Доходы заемщиков в виде безвозмездно полученных прав пользования беспроцентным займом, определяемые в соответствии со статьей 135 НК, относятся к прочим доходам (ст. 132 НК).

Для плательщиков единого земельного налога (ЕЗН) прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК, не подлежат налогообложению, за исключением дивидендов и процентов, доходов, полученных от совместной деятельности (ст.363 НК).

Поэтому, если ваш Заемщик является плательщиком ЕЗН, то определять доход по полученному беспроцентному займу и уплачивать с него налог Заемщику не надо.  

В соответствии с Указом Президента УП-5099 от 30.06.2017г. юридические лица – резиденты Инновационного центра сроком до 1 января 2028 года освобождены от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, а также единого социального платежа.

Доходы в виде оплаты труда, полученные работниками по трудовым договорам с резидентами Инновационного центра, не включаются в объем совокупных годовых доходов физических лиц, определяемых в целях налогообложения, так как они облагаются:

•  НДФЛ по фиксированной ставке 7,5%;
•  страховыми взносами граждан во внебюджетный Пенсионный фонд по ставке 4,5%.

Льготы по налогам и обязательным платежам, предоставленные УП-5099, применяются резидентами Инновационного центра с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором юридическое лицо было включено в реестр (п.22 прил. №2 к ПКМ №631 от 15.08.2017г.).

Ваша организация стала резидентом Инновационного центра с 22 сентября 2017 года, значит применять налоговые льготы вы вправе с 1 октября 2017 года.

За 9 месяцев 2017г. расчет и уплата налогов и обязательных платежей производятся в установленном порядке.

Для применения льгот, согласно УП-5099, резиденту Инновационного центра подавать уведомление в налоговые органы не надо. Данным Указом и другими НПА это не предусмотрено. Представить документы, подтверждающие право на льготы, вы будете обязаны только по запросу налогового органа (ст. 31 НК).

При применении льгот по налогам и обязательным платежам, вашей организации как резиденту Инновационного центра необходимо будет учесть следующее:

При исчислении ЕНП:

Льготы по ЕНП вы можете применять с 4-квартала 2017г.  

Согласно требованиям, установленным для резидентов Инновационного центра, они обязаны осуществлять исключительно виды деятельности, указанные в подпункте "а" пункта 6 Положения (прил. №2 к ПКМ №631 от 15.08.2017г.), т.е.:

• "Компьютерное программирование, консультации и другие сопутствующие услуги";
• "Услуги по размещению и обработке данных, Web-порталы";
•  другие виды деятельности, определяемые Координационным советом Инновационного центра.

Соответственно, льготы должны применяться только к выручке, полученной от этих видов деятельности.

Резидент Инновационного центра имеет право получать доходы от финансовых операций и недвижимости. При этом льготы на данные доходы не распространяются. Они облагаются налогами и другими обязательными платежами в установленном порядке (п.23 прил. №2 к ПКМ №631 от 15.08.2017г.).

Принимая это во внимание, можно сделать вывод, что резиденты Инновационного центра не полностью освобождены от уплаты ЕНП. Поэтому на них будут распространяться обязательства по уплате в бюджет минимального размера ЕНП, исчисляемого исходя из трехкратной суммы земельного налога (рег. МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

При исчислении НДФЛ, ИНПС и страховых взносов:

Юрлицу, с момента включения в реестр Инновационного центра, надо будет вести раздельный учет доходов в виде оплаты труда, полученных работниками по трудовым договорам.

Льготные доходы в виде оплаты труда этих работников не включаются в объем их совокупного годового дохода. Они отражаются отдельно и облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 7,5% и страховыми взносами по ставке 4,5%. При этом из льготного дохода не вычитается 1 МРЗП, облагаемый по нулевой ставке.

Соответственно, взносы на ИНПС удерживаются также со всего льготного дохода.

Доходы в виде оплаты труда, начисленные работникам по трудовым договорам вы вправе обложить по льготным (пониженным) ставкам, начиная с октября 2017 года. Доходы работников за январь-сентябрь месяцы должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами в установленном порядке.  

Доходы работников по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке. Также в общеустановленном порядке облагаются НДФЛ следующие  доходы  работников резидента Инновационного центра, включая работающих по трудовым договорам:

• имущественные доходы,
• доходы в виде материальной выгоды,
• прочие доходы.

При исчислении ЕСП:

УП-5099 предусматривает полное освобождение от уплаты ЕСП. Поэтому в облагаемый ФОТ не включаются доходы, начисленные  работникам резидента Инновационного центра с 1 октября 2017 года, в том числе работающими по ГПД.

Так как резиденты Инновационного центра полностью освобождаются от ЕСП, т.е. не являются плательщиками ЕСП, определять и отчислять в Пенсионный фонд минимальный размер ЕСП не нужно (рег. МЮ №2095 от 13.04.2010г.).

Доходы в виде оплаты труда за период январь-сентябрь 2017 года облагаются ЕСП в установленном порядке с учетом минимального ЕСП.

1. Президентнинг 28.03.2011й. ПҚ-1512-сонли қарорида ва Вазирлар Маҳкамасининг 25.04.2004й. 141-сонли қарорига асосан чет элдан импорт асосида олиб келинаётган химикатлар, бўёқлар, фурнитура ва аксессуарлар, шунингдек республикада ишлаб чиқарилмайдиган бошқа ёрдамчи материаллар божхона божлари тўлашдан озод этиш бўйича имтиёзлар фақат "Ўзбекенгилсаноат" ДАК таркибига кирувчи корхоналар учун белгиланган.

"Ўзбекенгилсаноат" ДАК таркибига кирмайдиган бошқа хўжалик юритувчи субъектлар учун текстил маҳсулотларини ишлаб чиқаришда зарур бўлган хом ашё ва материалларни, эхтиёт кисм ва бошқаларни импорт қилишда амалдаги қонун хужжатларида божхона тўловлари бўйича имтиёзлар кўзда тутилмаган.

