС, включается в совокупный доход предприятия при расчете налога на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК, ст.298 НК). Убытки от реализации ОС подлежат вычету при расчете налога на прибыль, если соответствуют основаниям вычета по статье 305 НК.

Налог на добавленную стоимость

Реализация основных средств является оборотом, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК).

Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализуемого объекта ОС без включения НДС. При этом с 1.01.2020 г. исключено условие о том, что налогооблагаемая база не должна быть меньше остаточной стоимости реализуемого основного средства (ч.1 ст.248 НК).

Налог с оборота

Для плательщика налога с оборота прибыль от реализации ОС включается в совокупный доход и облагается налогом (ст.463 НК). Убыток от реализации не уменьшает налоговой базы.

Налог на имущество

Налоговая база по налогу на имущество уменьшается с месяца, в котором объект был реализован (ст.413 НК). При изменении в течение налогового периода налоговой базы представляется уточненная справка о сумме налога на имущество юридических лиц. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями (ч.7 ст.417 НК).

У физического лица налоговых последствий не возникает.

– Вновь созданные юридические лица вправе выбрать уплату налога с оборота со дня государственной регистрации, указав выбранный порядок налогообложения при госрегистрации субъекта предпринимательства (ст.462 НК). Если был выбран налог с оборота, он уплачивается по ставке 4% (ст.467 НК).

Если предприятие при регистрации не выбрало уплату налога с оборота, то оно уплачивает налог на прибыль и НДС. При этом если выручка от оказания образовательных услуг окажется не менее 90%, тогда оно может применять нулевую ставку налога на прибыль (ст.337, ст.59 НК).

Оказание образовательных услуг является льготным оборотом по НДС (при наличии соответствующей лицензии на оказание такой услуги), поэтому услуга оказывается без НДС.

Независимо уплачивает ли ДОУ налог с оборота или налог на прибыль и НДС, предприятие в установленном порядке должно уплачивать налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами, социальный налог и НДФЛ как налоговый агент в порядке, установленном НК.

Налог на прибыль

Не является вычитаемым расходом материальная помощь, оказываемая в виде выплат, на (п.6 ст.317 НК):

• рождение ребенка;
• вступление в брак работника либо его детей;
• выдачу сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

К вычитаемым расходам относят матпомощь в связи с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья работника и в связи со смертью самого работника либо члена его семьи.

Также есть и другие виды матпомощи. Они вычитаются из налоговой базы при условии их экономической обоснованности (ст.305 НК). К примеру, материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами, не является доходом физлица (п.3 ч.2 ст.369 НК). А также выплачиваемая в других случаях: к отпуску, ко дню рождения, на лечение, ремонт, свадьбу внука и т.п., – включаемая в доход в виде оплаты труда (п.4 ст.372 НК).

По НДС при выплате матпомощи денежными средствами налоговых последствий нет.

По некоторым видам матпомощи в определенных размерах предусмотрены льготы по НДФЛ. С ними можно ознакомиться в публикациях:

https://vopros.norma.uz/question/16922;

https://vopros.norma.uz/question/11004;

https://vopros.norma.uz/question/17499.

Уменьшение суммы налога на прибыль можно отразить двумя способами:

• сторнировочной проводкой: Дт 9810 – Кт 6410 (с минусом);
• обратной проводкой: Дт 6410 – Кт 9810 (с плюсом).

Подробно: https://buxgalter.uz/nalog_na_pribyl/esli_nalog_na_pribyl_umenshilsya.

При получении имущества (услуг) на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого имущества (услуги) в целях включения их в налоговую базу по налогу на прибыль (ст.299 НК).

Соответственно, каждая сторона, получающая оборудование в безвозмездное пользование, должна признать доход в целях обложения налогом на прибыль по рыночной стоимости права использования такого вида оборудования.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей права пользования оборудованием, являются невычитаемыми у передающей стороны (п.18, п.27 ст.317 НК).

Оборотом по реализации услуг признается безвозмездное оказание услуг, включая предоставление в безвозмездное пользование имущества налогоплательщика, за исключением случаев, когда такое оказание услуг является экономически оправданным (ст.239 НК). Соответственно, у каждой передающей стороны при отсутствии экономической оправданности такой передачи возникает облагаемый оборот по НДС.

