– Субъектам предпринимательства разрешается не облагать налогом списываемую по решению органа управления сумму кредиторской задолженности по внешнеторговым контрактам, образовавшейся до 5 сентября 2017 года (п.2 ПП-3351 от 03.11.2017г. в ред. УП-5811 от 05.09.2019г.).

Подробно: https://buxgalter.uz/ved/mojno_li_prostit_dolg_za_2016_god_po_importnomu_kontraktu_bez_nalogovyh_posledstviy. 

Уменьшение налогооблагаемой прибыли в данном случае отражается по строке 071 приложения №3 «Льготы» Расчета налога на прибыль, с указанием пункта 2 ПП-3351 от 03.11.2017г. (код льготы – 7390).

1. Когда есть сертификат резидентства.

Если поставщик услуг представит вам официальное подтверждение резидентства Латвии, то у вашего предприятия не возникнет обязательств по удержанию налога на прибыль у источника выплаты доходов (ст.357 НК).

2. Если сертификата резидентства нет.

Согласно Налоговому кодексу, если резидент не представит сертификат резидентства, то налог у источника должен быть удержан по ставкам, установленным НК (п.11 ст.351 НК).

При этом доходом, подлежащим налогообложению по транспортно-экспедиторским услугам в международных перевозках, является сумма вознаграждения, исчисленная как положительная разница между суммой, полученной от грузоотправителя (грузополучателя), и суммой, подлежащей выплате грузоперевозчику, подтвержденной соответствующими первичными документами грузоперевозчика. Ставка налога – 20%.

При отсутствии соответствующих первичных документов грузоперевозчика налогообложению подлежит вся сумма, выплаченная нерезиденту Республики Узбекистан, по ставке 6% (п.3 ст.353 НК).

Вы можете дополнительно ознакомиться со следующими ответами:

https://vopros.norma.uz/question/6940

https://vopros.norma.uz/question/12385

https://vopros.norma.uz/question/4134.

– Адвокатские фирмы как некоммерческие организации в части деятельности, связанной с оказанием адвокатами юридической помощи, освобождаются от уплаты налогов (ст.477 НК).

Адвокатская фирма признается некоммерческой организацией, а у некоммерческой организации не подлежат налогообложению (ст.318 НК):

1) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 Налогового кодекса;

2) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

3) доход от реализации товаров, предназначенных для использования населением по религиозному назначению.

Другие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Таким образом, если автомобиль не относится к целевым средствам согласно части 6 статьи 48 НК, то при реализации автомобиля доход от его выбытия включается в совокупный доход в целях налогообложения.

Затраты некоммерческой организации, подлежащие отнесению на вычитаемые расходы, определяются одним из следующих способов:

1) исходя из удельного веса доходов, не указанных в части 1 статьи 318 НК, в общей сумме доходов некоммерческой организации;

2) на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в части 1 статьи 318 НК, и расходов, произведенных за счет других доходов.

Применяемый метод определяется организацией самостоятельно согласно ее учетной политике в целях налогообложения.

К примеру, адвокатская фирма реализовала автомобиль и, кроме поступлений по уставной деятельности, других доходов не имеет. Соответственно, если применяется пропорциональный метод, то доход от выбытия автомобиля составит 100%. Вычитаемыми расходами будут затраты по выбытию автомобиля. По раздельному методу налоговый учет будет таким же в силу отсутствия других доходов и расходов, включаемых в налогооблагаемую базу и вычитаемых из нее.

Касательно амортизационных отчислений, которые влияют на размер финансового результата: в целях бухгалтерского учета амортизационные отчисления начисляются (НСБУ №5). С 2020 года НК предусмотрено, что в целях налогообложения не подлежит амортизации имущество некоммерческой организации, полученное или приобретенное за счет целевых поступлений средств и ведение ими уставной деятельности, используемое для осуществления некоммерческой деятельности (ч.2 ст.306 НК).

При этом стоимость долгосрочных активов, по которым амортизационные отчисления не исчисляются в соответствии с частью 2 статьи 306 НК, учитывается при определении налоговой базы при их выбытии в порядке, предусмотренном ст.298 НК (ч.12 ст.305 НК). Статьей 298 НК определено, что доходом от выбытия основных средств и иного имущества признается прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Положение о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.) и есть НПА, определяющий прибыль от выбытия ОС.

