При изменении условий сделки, в том числе изменении цены оказанных услуг в сторону уменьшения, поставщик услуг выставляет корректировочный дополнительный счет-фактуру. Покупатель услуг его подтверждает (п.40 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Дополнительный счет-фактура может быть оформлен в пределах годичного срока с даты выставления счета-фактуры, по которому вносятся корректировки (п.41 Положения).

Дополнительный счет-фактура в сторону уменьшения должен содержать (п.42 Положения):

- отметку о том, что счет-фактура является дополнительным;

- порядковый номер и дату составления дополнительного счета-фактуры;

- номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;

- размер отрицательной корректировки цен, стоимость поставки без учета НДС;

- размер отрицательной корректировки суммы НДС.

При осуществлении поставщиком услуг корректировки налоговой базы по НДС с оформлением дополнительного счета-фактуры покупатель вносит соответствующую корректировку в ранее принятую им к зачету сумму НДС на основании дополнительного счета-фактуры, оформленного поставщиком (п.43 Положения).

С 1 января 2020 года хозяйствующие субъекты при реализации товаров (услуг) обязаны выставлять и принимать счета-фактуры в электронном виде. Было сообщено, что в связи с необходимостью подключения большого количества налогоплательщиков к операторам электронных счетов до 1 июля 2020 года налоговыми органами не будут применяться меры ответственности за невыставление ЭСФ (п.8 Информационного сообщения МФ №06/04-01-32/3953 и ГНК №12-37999 от 30.12.2019 г.).

Однако в течение 2020 года приложения №4 и №5 к Расчету НДС на сайте my.soliq.uz стали заполняться автоматически на основании ЭСФ. Если предприятие захочет пересдать налоговую отчетность по НДС за 2020 год, в приложениях №4 и №5 к Расчету будут отображаться только счета-фактуры, выставленные в электронном виде. Чтобы корректно пересдать расчет, надо все бумажные входящие и исходящие счета-фактуры за тот период перенести в электронный формат. Но поставщики товаров (услуг) могут не согласиться сделать то же самое. Они имеют на это право, заставить их нельзя.

За решением данной проблемы рекомендуем обратиться в ГНК.

1. Нет, отклонение покупателем в декабре 2020 года ЭСФ, выставленного в мае 2020 года, не является правомерным. Выставленный поставщиком ЭСФ в течение десяти календарных дней должен быть подтвержден электронной цифровой подписью покупателя или отклонен с указанием причин (п.63 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

2. При отклонении ЭСФ покупатель указывает причину. Если вы действительно оказали ему услугу в мае 2020 года, необходимо устранить причину отказа и выставить ЭСФ заново.

Если покупатель отказывается принимать ЭСФ за услуги, оказанные качественно и в полном объеме, ваше предприятие может обратиться в суд для решения данной проблемы.

В части сертификации косметической продукции рекомендуем заключить с инопартнером договор комиссии. Инопартнер будет выступать в качестве комитента, ваше предприятие в качестве комиссионера. По договору комиссии комиссионер (ваше предприятие) обязуется по поручению комитента (иностранного поставщика) за вознаграждение произвести сертификацию продукции от своего имени, но за счет комитента (ст.832 ГК).

После осуществления сертификации продукции комиссионер представляет комитенту отчет об оказанных услугах, в который должна быть включена следующая информация (п.28 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.):

• количество и стоимость приобретенных комиссионером услуг с выделением соответствующих сумм НДС (если НДС был выделен). При этом к отчету должны быть приложены копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих оплату комиссионером услуг в интересах комитента;
• стоимость затрат, произведенных комиссионером, подлежащих возмещению комитентом. К затратам, подлежащим возмещению комитентом, относятся средства, выплаченные комиссионером третьим лицам (оплата за товары (услуги), уплата налогов и других обязательных платежей), в связи с исполнением поручения по договору оказания посреднических услуг, которые комитент понес бы при самостоятельном выполнении действий (операций), произведенных комиссионером.

Если поставщик услуг по сертификации не является плательщиком НДС, и выставил комиссионеру счет-фактуру без НДС, то и комиссионер перевыставляет комитенту счет-фактуру на возмещение без НДС.