Если медицинские маски будут использоваться сотрудниками ПУ, то их получение от головной компании без оплаты не должно облагаться налогом на прибыль.

В целях обложения налогом на прибыль совокупный доход постоянного учреждения составляют следующие виды доходов, связанные с деятельностью такого постоянного учреждения, полученные с даты начала осуществления деятельности в Республике Узбекистан:

1) доходы, полученные нерезидентом в результате осуществления деятельности на территории Республики Узбекистан через его постоянное учреждение;

2) доходы нерезидента от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного учреждения этого нерезидента в Республике Узбекистан;

3) доходы нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Узбекистан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица – нерезидента в Республике Узбекистан;

4) другие доходы от источников в Республике Узбекистан, указанные в статье 351 НК, относящиеся к постоянному учреждению;

5) доходы от источников за пределами Республики Узбекистан, связанные с деятельностью такого постоянного учреждения (ч.3 ст.347 НК).

Сизнинг ҳолатингизда фойда солиғи бўйича 0% лик ставкани қўллаш имконияти мавжуд (СК 337-м.1-қ. 6-б ҳамда 8-қ.).

Нет, в вашем случае основанием для исключения из вычитаемых расходов убытка, полученного от реализации ОС, не может быть п.27 ст.317 НК. По данному пункту невычитаемым является стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей. В вашем же случае ОС реализовано за оплату.

При этом вычитаемыми расходами полученный убыток от реализации основного средства можно будет считать, только если они являются обоснованными расходами (экономически оправданными затратами) (ч.ч.4, 14 ст.305 НК).

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Возможно, ОГНС рассмотрят указанную вами операцию на предмет злоупотребления правом налогоплательщика (ст.14 НК). Если налогоплательщик совершает операции или последовательности операций, единственной или преимущественной целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов, такие его действия в целях НК признаются злоупотреблением правом.

Злоупотреблением правом также признается схема по уменьшению сумм налогов, где такое уменьшение является прямой или косвенной целью либо следствием, или одной из целей или следствий, и эта цель или следствие не являются второстепенными. Уменьшение сумм налогов включает прямое или косвенное изменение охвата налогообложения, использование налоговых льгот или иное уменьшение суммы налогов, подлежащей уплате.

В случаях злоупотребления правом налоговые органы при определении сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком, вправе не принимать во внимание отдельные операции или последовательность операций, обладающие признаками злоупотребления правом. Также налоговые органы вправе корректировать суммы подлежащих уплате налогов таким образом, чтобы исключить влияние такого злоупотребления. Установление случаев злоупотребления правом, мнимости (притворности) сделки, а также применение их последствий осуществляется налоговыми органами, а при несогласии налогоплательщика – судом по иску налоговых органов.

Таким образом, если ваше предприятие считает сделку экономически обоснованной, то полученный убыток будет вычитаемым, и вы вправе обосновать свою позицию перед ОГНС.

Примечание: помимо налога на прибыль, по НДС налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Кредиторлик  қарзини ҳисобдан чиқаришдан даромадлар - 103 396 800,00 сўм қарздорлик фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадлар таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.).

Дебиторлик қарзидан воз кечиш – корхона бухгалтериясида харажат (зарар) сифатида тан олинади. Аммо солиққа тортиш мақсадида бу – чегирилмайдиган харажат сифатида қаралади (СК 317-м. 18-б.ва 305-м.). Шунингдек, ушбу қарздорлик товар сотиш, хизмат кўрсатишдан юзага келган дебиторлик қарзи бўлса ва сотилган товар (хизмат) таннархи фойда солиғини ҳисоблашда чегирилган бўлса, солиқ органлари томонидан текин берилган товар (хизмат) тарзида қаралиши, ҳамда уларнинг қийматини чегирилмайдиган харажатлар сифатида тан олиниши мумкин (СК 317-м. 27-б).

