Технопарк резидентлари учун солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби “Дастурий маҳсулотлар ва ахборот технологиялари технологик парки фаолиятини ташкил этиш тартиби тўғрисида Низом”нинг 5-боби билан белгиланган ((ВМ 15.07.2019й. 589-сон Қарорига Илова).

Технопарк резиденти Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 297-моддаси 3-қисмида назарда тутилган фаолиятлардан солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни умумий тартибда тўлаш шарти билан даромад олиш ҳуқуқига эга, шу билан бирга рўйхатга мувофиқ фаолият турини амалга оширганда, ушбу модданинг учинчи қисмидаги 1, 9, 16 ва 18-бандлари бўйича барча солиқларни тўлашдан озод қилинади.

СКнинг 297-м. 3-қ.18-б. билан курсдаги ижобий фарқ сифатидаги даромадлар кўрсатилган. Демак, дастурий маҳсулотларни экспорт қилишдан ижобий курс фарқи юзага келидиган бўлса, уларга нисбатан ҳам солиқ имтиёзи амал қилади.

1. Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном Налоговым Кодексом либо отказаться от их использования (ч. 1 ст. 21 НК). При этом льготы по НДС – социально ориентированы. Населению предоставлено право приобретать определенный  перечень услуг и товаров без начисления  на  их  стоимость НДС.Налогоплательщики вправе  отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость ( ч.6 ст.75НК).

Льгота по НДС на печатную продукцию была предоставлена п. 19 ст. 208 Налогового кодекса в редакции, утвержденной № ЗРУ-136 от 25.12.2007 г. С утверждением новой редакции Налогового кодекса данная льгота отменяется. Акты налогового законодательства, предусматривающие отмену налоговых, вводятся в действие не ранее трех месяцев со дня их официального опубликования (ч. 5 ст. 4 НК). Следовательно, льгота теряет силу с 1 апреля 2020 года.

2. При приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, зачет суммы налога с 1 января 2020  года, предъявленной продавцом налогоплательщику, производится в полном объеме (ч. 3 ст. 266 НК). Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению (ч. 1 ст. 268 НК).  По пропорциональному методу сумма налога, принимаемая налогоплательщиком к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года (ч. 4 ст. 268 НК).

В 2020 году в части предоставления освобождения  от  НДС финансовых услуг произошли изменения в связи с принятием Налогового кодекса в новой редакции.

В новой редакции НК: оборотом по реализации услуг признается любая деятельность, отличная от реализации товара, включая оказание услуг на возмездной основе (ст. 239 НК). Услуги, освобождаемые от налогообложения по НДС, установлены статьями 243–246 НК. Услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) освобождены от НДС в части получения процентных доходов по ним (п. 8 ч. 1 ст. 244 НК). По доходам от оказания  услуг за рассмотрение заявки  на   заключение  договора  лизинга, льгота по НДС не предоставлена, соответственно, данный оборот облагается НДС.

Тем не менее Перечень операций, относящихся к финансовым услугам, освобождаемых от НДС действует (рег. МЮ № 2460 от 29.05.2013 г.). Он определяет операции, которые относятся к финансовым услугам, освобождаемым от НДС в соответствии со ст. 209 НК в старой редакции (Собрание законодательства РУз, 2007 г., № 52 (II)). Согласно данному Перечню оказание платных услуг по рассмотрению заявки, связанной с кредитованием по договору лизинга, относится  к  финансовым  услугам,  освобождаемым   от  НДС.

К операциям по начислению и взысканию процентов по кредитам, займам, предоставлению кредитов, займов, выдаче поручительства (гарантии), включая выдачу банковских гарантий Перечень относит:

«начисление и взыскание процентов по долговым обязательствам, а также оказание платных услуг, связанных с предоставлением любых займов, кредитов, включая кредитование по договору лизинга, предоставление синдицированных кредитов банками, входящими в банковский синдикат на основании совместного соглашения между двумя или более банками (синдицированный кредит – это совместное кредитование несколькими банками крупных инвестиционных проектов). Данные услуги включают в себя подготовку и рассмотрение документов для оформления договора (включая рассмотрение заявки, оценку кредитоспособности, определение цены (процента) операции, подготовку договора и его заключение), открытие счетов и кредитной линии, управление и обслуживание долга, контроль целевого использования займов и кредитов, пост-финансирование и другие аналогичные операции, связанные с обслуживанием кредитов, поручительств, банковских гарантий и лизинга».

