– В случаях когда безвозмездная передача является экономически оправданной, то такая передача не рассматривается в качестве оборота по реализации.

Безвозмездная передача товаров или безвозмездное оказание услуг признается экономически оправданным при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч.3 ст.239 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если соблюдается хотя бы одно условие, чтобы признать безвозмездную передачу экономически оправданной, то передача осуществляется без НДС.

Но это не означает, что у предприятия возникает оборот облагаемый НДС, и оборот, освобожденный от НДС в целях зачета.

Обороты, освобожденные от НДС, при наличии которых следует вести раздельный учет, указаны в статьях 243–246 НК (ч.1 ст.268 НК). Передача образцов товара в рекламных целях не относится к «льготным» оборотам, освобожденным от НДС.

В Расчет НДС включаются только обороты по реализации, в том числе освобожденные от НДС. Передача образцов товара в рекламных целях не является оборотом, такая передача не должна отражатся в Расчете НДС.

– Да, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, каковым и являются фармацевтические препараты, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан, то местом их реализации в целях обложения НДС является РУз (п.2 ч.3 ст.241 НК).

–Да, при оказании услуг заказчику – участнику проекта в рамках ПП-2979 от 19.05.2017г., данный оборот является не облагаемым НДС.

Постановлением Президента №ПП-2979 от 19.05.2017г. утверждены меры по реализации проекта "Строительство кольцевой надземной линии метрополитена в городе Ташкенте". Пунктом 13 ПП-2979 предусмотрено освобождение до 1 января 2022 года в рамках реализации проекта всех его участников от уплаты НДС за товары, работы (услуги), включая работы (услуги), оказанные нерезидентами Республики Узбекистан.

В пункте 5 постановления перечислены участники проекта:

• заказчик – АО "Узбекистон темир йуллари";
• генеральная проектная организация – АО "Боштранслойиха";
• генеральная подрядная организация – структурные подразделения АО "Узбекистон темир йуллари".

– Чтобы определить, реализуются ли товары, освобожденные от НДС при импорте, а также продукция, произведенная на оборудовании, которое при импорте было растаможено без уплаты НДС, надо уточнить входит ли эта продукция и товары в обороты, освобожденные от НДС.

Льготы по НДС при реализации определенных товаров (услуг) перечислены статьями 243–246 НК, а также другими нормативными актами. Если ваша продукция и товары не включены в указанный перечень, то вы обязаны их реализовывать с НДС независимо от того, были ли применены при их импорте льготы по НДС или нет.

Да, льгота сохраняется.

Указ Президента № УП-5755 от 27.06.2019 г. предусматривает отмену льгот по НДС, в том числе при импорте, с 1 октября 2019 года, в отношении автотранспортных средств. Автотранспортные средства - автомобили, автомобили-тягачи, прицепы и полуприцепы, предназначенные для перевозки пассажиров, багажа, грузов и выполнения специальных работ (ст.2 Закона «Об автомобильном транспорте»).

При этом в п.8 № УП-5326 от 03.02.2018 г. Указом Президента №УП-5781 были внесены изменения 13.08.2019 г.

Согласно  им  по  данному пункту:

«Субъекты предпринимательской деятельности сроком до 1 января 2022 года освобождаются от уплаты таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) за ввозимые на территорию Республики Узбекистан транспортные средства туристского класса, предназначенные для перевозки 8 и более человек, включая водителя» (Абзац в редакции NУП-5781от 13.08.2019 г.).

Указы Президента РУз обладают равной юридической силой. В случае расхождений нормативно-правовых актов, обладающих равной юридической силой, действуют положения акта, принятого позднее (ст. 16 Закона «О нормативно-правовых актах»). Следовательно, при импорте указанного вида транспортного средства НДС  не уплачивается в бюджет.

Вы можете обратиться в уполномоченный орган (ГНК, МФ РУз) для получения точного ответа.

