Фойда солиғи

Меҳрибонлик уйига беғараз ёрдам курсатиш хайрия ёрдами ҳисобланади. Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда хайрия ёрдами тарзида берилган маблағлар чегириб ташланмайдиган харажатлар жумласига киради (СК 317-моддаси 7-банди).

ҚҚС

Хайрия ёрдами пул маблағларини кўчириш ҚҚC бўйича солиқ оқибатлари юзага келмайди (СК 238-моддаси 3-қисми 4-банди).

Товарлар ёки хизматлар олиш ҳуқуқини берувчи сертификат солиқ солиш мақсадида ваучер ҳисобланади. Ваучерларни бепул бериш мазкур товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-моддаси 5-қисми).

ТМЗларни бепул бериш товарларни реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади. Бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно (СК 239-моддаси 1-қисми 2-банди).

Товарларни бепул бериш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади ва ҚҚСга тортилмайди (СК 239-моддаси 3-қисми):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонун ҳужжатларининг қоидаларидан келиб чиқса.

До 1 января 2020 года процентные доходы по займам облагались налогом у источника выплаты. При этом применяемый порядок налогообложения заимодавца и заемщика не имел значения (ст.156, п.2 ч.1 ст.356 НК в ред.2007 г.).

С 1 января 2020 года проценты, выплачиваемые заимодавцу – налоговому резиденту Республики Узбекистан, учитываются в налоговой базе получателя этих доходов и облагаются налогом у заимодавца (ч.1 ст.344 НК).

1. Убытки от списания имущества вследствие пожара вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.34 ст.317 НК). Соответственно, для этого вам необходимо документально обосновать, что причиной списания явился пожар.

2. Расходы на проведение ремонта производственных помещений относятся на себестоимость продукции, а административных помещений – на административные расходы, счет 9420. Если будут ремонтироваться помещения, используемые для социально-культурных функций, то эти затраты включаются в прочие операционные расходы предприятия, счет 9430 (п.48 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.).

Расходы предприятия по организации культурного отдыха работников в развлекательном парке не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.13 ст.317 НК).

Вы ссылаетесь на ст.156 НК в редакции 2007 года. Этот Кодекс утратил силу с 1 января 2020 года в связи с введением в действие Налогового кодекса в новой редакции, утвержденного ЗРУ №599 от 30.12.2019 г.

С 1 января 2020 года проценты, выплачиваемые налоговому резиденту Республики Узбекистан, облагаются налогом у получателя доходов (ч.1 ст.344 НК). Исключение составляют проценты, выплачиваемые некоммерческим и бюджетным организациям (ч.2 ст.344 НК).

Проценты, выплачиваемые банку за реализацию здания с рассрочкой, облагаются налогом у самого банка.

Налогообложение доходов нерезидентов при продаже имущества регулируется статьей 356 НК.

1. Согласно ч.5 статьи 356 НК нерезидент, реализующий имущество, обязан представить налоговому агенту копии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при их наличии). На основании представленных документов налоговый агент производит исчисление и удержание суммы налога исходя из налоговой базы. Исходя из этого правила, можно сделать вывод, что при реализации доли в уставном фонде или предприятия как имущественного комплекса одним юридическим лицом – нерезидентом другому юридическому лицу – нерезиденту налоговым агентом выступает покупатель.

2. Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое имущество обязан представить самостоятельно или через уполномоченное лицо налоговую отчетность по расчету налога по доходам нерезидента, полученным от реализации имущества, при реализации (ч.5 ст.356 НК):

- доли в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц – резидентов Республики Узбекистан – в налоговый орган по месту регистрации данного юридического лица;

- находящегося на территории Республики Узбекистан предприятия как имущественного комплекса – в налоговый орган по месту регистрации данного предприятия.

Налог необходимо уплатить в бюджет до регистрации (оформления) права собственности на приобретенное имущество (ч.7 ст.356 НК).

Да, сохраняется. Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией, распределяются у налогоплательщика-правопреемника пропорционально удельному весу стоимости передаваемых на основании разделительного баланса активов в стоимости активов реорганизуемого юридического лица по состоянию на дату, предшествующую дате составления разделительного баланса. Убытки переносятся в порядке, предусмотренном ст.333 НК (ч.1 ст.334 НК).

В случае реорганизации налогоплательщика-правопреемника перенос убытков, полученных им от ранее прекратившего свою деятельность предприятия, дальнейшему переносу не подлежит (ч.1 ст.334 НК).