Таким образом, по вышеуказанному примеру, если отсутствуют другие доходы и расходы, не связанные с оказанием адвокатами юридической помощи, налоговая база по налогу на прибыль будет равна сумме прибыли от выбытия автотранспортного средства.

В части деятельности, не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи, адвокатская фирма признается плательщиком НДС (ст.477 НК, ст.237 НК). Оборот по реализации автомобиля признается оборотом, облагаемым НДС по ставке 15% (ст.239 НК). Налоговая база определяется как стоимость реализации (ст.248 НК).

– В целях обложения налогом на прибыль доходы, полученные по договору уступки права требования, определяются как положительная разница между (ст.300 НК):

1) суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммой сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования – для налогоплательщика, приобретающего право требования;

2) стоимостью, по которой произведена уступка права требования, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным учетным документам налогоплательщика – для налогоплательщика, уступившего право требования.

Доход от уступки права требования признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена уступка права требования.

Отрицательная разница, полученная по договорам уступки права требования, предусмотренным частью 1 статьи 300 НК, признается убытком налогоплательщика и подлежит вычету при определении налоговой базы.

Налоговые последствия по НДС описаны в ответе:

https://vopros.norma.uz/question/16334

– При получении займа без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (ст.299 НК). Данная норма не распространяется на займы, предоставляемые одним участником консолидированной группы налогоплательщиков другому участнику этой же консолидированной группы (п.3 ч.5 ст.299 НК).

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков на основе соответствующего договора в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (ст.61 НК). Положения НК, касательно консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные главой 5, вводятся в действие с 1 января 2022 года (ст.6 Закона №ЗРУ-599 от 30.12.2019г.). Соответственно, при получении беспроцентного займа от единственного учредителя нормы по консолидированной группе не могут быть применены.

Но в целях оказания поддержки хозяйствующим субъектам в период противодействия распространению коронавирусной инфекции с 1 апреля до конца 2020 года при предоставлении займа без обязательств выплаты процентного дохода заимодавцу доход, определяемый в целях налогообложения на основе ставки рефинансирования (основной ставки), не подлежит включению в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не подлежит налогообложению (абз.8 п.15 УП-5978 от 03.04.2020г.).

– Себестоимость реализованных товаров следует указать в Расчете налога на прибыль по строкам 020 и 0107 приложения №2 к Расчету налога на прибыль.

Также она отразится и по строке 020 Расчета налога на прибыль.

Себестоимость товаров определяется в соответствии с НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ №1595 от 17.07.2006г.).

В себестоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением (п.13 НСБУ №4). Также по товарам, предназначенным для перепродажи, расходы, связанные с их приобретением, могут не включаться в себестоимость, а относиться на расходы периода (п.22 НСБУ №4). Выбранный метод определения себестоимости товаров должен быть отражен в учетной политике предприятия.

– Нет, не может.

В 2020 году введен в действие Налоговый кодекс в новой редакции (№ЗРУ-599 от 30.12.2019г.). Убытки от списания товарно-материальных ценностей по причине негодности (истечение сроков хранения, физического и (или) морального устаревания и иных подобных причин), за исключением получения таких убытков в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т.п.), включены в перечень невычитаемых расходов (п.34 ст.317 НК) при исчислении налога на прибыль.

Чегирма харидорнинг тўлаши лозим булган суммани камайтириш шаклида берилган бўлса, бу пул чегирмаси ҳисобланади. Сотиб олувчи томонидан чегирмадан фойдаланилганда тасдиқловчи ҳужжатлар асосида даромад суммасига мос равишда тузатиш киритиш зарур (СКнинг 332-моддаси). Тузатиш киритиш, агар сийловлар бериш шартлари шартномада ёки солиқ тўловчининг нарх (тариф) сиёсатида назарда тутилган бўлса, илгари амалга оширилган товарларни (хизматларни) етказиб бериш бўйича солиқ базасини камайтиради (СКнинг 237-моддаси). Бундай шартлар товарлар етказиб бериш (хизматлар кўрсатиш) шартномасининг муайян шартларини харидор томонидан бажаришни, шу жумладан товарларнинг (хизматларнинг) муайян ҳажмини олишни ва муддатидан олдин ҳақ тўлашни назарда тутиши мумкин. Солиқ базасига тузатиш киритиш (салбий ёки ижобий) қўшимча ҳисобварақ-фактура ёки тасдиқловчи бошқа ҳужжатлар асосида амалга оширилади.