При этом ваше предприятие в качестве комиссионера выставляет комитенту (инопартнеру) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по факту выполнения договора комиссии (п.27 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Этот счет-фактуру выставляете с НДС. Размер комиссионного вознаграждения определяется сторонами самостоятельно и отражается в договоре.

Счет-фактура – документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость, оформляемый продавцом (поставщиком) товаров (услуг) по строго установленному образцу (формату), обязанным его предоставлять в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан. Счет-фактура является первичным документом, выставляемым продавцом (поставщиком), служащим основанием для зачета покупателем (заказчиком) суммы налога на добавленную стоимость. Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации (п.2 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, утв. ПКМ №489 от 14.08.2020 г.)

При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом (ч.1 ст.348 НК). Если гостиничные услуги, оказанные иностранной компании, не связаны с получением налогооблогаемых доходов ПУ, ПУ не может вычесть расходы, не связанные с деятельностью через ПУ.

В связи с этим, так как ПУ не является отдельным юридическим лицом, и договор заключается с иностранной компанией на оказание конкретных услуг, которые не связаны с деятельностью ПУ иностранной компании, выставлять счет-фактуру на ПУ не имеется оснований. Вам необходимо выставить счет-фактуру на имя самой иностранной компании.

Пунктами 48–51 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.) установлено, что арендодатель, получающий электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи от поставщиков данных услуг, передает их своим арендаторам. Арендаторы возмещают арендодателю потребленные коммунальные услуги. И что стоимость их возмещения не является доходом арендодателя.

Для того чтобы суммы коммунальных услуг «сели» в базу ЭСФ как возмещаемые суммы, арендодателю необходимо выбрать ЭСФ на возмещение.

Если арендодатель выставит на возмещение коммунальных услуг стандартный ЭСФ, то эти суммы «сядут» в качестве оборотов по реализации самого арендодателя со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Разные типы ЭСФ разработаны в связи с необходимостью их применения на практике. Хозяйствующие субъекты должны выставлять ЭСФ с применением корректных типов, предлагаемых операторами ЭСФ.

Хозяйствующие субъекты, приобретая товары (услуги), обязательно должны получать ЭСФ или чеки онлайн-ККМ (п.2 УП-6098 от 30.10.2020 г.).

Если предприятие покупает ГСМ на систематической основе на одной АЗС, то может получать ЭСФ один раз на весь объем поставленных в данном месяце ГСМ на последнее число календарного месяца. При этом ЭСФ выписывается последней датой месяца реализации ГСМ и предоставляется до 10 числа следующего месяца (п.6 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

В автозаправочных станциях ежедневно заправляется большое количество машин. Все чеки ККМ и торговых терминалов сдаются в бухгалтерию АЗС. Бухгалтерия АЗС ведет учет реализации, но нельзя исключать человеческий фактор. При большом количестве чеков какие-либо чеки торгового терминала могут потеряться до поступления в бухгалтерию или бухгалтер может по ошибке учесть какую-либо реализацию по КПК не как реализацию предприятию, а как реализацию физлицу по ПК. Кроме того, в чеках торговых терминалов не отражаются все необходимые реквизиты предприятия, с КПК которого была осуществлена оплата.

В описанной вами ситуации бухгалтер АЗС сверяет ваши данные со своими учетными данными, чтобы корректно выставить ЭСФ. Законодательство не содержит конкретного установленного порядка осуществления сверки взаиморасчетов между покупателем и продавцом. Все это формируется на практике.

Обратите внимание, что выставление ЭСФ последней датой месяца можно осуществить только до 10 числа следующего месяца, то есть времени немного. А предприятий, приобретающих ГСМ с оплатой по КПК, много. Ни бухгалтерии АЗС, ни покупателям не хочется выставлять и принимать ЭСФ по нескольку раз, исправляя или корректируя их. Кроме того, в бухгалтерии АЗС, помимо выставления ЭСФ, много и другой работы, учет текущих операций никогда не приостанавливается.

Требования, выставляемые бухгалтером АЗС, законодательством не запрещены. По мнению эксперта, бухгалтер АЗС выбрала оптимальный вариант сверки взаиморасчетов с клиентами для выставления ЭСФ своевременно и корректно.