– Местом реализации услуг, связанных с разработкой архитектурного проекта, подготовкой и координацией строительной деятельности будет признана РУз, если эти услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан (п.1 ч.3 ст.241 НК). Так как услуги проектирования связаны с железной дорогой, находящейся в ЕС, то местом их реализации не будет признан Узбекистан. Соответстенно, эти услуги в обоих случаях должны реализоваться без НДС.

Юридические лица РУз, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном главой 37 НК. При этом в целях зачета оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч.2 ст.266 НК).

1. Обороты по предоставлению кредитов, займов в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от НДС и после 1 апреля 2020 года (п.27 ч.1 ст. 243; п.7 ч.1 ст.244 НК). При этом оборот по реализации данных услуг освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, так как ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч.2 ст.243 НК).

2. В случае неоплаты залогодателем суммы долга право собственности на ювелирные изделия – предметы залога по окончании срока договора переходит к залогополучателю. Последующая реализация залогополучателем предметов залога является оборотом по реализации, который облагается НДС. Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

Нет, нулевая ставка НДС не применяется.

Товары:

В вашем случае реализации товаров, использованных  при  гарантийном  ремонте,  иностранному партнеру не происходит. При экспорте товар должен вывозиться за пределы таможенной территории Узбекистана без обязательства его обратного ввоза (ст.29 ТамК).

При использовании запчастей (товаров)  во  время  гарантийного ремонта  их  стоимость относится на себестоимость услуги по ремонту в  виде материальных затрат. Об этом подробно можете прочитать в публикации:

https://vopros.norma.uz/question/6228

Услуги:

Вы осуществляете экспорт услуг нерезиденту. Данный оборот является облагаемым НДС по ставке 15%. Местом реализации услуг является Узбекистан (ст.258 НК), так  как  услуги непосредственно связаны с движимым имуществом (ремонт, техобслуживание) и фактически оказываются на территории Узбекистана (п.2 ч.3 ст.241 НК).

1. Да, комиссионное вознаграждение является оборотом, облагаемым НДС.

Местом реализации комиссионных услуг признается территория Республики Узбекистан, так как ваше предприятие –  покупатель таких услуг осуществляет деятельность и находится на территории Узбекистана (ч.1 ст.241 НК).

Следовательно, реализация  услуг комиссионера облагается НДС по ставке 15% и удерживается у источника выплаты (ст.ст.239, 255, 258 НК).

Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета НДС, то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога (ч.7 ст.255 НК). В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ч.9 ст.255 НК).

2. Нет, комиссионное вознаграждение не облагается налогом  на  прибыль  у источника выплаты, так как эти услуги оказаны не на территории РУз. Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не облагаются у источника выплаты, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст.351 НК (п.2 ч.3 ст.351 НК). В ч.2 ст.351 НК не предусмотрен вид дохода нерезидента, описанный  в  вашей  ситуации.

–По импортированным услугам, полученным от нерезидентов, местом реализации которых является Республика Узбекистан, в Расчете по НДС указывается сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет в:

• приложении№3 «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету» по строке 010 «Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), используемая для расчета суммы НДС, принимаемая к зачету»;
• приложении №4 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам)».

Помимо этого, вам следует также представить отдельный отчет состоящий из Сведений о налоговом агенте (плательщике НДС), приобретающем товары (услуги), реализованные иностранными лицами, и Расчета НДС по приобретенным товарам (услугам) у иностранных лиц.

–Вклады, привлекаемые с условием их возврата после окончания срока, установленного договором банковского вклада, считаются срочными вкладами. Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада (ст.763 ГК).

Оборотом по реализации услуг признается любая деятельность, отличная от реализации товара (ч.2 ст.239 НК). Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч.8 ст.45 НК).

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в том числе по денежным вкладам (ч.5 ст.41 НК). Соответственно, по нашему мнению, процентный доход, полученный по вкладам в банке, не рассматривается в виде дохода, который должен облагаться НДС.

Для получения точного ответа рекомендуем обратится письменным запросом в уполномоченные органы по вопросам налогообложения: ГНК РУз и/или МФ РУз.

Айланмадан олинадиган солиқ тўловчи юридик шахс ихтиёрий равишда ҚҚС тўлашга ўтишга ҳақли. Бунинг учун у бир вақтнинг ўзида айланмадан олинадиган солиқ тўлашни тўхтатиб, фойда солиғи тўлашга ўтиш ва ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатга олиш тўғрисида солиқ органига ариза бериши лозим. Бунда юридик шахс ариза берилган ойдан кейин келган ойнинг 1-санасидан бошлаб ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтади (СКнинг 462-моддаси 7-қисми).

ҚҚС тўловчилар Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан белгиланган тартибда солиқ органларида қўшилган қиймат солиғини тўловчи сифатида махсус рўйхатдан ўтказиш ҳисобида туради (СКнинг 237-моддаси 4-қисми).

Масалан, корхона 2020 йил март ойи 10 санасида айланмадан солиқни тўлашни рад этиш ҳақида ҳамда фойда солиғига ўтиши ҳақида белгиланган шаклда мурожаат юборди. Шу куннинг ўзида ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатга олиш ҳақида солиқ органига ариза билан мурожаат қилди. Бунда корхона 2020 йил апрель ойининг биринчи санасидан бошлаб ҚҚС ва фойда солиғини тўлашга ўтади.

Налог на добавленную стоимость

Консультационные услуги, оказанные нерезидентом облагаются НДС, так как покупатель таких услуг, то есть ваше предприятие  осуществляет деятельность и находится на территории Республики Узбекистан (ч.1 и 2 ст.241 НК). Налоговая база определяется налоговым агентом (вашим предприятием) как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС (ч.1 ст.255 НК). Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета НДС, то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета НДС. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ч.7 ст.255 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы НДС в соответствии с главой 37 НК (ч.9 ст.255 НК).

Налог на прибыль

Доходы от консультационных услуг, полученные нерезидентом у источника выплаты, облагаются налогм на прибыль, если услуги фактически оказаны на территории Республики Узбекистан (п.18 ч.2 ст.351 НК). Так как в вашем случае услуга оказывается за пределами РУз, то у вашего предприятия не возникает обязательства по удержанию налога на прибыль с дохода нерезидента от консультационных услуг.

Йўқ, ҳақли эмас. Товарларни (хизматларни) олиш (олиб кириш) чоғида солиқ тўловчи томонидан тўланган ҚҚС суммаси реализация қилиш бўйича айланмалари солиқдан озод этилган товарлар реализация қилиш учун сотиб олинганда ҳисобга олинмайди (СКниг 267-моддаси).

Халқаро молия институтлари ва хорижий ҳукумат молия ташкилотлари маблағлари иштирокидаги лойиҳаларни амалга ошириш даврида ва кафолат муддатида улар ҳисобига харид қилинадиган товар (иш, хизмат)лар ва транспорт воситалари ҚҚС тўлашдан озод этилган (16.07.2018й. №ПҚ-3857-сон Қарорнинг 4-банди).

Ушбу айланма ҚҚСдан озод этилган айланма бўлганлиги сабабли товарлар бўйича харид қилинган ҚҚС суммаси ҳисобга олинмасдан, СКнинг 268-моддасида белгиланган тартибда уларнинг таннархига ёки давр харажатларига олиб борилади.

– В гражданском законодательстве не определен термин «агентский договор». На практике под таким термином понимаются посреднические услуги. По вашему описанию, ваш контракт подходит под определение «комиссионный договор». По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.832 ГК).

Комиссионное вознаграждение, получаемое от нерезидента, облагается НДС по ставке 15%, так как местом реализации является территория РУз. Местом реализации услуг признается территория РУз, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Узбекистана (п.2 ч.3 ст.241 НК).

Комиссионер не имеет права возмещать расходы по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договором комиссии не установлено иное (ст.842 ГК). То есть если возмещение перечисленных вами расходов предусмотрено договором, то такое возмещение не является доходом вашего предприятия. При этом на возмещаемые расходы счет-фактура не выставляется. Такие расходы прописываются в отчете комиссионера (с НДС, или без НДС) с приложением подтверждающих документов.