Товар чегирмалари ҳақида https://vopros.norma.uz/question/17358, чегирмалар ҳақида бошқа маълумотлар билан https://vopros.norma.uz/question/17019,

https://vopros.norma.uz/question/17262 ҳаволалари орқали танишишингиз мумкин.

– В вашем случае не нужно исчислять доход ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях налогового учета при пользовании валютным займом на беспроцентной основе.

В целях налогообложения при получении займа без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Данная норма не распространяется на займы (ссуды), предоставляемые нерезидентами Республики Узбекистан (п.2 ч.5 ст.299 НК). Соответственно, исчислять доход от пользования займом, полученным от иностранной компании на беспроцентной основе, не нужно.

Примечание: в бухгалтерском учете доход отражается одновременно с отражением увеличения активов или уменьшением обязательств. Например, чистое увеличение в активах, возникающее при продаже товаров или услуг, или уменьшение обязательств в результате отказа кредитора от долга (п.67 Концептульной основы для подготовки и представления финансовой отчетности, рег. МЮ №475 от 14.08.1998г.). Доходы признаются в соответствии с НСБУ №2. Этот стандарт определяет обстоятельства, при которых требования по определенным критериям будут выполнены и, следовательно, будет признан доход от хозяйственной деятельности. При получении беспроцентного займа происходит одновременно увеличение активов и обязательств на сумму займа, что не соответствует признанию дохода.

– Налог на доходы с нерезидентов исчисляется со всей суммы контракта с учетом НДС страны-нерезидента.

Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при каждой выплате дохода налогоплательщику (ч.1 ст.354 НК). Под выплатой дохода, независимо от места осуществления такой выплаты нерезиденту, в частности, понимается передача денег в наличной и (или) безналичной форме (ч.6 ст.354 НК).

2020 йилда корхонангиз умумбелгиланган солиқларни тўлаши зарур.

2019 йилда бир нечта солиқ тизими мавжуд бўлиб, корхона фаолият тури ва тушумидан келиб чиққан ҳолда солиқ тизимини танлар эди.

2020 йилда солиқ тўловчилар йиллик тушум ҳажмига қараб айланмадан солиқ ёки  фойда солиғи ва ҚҚС тўлайди.

Айланмадан солиқ тизимини йиллик даромади 1 млрд. сўмдан ошмаган корхоналар танлаш имконига эга (СК 461-моддаси). Тушум ушбу миқдордан ошганда, корхона фойда солиғи ва ҚҚС тўлашга ўтиши лозим (СКнинг 462-моддаси)

Ундан ташқари, солиқ тўлаш режимидан қатьий назар, солиқ солиш объекти бўлган корхоналар ер ва мулк солиқларини, сув ресурсларидан фойдаланганлик солиғини тўлаши зарур.

– Оприходовать товары следует на дату перехода права собственности (п.13 НСБУ №22). Об этом подробно мы писали в публикации: https://vopros.norma.uz/question/11198.

В законодательных актах отдельно не регламентирован порядок исправления себестоимости проданных товаров на сумму курсовой разницы, возникающей из-за некорректного применения курса ЦБ. При наличии в учете ошибок их нужно своевременно исправлять.

Для достоверного бухгалтерского учета следует произвести сторно проводок по счетам учета курсовых разниц, при этом на эту сумму увеличить (или уменьшить) себестоимость товара.

Вероятно, что в результате осуществления этих операций налоговая база и сумма налога на прибыль не изменятся. Если же сумма налога изменится, то вам следует представить уточненную налоговую отчетность по налогу на прибыль.

Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича 2020 йилнинг 1 январигача қабул қилинган солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида, шу жумладан Ўзбекистон Республикаси Президентининг ва Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорларида назарда тутилган имтиёзлар уларнинг амал қилиш муддати тугагунига қадар амал қилади (ЎРҚ-599-сонли Қонуни 4-моддаси). Шунга кўра, 17.02.2020 йилдаги ЎРҚ-604-сон "Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида"ги Қонуни (Қонунчилик палатаси томонидан 09.12.2019 йилда  қабул қилинган, Сенат томонидан 14.12.2019 йилда маъқулланган) қабул қилинишидан олдин ЭИЗ дирекциялари томонидан рўйхатдан ўтказилган ЭИЗ иштирокчиси бўлган корхоналар киритилган инвестиция миқдоридан келиб чиқиб белгиланган муддатлари тугагунга қадар фойда солиғи бўйича имтиёзлардан фойдаланишлари мумкин.

Жумладан имтиёзлар 26.10.2016 йилдаги  ПФ-4853-сонли Фармоннинг 3 ва 4-бандларига асосан 3 йилдан 10 йил муддатгача:

• 300 минг АҚШ долларидан 3 миллион АҚШ долларигача ҳажмдаги инвестициялар - 3 йил муддатга;
• 3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача ҳажмдаги инвестициялар - 5 йил муддатга;
• 5 миллион АҚШ долларидан 10 миллион АҚШ долларигача ҳажмдаги инвестициялар - 7 йил муддатга;
• 10 миллион ва ундан кўп АҚШ доллари ҳажмидаги инвестициялар сўнгги 5 йилда амалдаги ставкалардан 50 фоиз кам ҳажмдаги даромад солиғи ва ягона солиқ тўлови ставкалари қўлланган ҳолда - 10 йил муддатга берилади”

Имтиёзларни қўллаш махсус Низомга мувофиқ амалга оширилади (10.04.2017 йилдаги  196-сон ВМҚ 3-илова).

– Стоимость амортизируемого актива относится на расходы через амортизационные отчисления и (или) инвестиционные вычеты. Амортизационные отчисления производятся в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 306 НК. Начисление амортизации в бухучете регулируется НСБУ №5 «Основные средства», согласно которому амортизация начисляется по каждому основному средству отдельно.

При этом в части 7 статьи 306 НК указано, что амортизационные отчисления для целей налогообложения по каждой подгруппе начисляются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной Налоговым кодексом.

Мнение эксперта:

В законодательстве РУз размер амортизации должен сравниваться с предельными нормами, установленными НК по каждому основному средству (инвентарному объекту). Хотя по смыслу части 7 статьи 306 НК можно было бы предположить, что амортизационные отчисления для целей налогообложения должны сравниваться суммарно по каждой подгруппе. Но опять же не в целом по всем ОС предприятия.

Приведем примеры для понимания различий.

У предприятия имеются различные виды оборудования, относящиеся к одной подгруппе. В бухгалтерском учете амортизация начисляется прямолинейным методом, но по различным ставкам. Суммарно амортизационные отчисления по всем видам оборудования по бухучету не превышают предельных норм, установленных НК для данной подгруппы основных средств в размере 15%.

Вариант 1.

По части данных основных средств амортизация начислялась в размере 10%. Соответственно, вся сумма амортизации вычитается при исчислении налога на прибыль. При этом корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной против предельных норм амортизации не производится.

По оставшейся части основных средств амортизация начисляется по норме 18%. При расчете налога на прибыль вычитается сумма амортизации в размере не более 15%, так как данный предел установлен НК, а остальная сумма учитывается как невычитаемый расход.

Вариант 2.

Согласно части 7 статьи 306 НК вычитается вся сумма амортизации по данной подгруппе, так как она не превышает предельной нормы, установленной НК. По мнению эксперта, такой подход считается некорректным.

Йўқ, корхона 2020 йил 1 июнда махсус иқтисодий зона иштирокчиси мақомини олган бўлса, унинг учун фойда солиғидан имтиёз қўлланиши назарда тутилмаган.

Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича 2020 йилнинг 1 январигача қабул қилинган солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида, шу жумладан Ўзбекистон Республикаси Президентининг ва Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорларида назарда тутилган имтиёзлар уларнинг амал қилиш муддати тугагунига қадар амал қилади (ЎРҚ-599-сонли Қонуни 4-моддаси). Шунга кўра, 17.02.2020 йилдаги ЎРҚ-604-сон "Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида"ги Қонуни (Қонунчилик палатаси томонидан 09.12.2019 йилда  қабул қилинган, Сенат томонидан 14.12.2019 йилда маъқулланган) қабул қилинишидан олдин ЭИЗ дирекциялари томонидан рўйхатдан ўтказилган ЭИЗ иштирокчиси бўлган корхоналар киритилган инвестиция миқдоридан келиб чиқиб белгиланган муддатлари тугагунга қадар фойда солиғи бўйича имтиёзлардан фойдаланишлари мумкин.

