– С 1 апреля по 1 октября 2020 года безвозмездная передача Общественному фонду «Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик» (п.1 УП-5986 от 27.04.2020г.):

• денежных средств и товаров (услуг) – рассматривается в качестве вычитаемых расходов при исчислении налога на прибыль;
• товаров (услуг) – освобождается от НДС и не включается в объект обложения по налогу с оборота.

В целях налогообложения товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ч.1 ст.45 НК).

Так как безвозмездная передача ТМЗ Общественному фонду «Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик» освобождается от НДС, соответственно, НДС, уплаченный по ним при импорте, не может приниматься в зачет (п.3 ч.1 ст.267 НК).

2019 йилда кўчмас мулк объектлари бўйича ҚҚC 36 ой давомида тенг қисмлар билан ҳисобга олинар эди (2007 йил таҳриридаги СК 218-моддаси).

2020 йилда бу тартиб ўзгарди. Солиқ тўловчилар асосий воситалар бўйича ҚҚСни бирйўла ҳисобга олиш имконига эгалар (СК 266-моддаси 3-қисми).

ҚҚСга тортиладиган ва тортилмайдиган оборотлар мавжуд бўлган тақдирда, фақатгина ҚҚСга тортиладиган оборотга тўғри келадиган ҚҚСни ҳисобга олиш мумкин (СК 268-моддаси 1-қисми).

Солиқ тўловчи 2019 йилда ҚҚСнинг бир қисми ҳисобга олинган асосий воситалар бўйича 2020 йил январида қолган ҚҚС суммасини бирйўла тўлиқ ҳисобга олишга ҳақли. Бунда СК 266-моддасининг талаблари бажарилиши шарт. Агар асосий восита бу талабларга жавоб бермаса, ҚҚСни ҳисобга олиш мумкин эмас(СК 267-моддаси).

1. С 1 апреля по 1 октября 2020 года безвозмездная передача Благотворительному общественному фонду Узбекистана «Махалла», Фонду «Доброта и поддержка», Общественному фонду «Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик», включая их отделения в Республике Каракалпакстан, областях, городе Ташкенте, районах и городах, а также физическим лицам, включенным в перечень физических лиц, нуждающихся в социальной поддержке, формируемый органами государственной власти на местах (п.1 УП-5986 от 27.04.2020г.):

• денежных средств и товаров (услуг) – рассматривается в качестве вычитаемых расходов при исчислении налога на прибыль;
• товаров (услуг) – освобождается от НДС и не включается в объект обложения по налогу с оборота.

В целях налогообложения товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ч.1 ст.45 НК).

Так как безвозмездная передача ТМЗ освобождается от НДС, соответственно, НДС, уплаченный при приобретении продуктов, а также по сырью и услугам, приобретенным для производства такой продукции, не может приниматься в зачет (п.3 ч.1 ст.267 НК).

Однако данная льгота не распространяется на безвозмездную передачу денежных средств и ТМЗ органам самоуправления граждан (махаллинским комитетам). Такая передача влечет следующие налоговые последствия:

• при исчислении налога на прибыль эти расходы являются невычитаемыми (п.18 ст.317 НК);
• безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия экономической оправданности безвозмездной передачи товаров приведены в части 3 статьи 239 НК.

2. Так как в соответствии с УП-5986 от 27.04.2020г. безвозмездная передача товаров указанным фондам и физлицам, включенным в перечень, освобождается от НДС, счета-фактуры при их передаче выписываются без НДС.

Безвозмездная передача ТМЗ органам самоуправления граждан (махаллинским комитетам) облагается НДС, если такая передача не является экономически оправданной. Следовательно, при этом счета-фактуры необходимо выписывать с выделением суммы НДС.

Рекомендуем:

• при передаче ТМЗ физлицам – оформлять акты приема-передачи с указанием паспортных данных физлиц, наименования ТМЗ, количества, суммы, ставки и суммы НДС, если передается без НДС, то это следует указать;
• при передаче ТМЗ юрлицам, в том числе фондам и махалинским комитетам – потребовать доверенность на их получение, оформленную в соответствии с Положением о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (рег. МЮ №1245 от 27.05.2003г.).

– В период с 1 апреля по 31 декабря 2020 года плательщики НДС, оборот по реализации товаров (услуг) которых не превышает 1 млрд сум. в месяц и применяющие электронные счета-фактуры, вправе исчислять и уплачивать НДС на ежеквартальной основе (подп. «б» п.4 УП-5978 от 03.04.2020г.).