Битим  тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати ҚҚСга тортиш учун солиқ базаси ҳисобланади(СК 248-м.). А корхона ва мижоз ўртасидаги битим нархи 10 млрд. ва унга ҚҚС – 1.5 млрд.ни қўшган ҳолда шартнома нархи 11.5 млрд. бўлади. Мижозга тақдим этилган электрон ҳисобварақ-фактура, ҚҚСни ва сотувдан тушум -10 млн. сўм даромадни тан олишга асос бўлади (СК 42,43,47-м.).

Келтирилган вазиятда А корхона барча ҳисоботларида 10 млрд. сўм суммани хизмат кўрсатишдан олинган даромад сифатида акс эттириши зарур.

Хизмат кўрсатиш жараёнига жалб қилинган корхонага тўланган сумма -1.5 млрд. сўм молиявий ҳисоботда ва фойда солиғи ҳисоботида ушбу хизматларнинг таннархи сифатида акс эттирилади (ВМ 05.02.1999й. 54-сон Қарорига илованинг 1.1.4.-банди; Молиявий ҳисобот шаклларини тўлдириш бўйича қоидаларнинг 97,98-бандлари, СКнинг 297, 305-моддалари).

Ҳа, калава ипни (пряжани) сотиш учун ҳарид қилиш мумкин, қонунчиликда бунга ҳеч қандай тақиқ йўқ. Агар юридик шахсларга банк орқали нақдсиз тўловни амалга ошириб сотилса - бу  улгуржи савдо фаолияти, аҳолига нақд пулга ва терминал орқали банк карталаридан тўлов қабул қилиш орқали сотилса – чакана савдо фаолияти бўлади (ЎзР ВМ 26.11.2002 й. 407-сон қарорига илова). Ипни улгуржи ва чакана сотиш – ҚҚСга тортиладиган айланма ҳисобланади (СК 239-м.). Фойда солиғидан эса ушбу фаолиятга тўқув фаолияти учун белгиланган солиқ ставкаси амал қилади (СК 337-м.).

Дивидендлар тарзидаги даромадлар Фойда солиғи ҳисоб – китобига 1-илованинг 110-сатрда кўрсатилади. Шу билан бир вақтда ушбу сатр кўрсаткичи фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадлар таркибидан чегирилади. Бундай чегириш Фойда солиғи ҳисоб – китобининг 10-сатрида кўрсатилган: “Жами даромадлар (Ҳисоб-китобнинг 1-иловаси 010-сатри - 110-сатри - 121-сатри)”.  

*Сиз келтирган маълумотни тест шаклида солиқ тўловчи шахсий кабинетидан ҳисоботни тўлдириб текширганимизда ҳисоботда жами даромад суммасидан дивиденд суммаси чегирилишига, ҳисоботлар тўғри тўлдирилаётганлигига амин бўлдик. 

Нет, выплаченная сумма не облагается у источника выплаты – резидента РУз.

Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст.351 НК (п.2 ч.3 ст.351 НК). Посреднические услуги, оказываемые нерезидентом в виде привлечения участников к выставке, облагаются у источника выплаты, если такие услуги непосредственно оказываются на территории РУз (п.18 ч.2 ст.351 НК). В вашей ситуации услуги оказываются вне территории РУз.

1. Представительства иностранных компаний финансируются головной компанией на строго определенные цели (ПКМ №410 от 23.10.2000 г.). Получение представительством ноутбука от головной компании на строго определенные цели не приводит к возникновению дохода. По общеустановленным правилам учета, оприходование должно быть оформлено актом приемки-передачи от головной компании к доверенному лицу представительства.

2. Хозяйствующие субъекты (или их представительства) самостоятельно определяют цену при реализации своего личного имущества, в законодательстве ограничений нет.

3. Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность (пп.7–8 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

По мнению эксперта, реализация представительством своего имущества (ноутбука) не будет трактована как осуществление предпринимательской деятельности (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, представительство не будет являться постоянным учреждением в РУз (ст.36 НК) и у него не возникнут налоговые обязательства по налогу на прибыль (доход).

Налог с доходов нерезидента удерживается налоговым агентом – покупателем, выплачивающим доход (ч.1 ст.351 НК). Налоговые агенты уплачивают налог по доходам, указанным в ст.351 НК, но в данной статье дохода полученного от реализации движимого имущества нет. Следовательно, доход от реализации представительством ноутбука не облагается налогом с доходов нерезидента.

При реализации представительством иностранной компании ноутбука юридическому лицу – резиденту РУз покупатель выступает в качестве налогового агента, исчисляющего и уплачивающего НДС в бюджет (ст.255 НК). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации имущества (ч.1 ст.255 НК).

Платежи нерезиденту РУз любого вида за использование товарного знака (знака обслуживания), торговую марку рассматриваются как роялти, который должен облагаться налогом на прибыль у источника выплаты (ст.44, п.4 ч.2 ст.351 НК).

Доходы, выплачиваемые нерезиденту РУз, могут выплачиваться без удержания налога или с применением пониженной ставки, только если со страной, резидентом которого является фактический получатель дохода, имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения и в данном соглашении предусмотрена соответствующая норма.

Если такого соглашения и соответствующей нормы в нем нет или фактический получатель дохода не представил сертификат резидентства при наличии таких норм, то налог на прибыль должен быть удержан у источника выплаты по ставке 20% и уплачен в бюджет РУз с пересчетом в национальную валюту по курсу ЦБ на день выплаты дохода (ст.353 НК).

4-илова солиқ солинадиган фойдани камайтирадиган, инвестицияга (модернизациялаш, ўз ишлаб чиқаришини техник ва технологик қайта жиҳозлашга, ушбу мақсадлар учун берилган кредитларни узишга ва лизинг объекти қийматини қоплашга) йўналтириладиган маблағлар суммасини ҳисоб-китоб қилиш учун мўлжалланган. 2007 йилги таҳрирдаги СКда инвестициялар суммасига солиқ солиш базасини камайтириш бўйича имтиёз мавжуд эди. Мазкур имтиёзларни қўллаш “Маблағларни инвестицияга йўналтирувчи юридик шахслар томонидан имтиёзларни қўллаш тартиби тўғрисида”ги Низом (АВ 25.08.2017 й. 2918-сон билан рўйхатга олинган) билан тартибга солинар эди.

Ушбу имтиёз 2020 йил 1 апрелга қадар амал қилди (29.12.2019 й. ЎРҚ-599-сон, 4-м.).

Демак, 4-илова устунларида қуйидагилар акс эттирилади:

2020 йил 1-чорак учун кўрсаткич қиймати – 3-устунда:

• 010-сатрда – ўтган солиқ даврларида инвестиция учун маблағларнинг қопланмаган қолдиғи.

Ушбу сатрда жорий солиқ даври бошига ўтган солиқ даврларда солиқ солинадиган фойдадан чегирилмаган инвестицияларга харажатлар суммалари қолдиғи кўрсатилади. Ушбу қолдиқ ўтган солиқ даври Ҳисоб-китобининг 5-иловаси 070-сатридан кўчириб ўтказилади. 010-сатр бўйича қолдиқ бутун солиқ даври давомида ўзгаришсиз кўрсатилади. Агар инвестициялар амалга оширилмаган бўлса, ёки амалга оширилган бўлса-ю, бироқ инвестицияларга қилинган барча харажатлар ўтган солиқ даврларда солиқ солинадиган фойдадан олдин чегирилган бўлса, у ҳолда 010-сатрда 0 кўрсатилади. 

011 ва 014-сатрларда ҳар бир ўтган йил учун инвестицияларга ишлатилган ва қопланмаган маблағлар суммалари расшифровкаси келтирилади.

• 020-сатрда – жорий ҳисобот (солиқ) даврида ҳисобланган амортизация суммаси;
• 030-сатрда – жорий ҳисобот (солиқ) даври учун (2020 йил 1-чорак учун) маблағларнинг инвестицияларга сарфланиши - жами суммаси.

030-сатрнинг қиймати 040-050-сатрлар қийматларининг йиғиндиси сифатида аниқланади.

Ушбу мавзудаги мисол билан https://vopros.norma.uz/question/17126 жавобда танишишингиз мумкин.

Да, такая компенсация признается доходом, облагаемым налогом на прибыль.