– Доходы от реализации доли в УФ нерезидентов, не образующих постоянного учреждения в Узбекистане, полученные из источников в РУз, облагаются у источника выплаты доходов (подп.«а» п.5 ч.2 ст.351 НК). При этом облагаемый налогом доход определяется как превышение суммы реализации над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, доходом признается стоимость реализованного имущества (ч.3 ст.356 НК).

При реализации доли по номинальной стоимости доход от реализации имущества отсутствует, следовательно, налоговых обязательств у продавца не возникнет. Документальным подтверждением номинальной стоимости доли будут являться учредительные документы (учредительный договор, устав).

Налоговые последствия у покупателя доли также отсутствуют.

Для общества смена учредителей тоже не имеет налоговых последствий. В бухгалтерском учете общества изменится только аналитическая часть счета 8330 «Паи и вклады»: сумма вклада переводится с субсчета одного учредителя (продавца доли) на субсчет другого учредителя (покупателя доли).

Примечание: к приобретателю доли (части доли) в уставном фонде общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до продажи доли. Если дивиденды участникам за прошлые периоды в обществе еще не выплачивались, то право на их получение должно перейти к физическому лицу – резиденту, выкупившему долю у участника-нерезидента.

– Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч.1 ст.355 НК).

По общему порядку отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, налоговым периодом – календарный год (ст.338 НК). По мнению эксперта, так как по расчетам с нерезидентами установлен отдельный срок, то можно сделать вывод, что Расчет налога на прибыль с доходов нерезидентов представляется только за тот месяц, в котором были выплачены доходы. Если в течение года нерезидентам выплачивают доходы по другим контрактам, то расчет представляется не нарастающим итогом. Так как по НДС налоговым периодом является месяц, аналогичный порядок применяется и к Расчету НДС при выплате доходов нерезидентам (ч.4 ст.273 НК).

– При закупе услуг общепита для сотрудников налоговые последствия будут аналогичными порядку, приведенному в публикации:

https://vopros.norma.uz/question/17719.

По налогу на прибыль: по мнению эксперта, если имеются внутренние локальные акты (коллективные/трудовые договоры, положения по заработной плате и другим выплатам сотрудникам), которыми определены правила обеспечения сотрудников питанием, и их размеры утверждены приказом руководителя, то такие затраты являются экономически обоснованными и вычитаются из налоговой базы при расчете налога на прибыль (ст.305 НК).

При отсутствии соответствующих внутренних документов высок риск признания таких расходов невычитаемыми в соответствии с пунктом 27 статьи 317 НК.

– Налоговые органы должны были принять представленную уточненную налоговую отчетность, как только отчет был вами представлен. Такое разъяснение было дано ГНК.
С ним можете ознакомиться в публикации: «Камеральной проверке – быть. Вопрос – когда?» https://buxgalter.uz/nalogovyy_kontrol1/kameralnoy_proverke_-_byt_vopros_-_kogda.
Отказ принять «уточненку» без камеральной проверки – это нарушение норм НК:

https://buxgalter.uz/korrektirovka_naloga/otkaz_prinyat_utochnenku_bez_kameralnoy_proverki_-_eto_narushenie_norm_nk.

Налогоплательщики вправе обжаловать неправомерные действия (бездействие) должностных лиц налогового органа в вышестоящем налоговом органе либо в суде. Рекомендуем обратиться в ГНК РУз с письменным запросом (обжалованием действий ГНИ). Обжалование можно направить через кабинет налогоплательщика. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц установлены статьями 230–236 НК.

– По общему правилу налогообложение производится методом начисления (ст.78 НК).

Но доходы нерезидентов у источника выплаты облагается налогом по специальному правилу: сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан (ч.3 ст.354 НК). Передача денег в наличной и (или) безналичной форме признается выплатой дохода, независимо от места такой выплаты нерезиденту (п.1 ч.6 ст.354 НК).