1. В 2019 году расходы по списанию лекарственных средств с истекшим сроком годности являлись невычитаемыми при расчете налога на прибыль (п.1 ст.147 НК в редакции 2007г.).

2. Законодательством определен порядок уничтожения непригодных к применению лекарственных средств и предусмотрено, что расходы, связанные с их уничтожением, возмещаются за счет средств их владельцев (прил. №3 к ПКМ №185 от 06.04.2017г.). Так как соблюдение данного порядка – это требование законодательства и затраты по уничтожению просроченных лекарств возложены на их владельца, то такие расходы в 2019 году вычитались при расчете налога на прибыль (п.62 ст.145 НК в редакции 2007г.).

3. Если лекарства передавались безвозмездно, то для целей налогообложения выручка от реализации в 2019 году определялась исходя из их себестоимости (ст. 130 НК в редакции 2007г.). В Расчете налога на прибыль себестоимость безвозмездно переданного товара отражается по строке 020 «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (работ, услуг), за исключением убытков, полученных от реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов)».

– Для отражения амортизационных отчислений рекомендуем руководствоваться Правилами по заполнению форм финансовой отчетности (рег. МЮ №1209 от 24.01.2003г.), Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил.к ПКМ №54 от 05.02.1999г.), НСБУ №5 «Основные средства», пунктами 24–32 прил. №2 к НСБУ №21.

– Нет, суммы уценки (обесценения) имущества не являются вычитаемыми при расчете налога на прибыль (п.31 ст.317 НК).

– Если есть доказательства, что расходы произведены не в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то они не вычитаются при расчете налога на прибыль.

При определении налоговой базы из совокупного дохода вычитаются расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету (ст.305 НК). В целях применения данной нормы расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьями 333–336 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

– К расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

• затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку и другие затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в том числе расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, относимые на расходы посредством амортизационных отчислений;
• затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в первоначальную стоимость имущества, не подлежащего амортизации.

Затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов определяются в соответствии с НСБУ №5.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих основных средств и их переоценки (п.21,22 НСБУ №5). С примерами таких затрат можете ознакомится в следующих публикациях:

https://vopros.norma.uz/question/2902

https://vopros.norma.uz/question/14554

https://vopros.norma.uz/question/11678 

Затраты, включаемые в себестоимость (первоначальную стоимость) имущества, не подлежащего амортизации, – это, как правило, затраты на приобретение ТМЗ или основных средств, не подлежащих амортизации (п.35 НСБУ №5; ч.2 ст.306 НК). Затраты, включаемые в себестоимость (первоначальную стоимость) имущества установлены НСБУ №4, 5.

Почему Налоговым кодексом такие затраты определены как невычитаемые?

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для юридического лица прибылью признается разница между совокупным доходом и расходами (ст.295 НК):

Совокупный доход – вычитаемые расходы = налогооблагемая прибыль.

Затраты, включаемые в стоимость имущества, не признаются вычитаемыми расходами в момент осуществления затрат, но постепенно вычитаются посредством амортизационных отчислений по имуществу(ОС), или единовременно в момент списания имущество (ТМЗ и неамортизируемые ОС) при соблюдении критерий вычета, установленных ст.305 НК.

– Да, постоянное учреждение нерезидента на территории РУз, у которого размер совокупного дохода за 2019 год превысил 5 млрд сум. должно уплачивать авансовые платежи в первом квартале.

Юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения признаются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК).

Налогоплательщики, у которых совокупный доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий текущему налоговому периоду, превышает 5 млрд сум., уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 23 числа каждого месяца отчетного периода (ч.2 ст.340 НК).

По налогу на прибыль

У стороны, передающей помещение в безвозмездное пользование, расходы, связанные с данным имуществом (к примеру, амортизация, техобслуживание и т. п.) являются невычитаемыми, так как не связаны с получением дохода (ст.305 НК).

У получающей стороны: в целях налогообложения в состав совокупного дохода включается сумма дохода от безвозмездного пользования, которая определяется исходя из рыночной стоимости (ст.299 НК).

По НДС

Для передающей стороны: предоставление в безвозмездное пользование имущества признается оборотом по реализации услуг в целях обложения НДС, за исключением случаев, когда такое оказание услуг является экономически оправданным (ст.239 НК).