Оборот берется из суммы строк 010  «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде всего ((сумма стр. 0101 - 0108) - стр. 0109)»  и 020 «Обороты по оказанию услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан» по графе 3 приложения N 1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» к Расчету налога на добавленную стоимость (прил.N1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.). Сумма в данной графе отражается без НДС. . Следовательно, для применения нормы подпункта «б» пункта УП-5978 от 03.04.2020г. необходимо исходить из ежемесячного оборота по реализации товаров (услуг) без НДС.

– Предприятия, уплачивающие налог с оборота, не могут быть плательщиками НДС (п.2 ч.3 ст.237 НК). Вне зависимости от порядка налогообложение заказчика услуг по организации питания, поставщик услуг – плательщик налога с оборота выставляет счет-фактуру без НДС.

– Сумма НДС по подписке на периодические издания может быть принята в зачет, если предприятие-подписчик является плательщиком НДС и у него есть налогооблагаемые обороты (ч.1 ст.266 НК).

Бухгалтерские проводки отражения расходов по подписке на газеты «Налоговые и таможенные вести» и «Норма»:

ҚҚСга товар (хизмат)ларни реализация қилиш бўйича айланма тортилади (СК 238-моддаси 1-қисми 1-банди). Бундай айланма нималардан иборатлиги СКнинг 239-моддасида келтирилган.

Инвентаризация натижасида аниқланган камомадни моддий жавобгар шахсдан ундиришга қаратиш товарлар реализацияси ҳисобланмайди. Шу сабабли ҚҚСга тортилмайди.

– Сумма НДС по приобретенным товарам, ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случае дальнейшего их использования для оборота, освобожденного от налогообложения (п.1 ч.1 ст.269 НК).

НДС, подлежащий корректировке, определяется на основе стоимости товаров, приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки ТМЗ, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч.3 ст.269 НК). Восстанавливаются суммы НДС в размере, ранее принятом к зачету по таким товарам (ч.5 ст.269 НК).

Следовательно, если ТМЗ используются в целях необлагаемого оборота по прошествии более чем 12 месяцев после приобретения, принятый по ним в зачет НДС не корректируется.

Вы не должны корректировать НДС, принятый в зачет в 2018 году при приобретении товара, который в апреле 2020 года используется в целях необлагаемого оборота.

– Да, себестоимость бесплатного обучения в частной школе детей сотрудников школы освобождается от НДС.

Услуги в сфере образования, в том числе оказываемые частными школами, освобождены от НДС (п.10 ч.1 ст.243 НК).

Льгота касается услуг по образованию в частных школах, оказанных:

• за плату, установленную для всех учащихся;
• по цене ниже себестоимости;
• на безвозмездной основе.

При этом льгота касается услуг по образованию, оказанных любым физическим и юридическим лицам.

– Да, применяется. В рамках реализации проектов с участием МФИ / ИПФО до 1 июля 2021 года приобретаемые товары (работы, услуги) освобождаются от уплаты НДС (п.2 ПП-3857 от 16.07.2018г.). Счет-фактура при реализации товаров таким предприятиям выписывается без НДС. Соответственно, вы не можете принять в зачет НДС, уплаченный вами при приобретении этих товаров (п.3 ч.1 ст.267 НК).

– Рекламные услуги в сети Интернет, оказываемые юридическим лицом – нерезидентом РУз юридическому лицу Узбекистана, являются услугами в электронной форме (п.3 ч.1 ст.282 НК). Местом оказания услуг признается Республика Узбекистан, так как покупатель зарегистрирован в Узбекистане (ч.ч. 1, 2 ст.241 НК).

При оказании иностранными юридическими лицами услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан, юридическим лицам Республики Узбекистан, налоговыми агентами признаются покупатели этих услуг (ч.4 ст.255 НК). Иностранные юридические лица, оказывающие эти услуги, являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК).

При оказании электронных услуг юридическим лицом – нерезидентом покупатель услуг – юридическое лицо Узбекистана обязано исчислить, удержать у нерезидента и перечислить в бюджет НДС (ч.6 ст.255 НК). Если договор заключен без учета НДС, то покупатель обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет НДС за счет своих денежных средств (ч.7 ст.255 НК).

Следовательно, юридическому лицу – резиденту Казахстана не нужно вставать на учет в качестве налогоплательщика при оказании электронных услуг юридическому лицу Узбекистана.

