1. Да, предприятие может реализовать автотранспортное средство по любой цене, в том числе ниже остаточной стоимости (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»). 

2. Ответ на вопрос по НДС: https://vopros.norma.uz/question/16536, по налогу на прибыль: https://vopros.norma.uz/question/16177

3. Ответ на данный вопрос: https://vopros.norma.uz/question/16363

– Доходы в виде дивидендов физического лица – нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источников в Узбекистане, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10% (ст.ст.382,387 НК). Предприятие обязано удержать исчисленную сумму налога одновременно с выплатой доходов нерезиденту.

Если подписано международное соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, резидентом которой является новый иностранный учредитель, и таким соглашением установлен иной порядок, то применяются нормы такого международного соглашения (ст.6 НК).

– Сумму НДС, подлежащую к зачету по приобретенным в 2019 году основным средствам отражаете по строке 0122 приложения №3 к Расчету НДС.

– При производстве кожи и кожных изделий нормативно-правовыми актами льготы по НДС не предусмотрены.

С отдельными льготами и преференциями, предоставленными организациям, перерабатывающими кожевенное, пушно-меховое, каракулевое сырье, можете ознакомится в постановлении Президента №ПП-3693 от 03.05.2018г. «О мерах по дальнейшему стимулированию развития и роста экспортного потенциала кожевенно-обувной и пушно-меховой отраслей».

– По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ст.732 ГК). Так как происходит передача права собственности на товар, то данная операция признается реализацией в целях обложения налогом на прибыль. Выручка от реализации определяется исходя из стоимости передаваемых товаров за вычетом НДС и акцизного налога (ч.3 ст.297 НК).

Передача товаров по договорам займа является оборотом, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Облагаемый оборот определяется на основе стоимости передаваемых материалов без включения НДС (ст.248 НК).

При передаче товаров займодавцем – плательщиком НДС неплательщику НДС – физическому лицу, НДС начисляется в установленном порядке. Однако при возврате материалов принять к зачету НДС займодавец не сможет, так как заемщик, как неплательщик НДС, оформить счет-фактуру не может.

При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) (ч.4 ст.248 НК). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения.

Норма по определению в целях налогообложения доходов от беспроцентного пользования заемными средствами касается субъектов предпринимательства: плательщиков налога на прибыль и налога с оборота. Данная норма не распространяется на физических лиц, поэтому у него не возникает налоговых обязательств.

При этом существуют риски признания заемщика лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без государственной регистрации.

– Налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов) (ч.2 ст.248 НК). И данные скидки в счете-фактуре не отражаются.

В случае предоставления скидки после даты совершения оборота по реализации (после отгрузки товара) у предприятия производится корректировка налоговой базы по НДС (ст.257 НК).

При этом налоговая база по ранее совершенной поставке товаров (услуг) уменьшается, если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. Корректировка налоговой базы (отрицательная или положительная) производится на основании дополнительного счета-фактуры или других подтверждающих документов. При корректировке поставщиком товаров (услуг) налоговой базы покупатель соответствующим образом корректирует (увеличивает или уменьшает) ранее принятую им к зачету сумму налога на основании дополнительного счета-фактуры, оформленного поставщиком.

– Оборот по производству и реализации драгоценных металлов и отечественных ювелирных изделий до 1 июля 2022 года освобожден от уплаты НДС и акцизного налога (п.5 №УП-5721 от 18.05.2019г.).

Согласно Налоговому кодексу, оборот по реализации ювелирных изделий, также освобождается от НДС (п.18 ст.243 НК.).

Оборот по реализации ювелирных изделий по Налоговому кодексу освобождается от налогообложения при наличии у вашего предприятия  разрешительных документов на осуществление этой деятельности в соответствии с законодательством.

Розничную торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней могут осуществлять юридические лица, с обязательным получением регистрационного удостоверения на право розничной торговли, выдаваемого Государственной пробирной палатой при Министерстве финансов. В своей работе вам следует руководствоваться Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан (ПКМ №75 от 13.02.2003г.), раздел «Особенности розничной торговли ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней».