Безвозмездное оказание услуг признается экономически оправданным при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), определяемой в соответствии с порядком, установленным Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан (ч.3 ст.248 НК). На данный момент порядок определения рыночной стоимости еще не утвержден.

Сторона, получившая имущество в безвозмездное пользование не может взять в зачет НДС, начисленный передающей стороной по данной операции (п.5 ст.267 НК).

– У организации, получающей в безвозмездное пользование недвижимость, в целях обложения налогом на прибыль, в состав совокупного дохода включается сумма дохода от безвозмездного пользования, которая определяется исходя из рыночной стоимости (ст.299 НК).

Других налоговых последствий у сторон не возникает.

– Указом Президента №УП-5811 от 05.09.2019г. пункт 2 постановления Президента №ПП-3351 от 03.11.2017г был дополнен абзацем следующего содержания:

"Разрешить субъектам предпринимательства при принятии их органами управления решений о списании кредиторской задолженности по внешнеторговым контрактам, образовавшейся до 5 сентября 2017 года, не начислять налоговые обязательства на списываемую сумму кредиторской задолженности".

Если кредиторская задолженность по импортному контракту образовалась до 5 сентября 2017 года, то при ее списании можете применить данную льготу. Льготу можете отразить в строке 0802 (080 «Льготы по налогу на прибыль юридических лиц в соответствии с нормативно-правовыми актами, – всего (сумма строк 081 – 08...») приложения №4 «Льготы» к Расчету налога на прибыль, выбрав ПП-3351 от 03.11.2017г. из выпадающего списка нормативно правовых актов.

Дополнительная информация:

https://buxgalter.uz/ved/mojno_li_prostit_dolg_za_2016_god_po_importnomu_kontraktu_bez_nalogovyh_posledstviy

https://vopros.norma.uz/img/c3/94/d6beca1b985b442857e08e779fd5.jpg

– Доходы от реализации товаров нерезидента, реализуемые через резидента РУз – комиссионера облагаются у источника выплаты налогом на прибыль (ст.351 НК). Доходы определяются как превышение суммы, получаемой нерезидентом за реализованный товар, над стоимостью их приобретения, подтвержденной документально.

При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения товара, налог удерживается со всей суммы, получаемой нерезидентом.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20% (п.6 ст.353 НК).

Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при каждой выплате дохода налогоплательщику (ст.354 НК).

По доходам нерезидента, обложенного у источника, сдается Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты.

Примечание. Правительство Республики Узбекистан и Правительство Республики Казахстан заключили Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12 июня 1996 г., вступило в силу 21 апреля 1997 года). Согласно Соглашению доходы нерезидента могут быть выплачены без удержания налога на прибыль у источника, если нерезидент представит документ, подтверждающий его резидентство в Казахстане.

– Да, доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту и реализуемых через резидента РУз на основании договора комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров в рамках осуществления внешнеторговой деятельности относятся к доходам, облагаемым налогом на прибыль у источника выплаты (п.6 ч.2 ст.351 НК). В данном случае доходы определяются как превышение суммы, получаемой нерезидентом за реализованный товар, над стоимостью их приобретения, подтвержденной документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения товара, налог удерживается со всей суммы, получаемой нерезидентом.

– Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не облагаются у источника выплаты.

В перечне, определенном частью 2 статьи 351 НК не указано оказание рекламных услуг в социальных сетях. Только доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан, облагаются у источника выплаты.

Следовательно, предприятие при выплате доходов нерезиденту, оказавшему за пределами Узбекистана услуги по размещению в социальных сетях рекламы, не должно удерживать налог на прибыль у источника.

– Нет, доходы, которые ваше предприятие выплачивает Booking.com, в указанном случае, не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты.

Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не облагаются у источника выплаты.

В перечне, определенном частью 2 статьи 351 НК не указаны услуги по предоставлению информации и бронирования, в том числе в рамках посреднических сделок, в через интернет-сайт. Доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан, облагаются у источника выплаты.

Следовательно, предприятие при выплате доходов нерезиденту, оказавшему за пределами Узбекистана услуги по предоставлению информации потенциальному клиенту и бронирования места за него, не должно удерживать налог на прибыль у источника.

– При расчете налога на прибыль сумма амортизации по оборудованию вычитается из налогооблагаемой базы в предельных нормах.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль из совокупного дохода этих лиц вычитаются все расходы, связанные с получением дохода (ч.1 ст.305 НК). Расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

НСБУ №5 определено, что в течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию, а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки.

Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п.34 НСБУ №5). Следовательно, начисление амортизации в период приостановления эксплуатации оборудования вытекают из положений законодательства, а именно по НСБУ №5.

При этом имеются и другие положения законодательства, предписывающие следующее: при отсутствии необходимости в использовании основных средств в производственных целях в течение 3 месяцев принимается решение об их консервации на период до возобновления их востребованности или продажи новому собственнику, но не более 24 месяцев. Порядок консервации и расконсервации основных средств регламентирует Положение о порядке консервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства (ПКМ №401 от 16.09.2003г.).

Если все документы оформлены надлежащим образом и соблюден порядок, установленный Положением №401, то предприятие вправе не начислять амортизацию на техоборудование, переведенное на консервацию, на основании пунктов 32 и 35 НСБУ №5 "Основные средства".

Мнение эксперта

Можно сделать вывод, что в течение первых 3 месяцев с момента неиспользования оборудования, расходы на амортизацию являются экономически оправданными, обоснованными расходами и подлежат вычету по предельным нормам амортизации, установленным статьей 306 НК.

А вот начиная с 4-го месяца, если вы не провели консервацию данного оборудования, расходы на амортизацию не будут являться экономически оправданными, обоснованными расходами, и не подлежат вычету при расчете налога на прибыль.

– Не рассматриваются в качестве дохода физлиц компенсационные выплаты при служебных командировках (п.8 ч.2 ст.369 НК):

• фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов на проживание – в пределах норм, установленных законодательством;
• суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством.

Нормы командировочных расходов в иностранной валюте при командировках работников за пределы РУз для всех предприятий установлены приложением N1 к Положению (рег. МЮ №2730 от 19.11.2015г.).

При этом, национальным перевозчикам (резидентам) разрешено возмещать водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки, произведенные ими расходы по найму жилого помещения и суточные за время нахождения в командировке, включая время пребывания в пути, за каждые сутки в виде общей выплаты без представления подтверждающих документов, в размере до:

• 50% от установленной базовой расчетной величины - за время нахождения в пределах Республики Узбекистан;
• 60 долл. США – за время нахождения за пределами Республики Узбекистан (подп.«б», п.5 ПП-4353 от 07.06.2019г.).

Так как данная норма установлена законодательством для данной категории работников, она не признается в качестве дохода работника, соответственно, не облагается НДФЛ и социальным налогом.

Поскольку расходы по суточным произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то они являются вычитаемыми в целях определения налога на прибыль (ст.305 НК).

– Да, такое возмещение признается доходом, облагаемым налогом на прибыль.

Государственный фонд поддержки развития предпринимательской деятельности при Кабинете Министров предоставляет экспортерам компенсацию на покрытие процентных расходов. Такая компенсация предоставляется по предэкспортным кредитам коммерческих банков, в том числе выданным для пополнения оборотных средств, до ставки рефинансирования ЦБ РУз. Ее размер составляет не более 10 процентных пунктов по кредитам в национальной валюте и в размере 40 процентов от установленной коммерческими банками ставки, но не более 4 процентных пунктов – по кредитам в иностранной валюте (№ПП-4337 от 24.05.2019г.).

Суммы, полученные из средств Государственного бюджета РУз на покрытие затрат (расходов), относятся к доходам в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков (п.2 ч.1 ст.301 НК). Такой доход в целях обложения налогом на прибыль включается в совокупный доход (п.14 ч.3 ст.297 НК). Полученная компенсация является доходом того отчетного (налогового) периода, в котором она была получена.

В бухгалтерском учете поступление денежных средств в счет компенсации на покрытие процентных расходов отражается проводкой:

Дт 5110 «Расчетный счет»

Кт 9390 «Прочие операционные доходы».

– Да, положительная курсовая разница, образующаяся от переоценки валютных статей, баланса включается в состав совокупного дохода.

Указом Президента №УП-5177 с 5 сентября 2017 года введен рыночный механизм определения официального курса обмена иностранных валют, исходя из спроса и предложения на внебиржевом валютном рынке.

Принимая во внимание резкий рост курса инвалют по отношению к национальной валюте, пунктом 7 УП-5177 Министерству финансов было поручено установить временный порядок (до 01.07.2018г.), согласно которому прибыль, полученная в результате переоценки средств в иностранной валюте на счетах, не включается в налогооблагаемую базу.

