Налоговые последствия оплаты обучения студента в вузе РУз в счет расходов предприятия зависят от того, готовит ли предприятие специалиста для себя или этот специалист в дальнейшем предприятию не нужен.

Если данный специалист востребован на предприятии и предприятие готовит его для себя, необходимо заключить трехсторонний контракт (вуз–предприятие–физлицо) и в условиях контракта предусмотреть отработку физлица на предприятии в течение определенного периода времени после окончания учебы. В этом случае:

- оплата обучения физлица не является для него доходом и не подлежит налогообложению (п.12 ч.2 ст.369 НК);

- для предприятия – плательщика общеустановленных налогов эти расходы будут являться вычитаемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК). Для плательщиков налога с оборота налоговых последствий нет.

Предприятие вправе оплачивать любому физлицу его обучение в вузе или другом учебном учреждении на безвозвратной основе. Если в деятельности предприятия нет необходимости в обучении данного физлица, то оплата является:

- доходом физлица в виде материальной выгоды, облагаемым у налогового агента, являющегося источником выплаты (п.1 ч.1 ст.376, п.2 ч.1 ст.387 НК).

Так как физлицо не состоит с предприятием в трудовых отношениях, на основании письменного заявления физлица НДФЛ можно не удерживать. Тогда физлицо, получившее доход, обязано будет представить декларацию о доходах по итогам года и уплатить налог (ч.2 ст.387 НК). В этом случае предприятие представляет в налоговые органы по месту своей регистрации сведения о выплате дохода этому физлицу в течение 30 дней после окончания отчетного года (п.1 ч.1 ст.389 НК);

- для предприятия – плательщика общеустановленных налогов эти расходы будут являться невычитаемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК). Для плательщиков налога с оборота налоговых последствий нет.

Потери товаров сверх норм естественной убыли материальных ценностей, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии – налогоплательщиком, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ст.317 НК). Следовательно, естественная убыль и порча ТМЗ вычитаются.

Законодательством не установлены нормы естественной порчи продуктов питания. Налогоплательщик разрабатывает их самостоятельно.

Как правило, нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины потерь от порчи ТМЗ, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов.

Ваше предприятие намерено простить дебиторскую задолженность, не являющуюся безнадежной. Для этого сторонам нужно подписать дополнительное соглашение о прощении долга. При этом задолженность будет списана на расходы. Этот расход не будет вычитаться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.18 ст.317 НК).

Норезидентнинг даромадига солинадиган солиқ

Хитой корхонаси 3 ой давомида қурилиш ишларини олиб борганида доимий муассаса пайдо бўлмайди.

Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади. Солиқнинг ушлаб қолиниши солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-моддаси 1-қисми). Хитой корхонаси томонидан субпудрат ишларини бажаришдан олинган даромад шулар жумласига киради (СК 351-моддаси 2-қисми 18-банди).

Солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга (СК 357-моддаси 2-қисми). Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади (СК 357-моддаси 3-қисми). Корхона Хитой Халк Республикасининг резиденти эканлигини тасдиқловчи хужжатнинг асл нусхасини тақдим қилган экан, корхонангиз Хитой корхонасининг қурилиш ишларидан олган даромадини солиққа тортмайди, солиқ Хитойда солинади (1996 йил 3 июлда кучга кирган Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Хитой Халқ Республикаси Ҳукумати ўртасида даромаддан олинадиган солиқлаpнинг икки ёқлама қўлланишининг олдини олиш ҳақида битимнинг 7-моддаси 1-банди).

ҚҚС

Хитой корхонаси томонидан бажарилаётган қурилиш ишларининг реализация қилиниш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳисобланади (СК 241-моддаси 3-қисми 1-банди). Бу хизматлар бўйича оборотга солиқ агенти томонидан ҚҚС солинади (СК 255-моддаси 1-қисми).

Бу саволингизга атрофлича жавобни қуйидаги ҳаволадан олишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/18103 .

1. При получении дорожно-разметочной машины на временное безвозмездное пользование у предприятия возникает доход (ч.1 ст.299 НК). Доход определяется исходя из арендной платы, сформированной на активном рынке (ч.2 ст.299 НК).