В бухгалтерском учете предприятия активы и обязательства могут переоцениваться. Они могут дооцениваться или уцениваться. Частью 10 ст.305 НК установлено, что расходы, возникшие вследствие такой переоценки, не рассматриваются в качестве расходов в целях налогообложения. Если они возникнут, то не будут вычитаться при исчислении налога на прибыль.

Например, при уценке основного средства сначала корректируется сальдо переоценки по данному активу по счету 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов». Если сумма уценки больше, чем сальдо переоценки, то оставшаяся сумма списывается на расходы предприятия, счет 9430 «Прочие операционные расходы». Данный расход не признается в качестве расхода при исчислении налога на прибыль и не вычитается из налоговой базы.

При исчислении налога на прибыль из налогооблагаемой базы вычитаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст.305 НК). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если затраты на ремонт арендованного офиса соответствуют хотя бы одному из этих условий, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если затраты не отвечают ни одному из указанных требований, ремонт арендованного помещения будет являться безвозмездно оказанной услугой и расходы на него не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.27 ст.317 НК).

1. Компания 2 передает Компании 3 право пользования программным продуктом. Оплата за предоставление права пользования программным продуктом признается роялти. При выплате роялти покупатель становится налоговым агентом по налогу с доходов нерезидента (ч.1, п.4 ч.2 ст.351 НК). Налоговый агент должен удержать налог при выплате дохода. Эти доходы облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 20% (п.6 ст.353 НК).

Между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Латвия есть Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (утв. ПКМ №352 от 18.08.1998 г.). В соответствии с данной Конвенцией роялти, выплачиваемые резиденту Латвии, могут облагаться в Латвии или облагаться в РУз по ставке 10% (ст.12).

Для этого латвийская компания должна представить вам сертификат резидентства Латвии в текущем году, не позднее даты выплаты дохода, и ваше предприятие может не удерживать налог с его доходов (ч.ч.1–3 ст.357 НК).

При выплате доходов нерезиденту в виде роялти налоговый агент применяет освобождение от налогообложения или пониженную ставку налога, предусмотренную Конвенцией, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы. Налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Если нерезидент не является фактическим владельцем роялти, условия Конвенции не могут применяться и налог удерживается по ставке 20%.

С налоговыми последствиями по НДС при приобретении права пользования программным продуктом можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/16156.

При реализации программного продукта Компании 4 у Компании 3 возникают обязательства по уплате НДС и налога на прибыль.

2. Если программное обеспечение будет разработано и продано Компанией 2, налоговые последствия такие же, как и в ответе №1. Но так как владельцем роялти будет являться Компания 2, условия Конвенции могут быть применены.

2020 йил 1 январидан кучга кирган Янги таҳрирдаги Солиқ кодексига 2007 йил таҳриридаги Солиқ кодексида мавжуд бўлган бир қатор имтиёзлар киритилмаган.

Шу билан бирга солиқ имтиёзлари бекор қилинишини назарда тутувчи меъёрлар қонун ҳужжатлари расман эълон қилинган кундан эътиборан камида уч ой ўтгач амалга киритилади (СК 4-моддаси 5-қисми).

СКнинг 2007 йил таҳриридаги имтиёзлар 2020 йил 1 апрелгача амал қилиши ҳақида 30.12.2019 йилда чиққан ЎзР МВнинг  06/04-01-32/3953 сонли ва ДСҚнинг 12-37999 сонли “Юридик ва жисмоний шахсларга солиқ солиш тартибига 2020 йил 1 январдан киритилаётган ўзгаришлар тўғрисида”ги қўшма ахборотномаси 2-бандида ҳам хабар берилган.

Жумладан 2007 йил таҳриридаги Солиқ кодекси 159-моддаси 1 ва 3-бандларида келтирилган солиқ имтиёзлари 2020 йил 1 апрелга қадар амал қилган.

Экология, соғломлаштириш ва ҳайрия жамғармаларига, маданият, соғлиқни сақлаш, меҳнат органлари, жисмоний тарбия ва спорт муассасаларига, таълим муассасаларига, маҳаллий давлат ҳокимияти органларига, фуқароларнинг ўзини ўзи бошқариш органларига бериладиган бадаллар, ҳомийлик ва ҳайрия тариқасидаги маблағлар суммасига фойда солиғини ҳисоблашда солиқ солинадиган фойдани камайтирар эди. Бироқ имтиёз ушбу бандда келтирилган мақсадларга йўналтирилган жами суммалар қўшилиб, солиқ солинадиган фойданинг 2%идан кўп бўлмаган миқдориги нисбатангина қўлланиларди (2007 йил таҳриридаги СК 159-моддаси 1-банди).