2. Вазирлар Маҳкамасининг 25.04.2004й. 141-сонли қарорига (ва унга киритилган ўзгартиришларга) асосан "Ўзбекенгилсаноат" давлат-акциядорлик компанияси корхоналари томонидан ички бозорда ярим тайёр тўқимачилик маҳсулотларини (калава, газмол, трикотаж полотно ва пахтани йигириш чиқиндиларини) ҚҚСни нул ставка бўйича ҳисоблаган ҳолда харид қилишига рухсат берилган.

Шунинг учун сизнинг корхонангиз ўзида ишлаб чиқарилган қалава ип маҳсулотларини ички бозорда:

•  "Ўзбекенгилсаноат" ДАК корхоналарига ҚҚСни нул ставкасини қўллаган ҳолда;
•  бошқа корхоналарга ҚҚСни белгиланган 20% ставкасини қўллаган ҳолда сотиши мумкин.

3. Ҳа, корхонангиз ўзида ишлаб чиқарилган тайёр маҳсулотларни (қалава ип ва бошқаларни) пировард истеъмолчиларга шу жумладан жисмоний шахсларга нақд пулга доналаб ёки унча кўп бўлмаган миқдорда сотиши мумкин.

Бунда корхонангиз ВМнинг 13.02.2003й. 75-сонли қарори билан тасдиқланган чакана савдо қоидаларига риоя қилиши лозим, жумладан:

•  ўзида ишлаб чиқарилган маҳсулотлар турғун савдо шахобчаси орқали сотилиши;
•  харидорлар билан нақд пулли ҳисоб-китоблар назорат-касса машиналари қўлланилган ҳолда амалга оширилиши;
•  савдо объектида банк пластик карточкаларидан фойдаланган ҳолда тўловларни қабул қилиш бўйича ҳисоб-китоб терминалининг мавжудлиги таъминланиши керак.

Указом Президента №УП-5177 с 5 сентября 2017 года введен рыночный механизм определения официального курса обмена иностранных валют, исходя из спроса и предложения на внебиржевом валютном рынке.

Принимая во внимание резкий рост курса инвалют по отношению к национальной валюте, пунктом 7 УП-5177 Министерству финансов поручено установить временный порядок (до 01.07.2018г.), согласно которому финансовый результат, полученный в результате переоценки средств в иностранной валюте на счетах, не включается в налогооблагаемую базу.

Здесь необходимо обратить особое внимание на действие вышеуказанной нормы во времени. Согласно статье 3 НК акты налогового законодательства, предусматривающие отмену налогов и других обязательных платежей, снижение ставок налогов и других обязательных платежей, отмену обязанностей или смягчение иным образом положения налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено в актах налогового законодательства.

УП-5177 не предусматривает условия о распространении его требований на отношения, возникшие до вступления его силу. Поэтому в налогооблагаемую базу не будет включаться только положительная курсовая разница от переоценки средств в иностранной валюте на счетах, образовавшаяся после 5 сентября 2017 года.

Рассмотрим порядок отражения валютных курсовых разниц в расчете ЕНП с учетом льгот, предоставленных УП-5177, на условном примере:

Плательщик ЕНП за отчетный период имеет следующие показатели:

- чистая выручка от основной деятельности – 625,0 млн. сум;

- доходы от оперативной аренды – 25,0 млн. сум;

- общая положительная курсовая разница от переоценки всех валютных статей баланса – 1 200,0 млн.сум;

-  положительная курсовая разница от переоценки валютных средств на счетах – 1 000,0 млн. сум, из них от переоценки валютных средств на счетах после 5 сентября 2017г. –  950,0 млн. сум;

- отрицательная курсовая разница – 150,0 млн. сум.,из них от переоценки валютных средств на счетах после 5 сентября 2017г.-0 сум.

Отразим вышеуказанные показатели в налоговой отчетности по ЕНП:

Выручка от основной деятельности (625,0 млн. сум) отражается по строке 010 расчета ЕНП.

Доходы от предоставления имущества в оперативную аренду и положительная курсовая разница относятся к прочим доходам (ст. 132 НК). Отражаются они в приложении №2 к расчету ЕНП.

Для плательщиков ЕНП при переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей (ст. 355 НК). Поэтому, определяем сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В нашем примере сальдо подлежащее налогообложению ЕНП будет составлять 1050 млн. сумм (1200-150).

Таким образом, в приложении №2 к расчету ЕНП доходы от аренды (25,0 млн. сум) отражаются по строке 030, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (1050 млн.сум) по строке 140. Общая сумма прочих доходов (стр. 010) будет составлять 1 075 млн. сум (25+1050).

В соответствии с УП-5177 положительная курсовая разница, полученная в результате переоценки средств в иностранной валюте на счетах, не включается в налогооблагаемую базу. Отражается она в приложении №4 расчета ЕНП в одной из строк 030 как уменьшение налогооблагаемой валовой выручки в соответствии с нормативно-правовыми актами. По этой строке отражается только положительная курсовая разница от переоценки средств в иностранной валюте на счетах, образовавшаяся после 5 сентября 2017 года  -  950,0 млн. сум.

Прочие доходы облагаются ЕНП по ставке, установленной для основного (профильного) вида деятельности (ст. 353 НК). Поэтому, общую сумму прочих доходов (1 075 млн. сум) из строки 010 приложения №2 переносим в расчет ЕНП и отражаем по строке 030 столбца основного вида деятельности.

Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки из приложения №4 (950,0 млн. сум) отражается в расчете ЕНП по строке 0502 столбца основного вида деятельности.

Таким образом, налогооблагаемая база за отчетный период (стр. 060 расчета ЕНП) будет составлять – 750,0 млн. сум (625+1075-950).

При определении налогооблагаемой базы (и по налогу на прибыль, и по ЕНП) учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги) (ст.ст. 130, 355 НК).

Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 22 НК).

ПП-2750 предусматривает распределение средств, полученных (подлежащих получению) госпошлин и сборов за государственные услуги, оказываемые через центры "одно окно", из которых 10 процентов подлежат зачислению на спецсчет Министерства юстиции в качестве источника финансирования деятельности центров "одно окно".

Таким образом, для Агентства по вопросам внешней трудовой миграции при оказании государственных услуг по выдаче "Разрешений на привлечение и использование иностранной рабочей силы", выручка от реализации услуг должна определяться исходя из документа, подтверждающего факт реализации этих услуг (по счету-фактуре, акту о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеку и др.), на основании которого соискатель разрешения должен оплатить стоимость оказанных ему услуг.

1. Если трудовым соглашением, коллективным договором или другим внутренним локальным актом предприятия предусмотрено обеспечение работников питанием за время выполнения ими трудовых обязанностей, то стоимость расходов на питание работников с их заработной платы не удерживается.

В этом случае стоимость питания или возмещение стоимости питания относятся к компенсационным выплатам, включаемым в доход работников в виде оплаты труда (п. 13 ст. 174 НК).

Стоимость питания включается в совокупный доход работника и облагается НДФЛ, ИНПС и обязательными страховыми взносами граждан в Пенсионный фонд. Общая сумма расходов работодателя на питание работников включается в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСП.

Удержать с работника стоимость питания вы будете вправе, если только это согласовано с работником и утверждено документально. Удержания из оплаты труда возможны по общему правилу с письменного согласия работника, а при отсутствии согласия – по решению суда (ст. 164 ТК).

При этом общий размер удержаний не должен превышать 50% причитающейся работнику оплаты труда.

2. Заказчик вправе выставить на возмещение прочие расходы, исчисленные в размере 3,5% от суммы расходов на питание, если только это предусмотрено в договоре, заключенном с Заказчиком.

Если же возмещение прочих расходов, а также порядок их расчета не предусмотрены договором, то ваша организация вправе отказаться от их оплаты.

Ўзбекистон Республикаси олий ўқув юртларида таълим олиш учун (ўзининг ўқиши ёки 26 ёшга тўлмаган фарзандларининг ўқиши учун) йўналтириладиган фуқароларнинг солиқ солинадиган иш ҳақи ва бошқа даромадлари солиқ солишдан озод этилади (СКнинг 179-моддаси 31-банди). Ушбу имтиёзни қўллаш тартиби Низом билан белгиланган (АВда 27.05.2010й. 2107-сон билан рўйхатга олинган).

Солиқ чегирмаси:

•  ёки тўлов манбаида, яъни иш берувчи томонидан тақдим этилади;
•  ёки жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияси асосида берилади.

Тўлов манбаида имтиёз қуйидаги ҳолатларда қўлланиши мумкин:

• ўқув контракти суммаси иш берувчининг маблағлари ҳисобидан тўланган бўлиб, кейинчалик жисмоний шахснинг солиқ солинадиган иш ҳақи ва даромадларидан ушлаб қолинганда;
• иш берувчи томонидан жисмоний шахснинг солиқ солинадиган иш ҳақи ва бошқа даромадлари олий ўқув юртига ўтказиб берилганда;
• иш берувчи томонидан жисмоний шахснинг солиқ солинадиган иш ҳақи ва бошқа даромадлари тижорат банкига олинган таълим кредитини қоплаш эвазига ўтказиб берилганда.

Сизнинг ҳолатда корхона таълим контракти учун олий ўқув юртига тўловни ўтказиб бермаган, балки тўлов ходим томонидан мустақил равишда ўз шахсий маблағлари ҳисобидан нақд пул кўринишида амалга оширилган. Бу дегани тўлов манбаида имтиёзни қўллаш имкони йўқ.

Демак, имтиёзни фақат декларация асосида қўллаш мумкин!

Олий ўқув юртларида ўқиш учун тўлов жисмоний шахс томонидан мустақил равишда амалга оширилганда, солиқ чегирмаси СКнинг 191-193-моддаларида назарда тутилган тартибда давлат солиқ хизмати органларига жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни топшириш йўли орқали берилади. Бунда, солиқ чегирмаси олий ўқув юртларида таълим олиш учун ҳақиқатда амалга оширилган харажатлар суммасига, солиқ даври учун кўрсатилган жисмоний шахснинг жами йиллик даромади миқдорида берилади.

Агар солиқ чегирмаси суммаси жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни тақдим этган жисмоний шахснинг жами йиллик даромади суммасидан ортиқ бўлса, қолган суммага солиқ чегирмаси уни олиш ҳуқуқига эга бўлган бошқа жисмоний шахсларга берилади.

Яъни солиқ чегирмаси олий ўқув юртида таьлим олаётган жисмоний шахснинг даромадларига, унинг отасининг ҳамда онасининг даромадларига нисбатан қўлланилиши мумкин (таьлим олаётган фарзанди 26 ёшга тўлмаган бўлса).

Бунинг учун ҳисобда турган давлат солиқ хизмати идорасига солиқ чегирмасини олиш ҳуқуқига эга бўлган жисмоний шахслар бўйича юқорида кўрсатилган Низомда белгиланган хужжатларни тақдим этиш лозим.

Солиқ чегирмасини олиш ҳуқуқига эга бўлган жисмоний шахслар даромадлари бўйича имтиёз суммаси давлат солиқ хизмати идораси томонидан тақдим этилган декларация ва хужжатлар асосида мустақил равишда ҳисоблаб чиқарилади ва жисмоний шахсларнинг аризасига биноан СКнинг 56-57-моддарига мувофиқ 30 кун муддат ичида бюджетдан қайтариб берилади.

1. Корхонангиз Инновация маркази резиденти бўлганидан сўнг Инновация маркази резидентлари учун белгиланган имтиёзлардан фойдаланиши лозим.