*Примечание: все вышесказанное верно при условии, что агентский договор соответствует критериям комиссионного договора, определенных ГК.

Импорт қилинган товарларни реализация қилиш чоғида ҚҚС солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СКнинг 248-моддаси 5-қ.).

Сизнинг ҳолатингизда божхонада ҳисобланган ва реализациядаги ҚҚС суммалари ўртасидаги тафовут - 18 млн сўм товар таннархига киритилиши ҳам (4-сон БҲМС 13-б-банди), давр харажатларига олиб борилиши ҳам мумкин (ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига илованинг 2.3.14-банди). 

Ҳар иккала ҳолатида ҳам 18 млн сўм миқдоридаги ҚҚС суммаси фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган харажат ҳисобланади (СКнинг 314-моддаси 1-қисми 1-банди).

– Нет, предприятие не может применять нулевую ставку НДС.

Про налогообложение экспорта маркетинговых услуг ответ содержится в публикации: https://vopros.norma.uz/question/16361.

Касательно услуг call-центра: НДС зависит от характера услуг, что именно понимается под словом «call-центр». Если услуги связаны с движимым имуществом, то местом реализации таких услуг признается территория Узбекистан, и услуги реализуются (экспортируются) с НДС по ставке 15% (п.2 ч.3 ст.241 НК).

Если предмет оказания услуг call-центра не связан с движимым имуществом, а несет информационный характер (например, информация об имеющихся турах или др.), то Узбекистан не признается местом реализации услуг, соответственно, их реализация осуществляется без НДС (ч.1 ст.241 НК).

ДСИ ходимлари талаби асосли.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммасини аниқлашда солиқ тўловчи ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммасини ҳисобга олиш орқали ҳисоблаб чиқарилган солиқнинг умумий суммасини камайтиришга ҳақли. ҚҚСни ҳисобга олиш шартларидан бири: товарлардан (ишлардан, хизматлардан) солиқ солинадиган оборотлар мақсадида фойдаланилишидир (эски таҳрирдаги СКнинг 218-моддаси, 1.1-банди).

Солиқ солинадиган ва солиқ солинмайдиган оборот мавжуд бўлганда солиқ солинадиган оборотга, шунингдек юридик шахснинг ўз эҳтиёжлари учун (харажатлар сифатида қараладиган) оборотга тўғри келадиган қўшилган қиймат солиғи суммаси ҳисобга олинади (эски таҳрирдаги СКнинг 221-моддаси).

Ҳисобга олинадиган сумма алоҳида-алоҳида ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланади. Қўланадиган усулни солиқ тўловчининг ўзи танлайди. Солиқ солинмайдиган оборот учун фойдаланиладиган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича маҳсулот етказиб берувчиларга ва импорт бўйича тўланиши лозим бўлган (тўланган) қўшилган қиймат солиғи ҳисобга олинмайди, балки ушбу товарларнинг (ишларнинг, хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади.

– Платежный документ, подтверждающий уплату вашим предприятием НДС при приобретении у нерезидента программного обеспечения дает право на зачет уплаченной суммы НДС в соответствии с главой 37 НК (ч.9 ст.255 НК).

Так, если ваше предприятие использует данное ПО при облагаемом НДС обороте, то уплаченный НДС при покупке ПО отражается проводкой:

Дт счета 4410 Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)

Кт счет «Расчетный счет».

Если не соблюдаются условия зачета в соответствии с главой 37 НК, то предприятие отражает уплаченный НДС в стоимости ПО или в составе прочих операционных расходов исходя из того, как учитывается ПО в балансе. При этом данный НДС признается вычитаемым расходом (ст.314 НК).

Примечание: в пункте 11 статьи 317 НК под налогами, уплаченными за других лиц, понимается налог на прибыль (как у источника выплаты доходов нерезиденту) и НДФЛ.