2007 йил таҳриридаги СК 159-моддаси 3-бандидаги имтиёз ҳам худди шу каби бандда санаб ўтилган ишлаб чиқаришни модернизациялашга, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлашга, янги технологик жиҳоз харид қилишга, ишлаб чиқаришни янги қурилиш шаклида кенгайтиришга, ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун фойдаланиладиган бинолар ва иншоотларни реконструкция қилишга, шунингдек ушбу мақсадлар учун олинган кредитларни узишга, лизинг объекти қийматининг ўрнини қоплашга йўналтириладиган маблағлар суммасига тегишли солиқ даврида ҳисобланган амортизацияни чегириб ташлаган ҳолда – шу харажатлар суммаси қўшилган ҳолда солиқ солинадиган фойданинг 30 фоизидан кўп бўлмаган миқдорда солиқ солинадиган фойдани камайтирган.

2007 йил таҳриридаги СК 159-моддаси 1 ва 3-моддасидаги имтиёзларни бир вақтда қўллаш мумкин бўлган.

– При исчислении налога на прибыль из налогооблагаемой базы вычитаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 305 НК). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Любые затраты признаются экономически оправданными, если они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если расходы на амортизацию автостоянки соответствуют хотя бы одному из этих условий, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в пределах норм, указанных в статье 306 НК.

Если расходы по амортизации не отвечают ни одному из указанных требований, они признаются расходами, не связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, и не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 18 ст. 317 НК).

– Пункты общественного питания, осуществляющие реализацию услуг своим работникам или сторонним лицам, относятся к обслуживающим хозяйствам (п. 4 ч. 2 ст. 302 НК).

Затраты обслуживающих хозяйств признаются вычитаемыми в соответствии с общими условиями, указанными в Разделе XII НК. Не соответствующие расходы являются невычитаемыми (ч. 4 ст. 302 НК).

Убытком от обслуживающих хозяйств признается превышение вычитаемых расходов над их доходами (ч. 5 ст. 302 НК). Убыток, исчисленный таким образом, вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

– Налогоплательщики, оказывающие услуги по временному хранению автотранспортных средств, уплачивают налог на прибыль по ставке 15 % (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК). Такая же ставка установлена для строительных организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная предприятием. Налогооблагаемой прибылью признается разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами (ст. 295 НК). Ставка налога 15 % применяется к сумме налогооблагаемой прибыли в целом.

Авваламбор кредит шартномасини ўқиб кредитга олинган ускунани бошқа корхонанинг устав фондига киритиш мумкин ёки мумкин эмаслигини ўрганиб чиқишингизни маслаҳат берамиз. Агар мумкин бўлса, Б корхона ўз-ўзидан банкка А корхонанинг кредитини тўлаб бера олмайди. А корхонага берилган кредит суммасининг маълум бир қисми Б корхона томонидан тўлаб борилиши кредит шартномасига қўшимча киритилиб расмийлаштирилади.

А корхонанинг кредитини Б корхона тўлаб берганида, ушбу сумма А корхона учун текинга олинган мол-мулк кўринишидаги даромад деб тан олинади (СК 299-моддаси 1-қисми). Ушбу даромад суммаси фойда солиғини ҳисоблашда солиқ базасига киритилади (СК 297-моддаси 3-қисми 10-банди).

Агар Б корхона умумбелгиланган солиқлар тўловчиси бўлса, А корхона кредитини тўлаб бериш учун йўналтирган пул маблағлари миқдоридаги харажати фойда солиғини ҳисоблашда солиқ базасидан чегирилмайди (СК 317-моддаси 18-банди). Агар корхона айланмадан солиқ тўласа, солиқ оқибатлари йўқ.

У ООО, доля в уставном фонде которого передается, налоговых последствий не возникает. В бухгалтерском учете производится запись в аналитическом учете по счету 8330 «Паи и вклады» – передающий учредитель заменяется на принимающего

Налоговые последствия у юридического лица, безвозмездно передающего долю в уставном фонде ООО

Финансовый результат от передачи доли в уставном фонде юридического лица определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст.298 НК).