Корхона Президентнинг ПФ-5099-сонли фармони асосида берилган солиқлар ва мажбурий ажратмалар бўйича имтиёзлардан - юридик шахс Инновация маркази реестрига киритилган ойдан кейинги ойнинг 1-кунидан бошлаб, божхона тўловлари бўйича эса - юридик шахс реестрга киритилган санадан бошлаб қўлланилади (Инновация маркази тўғрисидаги Низомнинг 22-банди, ВМнинг 15.08.2017й. 631-сонли қарорига 2-илова).

Корхонангиз инновация маркази резиденти сифатида 2017 йил 24 октябрда реестрга киритилган. Демак ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзларни 2017 йил 1 ноябрдан бошлаб қўллаши мумкин.

Агар корхонангиз 2017 йил бошидан дастурий таъминот воситаларини ишлаб чиқувчиси сифатида ягона солиқ тўлови бўйича Президентнинг 20.09.2013й. ПҚ-2042-сонли қарорига асосан имтиёзларни кўллаб келган бўлса, унда 2017 йил учун тақдим этиладиган ягона солиқ тўлови солиқ ҳисоботи шаклларида солиқ имтиёзлари қуйидагича акс эттирилади:

Солиқ имтиёзлари Ягона солиқ тўлови ҳисоб-китобига 4-иловасида Норматив-ҳуқуқий ҳужжатларга мувофиқ солиқ солинадиган ялпи тушумнинг камайтирилиши сифатида акс иттирилади, бунда:

• 2017 йилнинг январ-октябр ойларнинг ялпи тушумига ПҚ-2042-сонли қарорига асосан имтиёз кўлланилади ва ушбу даврнинг ялпи тушуми 0301-сатрида акс эттирилади;
• 2017 йилнинг ноябр-декабр ойларнинг ялпи тушумига ПФ-5099-сонли фармонига асосан имтиёз кўлланилади ва ушбу даврнинг ялпи тушуми 0302-сатрида акс эттирилади.

Имтиёзларнинг умумий суммаси 4-илованинг 010-сатрида жамланади ва Ягона солиқ тўлови ҳисоб-китобида 0502-сатрида акс эттирилади.

2. ПФ-5099 бўйича берилган солиқ имтиёзларни кўллаш натижасида бўшаган маблағларни муайян мақсадларга йўналтириш кўзда тутилмаган, яъни имтиёзлар мақсадсиз ҳисобланади.

3. Юридик шахсларга солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни бюджетга тўлаш бўйича берилган имтиёзларни расмийлаштириш ва бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби Низом билан белгиланган (АВда 02.04.2005й. 1463-сон билан рўйхатга олинган).

Бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтириш шарти билан солиқлар ва божхона имтиёзларининг бухгалтерлик ҳисоби 8840-"Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари" ҳисобварағида, берилган солиқлар ва божхона имтиёзларининг турлари бўйича юритилади.

Мақсадли фойдаланиш назарда тутилмаган солиқлар ва божхона имтиёзлари бухгалтерия ҳисобининг ҳисобварақларида ва Молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисоботда (2-сон шакл) акс эттирилмайди.

Мақсадли ишлатиш назарда тутилмаган вақтинчалик солиқлар ва божхона имтиёзлари чоғида бўшаётган маблағларнинг лозим даражадаги бухгалтерия ҳисобини таъминлаш мақсадида, уларни бюджетга тўланадиган ҳар бир солиқ тури, божхона ва мажбурий тўловлар бўйича "Вақтинчалик солиқлар ва божхона имтиёзлари" алоҳида балансдан ташқари ҳисобварақлари очилади.

Расчет минимального размера ЕСП производиться в порядке, предусмотренном Положением (рег. МЮ №2095 от 13.04.2010г.).

Он определяется формуле: МРесп = К/n х N, где:

• К - количество фактически отработанных дней всеми работниками за месяц, но не более количества рабочих дней за месяц, установленного на предприятии.
• n - количество рабочих дней за месяц, установленное на предприятии;
• N - норматив ЕСП на одного работника за месяц (для микрофирм и малых предприятий – 65% от МРЗП).

При определении количества фактически отработанных дней (К) учитываются дни, отработанные как лицами, работающими по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

В количестве фактически отработанных дней не учитываются отработанные дни:

• инвалидами, работающими в специализированных цехах, участках и предприятиях, по которым ЕCП исчисляется по пониженным ставкам;
• надомниками (до истечения льготы по ЕСП);
• индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы (оказывающими услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Как правило, после выполнения работ по договору ГПХ, между заказчиком и исполнителем оформляется Акт приема-передачи выполненных работ. Если в акте не указано количество отработанных дней, то фактически отработанными днями будут считаться, дни с начала работ до даты оформления Акта приема-передачи выполненных работ.

Это количество отработанных дней  вы и должны учесть в количестве фактически отработанных дней (К) при расчете минимального размера ЕСП.

Справка-расчет минимального размера ЕСП заполняется в следующем порядке:

• в строке 010 – отражается общее количество работников, работавших на предприятии в отчетном месяце. Здесь учитываются все штатные работники (в том числе находящиеся в ежегодном трудовом отпуске) + физлица, выполняющие работы по договорам ГПХ;
• в стоке 020 – отражаются фактически отработанные дни всеми работниками. Например, в организации с пятидневной рабочей неделей 10 штатных работников отработали в ноябре 2017 года – 220 дней (10чел*22дн) и 1 физлицо по договору ГПХ – 11 дней. В этом случае фактически отработанные дни  будут составлять – 231 день (110дн+11дн);
• в строке 030 – отражается количество рабочих дней отчетного периода. Для организаций с пятидневной рабочей неделей количество рабочих дней за ноябрь месяц составляет – 22 дня;
• в строке 040 – отражается норматив ЕСП. Для микрофирм и малых предприятий 65% от МРЗП, за ноябрь месяц он будет составлять - 97 353,75 сумов (149775сум*65%).

