Представительства иностранных компаний финансируются со стороны компании для осуществления расходов на конкретные цели. Изначально необходимо изучить, разрешает ли компания оплачивать за физических лиц, не являющихся сотрудниками представительства, покупку авиабилетов, проживание, питание на время участия в конференции и семинарах. Если целевое финансирование предусматривает и такие виды расходов, то это является для физлиц доходами в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 177 НК). Представительство является источником выплаты доходов физлиц и должно обложить эти доходы НДФЛ (ч. 1, п. 2 ч. 2 ст. 177 НК).

Так как физлица не состоят в трудовых отношениях с представительством, оно вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физических лиц. При этом физлица по доходу в виде материальной выгоды обязаны уплатить НДФЛ путем подачи декларации в налоговые органы (ч. 3 ст. 184 НК). А представительство должно в течение 30-ти дней после окончания налогового периода представить в налоговую инспекцию справку о физических лицах, получивших доходы в виде материальной выгоды, не обложенных у источника выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 187 НК).

При обложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды иностранных физлиц также учитываются условия международных договоров Республики Узбекистан, если таковые имеются (ч. 1 ст. 194 НК). Для этого иностранное физлицо должно представить документ, официально подтверждающий, что оно является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения.

1.Имеют ли льготы целевой характер или нет, указывается в самом НПА. Таможенные льготы в ПП №1050 от 28.01.2009г. не целевые.

2.Если предприятие отвечает требованиям для применения налоговых и таможенных льгот, указанным в абз.5 п.14 ПП №2687 от 21.12.2016г., можно использовать льготы по данному постановлению. Льготы в ПП №2687 от 21.12.2016г. предоставлены до 1 января 2020 года и не имеют целевого назначения.

Корхонангиз фақатгина қишлоқ хўжалиги товарларини ишлаб чиқариш (балиқчилик) фаолияти билан шуғулланганлиги сабабли ягона ер солиғи тўлаши лозим, солиқ солишнинг бошқача тартибини танлаш ҳуқуқига эга эмас (СКнинг 363-моддаси 6-қисми).

Ягона ер солиғини тўловчилар юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ ҳамда ер солиғи тўловчиси бўлмайди (СКнинг 265 ва 279-моддалари).

Ер участкалари объектлари ва майдонларидан самарасиз фойдаланилганлиги қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда аниқланган тақдирда, ягона ер солиғини тўловчилар ушбу ер участкалари объектлари ва майдонлари бўйича юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқни ва юридик шахслардан олинадиган ер солиғини Солиқ кодексининг 269-1-моддаси 3-қисмида ҳамда 283-моддаси 3-қисмида белгиланган тартибда тўлайди (СКнинг 363-моддаси 10-қисми).

С 1 января 2020 года установлен порядок, в соответствии с которым (п.3 ПП-4453 от 16.09.2019 г.):

•  предприятия, имеющие долю экспорта готовой швейно-трикотажной продукции в общем объеме выручки в размере не менее 60% по итогам отчетного периода, освобождаются от уплаты налога на имущество сроком до 1 января 2023 года;
•  налогооблагаемая база по налогу на прибыль предприятий текстильной, швейно-трикотажной, кожевенно-обувной и пушно-меховой отраслей уменьшается в течение семи лет равными долями на сумму расходов на строительство современных очистительных и канализационных сооружений.

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% (п.1 ч.1 ст.260 НК). При этом предприятие может зачитывать входящий НДС (п.1 ч.1 ст.266 НК).

Если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода, прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (п.6 ч.1, ч.8 ст.337 НК).

Абзац 3 пункта 2 ПП-3351 от 03.11.2017 г. гласит:

«Разрешить субъектам предпринимательства при принятии их органами управления решений о списании кредиторской задолженности по внешнеторговым контрактам, образовавшейся до 5 сентября 2017 года, не начислять налоговые обязательства на списываемую сумму кредиторской задолженности».

Следовательно, предприятие может списать кредиторскую задолженность и не облагать списанные суммы налогами.