После 1 июля 2018 года при списании накопленной положительной курсовой разницы, образующейся от переоценки валютных статей баланса, она включается в состав совокупного дохода (ст.132, 140 НК в ред.2007г.).

С 1 января 2019 года не применяется метод накопления (п.19 НСБУ №22). Курсовые разницы, накопленные до 1 января 2019 года, могут быть отнесены на результаты финансово-хозяйственной деятельности:

а) по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте – по мере их погашения (или списания);

б) в остальных случаях – по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения курсовые разницы, ранее накопленные в результате ежемесячной переоценки валютных статей баланса, ежемесячно (равномерно) списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта до конца календарного года, на который принята учетная политика.

Жавоб тайёрлашда бонус сифатида мол етказиб берувчи томонидан берилган чегирма (скидка) назарда тутилган, ҳамда бундай чегирма бериш шартномада белгиланган шартлар бажарилиши натижасида берилган, деб олдик.

*Бирламчи ҳужжатларда бошқача асослар келтирилган бўлса, солиқ оқибатлари фарқ қилиши мумкин.

Муддатидан олдин тўлаш натижасида ёки катта ҳажмда харид қилиш натижасида ёхуд тарафларнинг келишувида назарда тутилган бошқа шунга ўхшаш сабабларга кўра олинган пул чегирмалари харид қилинган товар-моддий захиралар қийматини камайтирмайди, балки улар содир бўлган ҳисобот даврида молия-хўжалик фаолияти натижаларига киритилади(4-сон БҲМС 13-банди).

Нархлар ўзгартирилганда, сотиб олувчи томонидан чегирмадан фойдаланилганда фойда солиғи солиқ базасига тузатиш киритилиши лозим (СКнинг 332-моддаси). Ҳисобот солиқ давридаги даромад (харажатлар) миқдорининг солиқ базасини аниқлашда илгари даромад (харажат) деб эътироф этилган сумма доирасида кўпайиши ёки камайиши тузатиш киритиш деб эътироф этилади.

Ушбу банда назарда тутилган тузатиш киритиш, агар чегирмалар бериш шартлари шартномада ёки солиқ тўловчининг нарх (тариф) сиёсатида назарда тутилган бўлса, илгари амалга оширилган товарларни (хизматларни) етказиб бериш бўйича солиқ базасини камайтиради. Бундай шартлар товарлар етказиб бериш (хизматлар кўрсатиш) шартномасининг муайян шартларини харидор томонидан бажаришни, шу жумладан товарларнинг (хизматларнинг) муайян ҳажмини олишни ва муддатидан олдин ҳақ тўлашни назарда тутиши мумкин.

– Между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Ташкент, 22 декабря 1994 года, вступило в силу 11 января 1997 года).

Доход (прибыль) предприятия одного Договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов, железнодорожных или автотранспортных средств в международных перевозках облагается налогом только в этом Договаривающемся государстве (ст.8 Соглашения).

Это означает, что если белорусская компания представит сертификат резидентства Белоруссии, то импортер – местная организация может не удерживать налог на прибыль у источника (ст.ст.357, 358 НК).

По НДС также не возникает налоговых обязательств у местной организации. Если услуги по перевозке оказывают иностранные лица и при этом пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, то местом реализации услуг была бы признана РУз (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). Так как в вашем случае один их пунктов находится за пределами РУз, то Узбекистан не признается местом реализации таких услуг.

Под установкой по производству бетона ELCOMIX-120 понимается стационарный бетонный завод (оборудование)*. Установки быстро монтируются и разбираются, модули перевозят на обычных или специальных грузовиках, а на месте монтажа необходимо провести минимум фундаментных работ.

Для комплексных установок (силовые машины и оборудование):

• в целях налогообложения по налогу на прибыль затраты на приобретение относятся на расходы через амортизационные отчисления по предельным нормам амортизации в размере 8% годовых. При этом допускается начисление амортизации по нормам ниже 8%, если это закреплено в учетной политике для целей налогообложения (ст.306 НК);
• в целях бухгалтерского учета предприятие вправе начислять амортизацию в соответствии со своей учетной политикой для ведения бухгалтерского учета. Размер амортизационных отчилений может отличаться от предельных норм амортизации, указанных в Налоговом кодексе.

*Информация из сайта производителя:

https://www.concretebatchingplants.com/ru/statsionarnie-betonnie-zabodi/elkomix-120