Если вас не устраивает такой порядок, то можете обратиться в бухгалтерию АЗС и договориться о другом удобном обеим сторонам варианте.

Также имеете право требовать выставления ЭСФ не один раз по итогам месяца, а при каждой покупке ГСМ.

При возврате товара оформляется дополнительный (корректировочный) счет-фактура (п.40 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Однако дополнительный счет-фактура может быть оформлен в пределах годичного срока с даты выставления счетов-фактур, по которым вносятся корректировки, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока (п.41 Положения).

Следовательно, при возврате товаров, проданных более года назад, дополнительный счет-фактура не оформляется. Вы можете оформить такой возврат актом возврата реализованных товаров.

Выставленный поставщиком ЭСФ в течение 10-ти календарных дней должен быть подтвержден ЭЦП покупателя или отклонен с указанием причин. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в этот срок ЭСФ считается подтвержденным (п.63 прил. № к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Для ЭСФ, выставленных в 2020 году и в январе 2021 года, этот 10-дневный срок уже прошел. Они «сели» в Расчет НДС у обеих сторон как принятые ЭСФ. Эти ЭСФ можно только принять, отказать не получится.

1. Арендодатель, получающий электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи от поставщиков данных услуг, передает их своим арендаторам (п.48 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение).

Если согласно договору аренды стоимость электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то в счете-фактуре, выставляемом арендодателем на имя арендатора, отдельными строками указываются (п.49 Положения):

- сумма арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением суммы НДС (в случае если арендодатель является плательщиком НДС);

- сумма, подлежащая возмещению за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, потребленные арендатором, с выделением подлежащей возмещению суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг.

Размер потребленных услуг отражается в натуральном выражении. По части возмещаемых электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи ЭСФ оформляются так, как их выставили бы поставщики этих услуг при наличии прямых договоров с этими арендаторами, то есть с указанием соответствующих единиц потребленных услуг (кВт, м³ и т.д.).

2. Нет, это не будет считаться перепродажей материально-технических ресурсов и коммунальных услуг. Законодательством предусмотрено получение арендодателем возмещения за указанные виды услуг, потребленных арендатором (пп.48–51 Положения). При выставлении такого ЭСФ необходимо выбрать ЭСФ к возмещению.

В системе Didox ежемесячно до 1 000 ЭСФ отправляются по нулевой стоимости. Это не бесплатная услуга, эта услуга с нулевой стоимостью, в соответствии с тарифом. В случае если товары (услуги) передаются (оказываются) безвозмездно, то в итоговой строке проставляется запись «Без оплаты» (п.52 прил. №2 к ПКМ №489от 14.08.2020 г.). В ЭСФ от Didox нигде не написано, что услуги оказаны безвозмездно или без оплаты, написано, что «0».

По мнению эксперта, при получении от Didox ЭСФ с нулевой стоимостью налоговые последствия не возникают.

Вместе с тем эксперт не исключает того, что налоговые органы и (или) другие специалисты могут выразить противоположное мнение.

В случаях полного или частичного возврата товаров налоговая база по НДС корректируется (п.1 ч.1 ст.257 НК). Корректировка налоговой базы производится в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока (ч.2 ст.257 НК). Корректировка налоговой базы при возврате товара производится на основании «минусового» дополнительного счета-фактуры, который выставляется датой возврата (ч.4 ст.257 НК; п.40 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Корректировка налоговой базы в случае возврата товара предусмотрена также по налогу на прибыль и налогу с оборота (п.1 ч.2 ст.332 НК, п.1 ч.2 ст.466 НК). Для этого также требуется выставление дополнительного счета-фактуры с отрицательными суммами (ч.4 ст.332 НК, ч.4 ст.466 НК).

Другими способами корректировать налоговую базу по налогам не нужно. Также не нужно пересдавать налоговую отчетность по НДС за 2020 год. В данном случае налоговая база должна быть откорректирована в апреле 2021 года.

На сегодняшний день восстановлена возможность выставления «минусового» дополнительного ЭСФ.