Не забывайте, что на списание кредиторской задолженности должно быть соглашение о прощении долга, подписанное между вашим предприятием и иностранной компанией, которой предприятие должно.

П.5 №ПП-121 от 08.02.2022 г. гласит:

«Установить, что с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года:

животноводческим хозяйствам – плательщикам налога на добавленную стоимость размер субсидии за каждый килограмм живого веса крупного и мелкого рогатого скота, выращенного в собственных хозяйствах и совместно с домохозяйствами населения путем кооперации и реализованного на мясо, повышается с 2 000 сумов до 4 000 сумов, а также за каждый литр молока – с 200 сумов до 400 сумов. При этом субсидия выплачивается также в период действия льготы по временному освобождению от налога на добавленную стоимость».

Субсидии предоставляются на основании Положения о порядке предоставления субсидий животноводческим, птицеводческим и рыбоводческим хозяйствам на выращенную и реализуемую ими продукцию (прил. №1 к ПКМ №434 от 12.07.2021 г.). Документ принят на государственном языке. В нем тоже приведена норма, установленная в п.5 №ПП-121 от 08.02.2022 г. (п.4 Положения). Также в прил. №3 к Положению приведен образец заявления на получение субсидии. П.7 заявления выглядит следующим образом:

Что значит:

То есть в п.5 №ПП-121 от 08.02.2022 г. и в Положении (прил. №1 к ПКМ №434 от 12.07.2021 г.) речь идет об объемах продажи молока, и субсидия выплачивается именно на этот объем. Молоко, переданное на переработку, не субсидируется.

Кўчмас ва кўчар мулкларни ажратиш бўйича кенг қамровли тушунча берувчи норматив ҳужжатлар бугунги кунда қонунчилигимизда мавжуд эмас.

«Кўчмас мулк объектларига нималар киради», деган саволимизга Тошкент шаҳар Давлат солиқ бошқармасидан қуйидагича жавоб олдик:

«Кўчмас мулк - бу ер участкалари, ер ости бойликлари, бинолар, иншоотлар, кўп йиллик дов-дарахтлар ва ер билан узвий боғланган бошқа мол-мулк, яъни белгиланган мақсадига номутаносиб зарар етказмаган ҳолда жойини ўзгартириш мумкин бўлмайдиган объектлардир (ФКнинг 83-моддаси).

Электр узатиш ҳамда алоқа қурилмалари ва линиялари; водопровод, канализация ва иссиқлик тармоқлари; магистрал қувурлар кўчмас мулк объекти ҳисобланади. Куч-қувват берадиган машина ва ускуналар кўчмас мулк объектига киритилмайди».

Агар корхонангизга тегишли газ қувурлари юқоридаги шартларга мос келса, у ҳолда кўчмас мулк объекти деб эътироф этилади.

Предприятия могут уменьшить сумму налога на прибыль, ЕНП или фиксированного налога на сумму расходов, связанных с приобретением, установкой и запуском, но не более 10 БРВ на каждую онлайн-ККМ с условием их регистрации в налоговых органах до 1 января 2021 года (подп. «а» п.3 УП-5813 от 06.09.2019 г.).

При этом сумма льготы рассчитывается в разрезе каждой онлайн-ККМ.

Пример. В июле 2020 года предприятие приобрело, установило, запустило две онлайн-ККМ. Они зарегистрированы в ГНИ. БРВ в июле 2020 года составляет 223 000 сумов. Посчитаем льготную сумму при различных суммах расходов:

С 1 января 2020 года вместо ЕНП уплачивается налог с оборота (глава 66 НК). Считаем, что плательщики налога с оборота имеют право применить льготу по ЕНП, установленную УП-5813.

– Налогооблагаемой базой бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых. Она рассчитывается по биржевой цене на международной бирже, а при отсутствии цены на мировом рынке – исходя из производственной себестоимости добычи, предусмотренной в технико-экономическом обосновании по промышленному освоению соответствующего месторождения, согласованного в установленном порядке, увеличенной на 20% (ч. 4 ст. 254 НК).