Оборот по реализации лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения освобожден от уплаты НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК).

Существует утвержденный перечень изделий медицинского назначения (прил. к рег. МЮ №2809 от 12.07.2016г.). Если ваш товар входит в этот перечень, то вы можете применить указанную льготу по НДС. К примеру, медицинский термометр включен в данный перечень, соответственно реализуется без НДС.

– Доверительный управляющий (В) исполняет налоговые обязательства по договору доверительного управления со дня заключения договора.

Предприятие «А» должно самостоятельно исполнять налоговые обязательства, возникающие у него в связи с передачей имущества в доверительное управление, кроме следующих случаев:

• если исполнение налогового обязательства не возложено на доверительного управляющего – предприятие «В»;
• при передаче имущества в доверительное управление доверительному управляющему – нерезиденту Республики Узбекистан.

Обратите внимание!

Обязательства по налогу на добавленную стоимость не передаются (ч.2 ст.93 НК).

При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика налога на добавленную стоимость.
При реализации товаров (услуг) в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном налоговым законодательством.
Зачет НДС по товарам (услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации в рамках договора доверительного управления товаров (услуг), подлежащих налогообложению, предоставляется доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном налоговым законодательством (ст.275 НК).
Доверительный управляющий – предприятие «В» обязан вести раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя выгодоприобретателя –предприятия «А», и иной деятельности.
Если на доверительного управляющего (В) возложены исполнение налогового обязательства, а также обязанность по составлению и представлению налоговой и финансовой отчетности за выгодоприобретателя (А), то такое налоговое обязательство исполняется от имени лица, являющегося доверительным управляющим (В), в порядке, установленном Особенной частью Налогового кодекса.
Если же доверительный управляющий (В) не исполнит обязанностей по исчислению и уплате налогов либо исполнит их в неполном размере, тогда их исполнение возлагается на выгодоприобретателя (А).

Налог на прибыль

Налоговые последствия будут зависеть от того для  каких   целей  вы  осуществляете  эти расходы, и  как  они  будут оформлены.

Перечень, как вычитаемых, так и невычитаемых расходов, является открытом.

С 2020 года  Налоговом кодексом предусмотрено, что при расчете налога на прибыль из налоговой базы вычитаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, которые соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Так, если предприятие может обосновать  экономическую оправданность затрат на кофе, чай, сахар   и  т.п., то оно может учитывать их в качестве вычитаемых.  Например,  представительские   расходы  можно  отнести к  вычитаемым  расходам.

Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов являются невычитаемыми (п.18 ст.317 НК). Например, расходы на мероприятия, связанные  с  организация отдыха работников.

НДС

Если по налогу на прибыль эти затраты были отражены как невычитаемыми, то НДС по ним также их невозможно взять в зачет.

Не подлежит к зачету НДС по приобретененным товарам, предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст.317 НК (п.7 ч.1 ст.267 НК).

Если предприятие чай и кофе отражает в качестве представительских расходов, то НДС по ним также не берется в зачет (п.5 ч.1 ст.267 НК).

Оборотом по НДС является передача права собственности на товар (ст.239 НК). В данном случае кофе, чай , сахар   и т.п. используется   на  самом предприятии, а не передается  на сторону, поэтому их  списание не является оборотом для   начисления  НДС .

– Министерство финансов Республики Узбекистан в связи с поступающими вопросами в части налогообложения лицевых масок, в связи с их исключением из Перечня медицинских изделий, в соответствии с приказом Министерства здравоохранения Республики Узбекистан от 20 марта 2020 года N 114 сообщает*:

«Учитывая, что исключение лицевых масок не связано с налогообложением, а обусловлено необходимостью увеличения объемов их производства, считать, что данные изделия сохраняются в качестве изделий медицинского назначения и их оборот в соответствии со статьей 243 Налогового кодекса Республики Узбекистан освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Предоставление на безвозмездной основе лицевых масок рассматривается как экономически оправданная безвозмездная передача и, соответственно, не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость» (*https://www.mf.uz/home/o-ministerstve/press-sluzhba/minfin-news/4930.html).