В электронной форме Справки-расчета в строке 050 минимальный размер ЕСП отразиться автоматически, который будет рассчитан по формуле (стр. 020 / стр. 030 х стр. 040).

В нашем примере минимальный размер ЕСП будет составлять:   231дн / 22дн * 97 353,75 сум = 1 022 214,38 сумов.

Ноль даражали ставка бўйича ҚҚС товарларни чет эл валютасида экспортга реализация қилиш оборотига солинади. Бунда товарлар экспорти деб товарларни Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан божхона тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ олиб чиқиш тушунилади (СКнинг 212-моддаси).

Товарлар экспортга воситачи орқали воситачилик шартномаси бўйича реализация қилинганда экспортни тасдиқлаш учун комитентда қуйидаги ҳужжатлар мавжуд бўлиши керак:

• воситачи билан тузилган воситачилик шартномаси (шартноманинг кўчирма нусхаси);
• экспортга товарлар етказиб беришни амалга ошираётган шахснинг товарларни Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан ташқарига етказиб бериш учун чет эллик шахс билан тузилган контракти (контрактнинг белгиланган тартибда тасдиқланган кўчирма нусхаси);
• товарларни экспорт режимига чиқаришни амалга оширувчи божхона органининг белгиси қўйилган божхона юк декларациясининг кўчирма нусхаси.

Ушбу ҳужжатлар кейинчалик текширув ўтказилаётганда назорат қилувчи органларга уларнинг талабига биноан тақдим этилади (СКнинг 213-моддаси).

Товарларнинг экспорт қилинганлиги тасдиқланмаган тақдирда, мазкур товарларни реализация қилиш оборотига белгиланган 20% ставка бўйича ҚҚС солинади.

Фуқаролик қонунчилигига асосан воситачилик шартномаси бўйича воситачи комитент топшириғи бўйича ўз номидан, бироқ комитент ҳисобидан битимни ҳақ эвазига тузиш мажбуриятини олади. Бунда комитентдан воситачига ўтган ашёлар комитентнинг мулки ҳисобланади (ФКнинг 832, 838-моддалари).

Экспорт операцияларни амалга оширишда экспортер валюта тушумларини қонунчиликда белгиланган муддатларда келиб тушишини таминлаши мажбур. Акс ҳолда экспортер – юридик шахсга нисбатан белгиланган муддатларда келиб тушмаган валюта маблағлари миқдорида молиявий санкциялар қўлланилади (ВМнинг 29.06.2000й. 245-сонли қарори).

Қонун хужатлари талабларидан келиб чиқсак:

• воситачи, сизнинг корхонангиз топшириғига биноан ўз номидан чел эллик сотиб олувчи билан экспорт шартномасини тузиб, маҳсулотларни БЮД расмийлаштирган ҳолда экспортга ортиб жўнатиши мумкин; 
• экспортга ортилган маҳсулотлар учун валюта тушумлари сизнинг корхонангизни ҳисоб рақамига келиб тушиши мажбур.

Юқоридаги талаблар бажарилгандагина сизнинг корхонангиз экспорт қилинган маҳсулотларга нисбатан ҚҚСни ноль даражали ставкани қўллаши мумкин бўлади.

ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база реализация қилинаётган товарларнинг (ишларнинг, хизматларнинг) қиймати асосида, унга ҚҚСни киритмаган ҳолда белгиланади (СКнинг 204-моддаси 1-қисми).

Масалан, корхонангиз товарларни ҚҚС тўловчиси бўлмаган корхонадан, яъни ҚҚСсиз 1 000 сўмдан сотиб олган бўлса, уларни 10 фоизлик фойда устамаси билан 1 100 сўмдан улгуржи сотмоқчи бўлса, ушбу товарлар нархини 1 320 сўм қилиб белгилаб сотиши керак бўлади (1100сўм + 220сўм ҚҚС).

Товарлар олинган нархдан (товарни олиш билан боғлиқ харажатлар ҳисобга олинган ҳолда) паст нархларда реализация қилинган тақдирда, шунингдек товарлар бепул берилганда солиқ солиш мақсадлари учун солиқ солинадиган база товарлар олинган нархдан (товарни олиш билан боғлиқ харажатлар ҳисобга олинган ҳолда) келиб чиқиб белгиланади (СКнинг 204-моддаси 2-қисми).

Бу дегани, товарлар 1 000 сўмдан сотиб олиб, 1 100 сўмдан улгуржи сотилса, корхонангиз ҚҚСни товарлар олинган нархдан 1 000 сўм * 20% = 200 сўм ҳисоблаб бюджетга тўлаши керак бўлади.

Бухгалтерия ҳисобида даъво муддатлари ўтган кредиторлик қарзларни мавжудлигини ва уларнинг миқдорини аниклаш мақсадида ҳисоб-китобларни инвентарлаш ўтказилиши лозим.

Мол етказиб берувчилар ҳамда бошқа дебитор ва кредиторлар билан ҳисоб-китобларни инвентарлаш тегишли ҳужжатлар бўйича қолдиқларни аниқлаш ва бухгалтерия ҳисоби счётларида қайд этилган суммаларнинг асослилигини синчиклаб текширишга асосланади.

Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш, унинг натижаларини расмийлаштириш тартиби 19-сон БҲМСда акс эттирилган.

Ҳисоб-китобларни инвентарлаш натижалари 19-сон БҲМСнинг 16-иловаси бўйича далолатнома билан расмийлаштирилади ва корхона рахбари томонидан тайинланган инвентарлаш комиссия аъзолари томонидан тасдиқланади.

Инвентарлаш натижасида аниқланган даъво муддати ўтган қарздорликлар корхона рахбари буйруғи асосида ҳисобдан чиқарилади ва асосий фаолиятнинг бошқа даромадларини ҳисобга олувчи 9360 счётига олиб борилади.