Доход от безвозмездного пользования машиной включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.1, п.10 ч.3 ст.297 НК).

2 При оказании услуг по разметке дороги возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Оборот по оказанию услуг по разметке дорог в Узбекистане облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Налоговая база определяется исходя из договорной стоимости услуг без включения НДС (ч.1 ст.248 НК).

Доход от оказания услуг по разметке дорог включается в совокупный доход по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК). Доход определяется без учета НДС (ч.2 ст.297 НК). Себестоимость реализованных услуг вычитается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.1 ст.305 НК).

Фойда солиғи базасини аниқлашда корхонанинг жами даромадидан даромад олиш билан боғлиқ барча харажатлар чегириб ташланади (СК 305-моддаси 1-қисми). Бундай харажатлар асосланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлиши керак (СК 305-моддаси 2-қисми). Харажатларнинг асосли экани ва ҳужжатлар билан тасдиқланганлиги шартлари СК 305-моддаси 3-5 қисмларида келтирилган.

Агар корхонага маълум бир касб бўйича олий маълумотли ходим керак бўлса, корхона талабани ўзи учун ўқитиб тўлов-контракт суммасини тўлаб бериши мумкин. Бунда корхона олий ўқув юрти билан тўғридан-тўғри шартнома тузади. Шартномада ходим маълум давр мобайнида корхонада ишлаб бериши зарурлиги шарти қўйилади. Бундай харажатлар фойда солиғини ҳисоблашда асосланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган ҳисобланиб, солиқ базасини аниқлашда чегирилади.

Талабаларнинг таълим олиши учун Ўзбекистон Республикасининг олий ўқув юрти билан тўғридан-тўғри шартномалар бўйича пулли-контракт асосида ўтказиладиган тўловлар жисмоний шахснинг даромади сифатида қаралмайди (СК 369-моддаси 2-қисми 12-банди).

Ҳа, операторлар томонидан электрон ҳисобварақ-фактуралар текинга жўнатилганида корхонада фойда солиғи базасига қўшиладиган даромад вужудга келади (СК 297-моддаси 3-қисми 10-банди, СК 299-моддаси).

Даромад ушбу хизматларнинг бозор қийматидан келиб чиқиб аниқланади (СК 299-моддаси 2-қисми).

Прощение суммы займа влечет последствия по налогу на прибыль для обеих сторон.

У заемщика возникает доход от списания обязательств, включаемый в совокупный доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.12 ч.3 ст.297 НК).

У заимодавца возникает расход, не вычитаемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.18 ст.317 НК).

Приобретение программного продукта у резидента РФ влечет налоговые последствия по НДС и по налогу с доходов нерезидента. Подробно можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/17448;

https://vopros.norma.uz/question/16156.

Абсолютно аналогичные налоговые последствия по НДС (такие же, как и в ответе ID 16156) возникают при осуществлении инопартнером поиска и привлечения клиентов для продажи услуг вашего предприятия.

Так как инопартнер осуществляет поиск и привлечение клиентов для вас за пределами РУз, эти услуги не облагаются налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Для предприятий, занимающихся экспортом услуг, предусмотрена преференция. Если доходы от экспорта услуг составляют более 15% совокупного дохода, прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (ч.8 ст.337 НК).

Перед списанием необходимо провести инвентаризацию ТМЦ в целях выявления пришедших в негодность. В инвентаризационной описи указывается балансовая стоимость ТМЗ. Списание ТМЦ, пришедших в негодность, осуществляется по балансовой стоимости и в состав невычитаемых расходов включаются по этой же стоимости.

Материал по теме:

https://vopros.norma.uz/question/7239.

1.Фоизсиз олинган қарз суммасига солиқ солиш мақсадида Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиқиб фоиз ҳисобланиб, шу фоиз суммаси фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад суммасига қўшилади (СК 299-моддаси 4-қисми). Ушбу меъёр чет эл компанияси  томонидан бериладиган қарзларга нисбатан татбиқ этилмайди (СК 299-моддаси 5-қисми 2-банди).