Доли в уставном фонде других предприятий учитываются у юридического лица как долгосрочные инвестиции на счетах учета долгосрочных инвестиций (0600). Финансовый результат от выбытия инвестиций определяется как разница между полученной выручкой от ее выбытия и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера), скорректированная на результаты переоценки (если инвестиция переоценивалась) (п.22 НСБУ №12 «Учет финансовых инвестиций», рег. МЮ №596 от 16.01.1999 г.).

При безвозмездной передаче доли возникает убыток. При определении НОБ по налогу на прибыль это является невычитаемым расходом (п.18 ст.317 НК).

Доля участия в уставном фонде юрлица является имущественным правом. В целях налогообложения имущественные права признаются товаром (ч.ч.3, 5 ст.45 НК). Безвозмездная передача доли в уставном фонде является оборотом по реализации товаров (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.2 ч.1 ст.239 НК). Однако данный оборот по реализации освобождается от НДС (п.3 ч.1 ст.244 НК).

Налоговые последствия у юридического лица, безвозмездно получающего долю в уставном фонде ООО

Доля в уставном фонде, полученная юридическим лицом безвозмездно, является его доходом. Доход определяется исходя из номинальной стоимости получаемой доли. Этот доход включается в НОБ в составе совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Предоставляя кредит-ноту, иностранный поставщик прощает вам задолженность. Списание обязательств приносит вашему предприятию доход. Этот доход включается в НОБ в составе совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п.12 ч.3 ст.297 НК).

Других налоговых последствий нет.

Кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқариш натижасида корхонангизда даромад вужудга келади. Ушбу даромад фойда солиғини ҳисоблашда солиқ базасига киритилади (СК 297-моддаси 3-қисми 12-банди).

Ўзи ишлаб чиқарган ўз қишлоқ хўжалиги маҳсулотини реализация қилишдан олинган фойда бўйича СК 57-моддасида назарда тутилган мезонларга жавоб берувчи қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари учун фойда солиғи ставкаси  0% белгиланган (СК 337-моддаси 1-қисми 3-банди). Агар бундай корхона ўзи ишлаб чиқарган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини реализация қилишдан олинган даромадлари жами даромаднинг 90%дан кўпроғини ташкил этса, фаолиятнинг барча турлари бўйича 0% миқдорида солиқ ставкасини қўллашга ҳақли (СК 337-моддаси 3-қисми).

ҚҚС бўйича ҳисобга олинган суммага тузатиш киритилмайди.

100 млн.сўмлик бой берилган фойданинг ундириб олиниши фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-моддаси 27-банди).

120 млн.сўмлик ёнғин натижасида вужудга келган зиённинг ўрнини қоплаш суммаси 2019 йилда зарарга олиб борилган бўлса, унинг қоплаб берилиши фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (2007 йил таҳриридаги СК 138-моддаси, СК 297-моддаси 17-банди).

Шунингдек, ёниб кетган товарлар ҚҚС солинадиган оборотлар учун фойдаланилмаганлиги сабабли, ушбу товарларни харид қилишда ҳисобга олинган ҚҚС суммасига 2019 йилда тузатиш киритиш лозим (2007 йил таҳриридаги СК 220-моддаси).

Фойда солиғи бўйича солиқ солиш объекти - корхона томонидан кўрилган фойдадир (СК 295-моддаси 1-қисми). Фойда – бу жами даромадлар ва харажатлар ўртасидаги фарқ (СК 295-моддаси 2-қисми). Солиқ базасини аниқлашда айрим турдаги даромадлар ва харажатлар ҳисобга олинмаслиги мумкин (СК 296-моддаси 2-қисми).

Кредитор қарздорлиги кечирилганлиги сабабли вужудга келган даромад жами даромадлар таркибида фойда солиғи солинадиган базага киритилади (СК 297-моддаси 3-қисми 12-банди). Баланснинг валюта моддаларини қайта баҳолашда, шунингдек, чет эл валютасида операцияларни амалга ошириш чоғида юзага келадиган курсдаги салбий фарқ бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ жами харажатлар таркибига киритилади (СК 320-моддаси).

Агар корхонангизда бошқа даромад ва харажатлар йўқ деб тасаввур қилсак, фойда солиғи 90 млн.сўмлик фойдадан ҳисобланади (100 млн.сўм – 10 млн.сўм).