Оформление ЭСФ зависит от условий договора, заключенного с заказчиком. Название договора ни о чем не говорит. Вам надо исходить из предмета договора, условий оплаты и других пунктов.

Если заключен посреднический договор, в соответствии с которым турфирма по поручению заказчика укомплектовала тур, а за свои услуги получает от него вознаграждение, то на суммы услуг поставщиков туруслуг выставляется ЭСФ на возмещение расходов с выбором отметки «Комиссионер». Эти суммы не являются доходами турфирмы. НДС по услугам поставщиков туруслуг не можете взять в зачет (пп.24, 26 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Турфирма представляет заказчику все документы, касающиеся произведенных расходов по туру. На сумму вознаграждения турфирмы выставляется стандартный ЭСФ. Если турфирма является плательщиком НДС, вознаграждение включает в себя сумму НДС (п.1 ч.1 ст.250 НК).

Если турфирма не выступает посредником и продает покупателю в целом тур на общую сумму, которая включает в себя все туруслуги и доход турфирмы, то выставляет стандартный ЭСФ на всю стоимость тура одной строкой. В таком случае стоимость тура за вычетом НДС является доходом турфирмы, а стоимость отдельных туруслуг включается в себестоимость тура.

Брокерская компания – это член биржи, заключающий биржевые сделки по поручению клиента и за его счет (ст.13 Закона «О биржах и биржевой деятельности» в новой редакции, ЗРУ №625-XII от 02.07.1992 г.).

Взаиморасчеты по биржевым сделкам осуществляются между брокером и Расчетно-клиринговой палатой биржи – РКП (структурное подразделение биржи). Клиент, заключивший договор с брокером, депонирует средства на счете брокера.

По сути, договор между клиентом и брокером – это договор оказания посреднических услуг. Брокер оказывает клиенту посреднические услуги и совершает в его интересах сделки на бирже.

В этой ситуации надо исходить из п.28 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Брокерская компания, являясь посредником, представляет клиенту отчет. В отчет включается необходимая информация, в том числе, стоимость затрат, произведенных брокером, которые должен возместить клиент. На основании отчета клиент должен возместить брокеру расходы, в том числе сумму биржевых сборов, которые брокер заплатил бирже.

Резюме: Биржа должна выставить ЭСФ на биржевые сборы брокеру. Но это не расходы брокера, это расходы клиента, клиент затем должен возместить их брокеру.

Если при оформлении ЭСФ допущена ошибка (например, в цене), этот ЭСФ аннулируется и вместо него оформляется исправленный ЭСФ. Исправленный ЭСФ должен быть подтвержден покупателем (п.44 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Материал по теме:

https://vopros.norma.uz/question/18780

Счет-фактура выставляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (услуг) покупателям этих товаров (услуг) (ч.1 ст.47 НК). То есть это документ, оформляемый при ведении предпринимательской деятельности.

Реализацией товаров или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары или возмездное оказание услуг, включая обмен и передачу заложенных товаров при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства (ч.1 ст.46 НК).

Негосударственная некоммерческая организация не имеет цели извлечения дохода, не распределяет доходы или имущество между участниками (членами) (ст.58 НК). Получение со стороны ННО членских взносов, партнерской и спонсорской помощи не является оборотом по реализации товаров (услуг). Это целевые поступления от других юридических и (или) физических лиц на содержание ННО и ведение уставной деятельности, используемые со стороны ННО по назначению (ч.5 ст.48 НК). На них счета-фактуры не выставляются.

При реализации товаров (услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), определяемой в соответствии с порядком, установленным ГНК (ч.3 ст.248 НК), при:

1) реализации товаров (услуг) в обмен на другие товары (услуги);

2) безвозмездной передаче товаров (услуг), если иное не предусмотрено п.2 ч.1 или п.2 ч.2 ст.239 НК;

3) использовании в личных целях имущества юридического лица в соответствии с п.6 ч.4 ст.239 НК.

Положение о порядке определения базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) утверждено в приложении №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.3 ст.248 НК).