Источник информации по биржевой цене определяет Государственный комитет по геологии и минеральным ресурсам. Вам следует обратиться в этот орган, чтобы узнать биржевую цену извлекаемых запасов на международной бирже.

Расчет бонуса коммерческого обнаружения представляется в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 25-ти дней со дня получения лицензии на право пользования участками недр для добычи полезных ископаемых (ч. 6 ст. 254 НК). Из этого следует, что если биржевая цена указана в долларах США, то при расчете бонуса коммерческого обнаружения используется курс доллара, определенного ЦБ РУз на дату получения лицензии.

Уплата бонуса коммерческого обнаружения производится не позднее девяноста дней со дня получения лицензии на право пользования участками недр для добычи полезных ископаемых (ч. 7 ст. 254 НК).

По вашему вопросу мы отправили запрос в ГНК и получили ответ следующего содержания:

В соответствии с ПП № 4335 налог за пользование недрами установлен для производства известняка для производства цемента в 45 тыс. сум. за 1 тонну, за сырье для производства цемента, кроме известняка в размере 10% (прил. № 9 ПП № 4335 от 23.05.2019 г.).

НПА, предусматривающие изменение ставок налогов и других обязательных платежей, вводятся в действие с первого дня месяца, следующего за месяцем их официального опубликования, если в них не указан более поздний срок (ст. 3 НК).

Исходя из этого, внесенные в ПП № 4086 изменения по ставкам налога за пользование недрами вступают в силу с 1 июня 2019 года, а в мае 2019 года действует прежняя ставка – 10%, но не менее 45 000 сум. за 1 тонну.

При сдаче недвижимости в оперативную аренду, право собственности на недвижимость остается у арендодателя (ст.9 Закона «Об аренде», ЗРУ №427-XII от 19.11.1991г.). Земельный налог уплачивает арендодатель.При этом   арендодатель  вправе  учитывать эти  расходы  в сумме   арендной  платы.

Обратите внимание! Земельные участки могут сдавать в аренду Кабинет министров Республики Узбекистан или хокими районов и городов (ст.24 ЗК). Сдача земли между юрлицами запрещена, кроме  отдельных  случаев. Земельный налог уплачивают юридические лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.279 НК). При этом под словом «аренда» необходимо понимать аренду земельных участков у органов государственной власти.

Юрлица могут сдавать в аренду здания или сооружения. При этом к арендатору переходит право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением (ст.575 ГК).

Исходя из вышеизложенных, рекомендую откорректировать условия договора аренды, противоречащие действующему законодательству.

Земельный налог.

Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 280 НК).

После  государственной  регистрации прав  на  объект  недвижимости с оформлением кадастровых документов у вашего предприятия возникает право собственности на здание (ст. 185 ГК). При переходе права собственности на здание вместе с ним переходит и право владения и постоянного пользования земельным участком, занятым зданием и необходимым для его использования (ч. 1 ст. 22 ЗК).

Так как эти права перешли предприятию в январе 2019 года, налогооблагаемая база по земельному налогу исчисляется с февраля 2019 года(ч. 2 ст. 281 НК). Для прекращения прав владения и пользования, а также исчисления земельного налога вам необходимо переоформить кадастровые документы. Исчисление налога прекратится с месяца  прекращения  права владения и   пользования (ч. 2 ст. 281 НК).

Налог на имущество юридических лиц.

Объектом налогообложения налогом на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). При этом налогооблагаемой базой по недвижимому имуществу является ее среднегодовая остаточная стоимость. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием метода амортизации, установленного учетной политикой (ст. 267 НК).

Следовательно, налогом на имущество облагается недвижимость, являющаяся основным средством предприятия. Здание, приобретенное вашим предприятием, не введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете оно учитывается в качестве капитального вложения по дебету счета 0800.