Он должен зарегистрироваться в качестве налогоплательщика при оказании электронных услуг физлицам Узбекистана, так как физлица не являются налоговыми агентами по НДС. В этом случае нерезидент сам представляет налоговую отчетность по НДС и сам уплачивает налог в бюджет (ст.281 НК).

1. Когда продукция комитента реализована на экспорт комиссионером, экспортером является компания-комитент. Для подтверждения экспортных операций, осуществленных через комиссионера, наряду с другими документами, он также представляет в налоговые органы договор комиссии (ч.2 ст.261 НК).

2. При реализации продукции на экспорт через комиссионера комитент отражает данную реализацию в строках 040 и 041 приложения №2 к Расчету НДС в качестве реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Также необходимо заполнить приложение №7 к Расчету, так как для налогоплательщиков, реализующих товары на экспорт, это приложение не заполняется автоматически (прим. к прил. №7 к Расчету на сайте my.soliq.uz).

В реестре счетов-фактур по реализованным товарам (прил. №5 к Расчету) комитент указывает в качестве покупателя иностранную компанию, купившую его продукцию. Комиссионер не является покупателем.

– Приложение №6 к Расчету НДС заполняется комиссионерами (поверенными), ведущими деятельность по договорам комиссии (поручения) (прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020г.). Если ваше предприятие оказывало рекламные услуги в качестве комиссионера, необходимо сдать уточняющий Расчет НДС с разделением счетов-фактур по приложениям №5 и №6.

1. К реализации товаров на экспорт применяется нулевая ставка НДС (п.1 ч.1 ст.260 НК).

С 1 января 2020 года все хозяйствующие субъекты обязательно должны выставлять электронные счета-фактуры (п.2 ПКМ №522 от 25.06.2019г.). При импорте и экспорте товаров ЭСФ не оформляются (п.3 прил. №1 к ПКМ №522). Их заменяют ГТД.

2. Если в результате применения нулевой ставки исчисленная сумма НДС к уплате в бюджет окажется отрицательной, предприятие имеет право на возмещение этой суммы (ч.3 ст.272 НК в новой редакции). Порядок возмещения НДС установлен статьей 274 НК в новой редакции.

Кроме того, существует Положение о порядке возврата на банковский счет налогоплательщика суммы превышения по НДС, образовавшейся в результате применения нулевой ставки (рег. МЮ №2775 от 07.04.2016г.). Положение не отменено, но основывается на утратившем силу НК в редакции 2007 года. В нем подробно и поэтапно расписана вся процедура возврата НДС.

– В соответствии с Налоговым кодексом в редакции 2007 года в 2019 году сумма НДС, подлежащая зачету, определяется по выбору налогоплательщика раздельным и (или) пропорциональным методом. Выбранный метод закреплялся в учетной политике предприятия и не подлежал изменению в течение календарного года (ст.ст.42, 221 НК в ред. 2007г.).

За январь 2019 года предприятие представило ошибочный Расчет НДС с применением пропорционального метода зачета НДС. Далее самостоятельно выявило ошибку и исправило ее, представив уточняющий Расчет НДС в соответствии со статьей 46 НК (в ред. 2007г.). В уточняющем Расчете, а конкретно в Сведениях о плательщике налога на добавленную стоимость в строке «Метод определения суммы НДС, принимаемый к зачету» предприятие изменило пропорциональный метод на раздельный, отметив знаком «1».

Если все было сделано именно так, то:

• в течение всего 2019 года предприятие должно было брать НДС в зачет в соответствии с раздельным методом, отраженном в учетной политике и налоговых расчетах по НДС;
• налоговая инспекция не права, предъявляя требование пересдать отчетность по НДС за 2019 год с использованием пропорционального метода его зачета, исходя из того, что ошибочный Расчет НДС был представлен с этим методом;
• предприятию необходимо написать ответ на требование и представить в налоговую инспекцию копию учетной политики с выбранным на 2019 год методом зачета НДС;
• также вам следует указать ГНИ на сданный вами уточняющий Расчет по НДС, в котором вы изменили в Сведениях о плательщике налога на добавленную стоимость в строке «Метод определения суммы НДС, принимаемый к зачету» раздельный метод зачета.

Операции, связанные с обращением национальной валюты, в том числе выдачей денежного займа, не являются объектом налогообложения НДС (п.4 ч.3 ст.238 НК).

Поручительство за третьих лиц

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ч.1 ст.292 ГК) – это операции, связанные с обращением национальной валюты.