Государственный фонд поддержки развития предпринимательской деятельности при Кабинете Министров предоставляет экспортерам компенсацию на покрытие процентных расходов. Такая компенсация предоставляется по предэкспортным кредитам коммерческих банков, в том числе выданным для пополнения оборотных средств, до ставки рефинансирования ЦБ РУз. Ее размер составляет не более 10 процентных пунктов по кредитам в национальной валюте и в размере 40 процентов от установленной коммерческими банками ставки, но не более 4 процентных пунктов – по кредитам в иностранной валюте (№ПП-4337 от 24.05.2019 г.).

Суммы, полученные из средств Государственного бюджета РУз на покрытие затрат (расходов), относятся к доходам в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков (п.2 ч.1 ст.301 НК). Такой доход в целях обложения налогом на прибыль включается в совокупный доход (п.14 ч.3 ст.297 НК). Полученная компенсация является доходом того отчетного (налогового) периода, в котором она была получена.

1.Йўқ, ускуна ва ишлаб чиқариш линиясини ижарага беришда минимал кўрсаткичлар бўйича талаблар белгиланмаган. Ижара суммаси миқдорини шартнома томонлари мустақил белгилашга ҳақлилар («Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонуннинг 8-м., ФК 541, 544-м.).

2.Солиққа тортиш мақсадида СК 14 ва 248-м. 4-бандлари нормаларини инобатга олиш зарур.

Агар солиқ тўловчи ягона ёки устувор мақсади солиқ тўламаслик тарзидаги асоссиз солиқ нафи олишдан ёхуд ўзи тўлайдиган солиқларнинг суммасини камайтиришдан иборат бўлган операцияларни ёки операциялар кетма-кетлигини амалга оширса, унинг бундай ҳаракатлари Солиқ  Кодекс мақсадларида ҳуқуқни суиистеъмол қилиш деб эътироф этилади.

Ҳуқуқ суиистеъмол қилинган ҳолларда, солиқ органлари солиқ тўловчи тўлаши лозим бўлган солиқларнинг суммаларини аниқлашда ҳуқуқни суиистеъмол қилиш аломатларига эга бўлган айрим операцияларни ёки операциялар кетма-кетлигини эътиборга олмасликка ҳақли. Шунингдек солиқ органлари тўланиши лозим бўлган солиқлар суммаларини бундай суиистеъмолликнинг таъсирини истисно этадиган тарзда ўзгартиришга ҳақли.

ҚҚСга тортиш мақсадида агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м.4-қ).

Субаренда – договорные отношения, при которых арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество (объект аренды) другому лицу в субаренду, оставаясь перед арендодателем ответственным по договору аренды (п.11 НСБУ №6). К договору субаренды применяются те же правила, что и для договора аренды (ст.ст.535–557 ГК, Закон «Об аренде»).

Если согласно договору аренды стоимость электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то в счете-фактуре, выставляемом арендодателем на имя арендатора, они указываются отдельными строками (п.49 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). При этом суммы, оплаченные (подлежащие оплате) арендодателем за электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи, стоимость которых в соответствии с договором аренды подлежит возмещению арендатором, не являются расходами арендодателя. Сумма возмещения, полученного от арендатора за потребленные электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи, доходом арендодателя не является (п.50 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Зачет налога осуществляется в порядке, установленном ст.342 НК.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором РУз суммы налога на прибыль или идентичного вида налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету у налогоплательщика в счет уплаты налога на прибыль в Республике Узбекистан.

Зачет сумм налога на прибыль или идентичного вида налога с доходов от источников за пределами Республики Узбекистан производится при одновременном соблюдении следующих условий:

1) по доходу, подлежащему налогообложению в Республике Узбекистан;

2) при наличии международного договора с Республикой Узбекистан;

3) при наличии документа, подтверждающего уплату (удержание) такого налога.

Размер засчитываемой суммы налога на прибыль или идентичного вида налога, уплаченного (удержанного) за пределами Республики Узбекистан, не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащего уплате налогоплательщиком в Республике Узбекистан за налоговый период, в котором указанный доход подлежит получению (получен).

Документом, подтверждающим уплату (удержание) налога на прибыль или идентичного вида налога за пределами Республики Узбекистан, является справка компетентного органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за пределами Республики Узбекистан.

Если документы, указанные в части четвертой настоящей статьи, составлены на иностранном языке, обязательно наличие перевода на государственный язык Республики Узбекистан.