Считаем, что  предприятие в  сложившейся  ситуации не должно уплачивать налог на имущество по  снесенному  объекту, при этом   вам  следует  привести кадастровые  документы  в соответствие.

1. Пунктом 15 УП-5978 определено, что:

«до конца года при предоставлении займа (финансовой помощи) без обязательств выплаты процентного дохода заимодавцу доход, определяемый в целях налогообложения на основе ставки рефинансирования (основной ставки), не подлежит включению в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и налога с оборота и, соответственно, не подлежит налогообложению».

По займам, по которым предусмотрена выплата процентного дохода, процентный доход подлежит налогообложению.

2. В соответствии с п.15 УП-5978 льгота временная (до конца 2020 года) и касается только беспроцентных займов.

Однако в п.9 письма Министерства финансов №06/04-01-03-32/1107 от 16.04.2020 г. после упоминания льготы сказано:

«Таким образом в течение периода, указанного выше, в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и налога с оборота не включаются доходы, указанные в части четвертой статьи 299 Налогового кодекса».

В ч.4 ст.299 НК речь идет о займах без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу, а также о займах, предоставленных с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (в части разницы между ставкой рефинансирования, установленной ЦБ и процентной ставкой по договору).

Рекомендуем обратиться в Министерство финансов за уточнением вопроса налогообложения займов с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа.

Счет-фактура оформляется в соответствии с Порядком учета и оформления счетов-фактур (прил.№3 к Постановлению рег.МЮ 3126 от 21.01.2019г.). В графе 4 "цена" указывается остаточная стоимость основного средства (п.17 прил.№3 к Постановлению).

2. При реализации основных средств, налогооблагаемая база по НДС определяется на основе стоимости реализации, но не ниже их остаточной стоимости, без включения НДС (ч.8 ст.204 НК). Т.е. при реализации основного средства ниже остаточной стоимости, НДС начисляется на остаточную стоимость. В вашем случае это 20 млн.сум (100 млн.сум х 20%).

Прибыль или убыток от выбытия основного средства определяется вычитанием из дохода от выбытия его остаточной стоимости, НДС и расходов, связанных с выбытием. Сальдо переоценки основного средства включается в состав дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением резервного капитала по счету 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" (п.53 НСБУ №5 «Основные средства», рег.МЮ №1299 от 20.01.2004г.).

Нет, реализация б/у автомобиля представительством иностранной компании не облагается НДС.

При реализации представительством иностранной компании основного средства, находящегося на территории Узбекистана, предприятию – резиденту Узбекистана, исполняются следующие условия для уплаты НДС:

• есть оборот по реализации товаров, являющийся облагаемым оборотом (ст. 198, п. 1 ч. 1 ст. 199 НК);
• место реализации товаров – Узбекистан (ч. 2 ст. 202 НК).

Однако нет плательщика НДС, так как на территории Узбекистана плательщиками НДС являются только юридические лица (ст. 197 НК). Представительства не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность (п. 7 прил. № 1 к ПКМ № 410 от 23.10.2000 г.).

1. Нет, предприятие, торгующее лекарственными средствами, не может применить льготу по НДС в соответствии с п. 13 ст. 208 НК при реализации основных средств.

Освобождение от НДС в соответствии со ст. 208 НК предусмотрено не для предприятия в целом, а именно по определенным оборотам по реализации. В случае с вашим предприятием под льготу подпадает оборот по реализации лекарственных средств (п. 13 ст. 208 НК). Оборот по реализации основных средств (далее – ОС) облагается НДС.

2. Налоговые последствия при реализации по остаточной стоимости основного средства, бывшего в эксплуатации более трех лет, рассмотрим на примере.

Предприятие, плательщик общеустановленных налогов, НДС по ставке (20%), реализует ОС за 30 млн сумов с учетом НДС. Восстановительная стоимость ОС 80 млн сумов, накопленный износ 50 млн сумов, сальдо переоценки 10 млн сумов.

НДС

При реализации ОС налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализации ОС без НДС, но не ниже их остаточной стоимости (ч. 8 ст. 204 НК).