При этом поручитель вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и имеет право на вознаграждение за свои услуги, если иное не предусмотрено договором (ст.ст.295, 297 ГК).

Проценты и вознаграждение будут являться оборотом для поручителя. Согласно статье 244 НК они относятся к финансовым услугам, освобожденным от обложения НДС (пп.6, 7 ч.1 ст.244 НК). При этом они включаются в общую сумму оборота при определении суммы НДС в зачет.

По договору финансового займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег (ч.1 ст.732 ГК) – это операции, связанные с обращением национальной валюты.

При этом заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ст.734ГК).

Проценты по займу являются оборотом для заимодавца. Согласно статье 244 НК они относятся к финансовым услугам, освобожденным от обложения НДС (пп.6, 7 ч.1 ст.244 НК). При этом они включаются в общую сумму оборота при определении суммы НДС в зачет.

– Безвозмездная передача товара является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС. Исключение составляет экономически оправданная передача (п.2 ч.1 ст.239 НК).

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч.3 ст.239 НК), то есть если она:

1) произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства.

Если передача ценных подарков победителям акции, проведенной вашей организацией, отвечает хотя бы одному из этих условий, то такая передача является экономически оправданной и не облагается НДС.

Решение об экономической оправданности расходов принимают должностные лица предприятия, ответственные за ведение налогового учета, согласно учетной политике.

1. В 2019 году в целях налогообложения НДС Узбекистан не являлся местом реализации услуг онлайн-бронирования через Агентство Booking.com (ст.202 НК в ред. 2007г.). Следовательно, в 2019 году у гостиницы не возникало обязательства по уплате НДС на импорт услуг.

Также услуги онлайн-бронирования через Агентство Booking.com в 2019 году не приводили к возникновению доходов нерезидента, облагаемых у источника выплаты (ч.3 ст.155 НК в ред. 2007г.).

2. В 2020 году Агентство Booking.com является плательщиком НДС по услугам онлайн-бронирования, оказанным узбекской гостинице, за которое получает комиссионное вознаграждение (п.3 ч.1 ст.237 НК, п.10 ч.3 ст.241 НК).

Агентство Booking.com оказывает гостинице услуги в электронной форме (ст.282 НК). При этом налоговым агентом по НДС признается покупатель таких услуг, то есть гостиница (ч.4 ст.255 НК). Гостиница обязана исчислить, удержать у Агентства Booking.com и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС (ч.6 ст.255 НК). Если в соответствии с контрактом комиссионное вознаграждение агентства Booking.com не включает сумму НДС, то гостиница должна исчислить НДС, исходя из суммы вознаграждения, и уплатить его в бюджет из собственных средств (ч.7 ст.255 НК). Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает гостинице право на зачет суммы налога (ч.7 ст.255 НК).

Также рекомендуем к изучению материал по ссылке https://vopros.norma.uz/question/16546.

1.Кўчмас мулкни сотиш шартномасига биноан кўчмас мулкка бўлган мулк ҳуқуқининг сотиб олувчига ўтганлиги давлат рўйхатидан ўтказилиши лозим (ФК 481-моддаси 1-қисми). Бу жойлардаги кадастр хизмати орқали амалга оширилади.

Агар шартномада харидор бинога мулк ҳуқуқини тўловни тўлиқлигича амалга оширилганидан кейин қўлга киритиши белгиланган бўлса, кадастр ҳужжатлари тўловлар тўлаб бўлингач бир ой ичида расмийлаштирилиши лозим. Шундан кейингина бино АЖ балансидан чиқарилади.

Кадастр ҳужжатлари харидор номига расмийлаштирилгунига қадар мулк ҳуқуқи АЖда сақланади ва бино унинг балансида бўлади.

2.Товарларга бўлган мулк ҳуқуқини ўтказиш товарларни реализация қилиш бўйича ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади (СК 239-моддаси 1-қисми 1-банди). Бунда бино ҳам товар ҳисобланади (СК 45-моддаси 1-қисми). Демак, бинони реализация қилиш бўйича айланма кадастр ҳужжатлари харидор номига расмийлаштирилган ой учун ҚҚС ҳисоботида акс эттирилади.

– Налогоплательщики НДС установлены статьей 237 НК.

Физические лица – нерезиденты РУз там отсутствуют, они не являются плательщиками НДС. Вы не должны исчислять и уплачивать в бюджет НДС исходя из суммы арендной платы.