2.Қарз суммасини устав фондини шакллантиришга деб ҳисоблаш учун шу қарзни берган чет эл корхонасининг мурожаати асосида корхона таъсисчилари умумий йиғилиши қарор қабул қилиши керак.

Налоговые последствия зависят от того, как и на какие цели будут оформлены эти расходы. ПУ может нести представительские расходы, может отправлять своих работников в командировки, а может просто оплатить перелет, питание и проживание физлица.

НДФЛ

Следующие компенсационные выплаты при служебных командировках работников не рассматриваются в качестве их доходов и не облагаются НДФЛ (п.8 ч.2 ст.369 НК):

- фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. В случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов стоимости авиабилета;

- фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов на проживание – в пределах норм, установленных законодательством;

- выплаты на бронирование жилья на основании подтверждающих документов;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством;

- другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально.

Представительские расходы также не являются доходами физлиц и не облагаются НДФЛ (п.5 ч.2 ст.369 НК).

В других случаях, когда ПУ оплачивает перелеты, проживание, питание физлиц – это является доходом в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ (п.1 ч.1 ст.376 НК, п.2 ч.1 ст.387 НК).

Налог на прибыль

Расходы постоянного учреждения, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Узбекистане через ПУ, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.1 ст.348 НК). Если перечисленные вами расходы связаны с получением налогооблагаемых доходов в РУз, вы можете их вычесть.

Расходы ПУ, являющиеся доходом физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы (п.3 ст.317 НК).

Фоизсиз қарз берилганида қарз олувчида солиқ оқибатлари вужудга келади. У солиқ солиш мақсадида қарз олинган вақтдаги МБнинг қайта молиялаштириш ставкаси асосида даромад ҳисоблаши ва ундан ЯСТ (2020 йилда айланмадан солиқ) ёки фойда солиғи тўлаши лозим (2007 йил таҳриридаги СК 135-моддаси 4-қисми, Янги таҳрирдаги СК 299-моддаси 4-қисми).

Президентнинг 2020 йил 3 апрелдаги "Коронавирус пандемияси даврида аҳоли, иқтисодиёт тармоқлари ва тадбиркорлик субъектларини қўллаб-қувватлашга доир қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида"ги ПФ-5978 сон Фармони билан фоизсиз қарзлар (молиявий ёрдам) бўйича даромадни жорий йилнинг охиригача солиқ солишдан озод қилиш белгиланган. Мазкур имтиёз 2020 йил апрелга қадар тақдим этилган қарзларга ҳам татбиқ этилади. Бунда солиқ солишдан озод этиш 2020 йилнинг 1 апрелидан 31 декабрига қадар амал қилади.

При исчислении налога на прибыль из налогооблагаемой базы вычитаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст.305 НК). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Любые затраты признаются экономически оправданными, если они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

В вашей ситуации расходы соответствуют двум условиям (1 и 2). Следовательно, если фармкомпания будет обучать фармацевтов для трудоустройства в сети своих аптек, затраты на их обучение являются экономически оправданными и вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Умумбелгиланган солиқларни тўловчи корхона чиқиб кетаётган таъсисчига (жисмоний шахсга) унинг улуши ва дивидендини ишлаб чиқариш заҳиралари билан тўлаб берганида ЖШДС, ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқади.

Таъсисчига дивиденд тўланганида ЖШДС бўйича солиқ оқибати вужудга келади. Корхона солиқ агенти сифатида солиқни ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим (СК 375-моддаси 2-банди, СК 387-моддаси 1-қисми 3-банди). Солиқ ставкаси Ўзбекистон Республикаси резиденти учун 5%, норезидент учун 10%ни ташкил этади (СК 381-моддаси 2-қисми, 382-моддаси 1-банди).

Чиқиб кетаётган таъсисчига унинг улуши ва дивиденди ишлаб чиқариш заҳиралари (ТМЗ) билан берилиши товарлар реализацияси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 238-моддаси 1-қисми 1-банди, СК 239-моддаси 4-қисми 3-банди, «а»-кичик банди). Солиқ ставкаси 15% (СК 258-моддаси 1-қисми).