– Нет, в отличие от 2019 года в целях налогообложения стоимость приобретения в 2020 году не учитывается. Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ст.248 НК).

– Передача имущества в финансовую аренду (включая лизинг) – это оборот по реализации, который подлежит обложению НДС (п.3 ч.1 ст.239 НК). С 1.01.2020 г. при передаче имущества в финансовую аренду (лизинг) налоговая база по НДС определяется как сумма всех периодических арендных (лизинговых) платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором), за вычетом процентного дохода арендодателя (лизингодателя) и без учета НДС (ст.249 НК).

При передаче в финансовую аренду (лизинг) ввезенного технологического оборудования, освобожденного от НДС при импорте по статье 246 НК, налоговую базу определяют исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования (ч.3 ст.249 НК). Датой совершения оборота является дата предоставления (передачи) имущества в распоряжение арендатора (лизингополучателя) по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора (ч.8 ст.242 НК). По объектам, приобретаемым для передачи в финансовую аренду, включая лизинг, НДС принимается к зачету (ст.266 НК).

Если в указанном вами случае передается не технологическое импортное оборудование, освобожденное при ввозе от НДС, а другой объект, то на дату его передачи в лизинг НДС исчисляется от стоимости объекта лизинга – 81 300 тыс. сум. (24 150 + 57 150). При этом предприятие может принять в зачет НДС, уплаченный при приобретении объекта лизинга (10 500 тыс. сум.), и по другим затратам, если по ним имеются счета-фактуры с НДС (например, если затраты – 800 тыс. сум. были осуществлены с НДС).

Маржа – это процентный доход лизингодателя, который освобожден от НДС (п.8 ч.1 ст.244 НК).

– Вознаграждение, выплачиваемое нерезиденту, за услуги, оказанные на территории Туркменистана, по продлению действия регистрации товарного знака в этой стране, не относится к доходу, облагаемому у источника выплаты налогом на прибыль (п.18 ст.351 НК).

По НДС: в части 3 статьи 241 НК перечислены виды услуг и условия для определения места их реализации. В данном перечне приобретаемые вами услуги не перечислены. Соответственно, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, так как покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан (ч.1 ст.241 НК).

Ваше предприятие при выплате вознаграждения должно удержать НДС.

Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога, то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога (ч.9 ст.255 НК; п.4 ч.1 ст.266 НК).

Примечание: все вышесказанное верно при условии, что услуги имеют именно такой характер и описаны в контракте так, как написано в вопросе. При несоответствии терминов и характера услуг по контракту налоговые последствия могут отличаться.

– Да, оборудование, к которому была применена льгота по НДС при импорте, на территории РУз должно реализоваться с НДС по ставке 15% (ст.239 НК).

Льготы НДС могут быть предоставлены при ввозе товаров на территорию РУз определенных товаров согласно статье 246 НК. Перечень таких товаров определен постановлением (рег. МЮ №2436 от 20.03.2013г.).

При реализации определенных товаров и услуг также предусмотрены льготы по НДС согласно статьям 243–245 НК. В данный Перечень не включено оборудование, на которое распространяется льгота при импорте, следовательно, оборот по его реализации облагается НДС.

– Платежи нерезиденту РУз любого вида за использование товарного знака (знака обслуживания), торговую марку рассматриваются как роялти, который должен облагаться налогом на прибыль у источника выплаты (ст.22, п.5 ч.3 ст.155 НК в ред. 2007г.).

Доходы, выплачиваемые нерезиденту РУз, могут выплачиваться без удержания налога или с применением пониженной ставки, только если со страной, резидентом которого является фактический получатель дохода, имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения и в данном соглашении предусмотрена соответствующая норма.

Если такого соглашения и соответствующей нормы в нем нет или фактический получатель дохода не представил сертификат резидентства при наличии таких норм, то налог на прибыль должен быть удержан у источника выплаты по ставке 20% и уплачен в бюджет РУз с пересчетом в национальную валюту по курсу ЦБ на день выплаты дохода (п.4 ст.160 НК в ред. 2007г.).

