Беспроцентный заем

При получении финансового займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентов заемщик получает доход в целях налогообложения. Доход определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Этот доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Налоговых последствий для заимодавца нет.

Заем с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ

При выдаче финансового займа (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленного с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа, налоговые последствия возникают для обеих сторон.

В целях налогообложения заемщик получает доход, определяемый как разница между ставкой рефинансирования ЦБ и процентной ставкой, установленной договором (ч.4 ст.299 НК). Этот доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Заимодавец получает процентный доход, установленный в договоре займа, включаемый в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п.2 ч.3 ст.297 НК). Начиная с 2020 года процентный доход облагается налогом у самого заимодавца (ч.1 ст.344 НК).

Заем с условием выплаты процентов, равный ставке рефинансирования ЦБ и выше

При выдаче финансового займа (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленного с условием выплаты процентов по ставке, равной ставке рефинансирования ЦБ на дату выдачу займа или выше этой ставки, доход возникает только у заимодавца. Это процентный доход, включаемый в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п.2 ч.3 ст.297 НК).

Налоговых последствий для заемщика нет.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются безнадежные долги, связанные с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, списанные в бухгалтерском учете предприятия (ст.313 НК).

Безнадежная задолженность – задолженность, которая не может быть погашена вследствие прекращения обязательства по решению суда либо вследствие банкротства, ликвидации, смерти должника или истечения срока исковой давности (ст.60 НК).

Прощение дебиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга не является списанием безнадежной задолженности. Такой расход не вычитается при исчислении налога на прибыль (п.18 ст.317 НК).

Налоговых последствий по НДС нет. НДС, начисленный при реализации этого товара, и зачтенный НДС не корректируются.

Корхонангиз биноси қурилганидан 2,5 йилгина ўтиб бузилган экан. Бунда зарар пайдо бўлади. Зарар суммаси бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчиликка кўра аниқланади. Бино бузилганидаги бухгалтерия ўтказмалари АВда 2004 йил 29 августда 1401-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 22-бандида келтирилган.

Агар ушбу зарар суммаси иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб ҳисобланса, фойда солиғини ҳисоблашда чегирилади. Ҳар қандай чиқимлар, башарти улар ҳеч бўлмаганда қуйидаги шартлардан бирига мувофиқ келган тақдирда, иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқимлар деб эътироф этилади (СК 305-моддаси 4-қисми):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида қилинган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаб туриш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ёхуд хизмат қилса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан алоқаси аниқ асосланган бўлса;

3) қонун ҳужжатларининг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар бино бузилганидан кейин кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилса ва ушбу объект ҳисобдан чиқариб ташланса, у учун мол-мулк солиғи тўланмайди (СК 411-моддаси 2-қисми 1-банди).

Асосий восита бўлмиш бино бузилиши учун қандай ҳужжатлар расмийлаштирилиши билан 1401-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 10-17 бандларида танишишингиз мумкин.

1. Безвозмездная передача ТМЗ может повлечь налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Безвозмездная передача ТМЗ является оборотом по реализации товаров и облагается НДС, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.2 ч.1 ст.239 НК).

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч.3 ст.239 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Налог на прибыль

При безвозмездной передаче ТМЗ их себестоимость относится на расходы предприятия. При определении налоговой базы по налогу на прибыль этот расход вычитается, если он экономически оправдан и документально подтвержден (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Расходы признаются экономически оправданными при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Под документально подтвержденными расходами понимаются подтвержденные документами затраты, оформленными:

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором.

В противном случае это невычитаемые расходы (п.18 ст.317 НК).

2. Для безвозмездной передачи ТМЗ необходимо заключить договор дарения.

При передаче ТМЗ на имя одаряемой организации необходимо выставить ЭСФ без оплаты, а также оформить накладную или акт приема-передачи.

Одаряемая организация предоставляет доверенность.

1. Предприятие будет использовать программу в своей хозяйственной деятельности по функциональному назначению данного программного продукта (при проведении работ по договору подряда). То есть право размножения и распространения экземпляров программного продукта не предоставляется. Значит, данная сделка рассматривается как реализация нерезидентом товара, а оплата за право пользования – как оплата за реализованный товар. Это не роялти (п.1 ч.2 ст.44 НК).

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч.1 ст.351 НК). Такие доходы приведены в ч.2 ст.351 НК. Доход, получаемый вашим иностранным поставщиком, не подпадает под этот перечень, следовательно, не облагается налогом с доходов нерезидента. С налоговыми последствиями по НДС при приобретении права пользования программным продуктом можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/16156.

2. Приобретение неисключительного права пользования программным продуктом не влечет возникновение НМА, стоимость права пользования необходимо отнести на затраты. Так как неисключительное право пользования программой будет использовано для проведения работ по модернизации системы радиосвязи заказчика по договору подряда, то при покупке эти затраты относятся на счет 2010 «Основное производство».

Нет, организация не должна уплачивать налог с доходов нерезидента за удержанную комиссию зарубежным банком-корреспондентом.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч.1 ст.351 НК).

Комиссия банка-корреспондента, удерживаемая им при переводе валютных средств на банковский счет вашего предприятия, не является доходом, полученным нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан. Это доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, соответственно, они не облагаются налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Да, расходы, связанные с получением необлагаемого дохода, относятся к невычитаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.16 ст.317 НК). Но в данном случае не применяется положение статьи 317 НК. Если применяется льгота по налогу на прибыль, то сумма льготы уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для определения расходов, связанных с деятельностью, по которой применяется льгота, предприятию необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. Правила ведения раздельного учета установлены ст.80 НК.

При применении льготы по налогу на прибыль необходимо определить сумму льготной прибыли по установленным правилам, а также в соответствии с учетной политикой предприятия. Данная сумма отражается в строках 071 и 030 прил. №3 к Расчету налога на прибыль. Далее показатель строки 030 прил. №3 переносится в строку 040 Расчета налога на прибыль. Показатель строки 040 Расчета уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли (прил. №3 к постановлению ГНК №2020-03 от 28.01.2020 г., рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Нет, не должно. Если предприятие имеет льготу в виде освобождения от уплаты налога на прибыль, расходы предприятия не являются невычитаемыми. В данном случае не применяются нормы п.16 ст.317 НК. Пункт 16 ст.317 НК касается расходов, связанных с получением доходов, не учитываемых при налогообложении в соответствии со ст.304 НК.

Если предприятие имеет льготу в виде освобождения от уплаты налога на прибыль, то расходы предприятия вычитаются при исчислении налога на прибыль.

Материал по теме:

https://vopros.norma.uz/question/19421.

Фойда солиғи бўйича солиқ базаси СК 295-моддасига мувофиқ аниқланадиган солиқ солиниши лозим бўлган фойда суммасидир (СК 296-моддаси 1-қисми).

Битимлар трансферт нархлар асосида шакллантирилганида солиқ тўловчининг даромадларига ва (ёки) харажатларига (зарарларига) СКнинг VI бўлимида назарда тутилган ҳолларда тузатишлар киритилади (СК 296-моддаси 8-қисми). Натура шаклидаги даромадлар ва харажатлар, агар ушбу қисмда бошқача тартиб назарда тутилмаган бўлса, солиқ тўловчи томонидан битимнинг ҳақиқий нархидан келиб чиққан ҳолда инобатга олинади. Агар бундай битимдаги товарларнинг (хизматларнинг) нархи уларнинг бозор нархидан фарқ қилса ва бундай фарқланиш солиқ тўловчининг солиқ базаси камайишига ёки зарари кўпайишига олиб келса, солиқ базаси СКнинг VI бўлимига мувофиқ белгиланадиган бозор нархларидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 296-моддаси 9-қисми).

Солиқ кодексининг VI бўлими 2022 йил 1 январдан эътиборан амалга киритилади (30.12.2019 йилдаги №ЎРҚ-599 сонли Қонуннинг 6-моддаси).

При получении беспроцентного займа у заемщика возникает доход. Доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Этот доход включается в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Передача готовой продукции в счет погашения займа признается реализацией этой готовой продукции. Доход от реализации ГП также включается в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК).

Оборот по реализации ГП облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.1 ст.239 НК).

При получении денежного займа без обязательства выплаты процентов заемщик получает доход в целях налогообложения. Доход определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Этот доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК). Ставка рефинансирования с 11.09.2020 года составляет 14%.

В целях оказания поддержки хозяйствующим субъектам в период противодействия распространению коронавирусной инфекции с 1 апреля до конца 2020 года при предоставлении займа без обязательств выплаты процентного дохода заимодавцу доход, определяемый в целях налогообложения на основе ставки рефинансирования, не подлежал включению в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не подлежал налогообложению (абз.8 п.15 УП-5978 от 03.04.2020 г.).

Налоговых последствий для заимодавца при предоставлении и последующем погашении беспроцентного денежного займа нет.

Нет, не должно. Проценты по займу облагаются налогом у предприятия-заимодавца. Заимодавец включает процентный доход в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.1 ст.344 НК).

Заемщик должен выплатить предприятию-заимодавцу всю сумму процентного дохода.

Корхона ишлаб чиқаришга хизмат қилувчи омборлар ва техника бўйича 2007 йил 14 мартдаги ПФ №3860-сон фармоннинг 1-бандига асосан фойда солиғи базасини 30%дан ортмаган ҳолда 2019 йилда ва 2020 йилнинг 1-чорагида камайтириши мумкин.

Ушбу Фармон билан берилган солиқ имтиёзлари 2007 йил таҳриридаги Солиқ кодексининг 159-моддасида ҳам мавжуд бўлган эди. Янги таҳрирдаги Солиқ кодексида бундай имтиёз йўқ. Солиқ имтиёзлари бекор қилинишини назарда тутувчи солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатлари расман эълон қилинган кундан эътиборан камида уч ой ўтгач амалга киритилади (СК 4-моддаси 5-қисми).

2020 йил 1 январдан амал қилаётган Солиқ кодекси меъёрларига 3860-сон фармондаги имтиёзлар зид келади. Шу сабабли 2020 йил 1 апрелдан кейин қўллаш мумкин эмас.

Мавзуга оид материал:

https://buxgalter.uz/nalog_na_pribyl/kak_primenit_investicionnyy_vychet#

Президентнинг 2019 йил 6 сентябрдаги ПФ-5813-сон Фармони 3-банди «а»-кичик бандида онлайн-НКМ бўйича солиқ имтиёзини қўллаш бўйича шундай дейилган:

«Шундай тартиб ўрнатилсинки, унга мувофиқ тадбиркорлик субъектлари онлайн-НКМ ёки виртуал кассадан фойдаланишга ўтган тақдирда:

уларга ҳисобланган ва тўланиши лозим бўлган фойда солиғи ёки ягона солиқ тўлови ёхуд қатъий белгиланган солиқ суммасини онлайн-НКМни 2021 йил 1 январга қадар давлат солиқ хизмати органларида рўйхатга қўйиш шарти билан, унинг ҳар бирини харид қилиш, ўрнатиш ва ишга тушириш билан боғлиқ харажатлар суммасига, лекин базавий ҳисоблаш миқдорининг 10 бараваридан ошмаган миқдорда камайтириш ҳуқуқи берилади».

Демак, имтиёзни қўллаш учун онлайн-НКМни 2021 йил 1 январга қадар ДСИда рўйхатга қўйиш лозим. Солиқ имтиёзини қўллаш муддатлари бўйича чеклов ўрнатилмаган. Корхонангиз 2020 йилда фойда солиғи бўйича қўлланмай қолган имтиёз суммасини 2021 йилда қўллаши мумкин.

1.Агар ўзбекистонлик таъсисчи қўшма корхонадаги Хитой корхонасининг улушини 1,815 млрд.сўмга, яъни номинал қиймати бўйича сотиб олса, у ҳолда солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Чунки:

• юридик шахс устав фондидаги улушларни сотиш бўйича айланма ҚҚСдан озод (СК 244-моддаси 1-қисми 3-банди);
• хитойлик корхона устав фондидаги улушини номинал қийматда сотаётганлиги сабабли даромад кўрмаяпти (СК 351-моддаси 2-қисми 5-банди «а»-кичик банди, СК 356-моддаси 3-қисми).

Агар ўзбекистонлик таъсисчи қўшма корхонадаги Хитой корхонасининг улушини 479 000 АҚШ доллари қийматида сотиб олса:

•  ҚҚС буйича солиқ оқибатлари юқоридаги сабабга кўра вужудга келмайди;
•  лекин фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари бор. Бунда 479  000 АҚШ долларининг сўмдаги эквиваленти ҳамда улушнинг номинал суммаси (1,815 млрд.сўм) орасидаги фарқ хитойлик корхонанинг даромади деб тан олинади ва солиқ агенти томонидан фойда солиғи ушлаб қолиниб, бюджетга тўлаб берилади (СК 351-моддаси 2-қисми 5-банди «а»-кичик банди, СК 356-моддаси). Бунда корхона Хитой Халқ Республикаси резиденти эканлигини тасдиқловчи сертификатни тақдим этса, Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Хитой Халқ Республикаси Ҳукумати ўртасида даромаддан олинадиган солиқлаpнинг икки ёқлама қўлланишининг олдини олиш ҳақида Битим шартлари қўлланилиши мумкин.

2. Ҳа, хитойлик корхонанинг улушини аввал сотиб олиб, пулини кейин бўлиб-бўлиб тўлаш мумкин. Бу томонлар орасидаги келишувга биноан амалга оширилади. Шартномада тўлов муддатларини кўрсатиб ўтиш лозим.

Корхона фойда ёки зарар кўриб ишлашининг ҚҚСга таъсири йўқ. ҚҚС товар (хизмат)ларни реализация қилиш айланмасидан келиб чиқиб ҳисобланади (СК 238-моддаси).