ТМЗлар чиқиб кетишидан олинган даромад фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадлар таркибига киритилади (СК 297-моддаси 3-қисми 1, 6-бандлари). ТМЗ таннархи чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305-моддаси 1-5-қисмлари).

2017-2019 йилларда солиқ солиш мақсадида бозорларнинг даромадларига қуйидагилар кирган (2007 йил таҳриридаги СК 384-моддаси 2-қисми):

•  патта тўлови тушумлари;
•  бошқа тушумлар.

Патта тўлови тушумлари ушбу кодекснинг 385-моддасида, бошқа тушумлар эса 386-моддасида келтирилган. Буларда фоизсиз қарздан фойдаланишдан бозор даромад кўриши белгиланмаган.

1.Бюджет субсидиялари мақсадли маблағлар ҳисобланади (СК 48-моддаси 2-қисми 1- банди). Фойда солиғи солиш мақсадида Солиқ кодексининг 48-моддасида назарда тутилган талаблар бажарилиши шарти билан олинган грантлар, инсонпарварлик ёрдами ва мақсадли тушумлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-моддаси 9-банди). ҚҚС бўйича ҳам солиқ оқибатлари йўқ.

2.Маҳсулотлар аҳолига чекланган нархда реализация қилинганида ва нархдаги тафовут бюджет субсидиялари ҳисобига қопланганида бундай бухгалтерия ўтказмалари берилади:

1. При реализации предприятием автомобиля возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Если стоимость продажи с учетом НДС составляет 50 млн сумов, то НДС при этом составит 6,52 млн сумов (50 млн сумов / 115% х 15%). Стоимость реализации без НДС при этом 43,48 млн сумов (50 млн сумов – 6,52 млн сумов).

Доход от реализации основного средства (автомобиля) включается в совокупный доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК). Сальдо переоценки включается в состав дохода от выбытия (ч.2 ст.298 НК). В вашем случае прибыль от выбытия автомобиля равна 11,48 млн сумов (50 млн сумов – 6,52 млн сумов – 86 млн сумов + 47 млн сумов + 7 млн сумов).

2. Предприятие может подарить автомобиль физическому лицу. При этом не имеет значения, является ли это физлицо учредителем предприятия или не имеет к нему никакого отношения – налоговые последствия одинаковые.

Финансовый результат от безвозмездной передачи основного средства определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью передаваемого транспортного средства и накопленным износом, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки (п.33 Положения, рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.).

При безвозмездной передаче автомобиля физлицу у вашего предприятия возникнет убыток в размере 32 млн сумов (86 млн сумов – 47 млн сумов – 7 млн сумов).

Безвозмездная передача имущества является доходом физического лица в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ у налогового агента (п.2 ч.1 ст.376 НК, п.2 ч.1 ст.387 НК).

Дарение автомобиля физлицу облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Сумма НДС также включается в доход физлица (ч.3 ст.376 НК).

Безвозмездная передача имущества является доходом физического лица в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ у налогового агента (п.2 ч.1 ст.376 НК, п.2 ч.1 ст.387 НК). Если предприятие дарит автомобиль физлицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, то вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физлица. При этом физлицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить НДФЛ путем подачи декларации (ч.2 ст.387 НК).

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).

Документом, подтверждающим налоговое резидентство, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор Республики Узбекистан, представленный в одном из следующих видов (ч.1 ст.358 НК):

1) оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. При этом представление такого документа производится с осуществлением его консульской легализации или с проставлением апостиля в порядке, установленном законодательством;

2) нотариально засвидетельствованная копия оригинала документа, соответствующего требованиям пункта 1 настоящей части;

3) бумажная копия электронного документа, подтверждающего налоговое резидентство, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Легализация не требуется, если документ, подтверждающий налоговое резидентство, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства (п.1 ч.3 ст.358 НК).

Следовательно, бумажной копии документа достаточно при наличии размещения сертификата резидентства на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства. Человек, желающий проверить, может зайти на указанный в копии сертификата резидентства официальный сайт и убедиться в подлинности документа.