Стоимость реализации ОС без НДС составит 25 млн сумов (30 млн сумов / 120 х 100).

Итого:   НДС следует  оплатить  в  бюджет в сумме 6 млн сумов.

Налог на прибыль

Для исчисления налога на прибыль нужно определить финансовый результат от выбытия ОС. Финансовый результат от выбытия ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия ОС их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием ОС. При определении финансового результата от выбытия ОС превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок ОС включается в состав дохода от выбытия ОС с одновременным уменьшением резервного капитала по счету "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" (п. 53 НСБУ № 5 «Основные средства», рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.).

30 млн сумов (стоимость реализации с НДС) – (80 млн сумов (восстановительная стоимость ОС) – 50 млн сумов (накопленный износ)) – 6 млн сумов (НДС) + 10 млн сумов (сальдо переоценки ОС) = 4 млн сумов (доход от выбытия ОС).

Доход от выбытия ОС включается в совокупный доход предприятия при исчислении налога на прибыль (ч. 1 ст. 129 НК, ст. 132 НК, ст. 133 НК).

Если в результате реализации ОС предприятие получает убыток, то при исчислении налога на прибыль убытки от реализации основных средств, эксплуатировавшихся:

– более трех лет – являются вычитаемыми расходами (подп. «ж» п. 40 ст. 145 НК);

– менее трех лет – являются невычитаемыми расходами (п. 12 ст. 147 НК).

3. Если ОС будет реализовано в сентябре 2019 года, то амортизационные отчисления за сентябрь 2019 года должны быть начислены у продавца. Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с баланса (п. 31 НСБУ № 5 «Основные средства», рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.).

На сумму выручки, оприходованной в течении дня и пробитой по ККМ, в конце рабочего дня с ККМ берется Z отчет. На сумму  Z отчета оформляется приходный кассовый ордер. Если сумма выручки за день с учетом НДС составила 600 000 сум, то в приходном кассовом ордере прописывается «600 000 сум, в том числе НДС 100 000 сум». В утвержденной форме ПКО не предусмотрено выделение суммы НДС, однако программа 1С такую возможность предоставляет. Если в приходном  кассовом  ордере  не выделять НДС, то он  не  отразится в учете.

При оформлении расходного кассового ордера на инкассированные денежные средства сумма НДС не выделяется.

Передача ТМЗ по договорам займа является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.199 НК). Займополучатель должен вернуть товарный займ с учетом НДС, несмотря на то, что займ был получен без НДС.

По сырью, используемому для облагаемого НДС оборота, НДС уплаченный (подлежащий уплате) при приобретении, относится в зачет (п.1-1 ст.218 НК). Следовательно, не включается в себестоимость сырья. Сырье включается в расчет себестоимости продукции по стоимости приобретения без учета НДС, то  есть   по 1000 сум.

ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база сотилаётган металломнинг ҚҚС киритилмаган ҳолдаги қийматидир (СКнинг 204-моддаси 1-қисми).

Корхона яроқсиз ҳолга келган металл инвентарларни ҳисобдан чиқариб 5000 кг металломни кирим қилганида уни баҳолаши лозим. Металлом корхона балансининг 1090 «Бошқа материаллар» счётига ушбу баҳода кирим қилинади. Бу баҳо металломнинг таннархи ҳисобланади. Агар металлом таннархидан паст нархда реализация қилинса, ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база бўлиб унинг таннархи ҳисобланади (СКнинг 204-моддаси 2-қисми).

Яъни металлом 5 млн сўмга сотилаётган бўлса ва ҚҚС шу жумладан 20%ни ташкил этса, ҚҚС 4,17 млн сўмдан (5 млн сўм / 120% х 100%) ҳисобланиб 0,83 млн сўмни (5 млн сўм / 120% х 20%) ташкил этади. Агар металломнинг таннархи 4,17 млн сўмдан ортиқ бўлса, солиқ солиш мақсадида ҚҚС таннархдан келиб чиқиб ҳисобланади.