Исходя из вышеизложенного рекомендуем вам обратиться с данным вопросом в уполномоченный орган (ГНК РУз и/или в МФ РУз).

При оказании транспортных услуг для физических лиц – граждан и неграждан РУз плательщики налога  с  оборота   не  становятся   плательщиками  НДС.

НДС уплачивается его плательщиками, а также налоговыми агентами (ч. 3 ст. 237 НК). Ваше  предприятие  в    деятельности  по  оказанию  транспортных  услуг   не  является налоговым  агентом.

Нет, если нерезидент оказывает услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой грузов на территорию РУз из других государств и в обратном   направлении, местом реализации таких услуг не будет признан Узбекистан.

Местом реализации услуг признается территория РУз, если услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются иностранными лицами в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (п. 4б, ч. 3 ст. 241 НК). Республика Узбекистан не признается местом реализации услуг, предусмотренных ч. 3 ст. 241 НК, если место их реализации не соответствует установленным в ней критериям (ч. 4 ст. 241 НК).

В вашем случае пункт отправления и  пункт прибытия  не  находятся на территории РУз, соответственно, при получении услуг от нерезидента эти услуги не являются оборотами, облагаемыми НДС .

Да, при переходе на уплату НДС предприятие вправе взять в зачет сумму НДС по товарам (услугам), отнесенным на стоимость недвижимости, используемой в облагаемом обороте.

При постановке предприятия на учет в качестве налогоплательщика НДС, оно   имеет право на зачет суммы НДС, учтенного в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату постановки на учет, при соблюдении условий, установленных ч. 1 ст. 266 НК (ч. 5 ст. 266 НК). Сумма налога, принимаемая к зачету по долгосрочным активам – определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов на  дату   регистрации предприятия в  качестве плательщика НДС без учета их переоценки,  включающей в себя соответствующую сумму НДС (ч. 6 ст. 266 НК).

Если  предприятие  будет  реализовывать  товары (услуги), подлежащие  обложению НДС и  товары (услуги), освобожденные от обложения НДС, то  сумма НДС, подлежащая зачету, определяется в порядке, установленном ст. 268 НК (ч. 11 ст. 268 НК).

Да, в рамках соглашения о разделе продукции предприятие – поставщик при реализации применяет ставку НДС 15%.

Налогоплательщик, приобретающий товары (услуги) в рамках деятельности по Соглашению о разделе продукции  имеет право на  возмещение (возврат) уплаченного НДС,  если Соглашением предусмотрено применение нулевой ставки (ст.264 НК).

К таким участникам Соглашения о разделе продукции применяется ускоренный порядок возмещения(возврата) суммы уплаченного НДС (ст. 274, ч.4).

Передача товаров учредителю в счет уплаты дивидендов считается  оборотом по реализации товаров (п. 5 ч. 4 ст. 239 НК). Если стоимость передаваемых товаров составляет 100 тыс. сум., то НДС – 15% – 15 тыс. сум. Общая стоимость поставки с НДС составляет 115 тыс. сум.

Доходы в виде дивидендов являются имущественным доходом физического лица (п. 2 ст. 375 НК), облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (п. 3 ч. 1 ст. 387 НК) по ставке 5% (ч. 2 ст. 381 НК).  

Если выплатили дивиденды учредителю товарами на сумму 115 тыс. сум. с НДС, значит это сумма за вычетом налога с  дивидендов, то есть составляет 95% от  суммы начисления  дивидендов.

Доход  от реализации товаров (переданных в счет уплаты дивидендов) включается в совокупный доход в целях обложения налогом на прибыль. При определении налоговой базы юридических лиц из совокупного дохода этих лиц вычитаются все расходы, связанные с получением дохода (кроме расходов, не подлежащих вычету согласно ст. 317 НК) (ч. 1 ст. 305 НК).

Оборот по реализации товаров (услуг), освобождаемый от налогообложения, перечислен статьей 243 НК. Реализация минеральной воды не включена в льготный перечень, соответственно, продавец должен ее реализовать с НДС, кроме особых случаев, указанных в п. 23 части 1 статьи 243 НК, а  также  отдельных  актов  законодательства,  где  предусматривается  особый  порядок уплаты  НДС  для  покупателя.  

2019 йил учун ҚҚС бўйича йиллик ҳисобот 2020 йилнинг 20 январидан кечиктирмай солиқ хизмати органларига тақдим этилиши лозим.

2019 йил учун солиқ ҳисоб-китоблари Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг янги таҳририда назарда тутилган муддатларда 2019 йилда амал қилган шакл ва тартибда тақдим этилади (30.12.2019й. ЎзР МВ N 06/04-01-32/3953 ва ДСҚ N 12-37999  “Юридик ва жисмоний шахсларга солиқ солиш тартибига 2020 йил 1 январдан киритилаётган ўзгаришлар тўғрисида Ахборот хабари”).

Солиқ тўловчилар ҚҚС солиқ ҳисоботини ўтган солиқ давридан кейинги ойнинг йигирманчи кунидан кечиктирилмаган муддатда тақдим этишлари шарт (СКнинг 273-моддаси). Солиқни тўлаш ҳар бир солиқ даврининг якунларига кўра солиқ ҳисоботи тақдим этишлари муддатидан кечиктирмай амалга оширилади.

Рекомендуем обратиться в уполномоченный орган: НИЦ «Янги технологиялари» при ГНК, и/или в ГНК РУз, районный  ГНИ для устранения данной проблемы, так как она носит технический характер.

С вашей стороны документы оформлены корректно, и вносится в реестр со знаком минус по ставке реализации. Если товар был реализован с НДС по ставке 20%, то корректировочный  счет-фактура на возврат также оформляется  с  НДС по ставке 20%. Корректировочный счет-фактуру нужно включить в Расчет НДС, представляемый за октябрь месяц.

Нет, счет-фактура выписан неправильно, в данном случае нулевая ставка не применяется.

Услуги являются налогооблагаемым оборотом по НДС, если местом их реализации является РУз (ст. 200 НК старой редакции). Оборот по реализации услуг, местом реализации которого не является Республика Узбекистан, признается необлагаемым оборотом. Соответственно, такая услуга реализуется с надписью «Без НДС» (ст. 222 НК старой редакции).

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким работам, услугам относятся монтаж, наладка, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (ст. 202 НК старой редакции).

Так как в вашем случае ремонтные работы осуществлялись вне территории РУз, они являются для вашего предприятия необлагаемым оборотом по НДС.

В целях обложения налогом на прибыль в совокупный доход включается доход от выбытия основных средств (ст. 297 НК). Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст. 298 НК). Прибыль или убыток от реализации основных средств определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью выбывающего актива с учетом расходов по реализации, НДС и сальдо переоценки (Положение, рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.).

В целях обложения НДС. При реализации долгосрочного актива предприятия – автотранспорта налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров исходя из примененной сторонами сделки цены без включения в нее НДС (ч. 1 ст. 248 НК).

С 1 октября 2019 года импортеры товаров признаются плательщиками НДС независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 № УП-5755 от 27.06.2019 г.). При этом субъекты предпринимательства, импортирующие товары впервые, обязаны встать на учет в качестве плательщиков НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта.

Актами законодательства, действующего на тот момент (2019 год) не предусмотрено, что обязательство по уплате НДС возникает после получения регистрационного кода. Следовательно, независимо от того, что предприятие своевременно не получило код плательщика НДС, с 1 декабря 2019  года оно является плательщиком НДС.  Предприятие  обязано  сдать    отчет   по  НДС   за 2019  год   до 20  января 2020  года.

Передача товаров и иного имущества на давальческой основе, в случае если товары и (или) имущество в виде продукта переработки не возвращены в срок, установленный договором, является оборотом по реализации товаров (п.7 ч.4 ст.239 НК). Это означает, что если переработчик не возвращает сырье в виде продукта переработки в срок, то давалецплательщик НДС должен выставить счет-фактуру на эту  часть сырья  с  начислением  НДС.

Переработчик – получатель сырья может взять в зачет НДС, выделенный в счете-фактуре давальца, если соблюдаются условия, предусмотренные ст.266 НК.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК) и налогом на прибыль не облагаются.

В отношении НДС. Если услуги непосредственно связанны с движимым имуществом и фактически оказываются на территории РУз, то местом реализации таких услуг будет признан Узбекистан. Товар признается движимым имуществом, а услуги по сертификации, непосредственно связанные с ним, войдут в его первоначальную стоимость. Они оказываются не на территории РУз. Следовательно, местом реализации услуг не будет признан Узбекистан согласно п.2 ч.3 ст.241 НК.

Соответственно, обязательство по уплате НДС не возникает.

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров в целях обложения НДС (ч.1 ст.239 НК).

Безвозмездная передача товаров или безвозмездное оказание услуг признаются экономически оправданными при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Так же расходы на рекламную акцию должны быть документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, оформленные:

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе - приказом о проведении акции, накладными, отчетами и другими документами.

Реклама – специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе - о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода) (ст.4 Закона «О рекламе»). Рекламные средства - средства, используемые для доведения рекламы до ее потребителя.

По нашему мнению, безвозмездная передача рекламной продукции (флаеры, буклеты, сувениры с логотипом организации) в целях увеличения продаж путем доведения информации о производимых товарах, является экономически оправданной, поэтому не облагается НДС.

К услугам в электронной форме относятся услуги, оказанные через интернет, в частности (п.1 ч.1 ст.282 НК):

- предоставление через интернет прав на использование программного обеспечения (включая игры), а также баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.

При реализации прав на использование программ для ЭВМ, если данное право предоставляется через интернет,  местом реализации является место покупателя, т.е. Республика Узбекистан (п.10 ч.3 ст.241 НК).

Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога, по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ч.7 ст.255 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату налога в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет уплаченной суммы налога (ч.7 ст.255 НК).

Так, в учете сумму НДС, дающую  право на зачет, отражаете проводкой:

Дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»;

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Сумма НДС, относимая в зачет в соответствии с главой 37 НК, не признается в качестве  расхода (ч.6 ст.305 НК).

Да, подарки сотрудникам и другим лицам облагаются НДС. Предприятие вправе взять в зачет НДС, уплаченный при покупке подарков.

Приобретая  подарки, предприятияе  не использует  их  для собственных нужд. При  дарении происходит передача прав собственности, что означает реализацию (ч.2 ст.46 НК). Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС. Соответственно, при покупке товаров (в вашем случае подарков), используемых в целях облагаемого оборота, предприятие имеет право на зачет НДС по таким товарам.

Соответственно при дарении, НДС начисляется и уплачивается предприятием.

Если же при приобретении  подарков, оплаченную  поставщику  сумму  НДС,  предприятие   не отнесло в зачет, и она вошла в себестоимость подарков, то их передача не  является  оборотом по реализации товаров (услуг) облагаемым   НДС (п.6 ч.4 ст.239 НК).

Да, не пересдавая отчетность за прошлый год, предприятие может на 1 января 2020 года включить в стоимость строительства сумму НДС по приобретенным товарам (услугам).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету при приобретении товаров (услуг) для строительства объектов недвижимости, предназначенных для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (ч.1 ст.267 НК).

Оборот по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими учреждениями, освобождается от НДС (п.11 ст.243 НК). К медицинским услугам в целях применения льготы, в частности, относятся:

• услуги медицинской помощи и санитарного обслуживания;
• услуги по диагностике, профилактике и лечению;
• стоматологические услуги, включая зубное протезирование.

Сумма НДС, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч.3 ст.367 НК).