Корхона томонидан олинган фойда фойда солиғини бўйича солиқ солиш объекти бўлиб ҳисобланади (СК 295-моддаси 1-қисми). Фойда солиғи бўйича солиқ базаси - бу жами даромадлар ва фақат чегириладиган харажатлар ўртасидаги фарқдир (СК 296-моддаси).

Корхона бухгалтерия ҳисобини юритишда барча харажатлар ҳисобга олиниб, йил зарар билан якунланиши мумкин. Лекин фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадлардан даромад олиш билан боғлиқ барча харажатлар чегириб ташланади, чегириб ташланмайдиган харажатлар эса солиқ базасида қолади (СК 305-моддаси 1-қисми). Агар шу тартибда ҳисобланганда солиқ базаси мусбат натижа чиқса, у ҳолда фойда солиғи ҳисобланади ва бюджетга тўланади. Агар шунда ҳам фойда солиғи бўйича солиқ базаси манфий натижа бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ходимларга берилганида солиқ оқибатлари ушбу операция қандай расмийлаштирилганлигига боғлиқ.

Агар қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ходимларга сотилса ва уларнинг ҳақи ходимлар ойлигидан ушлаб қолинса, бу товарлар реализацияси. Ходим учун солиқ оқибатлари йўқ. АЖ эса ушбу товарларни ҚҚС билан сотиши ва ҚҚСни бюджетга тўлаб бериши керак (СК 239-моддаси 1-қисми 1-банди). Қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини сотишдан соф тушум фойда солиғини ҳисоблашда солиқ солинадиган базага киритилади (СК 297-моддаси 3-қисми 1-банди).

Қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари ходимларга моддий ёрдам тариқасида берилиши мумкин. Бунда бир йил давомида энг кам иш ҳақининг 4,22 бараварига тенг миқдорда ходимга берилган моддий ёрдам суммасига ЖШДС солинмайди (СК 378-моддаси 1-банди). Ундан ортиқ қисми ЖШДС ва ФЖБПТга мажбурий ажратмаларга тортилади (СК 387-моддаси 1-қисми 4-банди, 02.12.2004 йилдаги №702-II сон «Фуқароларнинг жамғариб бориладиган пенсия таъминоти тўғрисида»ги Қонуни 10-моддаси). Ижтимоий солиқ бўйича солиқ оқибатлари йўқ.

Агар ходимларга қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини моддий ёрдам сифатида бериш иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини исботлаб бера олсангиз, бу ҚҚС солиш мақсадида реализация қилиш айланмаси деб тан олинмайди. Агар иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини исботламасангиз, у ҳолда ҚҚС солинади (СК 239-моддаси 1-қисми 2-банди). Бундай беришнинг иқтисодий жиҳатдан оқланганлик шартлари СК 239-моддаси 3-қисмида келтирилган.

Ходимларга қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари кўринишида берилган моддий ёрдам суммалари фойда солиғини ҳисоблашда солиқ солинадиган базадан чегирилмайди (СК 317-моддаси 6-қисми).

При получении финансового займа без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Данная норма не распространяется на займы, предоставляемые нерезидентами РУз (п.2 ч.5 ст.299 НК).

Пролонгация договора займа лишь продлевает срок погашения займа. Пролонгация договора займа на срок более 3-х лет не повлечет налоговых последствий для узбекской стороны.

1. При получении ЭСФ на услуги, полученные безвозмездно (без оплаты), проводки в бухгалтерском учете не оформляются. Здесь возникают только налоговые последствия.

2. Услуги, полученные без оплаты (безвозмездно), являются доходами получающего предприятия и включаются в совокупный доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК). При этом в доход включается вся сумма 84 525 сум. с учетом НДС – 11 025 сум. Доход признается только в целях налогообложения.

НДС в зачет взять не можете, так как услуги получены безвозмездно и НДС не уплачен (п.6 ч.1 ст.267 НК).

Ўзбекистонда рўйхатга олинган суғурта ташкилоти чел эллик суғурта брокерига   кайта суғурта шартномаси бўйича суғурта хизматларини кўрсатганида ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон ҳисобланмайди (СК 241-моддаси 1, 2-қисмлари). Шу сабабли бундай хизматлар ҚҚС солиш объекти эмас (СК 238-моддаси 1-қисми 1-банди).

Суғурта ташкилоти томонидан қайта суғурталаш шартномаси асосида олинган суғурта мукофоти фойда солиғи базасини ҳисоблашда жами даромадлар таркибига киритилади (СК 297-моддаси 3-қисми 3-банди).