По НДС: при выплате платежа за право пользования товарным знаком у предприятия возникает обязательство уплаты НДС, так как местом реализации признается РУз (ст.207 НК).  При передаче права на объекты интеллектуальной собственности или при предоставлении права на их использование местом реализации считается РУз, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан (п.4 ч.3 ст.202 НК). Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Республики Узбекистан в случае его фактического присутствия на территории Республики Узбекистан на основе государственной регистрации юридического лица.

Налогооблагаемая база у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту Республики Узбекистан, без вычета суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по доходу, полученному из источников в Республике Узбекистан (ст.207 НК).

– При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, с которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК).

Если же стоимость реализации ниже таможенной стоимости, с которой исчислен НДС при импорте, то предприятие доначисляет НДС на сумму разницы. Эту сумму оно относит на вычитаемые расходы, так как данное доначисление – требование налогового законодательства (п.3 ч.4 ст.305 НК).

В целях обложения налогом на прибыль в 2020 году, в отличие от 2019 года, при реализации товара по цене ниже стоимости его приобретения доход не корректируется на сумму разницы. В совокупный доход включается стоимость реализации без учета НДС и акцизного налога (ст.297 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК). С 2022 года налоговая база по налогу на прибыль будет определяться налоговыми органами с учетом статьи 176 НК.

– Нет, предприятие не берет в зачет НДС, уплаченный при приобретении автомобиля, используемого в административных целях.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету при приобретении или ввозе следующих товаров (услуг), если приобретение этих товаров (услуг) не связано с осуществляемым видом деятельности: легковые автомобили, мотоциклы, вертолеты, моторные лодки, самолеты, а также иные виды моторных средств и топливо для них (ч.2 ст.267 НК).

Виды деятельности определены Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред. 2). Если использование автотранспорта на предприятии не связано с осуществляемым видом деятельности, то НДС в зачет по нему не берется, а относится на его себестоимость (п.11 НСБУ №5, ч.3 ст.267 НК).

– В строке 0116 приложения №2 к Расчету налога на прибыль учитывается сумма НДС, не отнесенная в зачет, а отраженная как расходы предприятия.

Налогоплательщик НДС вправе отнести на расходы сумму НДС, не подлежащую отнесению в зачет, при:

1) применении пропорционального метода, если НДС, не принятый к зачету, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль;

2) проведении корректировки НДС в соответствии со статьями 269 и 270 НК, если сумма корректировки налога не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг);

3) проведении корректировки НДС, ранее принятых к зачету, при списании обязательств в порядке, предусмотренном статьей 271 НК.

Вот именно эти суммы НДС и указываются в строке 0116 приложения №2 Расчета.

– Ответ на ваш вопрос содержится в пункте13 совместного письма ГНК и МФ РУз №06/04-01-03-32/1107 от 16.04.2020г:

«С 1 апреля 2020 года налогоплательщики применяют льготы по НДС, предусмотренные решениями Президента РУз и КМ, без условия направления высвобождаемых от налогообложения средств на определенные цели.

Налоговые льготы по НДС, предусмотренные решениями Президента РУз и КМ, принятые до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия, но с 1 апреля 2020 года отменяется требование «целевого» использования высвобождаемых от налогообложения средств».

Участники специальных экономических зон пользуются льготами по налогам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (ст.39 №ЗРУ-604). НК предусмотрено, что льготы по НДС, в том числе при ввозе (импорте) на территорию Республики Узбекистан, не могут предоставляться с условием направления высвобождаемых от налогообложения средств на определенные цели (ст.75 НК).

Льготы по НДС при импорте участникам СЭЗ были предоставлены на основании пункта 3 УП-4853 от 26.10.2016г. На участников СЭЗ «Ургут» данная льгота распространяется на основании пункта 6 УП-4931 от 12.01.2017г. А пунктом 3 УП-4853 определен срок действия льготы в зависимости от размера инвестиций. Таким образом, эти льготы действуют до истечения срока их действия, но без условия целевого направления, что означает, что сумма НДС, не уплаченная, но указанная в ГТД при растаможке, не подлежит к зачету.