Фуқаролик қонун ҳужжатларига мувофиқ даъво муддати ўтган ҳисобдан чиқарилган мажбуриятлар мажбуриятларни ҳисобдан чиқаришдан олинадиган даромад ҳисобланади (СКнинг 132-моддаси 7-банди, 136-моддаси). Унинг суммаси бошқа даромадлар таркибида корхонанинг асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкалари бўйича солиққа тортилади (СКнинг 353-моддаси).

Савдо фаолиятини амалга оширувчи ЯТТлар томонидан товар операцияларни амалга ошириш тартиби Низом билан белгиланган (АВда 08.01.2003й. 1197-сон билан рўйхатга олинган). Ушбу Низомга кўра ЯТТларга чакана савдони:

а) юридик шахслар - ишлаб чиқарувчилар ёки юридик шахслар - улгуржи етказиб берувчилардан майда туркумлар билан нақдсиз ҳисоб-китоблар йўли билан харид қилинган;

б) бевосита якка тартибдаги тадбиркор томонидан импорт бўйича олиб келинган;

в) ўзи тайёрлаган (сотиш тақиқланмаган);

г) бошқа якка тартибдаги тадбиркорлар - ишлаб чиқарувчилардан фақат нақдсиз ҳисоб-китоблар йўли билан харид қилинган товарлар билан чакана савдони амалга оширишга рухсат берилади.

Демак, чакана савдони амалга ошириш ҳуқуқини берувчи гувоҳномаси мавжуд бўлган ЯТТ бевосита ўзи импорт бўйича олиб келган товарларни чакана сотиш билан бир қаторда Ўзбекистоннинг ишлаб чиқарувчи ёки улгуржи етказиб берувчи корхоналаридан нақдсиз ҳисоб-китоблар йўли билан харид қилинган товарларни чакана савдосини амалга ошириши мумкин.

ЯТТлар томодин қатъий белгиланган солиқ фаолиятнинг тури ва фаолиятни амалга ошириш жойига қараб белгиланган ставкалар бўйича тўланади. 2017 йил учун қатъий белгиланган солиқ ставкалари Президентнинг 27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарори 12-иловасида белгиланган.

Ҳарбий ҳаракатлар кетаётган мамлакатларда (сизнинг ҳолатда Афғонистон Демократик Республикасида) ўз байналмилал бурчларини адо этган ҳарбий хизматчилар уруш қатнашчиларига тенглаштириладиган шахслар ҳисобланади (ВМнинг 08.09.2011й. 252-сонли қарори 1-иловаси). Уларнинг даромадлари, шу жумладан иш ҳақи тарзидаги даромадлари  ҳар бир ой учун энг кам иш ҳақининг 4-баравари миқдоридаги қисми солиқ солишдан озод қилинади (СКнинг 180-моддаси 2-қисми 2-банди).

Ушбу имтиёзлар тегишли ҳужжатлар тақдим этилган тақдирда қўлланилади. Уруш иштирокчиси эканлигини тасдиқловчи ҳужжат сифатида байналмилалчи жангчиларга бериладиган имтиёз олиш ҳуқуқи ҳақидаги гувоҳнома, шунингдек уларнинг уруш иштирокчисига тенглаштирилганлигини тасдиқловчи бошқа ҳужжатлар қабул қилинади (ВМнинг 08.09.2011й. 252-сонли қарори 1-иловаси 20-банди).

2017 йил учун имтиёзлар суммаси йил мобайнида ҳисоб-китоб қилишда йил бошида амал қилган ЭКИҲ қўлланилади (149 775сўм).

Масалан, имтиёзга эга бўлган ходимнинг бир ойлик маоши 800 000 сўм бўлса, ЭКИҲ 4-баравари миқдоридаги имтиёз суммаси, яъни ЖШДСга тортилмайдиган даромад 599 100 сўмни ташкил этади. Ундан ошган қисми 200 900 сўм даромад суммаси белгиланган тартибда солиққа тортилади.

Солиқ солишнинг соддалаштирилган тартиби назарда тутилган солиқ тўловчилар учун қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича қўшилган қиймат солиғини тўлаш мажбурияти сақланиб қолади (СКнинг 349-моддаси).

Бу дегани, агар сизнинг корхонангиз пудратчи сифатида марказлаштирилган манбалар ҳисобига қурилаётган объектда қурилиш тамирлаш ишларини амалга ошираётган бўлса, унда ЯСТ билан бирга ушбу қурилиш объектида бажарилган ишлар қийматидан ҚҚСни тўлашингиз лозим бўлади.

Тегишинча корхонангиз ЯСТ ва ҚҚС бўйича солиқ ҳисоботларини белгиланган шаклларда ва муддатларда солиқ идорасига тақдим этиши керак.

ЯСТ тўловчилари томонидан қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича ҚҚСни тўлаш ҳақида куйидаги ссылка бўйича ўтиб батафсил танишиб чиқишингиз мумкин: https://vopros.norma.uz/question/8172.

1. Солиқ тўловчиларга ноль даражали ставкани қўллаш натижасида ҳосил бўлган ҚҚСнинг ортиқча суммасини солиқ тўловчининг банкдаги ҳисобварағига қайтариш тартиби Низом билан белгиланган (АВда 07.04.2016й. 2775-сон билан рўйхатга олинган).

ҚҚСнинг ортиқча суммаси солиқ тўловчига қуйидаги кетма-кетликда қайтарилади:

Ўзбекистон Республикаси норезидентлари томонидан тақдим қилинган ишлар ва хизматлар бўйича тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси қопланади (СКнинг 207-моддаси бўйича);

солиқ тўловчининг бошқа солиқлар бўйича мавжуд солиқ қарзи қопланади;

солиқ тўловчининг банк ҳисобварағига пул маблағлари ўтказилади (СКнинг 228-моддасига мувофиқ).

ҚҚСнинг ортиқча суммасини бошқа солиқлар бўйича қарздорликни қоплаш ҳисобига қайтариш Солиқ кодекснинг 56-моддасида белгиланган тартибда амалга оширилади.

2. ҚҚСнинг ортиқча суммасини банкдаги ҳисобварағига қайтариш учун солиқ тўловчи белгиланган шаклдаги ариза билан у рўйхатга олинган жойдаги ДСИга мурожат этиши лозим. Бунда ариза билан бирга Низомда белгиланган ҳужжатлар тақдим этилиши лозим.

Ҳужжатлар тўплами олинганидан кейин ДСИ ҚҚС бўйича ноль даражали ставкани қўллашнинг асослилигини, ҳамда ҳужжатларнинг мавжудлиги ва ишончлилигини текширади.

Маълумотлар ишончли ва хужжатлар тўлик бўлса ДСИ хужжатлар тўпламини кейинги кўриб чиқиш учун вилоят (шаҳар) ДСБга, ДСБ эса ДСҚга белгиланган муддатларда юборилади.

Тақдим этилган хужжатларга асосан ДСҚ ўз хулосасини Молия вазирлигига юборади.

Молия вазирлигининг тегишли тармоқ бошқармаси ДСҚ томонидан тасдиқланган Хулосани кўриб чиқади ва ҚҚСнинг ортиқча суммасини қайтариш тўғрисида қарор қабул қилинган тақдирда, ҚҚСнинг ортиқча суммасини солиқ тўловчининг банк ҳисобварағига қайтариш тўғрисида сўровномани тайёрлайди.

МВнинг Сўровномаси ва ДСҚнинг Хулосаси Молия вазирлиги ғазначилигига Ягона ғазна ҳисобварағидан солиқ тўловчининг банк ҳисобварағига тўловни амалга ошириш учун топширилади.

Агар корхонангизни ЯСТ бўйича қарздорлиги бўлса, унда ғазначиликдан қайтарилган сумма ЯСТ бўйича қарзни қоплашга йўналтирилади, қолган қисми эса корхонанинг банк ҳисобварағига қайтарилади.    

Шунингдек ғазначиликдан қайтарилган сумма корхонанинг аризасига биноан солиқлар бўйича келгуси тўловлар ҳисобига олиниши мумкин. 

Камерал назорат солиқ текшируви билан бир қаторда солиқ назорати шаклларига киради (СКнинг 67-моддаси).

Камерал назорат солиқ тўловчи томонидан тақдим этилган молиявий ва солиқ ҳисоботини, шунингдек солиқ тўловчининг фаолияти тўғрисида давлат солиқ хизмати органидаги мавжуд бошқа ҳужжатларни ўрганиш ҳамда таҳлил этиш асосида амалга оширилади.

Агар солиқ ҳисоботини тўлдиришда хатоликларга йўл қўйилганлиги ёки тақдим этилган солиқ ҳисоботида кўрсатилган ва давлат солиқ хизмати органларидаги мавжуд маълумотлар ўртасида зиддиятлар борлиги камерал назорат жараёнида давлат солиқ хизмати органи томонидан аниқланса, бу ҳақда солиқ тўловчига тегишли тузатишлар киритиш тўғрисида талабнома тақдим этилади.

Солиқ тўловчи аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш учун назарда тутилган тартибда тегишли солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича тузатилган солиқ ҳисоботини ёхуд аниқланган тафовутларнинг асосини тузатишлар киритиш ҳақидаги талабнома олинган кундан эътиборан 10 кунлик муддатда, тасдиқловчи ҳужжатларни ёзма шаклда, шу жумладан электрон шаклда илова қилган ҳолда тақдим этиши шарт (СКнинг 70-моддаси).

Давлат солиқ хизмати органи солиқ даври тугаганидан кейин беш йил ичида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаши ёки уларнинг ҳисобланган суммасини қайта кўриб чиқиши мумкин (СКнинг 38-моддаси).

Сизнинг ҳолатда корхонангиз томонидан автомобилларни вақтинча сақлаб туриш фаолияти билан 2013-2015 йиллар даврида шуғулланган. Хозирда ушбу даврлар учун солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати ўтиб кетмаган. Шунинг учун Давлат солиқ идораси корхонангиздан ушбу даврлар учун солиқ мажбуриятларни бажаришни талаб этишга ҳақли.

Режали солиқ текширувидан ўтказилган давр учун камерал назоратини ўтказмаслик шарти солиқ қонунчилигида кўзда тутилмаган.

Независимо от кода ОКЭД, в целях налогообложения ваша организация должна вести раздельный учет выручки от производственной деятельности и розничной торговли и исчислять ЕНП по каждой из этих видов деятельности по соответствующей ставке (ч. 1 ст. 353 НК). Производство – 5%, розница – 4% (прил. №10-1, 10-2 к ПП-2699 от 27.12.2016г.).

При этом, ЕПН уплачивается с учетом его минимального размера.

В зависимости от того, какой вид деятельности за отчетный квартал (не нарастающим итогом) является основным, минимальный ЕНП определяется с применением соответствующего Положения:

• для предприятий розничной торговли - исходя из суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности (Положение рег. МЮ №2449 от 04.04.2013г.);
• для производственных предприятий - исходя из трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого от занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов (Положение, рег. МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

Например, если по итогам отчетного квартала розничная торговля преобладает над остальными видами деятельности, то минимальный размер ЕНП определяется согласно Положению №2449 исходя из суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности. В этом случае понижающие коэффициенты, предусмотренные Положением№2203, не применяются.

Экспорт собственной продукции на основании решения специального уполномоченного органа.

С 1 июля 2017 года предприятия, экспортирующие товары собственного производства за иностранную валюту по ценам ниже себестоимости, для целей налогообложения вправе учитывать фактическую цену реализации товаров на экспорт.