Субъекты предпринимательства вправе реализовывать свои товары (работы, услуги), отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка или на договорной основе, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции, ЗРУ №69-II от 25.05.2000 г.). Но также они как налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме исчислять и уплачивать установленные налоги и сборы (ч.1 ст.22 НК). Часть 3 ст.248 НК требует исходить из рыночной стоимости товаров (услуг) для исчисления НДС при осуществлении оборотов, указанных в данной части. Если фактическая стоимость реализации ниже рыночной, то налогоплательщик должен исчислить и уплатить НДС за счет своих средств с этой разницы, также оформить односторонний ЭСФ. Это нужно для того, чтобы указанные суммы автоматически учитывались при формировании налоговой отчетности.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/nds3/vnimanie_izmeneniya_v_sisteme_esf

Выдача кружек, продуктов питания в рекламных целях является реализацией товаров. При реализации товаров юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять ЭСФ (ст.47 НК).

Предприятие выдает товар по рекламной акции бесплатно (безвозмездно). Безвозмездная передача товаров и облагается НДС. Исключение составляют случаи, когда такая передача является экономически оправданной (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия признания безвозмездной передачи товаров экономически оправданной установлены в ч.3 ст.239 НК.

Будет ли предприятие оформлять ЭСФ с НДС или без НДС зависит от того, будет ли оно обосновывать экономическую оправданность выдачи товаров по акции.

Если предприятие обоснует экономическую оправданность безвозмездной выдачи товаров в ходе рекламной акции, ЭСФ выставляются без НДС. В этом случае предприятие не может зачесть входящий НДС, относящийся к данному обороту по реализации товаров (ст.267 НК).

Если предприятие не станет обосновывать экономическую оправданность безвозмездной выдачи товаров в ходе рекламной акции, ЭСФ выставляются с НДС. Тогда предприятие вправе зачесть входящий НДС, относящийся к данному обороту по реализации товаров (ч.1 ст.266 НК).

Такие ЭСФ выставляются обобщенно по итогам каждого месяца один раз, в одностороннем порядке (п.59 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение). В рекламной акции могут участвовать и юрлица с оплатой по КПК. Если юрлицо попросит оформить ЭСФ на данную реализацию товара в этот ЭСФ также надо включить выданный по акции товар. Тогда вы не учитываете данный оборот по реализации товаров в обобщенном одностороннем ЭСФ по итогам месяца.

ЭСФ на безвозмездно передаваемый товар оформляется следующим образом:

- табличная часть оформляется как при обычной реализации товаров в соответствии с п.15 Положения;

- в итоговой строке проставляется запись «Без оплаты» (п.52 Положения).

Материал по теме:

https://vopros.norma.uz/question/19686

Транспортно-экспедиторская компания оказывает услуги не сама, она является посредником. На сумму посреднических услуг выставляет ЭСФ на возмещение расходов с выбором отметки «Комиссионер». Тогда эти суммы отразятся в качестве возмещаемых расходов в приложении №5 к Расчету НДС. ИКПУ можете выбрать тот же: «70214001-транспортно-логистические и транспортно-экспедиторские услуги: прочие».

А на сумму вознаграждения выставляется стандартный ЭСФ, не посреднический. Если экспедитор является плательщиком НДС, вознаграждение включает в себя сумму НДС (п.1 ч.1 ст.250 НК).

В данной ситуации все стороны действуют некорректно.

Брокерская компания – это член биржи, заключающий биржевые сделки по поручению клиента и за его счет (ст.13 Закона «О биржах и биржевой деятельности» в новой редакции,ЗРУ №625-XII от 02.07.1992 г.).

Договор между клиентом и брокером – это договор на оказание посреднических услуг. Брокер оказывает клиенту посреднические услуги и совершает в его интересах сделки на бирже.

Брокер приобрел товары в интересах вашего предприятия. Далее он должен представить вам отчет, а также ЭСФ с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя вашего предприятия счет-фактуру, полученный от продавца)(пп.18–39 прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020г.). При этом выбирается ЭСФ на возмещение. А продавец должен выставить на имя брокера стандартный ЭСФ.

Вы должны оприходовать товар от брокера.

Также брокер выставляет ЭСФ на сумму своего вознаграждения.