Читать на узбекском языке

Критерии признания ОС определены пунктом 6 НСБУ № 5. Обращаем ваше внимание, что переход права собственности на объект аренды не является обязательным критерием признания ОС. Это значит, что арендованное имущество может признаваться в качестве ОС на балансе арендатора при определенных условиях.

Необходимость признания арендованного имущества в балансе арендатора определяется не сроком действия договора, а видом аренды.

Аренда бывает двух видов – финансовая и оперативная.

При финансовой аренде все риски, связанные с правом владения и пользования объектом финансовой аренды, передаются арендатору (лизингополучателю) (п. 25 НСБУ № 6).

Таким образом, если имущество арендуется по договору финансовой аренды, такое имущество включается в баланс арендатора по дате акта приема-передачи (в начале аренды), даже если право собственности на такое имущество передается в конце срока аренды.

Аренда признается финансовой при соблюдении одного из следующих требований:

– по окончании срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;

– срок договора финансовой аренды превышает 80 % срока службы объекта финансовой аренды или остаточная стоимость объекта финансовой аренды по окончании договора финансовой аренды составляет менее 20 % его первоначальной стоимости;

– по окончании срока договора финансовой аренды арендатор обладает правом выкупа объекта финансовой аренды по цене значительно ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права, а в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано;

– текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора финансовой аренды превышает 90 % текущей стоимости объекта финансовой аренды на момент передачи в аренду.

Таким образом, срок действия договора не является определяющим критерием финансовой аренды.

Если в вашем случае договор аренды не является договором финансовой аренды, такая аренда признается оперативной.

При этом договор аренды сроком более 1 года подлежит государственной регистрации в органах кадастровой службы (п. 32 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 1060 от 29.12.2018 г.).

При оперативной аренде объект аренды не учитывается на балансе арендатора, а отражается на забалансовом счете по стоимости, указанной в договоре аренды (§ 4 НСБУ № 6).

Обязательство по уплате коммунальных платежей принимается соглашением сторон по договору аренды, может оплачиваться как арендатором, так и арендодателем.

Читать на узбекском языке

Так как вы подтвердили фактические взаиморасчеты с контрагентами актами сверок, то неверная информация по счетам дебиторов, кредиторов является ошибкой бухгалтерского учета.

Вам необходимо внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет.

1. Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Для исправления ошибок предыдущего периода в бухгалтерском учете вам необходимо определить – является ли такая ошибка существенной.

1.1. Способ исправления существенных ошибок

Существенные ошибки (фундаментальные) – ошибки, обнаруженные в текущем периоде, они являются настолько значительными, что финансовые отчеты предыдущих периодов не могут считаться достоверными (п.5 НСБУ №3).

Уровень существенности по каждой статье финансовой отчетности определяется предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике (пп.34–38 НСБУ №1).

Существенные ошибки корректируются через сальдо накопленной нераспределенной прибыли на 1 января текущего года (п.15 прил. №7 к приказу МФ РУз №1209 от 24.01.2003 г. «Об утверждении финансовой отчетности и правил по их заполнению»).

Дт 8720 Кт 4310 – списание существенной ошибки в дебиторской задолженности.

Дт 6010 Кт 8720 – списание существенной ошибки в кредиторской задолженности.

При этом финансовая отчетность за предыдущий период не пересдается. Но в пояснении к финансовой отчетности за текущий период необходимо раскрыть причины расхождения показателя накопленной прибыли в сравнении с предыдущей отчетностью.

1.2. Способ исправления несущественных ошибок

Сумма несущественных ошибок прошлых периодов включается в чистый доход или убыток текущего периода.

Дт 9430 Кт 4310 – списание несущественной ошибки в дебиторской задолженности.

Дт 6010 Кт 9390 – списание несущественной ошибки в кредиторской задолженности.

При этом такие корректировки не учитываются при определении налоговой прибыли текущего периода.

2. Исправление ошибок в налоговом учете

Если ошибка бухгалтерского учета привела к занижению налоговой базы, например, вы дважды учли один и тот же расход по отражению кредиторской задолженности, вы обязаны пересдать налоговую отчетность за тот период, в котором занижена налоговая база (ч.1 ст.83 НК).

Если ошибка привела к завышению налоговой базы, например, вы ошибочно не признали расход при отражении кредиторской задолженности, то вы вправе (но не обязаны) пересдать налоговую отчетность за период, в котором завышена налоговая база.

2.1. Налог на прибыль

Исправление существенных ошибок в бухгалтерском учете отражается за счет накопленной прибыли. Таким образом, такие корректировки не влияют на определение текущей бухгалтерской и налоговой прибыли.

А корректировки по исправлению несущественных ошибок, относимые на доходы/расходы текущего периода, не учитываются при определении налоговой прибыли текущего периода.

2.2. НДС

Если изменения в отражении кредиторской задолженности являются именно корректировками ошибок, то такое списание не входит в оборот по реализации НДС (что входит – определено в ст.239 НК).

Но если вы списываете свою кредиторскую задолженность, признанную безнадежной (ст.313 НК), вам необходимо исключить из зачета сумму входного НДС по такой задолженности (ст.271 НК).

Пример

Предприятие отражает кредиторскую задолженность за принятую услугу 11,5 тыс. сум. с учетом НДС, сумму входного НДС – 1,5 тыс. сум. включает в зачет.

Впоследствии задолженность по оплате такой услуги признается безнадежной и списывается. В этом же периоде зачет должен быть уменьшен на сумму 1,5 тыс. сум.

Читать на узбекском языке

1. Налоги при передаче подарка сотруднику

При передаче подарков сотруднику у предприятия возникают налоговые последствия по:

• НДС – но только в том случае, когда такая передача признается оборотом по реализации;
• НДФЛ;
• налогу на прибыль.

НДС

Важно понимать, что безвозмездная передача имущества в личное пользование сотрудников не всегда является оборотом по реализации, даже если такая безвозмездная передача не признается экономически оправданной.

На основании пункта 6 части 4 статьи 239 НК оборотом по реализации также является:

– передача налогоплательщиком принадлежащего ему имущества (оказание услуг) членам органа управления, работникам, членам их семей, либо другим лицам для использования ими в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, если сумма налога по такому имуществу (услугам) полностью либо частично принята к зачету.

Таким образом, если имущество приобретается для подарка, целесообразно не включать входной НДС в зачет, чтобы списание этого имущества не признавалось оборотом по реализации. В таком случае оценка списанного имущества будет равняться покупной стоимости с учетом НДС. Важно понимать, что если списание имущества не признается оборотом по реализации, нет необходимости обращаться к требованиям налогового законодательства по формированию налоговой базы. Критерии главы 34 «Налоговая база» относятся только к операциям облагаемого оборота по реализации.

Если же вы отнесли входной НДС по подарку (частично или полностью) в зачет, такое списание признается оборотом по реализации. Налоговой базой является рыночная стоимость (ч. 3 ст. 248 НК). Определение рыночной стоимости товаров (услуг) регламентируется прил. № 3 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г. Для отражения такой облагаемой реализации в налоговом расчете по НДС предприятие должно выставить ЭСФ с пометкой «Без оплаты».

НДФЛ

Подарки от предприятия для работника признаются доходом в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). Налоговая база по НДФЛ определяется исходя из балансовой стоимости с учетом НДС (ч. 2, 3 ст. 376 НК).

При этом предприятие может применить льготу по НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК) при одновременном выполнении двух критериев.

Подарок передается:

1) сотруднику;

2) налоговому резиденту РУз.

При наличии налоговой базы после применения льготы предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать и уплатить НДФЛ по доходу в бюджет (ст. 387 НК).

Налог на прибыль

Расходы в виде безвозмездно переданного имущества (подарок) в пользу физического лица в целях налогообложения не признаются расходом, подлежащим вычету, тем самым увеличивая налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ч. 1 ст. 317 НК).

2. Отражение в бухгалтерском учете

2.1. Проводки

При включении входного НДС в стоимость подарка:

При признании передачи подарка оборотом по реализации НДС:

2.2. В бухгалтерском учете отражаются такие элементы учета, как активы, пассивы, доходы и расходы. Требование к определению налоговой базы не является элементом бухгалтерского учета и поэтому не отражается в бухгалтерских регистрах.  

При этом формирование налоговых регистров для определения объекта налогообложения является обязательным (ст. 76 НК). При наличии оборотов по реализации НДС, налоговая база по которым определяется из рыночной стоимости должна отражаться в регистре налогового учета по НДС в обязательном порядке.