Для применения этой нормы экспорт продукции ниже их себестоимости должен быть осуществлен на основании решения специального уполномоченного органа по рассмотрению вопросов экспорта продукции по реально складывающимся на мировом рынке ценам (статьи 130, 204, 355 НК).

Уполномоченным органом является Специальная экспертная комиссия, образованная Постановлением Президента №ПП-1731 от 26.03.2012г. Указанная комиссия рассматривает вопросы экспорта ниже себестоимости по представлению Министерства внешней торговли, Минфина и Минэкономики и вносит свои предложения на рассмотрение Кабинета Министров (ПП-3077 от 21.06.2017г.).

На день публикации материала порядок принятия решения Спецкомиссией о возможности экспорта товаров ниже себестоимости отдельным нормативно-правовым актом не определен.

Для сведения:

Ранее действовавший порядок выдачи разрешений на экспорт товаров по ценам равным или ниже себестоимости (прил. к ПП-1092 от 08.04.2009г) предусматривал следующий регламент:

1. Предприятие-экспортер (вне зависимости от формы собственности)для получения разрешения на экспорт товаров ниже себестоимости, должно было представить одновременно в Министерство экономики, МВЭСИиТ и Министерство финансов комплект документов.

2. Вышеуказанные организации рассматривали обращение предприятия-экспортера, и свои заключения вносили на рассмотрение в Спецкомиссию.

3. Спецкомиссия принимала решение о целесообразности или нецелесообразности экспорта товаров ниже себестоимости с учетом фактически складывающейся конъюнктуры мировых цен. При принятии положительного решения предприятию-экспортеру в течение пяти рабочих дней выдавалось соответствующее разрешение.

Экспорт собственной продукции без решения специально уполномоченного органа

При экспорте собственной продукции по ценам ниже себестоимости без наличия решения специально уполномоченного органа, а также при её безвозмездной передаче, для целей налогообложения учитывается себестоимость этой продукции.

Эта норма применяется при определении:

•  дохода от реализации при исчислении налога на прибыль (часть 11 статьи 130 НК);
•  налогооблагаемой базы по НДС (часть 2 статьи 204 НК);
•  объекта налогообложения по ЕНП (абзац 8 пункта 1 части 2 статьи 355 НК).

Экспорт товаров ниже себестоимости

По товарам, купленным для перепродажи, и реализованным ниже цены их приобретения или переданным безвозмездно, при налогообложении учитывается покупная стоимость этих товаров. При этом в покупной стоимости товаров должны быть учтены затраты, связанные с приобретением этих товаров (погрузка, разгрузка, хранение, транспортировка и др.) (статьи 130, 204, 355 НК).

Экспорт работ и услуг ниже себестоимости

При экспорте работ или услуг по ценам ниже их фактической себестоимости, а также при их выполнении (оказании) на безвозмездной основе, для целей налогообложения учитывается себестоимость этих работ, услуг (статьи 130, 204, 355 НК).

Экспорт плодоовощной продукции ниже себестоимости

Экспорт плодоовощной продукции имеет свои особенности. Он осуществляется с учетом требований, предусмотренных Положением о порядке экспорта свежей, сушеной и переработанной плодоовощной продукции (прил. №1 к ПКМ №984 от 14.12.2017г.).

Экспортеры плодоовощной продукции вправе реализовать плодоовощную продукцию на экспорт по ценам не ниже цен, опубликованных АО "Узагроэкспорт". Для этого, АО "Узагроэкспорт" еженедельно публикует информацию об уровне экспортных цен на плодоовощную продукцию в средствах массовой информации и на своем официальном веб-сайте (http://uzagroexport.uz).

Цены на плодоовощную продукцию, публикуемые АО "Узагроэкспорт", применяются только в целях получения разрешения на экспорт. Они не служат налогооблагаемой базой при налогообложении.

Если предельные минимальные цены на экспортируемую плодоовощную продукцию будут ниже их фактической себестоимости, предприятие-экспортер в целях налогообложения учитывает себестоимость экспортированной плодоовощной продукции.

Экспортер плодоовощной продукции собственного производства ниже себестоимости вправе учесть при налогообложении фактическую цену реализации, если имеется решение об экспорте Спецкомиссии.

Например, на момент заключения контракта цены на плодоовощную продукцию, опубликованные АО "Узагроэкспорт", составили в эквиваленте 400 тыс. сумов. По этой цене продукция была и экспортирована. Фактическая себестоимость этой продукции составляет – 450 тыс. сумов.

В том случае, при экспорте плодоовощной продукции предприятие-экспортер получило убыток – 50 тыс. сумов.

Если экспорт ниже себестоимости осуществлен на основании решения уполномоченного органа, то при налогообложении будет учитываться фактическая цена реализации, т.е. 400 тыс. сумов.

Если же экспорт ниже себестоимости осуществлен без соответствующего решения уполномоченного органа, то при налогообложении должна быть учтена себестоимость этой продукции – 450 тыс. сум.

Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексига 29.12.2017й. ЎРҚ-454-сонли Қонуни билан киритилган ўзгартиришларга мувофиқ 2018 йил 1 январдан бошлаб юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ бўйича солиқ солиш объекти бўлиб қуйидаги мол-мулклар ҳисобланади (СКнинг 266-моддаси):

•  кўчмас мулк, шу жумладан молиявий ижара (лизинг) шартномаси бўйича олинган кўчмас мулк;
•  тугалланмаган қурилиш объектлари;
•  белгиланган муддатда ишга туширилмаган асбоб-ускуналар.

Молия вазирлиги томонидан берилган тушунтиришларга асосан, хозирги кунда юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ бўйича солиқ ҳисоботи шаклларига тегишли ўзгартиришлар киритилмоқда. Ушбу ҳисобот шаклларида, солиқ солиш мақсадида кўчмас мулк объектларига кирадиган мол-мулклар рўйхати акс эттирилиши кўзда тутилади.