Адвокатская фирма как некоммерческая организация при оказании юридической помощи освобождается от уплаты налогов и сборов, за исключением таможенных платежей, социального налога, налогов, удерживаемых у источника выплаты (ст.477 НК).

При этом коммерческая (предпринимательская) деятельность адвокатской фирмы не может облагаться налогом с оборота (п.13 ст.461 НК).

Это значит, что адвокатская фирма рассчитывает:

1) НДФЛ с доходов физических лиц;

2) НДС при наличии оборотов по реализации;

3) налог на прибыль при наличии доходов по коммерческой деятельности.

НДС

Передача автомобиля в подарок сотруднику признается оборотом по реализации в том случае, если НДС при приобретении этого автомобиля был отнесен к зачету (п.6 ч.4 ст.239 НК).

Если при приобретении автомобиля для собственной деятельности НДС не принят в зачет, либо входной НДС отсутствовал – передача автомобиля не признается оборотом по реализации.

НДФЛ

Передача автомобиля в подарок для сотрудника является доходом в виде материальной выгоды (п.2 ч.1 ст.376 НК). Организация как налоговый агент должна исчислить и уплатить налог в бюджет (ст.387 НК).

Налоговой базой является балансовая стоимость автомобиля с учетом НДС (ч.3 ст.376 НК). В вашем случае НДС нет, поэтому налоговой базой является балансовая (остаточная) стоимость автомобиля.

При этом предприятие может применить льготу по НДФЛ (п.10 ст.378 НК) при одновременном выполнении двух критериев.

Авто передается:

1) сотруднику;

2) налоговому резиденту РУз.

Датой признания дохода является дата передачи автомобиля сотруднику (п.1 ч.1 ст.367 НК).

Налог на прибыль

Расходы организации на подарки физическим лицам не признаются вычитаемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ч.1. ст.317 НК).

При наличии у бюро доходов по предпринимательской деятельности порядок определения налоговой базы указан в ст.318 НК.

Бухгалтерские проводки при передаче основного средства работнику:

Читать на узбекском языке

Налоговый учет незавершенного строительства по налогу на имущество

С 01.07.2022 г. отменены повышенные ставки на объекты незавершенного строительства (п.1. №УП-162 от 28.06.2022 г., далее – УП).

УП содержит конкретную дату, с которой отменяются повышенные ставки. Для верного расчета налога на имущество до 01.07.2022 г. учитывается следующее:

- объекты незавершенного строительства не входят в налоговую базу при выполнении одного из двух критериев (п.2 ч.2 ст.411 НК):

• срок фактического строительства не превышает нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией (ПСД);
• при отсутствии нормативных сроков строительства в ПСД срок фактического строительства не превышает 24 месяцев с месяца, в котором получено разрешение на строительство этого объекта (в вашем случае – разрешения на реконструкцию).

Обращаем ваше внимание, что срок действия самого разрешения на реконструкцию не влияет на налоговые расчеты.

Таким образом, по истечении 24 месяцев с месяца получения разрешения на реконструкцию до 01.07.2022 г. объект незавершенного строительства входит в налоговую базу по налогу на имущество.

Читать на узбекском языке 

Если счета-фактуры поставщиков были оформлены в соответствии с установленным порядком (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.) и приняты покупателем в установленные сроки, эти счета-фактуры должны быть включены в налоговый расчет по НДС.

Покупатель имеет право на зачет в установленном порядке на основании статьи 266 НК. Нормы статьи 257 НК неприменимы к описанной ситуации.

Для того чтобы восстановить законное право на зачет, налогоплательщик имеет право обжаловать действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов в вышестоящей инстанции (ГНК) (ст.230 НК). Порядок обжалования, сроки и содержание жалобы изложены в статьях 231–235 НК.

На практике ситуации неверного автозаполнения налогового расчета, связанные со сбоем системы ЭДО, решались положительно при обращении в ГНК.

Читать на узбекском языке

Представительство выступает от имени иностранной компании и осуществляет свою деятельность на территории Республики Узбекистан в целях представления и защиты интересов иностранных коммерческих организаций. Как правило, это рекламные мероприятия, маркетинговые исследования, проведение переговоров о взаимовыгодном сотрудничестве в целях расширения рынка сбыта товаров (услуг). Данные мероприятия не являются коммерческой деятельностью.

Представительство является налоговым агентом по НДФЛ (п. 4 ч. 1 ст. 386 НК) и налогу на прибыль (п. 4 ст. 352 НК). 

В вашей ситуации для правильного отражения возможных налоговых обязательств прежде всего, необходимо дать верное определение – входит ли такая передача в объект обложения по НДФЛ.

Передача изделий может быть либо рекламной акцией, либо – представительскими расходами.

Представительские расходы налогового агента, а также раздача участникам мероприятия материальных ценностей не рассматривается в качестве доходов участников – физических лиц (п. 5 и п. 14 ч. 2 ст. 369 НК).

Если передача имущества не соответствует критериям рекламной акции (Закон «О рекламе», № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.) и представительским расходам (п. 35 прил. № 1 к ПКМ № 410 от 23.10.2000 г.), то такая передача является доходом в виде материальной выгоды для получателя – физического лица. Представительство как налоговый агент может самостоятельно уплатить налог у источника выплаты (ст. 387 НК).

Для правильного отражения выплаты такого дохода в отчетности по НДФЛ вам необходимо получить ПИНФЛ получателей. Если получение такой информации является некорректной в политике представительства, то вам необходимо подать запрос в ОГНС. В этом случае налоговый агент (представительство) сможет исполнить свои обязанности.

Перед началом реализации ваших планов рекомендуем также ознакомиться с положениями Закона «О рекламе» (№ ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.) и приложением № 1 к ПКМ № 410 от 23.10.2000 г.

Читать на узбекском языке

Налогоплательщик обязан пересдать ранее представленную налоговую отчетность в двух случаях:

• из-за ошибки была занижена налоговая база (ч. 1 ст. 83 НК);
• не была применена льгота по НДС, когда применение такой льготы является обязательным (ч. 6. ст. 75 НК).

Исправлять счет-фактуру необходимо в случае изменения стоимости реализации, цены, уточнения количества (ч. 4 ст. 47 НК).

Так как в вашем случае не произошло занижения налоговой базы, а также лекарственные средства были реализованы с применением льготы, с верными показателями стоимости и количества, требование налоговой пересдать налоговую отчетность не является обоснованным.

Читать на узбекском языке

На основании статьи 364 НК налогоплательщиками признаются физические лица – резиденты РУз, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в РУз.

Выплаты доходов по трудовому договору классифицируются как доход в виде оплаты труда (ст. 371 НК).

Критерии определения статуса налогового резидента определены статьей 30 НК и применяются к тому налоговому периоду, по отношению к которому определяется налоговый статус.

Налоговый период по НДФЛ – календарный год (ст. 384 НК).

Исходя из вопроса, ваш сотрудник применительно к налоговому периоду 2022 года является налоговым резидентом РУз, поэтому его доходы должны облагаться у источника выплаты.

Это норма согласована с требованиями Соглашения об избежании двойного налогообложения (ст. 15 Соглашения, Киев, 10.11.1994 г., вступило в силу 13.07.1995 г.) – доходы налогового резидента, полученные в стране резидентства, облагаются только в этой стране.

Так как это доходы в виде оплаты труда, применяется ставка НДФЛ 12 %.

При этом предприятие может применить льготу к доходам иностранных граждан в размере 50 % от установленной ставки при условии, что работник является высококвалифицированным специалистом (подп. «а» п. 3, подп. «б» п. 5 № ПП-4008 от 07.11.2018 г.). Данный пункт утратит силу с 1 января 2023 г. в соответствии с Указом Президента № УП-101 от 08.04.2022 г.

Если трудовой договор будет расторгнут досрочно в связи с виновными действиями работника, предприятие должно пересчитать НДФЛ по полной ставке и оплатить в бюджет.

Если со стороны работника не было противоправных действий и договор расторгнут по обоюдному решению сторон, это не может рассматриваться как виновные действия работника, соответственно, подоходный налог, рассчитанный по льготной ставке, перерасчету не подлежит.

Читать на узбекском языке

Ваш вопрос содержит 3 ситуации. При этом доначисление по налогу на прибыль будет лишь в случае наличия объекта обложения НДФЛ.

Ситуация 1. Рекламная акция с призовым фондом

Если проводимая акция соответствует критериям статьи 21 Закона «О рекламе» (№ ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.), то она может называться рекламной.

Если при этом выполняются требования закрытого перечня пункта 14 части 2 статьи 369 НК, акция направлена на увеличение продаж, и это подтверждается выполнением программы мероприятия, отражающей активность клиентов, – передача имущества в рамках такой акции не признается доходом физического лица.

Расходы на рекламу являются экономически обоснованными (ч. 4 ст. 305 НК). При правильном документальном оформлении таких расходов ваше предприятие относит их на вычет при расчете налога на прибыль и не облагает НДС (ч. 3 ст. 239 НК).

Правильное оформление рекламных акций первичными документами включает:

• программу акции (правила и механику);
• реестры, подтверждающие выполнение условий акции (начисление баллов или иные подсчеты активности клиентов);
• скрины, подтверждающие, что сроки публичной оферты присоединения к акции соответствуют требованиям пункта 14 части 2 статьи 369 НК и доступ к акции в сети Интернет сохраняется в течение полугода (ст. 21 Закона «О рекламе»);
• иные документы, подтверждающие обоснованность выдачи призов.

Ситуация 2. Передача бонусов (авиабилетов) бизнес-партнерам за приобретение определенного объема товаров

По контексту вашего вопроса можно сделать вывод, что авиабилеты были переданы физическим лицам и условия выполнения таргета продаж и объема покупок оговорены в маркетинговой политике вашего предприятия, а не в трудовом договоре. Соответственно, такая выплата не является премией, а признается доходом в виде матвыгоды (ч. 1 ст. 376 НК).

Такие расходы предприятия являются невычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Списание авиабилетов не будет признаваться оборотом по реализации (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК), так как входной НДС по авиабилетам на международные перевозки отсутствует.

Ситуация 3. Бонусы в виде путевок сотрудникам

Передача путевок в виде бонусов сотрудникам облагается аналогично ситуации 2. Но при расчете НДФЛ можно применить льготу в размере 2,11 МРОТ (п. 10 ст. 378 НК), если путевки передаются работникам – налоговым резидентам РУз.

При этом при приобретении путевок вам не должны были выставлять НДС. Так как услуга фактически не оказывается на территории Узбекистана, следовательно, такая реализация не входит в объект обложения НДС.

Исходя из вышеизложенного, так как входной НДС при приобретении путевок отсутствует, передача таких путевок не является оборотом по реализации по НДС (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК).