Қайси ҳужжатда товарлар сони ва тури тўғри кўрсатилган бўлса, товар ўша ҳужжат асосида кирим қилинади. Шу билан бирга иккала ҳужжатни ўзаро мувофиқлаштириб қўйиш шарт.

Агар БЮД тўғри расмишлаштирилган бўлса, у ҳолда чет эллик хамкордан тўғри расмишлаштирилган инвойс талаб қилиш керак. Агар инвойсдаги маълумотлар тўғрию, БЮД нотўғри расмишлаштирилган бўлса, у ҳолда ушбу масалани божхона органлари билан ҳал этиб, БЮДга ўзгартириш киритиш керак.

Божхонада товарларни нотўғри декларациялаш учун маъмурий жавобгарлик кўзда тутилган (МЖТКнинг 227-22-моддаси).

1. Хозяйствующие субъекты вправе оформлять первичный учетный документ в одностороннем порядке с приложением к нему (п.6 ПКМ №670 от 16.08.2018 г.):

а) электронных копий договора присоединения, оферты, лицензионного и иного договора;

б) копии инвойса, счета-фактуры или иного документа, полученного от контрагента в виде электронного сообщения;

в) скриншотов транзакций из системы электронных платежей, лог-отчетов с веб-сайта о приобретении цифрового товара и иных документов, подтверждающих поступление денежных средств или их выплату.

2. Таможенное оформление осуществляется при импорте цифровых продуктов, перемещаемых на материальных носителях через таможенную границу Республики Узбекистан (п.7 ПКМ №670).

Цифровые продукты, экспортируемые или импортируемые способами цифровой дистрибуции, таможенному оформлению не подлежат (п.9 ПКМ №670).

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте регулируется Положением «О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете» (рег. МЮ №1411 от 17.09.2004г.).

В бухгалтерском учете валютные операции отражаются в сумах по курсу ЦБ на день операции. Курсовая разница, возникающая при обмене иностранных валют относится на финансовые результаты предприятия, как доходы (расходы) от финансовой деятельности.

Разберем Вашу ситуацию:

• Переводим 64119,20 долларов США на спецсчет для конвертации. Курс ЦБ 1 доллара США на 31.01.2017г. составлял 3280,25 сум, сумовой эквивалент 64119,20 * 3280,25 = 210 327 005,80 сум.

• Зачисляем на валютный рублевый счет 3 834 328,20 рублей. Сумовой эквивалент  по курсу ЦБ: 3834328,2*54,38=208 510 767,52 сум.

• Определяем курсовую разницу между сумовыми эквивалентами двух валют:

210 327 005,8-208 510 767,52= 1 816 238,28 сум

Для плательщиков ЕНП объектом налогообложения считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении ЕНП.

В вашем случае сумма отрицательной курсовой разницы 1 816 238,28 сум не повлияет на налогооблагаемую базу ЕНП. 

Для предприятий, у которых доля экспорта товаров, работ, услуг (независимо от места выполнения работ и оказания услуг) собственного производства за СКВ, составляет:

•  от 15 до 30 процентов в общем объеме реализации, ставка ЕНП снижается на 30%;
•  от 30 и более процентов в общем объеме реализации - на 50% (прил.№10-1 ПП-2699 от 27.12.2016г. ).

Общий объем реализации – эта сумма выручки, полученная от всех видов деятельности. Прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК в расчет общего объема реализации не включаются. Доля экспорта определяется нарастающим итогом в течении налогового периода.

Экспорт услуг - это оказание услуг юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст.22 НК).

В то же время к экспортным приравниваются контракты в СКВ на поставку собственных работ и услуг, заключенные по итогам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории РУз за счет средств международных финансовых институтов, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов (п.5 ПП-1731 от 26.03.2012г., далее – ПП-1731). Такие контракты тоже учитываются при определении доли экспорта в целях применения льготы по снижению ставки ЕНП.

Если частное предприятие выполнило собственными силами СМР за СКВ резиденту по контракту, соответствующему требованиям ПП-1731, то оно может применить льготу по снижению ЕНП в зависимости от доли экспорта.

В других случаях на выполненные СМР за СКВ резиденту льгота не распространяется, так как СМР не будут являться экспортом работ (услуг).

1. Оплата услуг по размещению иностранцев и лиц без гражданства, не имеющих постоянное место жительства в Республике Узбекистан, в гостиницах взимается в СКВ. Туристский (гостиничный) сбор уплачивается в валюте оплаты услуг (п.10 УП-4861 от 02.12.2016г.). Туристский сбор взимается с иностранцев в размере 2 доллара США за каждый день проживания (п.2 прил.№2 к ПКМ № 137 от 15.03.2017г.).

В Вашем случае при размещении семейной пары, состоящей из резидента и нерезидента, в один гостиничный номер необходимо принимать оплату за размещение в гостинице мужа-нерезидента - в СКВ , за размещение  жены-резидента - в сумах.  За резидента Республики Узбекистан туристский сбор не взимается. При этом нужно выписать на них 2 отдельных счета.

2. Услуги турфирмы и другие туристские услуги оплачиваются согласно условиям договора и выбор расчетной валюты остается на усмотрение сторон. Ограничения по валюте оплаты таких туристских услуг, как наземное транспортное обслуживание, питание, экскурсионное обслуживание, организация культурных, спортивных программ законодательством не предусмотрены.

Вариант №1 верный. Когда предприятия устанавливают цены на продукцию (работы, услуги) в эквиваленте к иностранной валюте, а оплату получают в национальной валюте, возникает курсовая разница в связи с изменением курса ЦБ. При этом, положительная курсовая разница относится на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц", а отрицательная курсовая разница - на счет 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (п.13 рег.МЮ №1411 от 17.09.2004г., далее – Положение).

Переоценка валютных статей баланса производится хозяйствующими субъектами на последнее число месяца и на дату совершения хозяйственных операций (п.17 Положения).

По договору комиссии комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им по исполнению комиссионного поручения (ст.842 ГК).

В вашем случае комиссионер оплачивает иностранному предприятию доллары США. Согласно договору комиссии окончательная сумма возмещения расходов комиссионера расчитывается в сумах по отношению к долларам США по курсу ЦБ на дату ГТД. Согласно нормам бухгалтерского учета при каждой предоплате комиссионеру вы ведете учет операций в иностранной валюте и пересчитываете её в сумы по курсу ЦБ на дату операции. Переоценка взаиморасчетов с комиссионером производится также в конце месяца. В результате возникает курсовая разница.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Между комитентом и комиссионером 28 июня 2017г. заключен договор комиссии. Согласно ему по поручению комитента комиссионер обязуется за вознаграждение от своего имени совершить сделку с инопартнером по импорту сырья и оплатить сумму этой сделки в долларах США, с последующим возмещением этой суммы комитентом в сумах по курсу ЦБ на дату ГТД ИМ-40. Предусмотрена поэтапная предоплата комитентом комиссионеру возмещаемых расходов.

Также между комиссионером и иностранным предприятием 28 июня 2017 года заключен контракт на поставку импортного сырья. Сумма импортного контракта составляет 6000 долларов США. Грузополучателем по импортному контракту является предприятие комитент.

30 июня 2017 года комиссионер оплатил инопартнеру 6000 долларов США.

Далее происходили следующие хозяйственные операции (ситуация рассматривается в бухгалтерском учете комитента):

Положительная курсовая разница по операциям в иностранной валюте является для предприятия прочим доходом и включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (п.13 ч.1 ст.132 НК). Для плательщиков ЕНП в налогооблагаемую базу включается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (п.2 ч.2 ст.355 НК).

Обратите внимание, что с 5 сентября 2017 года цены и тарифы на товары, работы и услуги в Узбекистане определяются только в национальной валюте (п.3 УП-5177 от 02.09.2017г.). 

Акты суда обязательны для всех юридических и физических лиц, и подлежат исполнению на всей территории Республики Узбекистан (ст.5 Закона «О судах»). Поскольку в решении суда указано о взыскании задолженности в фиксированном сумовом эквиваленте, дебиторская задолженность не подлежит переоценке после даты его вынесения.

Вам необходимо в бухгалтерском учете эту дебиторскую задолженность перевести в сумы, при необходимости изменить субсчет, по которому она отражается:

Если было бы указано в решении суда «…взыскать задолженность сумму основного долга в сумах по курсу ЦБ РУз на дату оплаты», то Вы бы переоценивали сумму задолженности в иностранной валюте до даты оплаты.

Важно:

С 5 сентября 2017 года на территории Республики Узбекистан цены и тарифы на товары, работы и услуги определяются только в национальной валюте (п.3 УП №5177 от 02.09.2017г.). В связи с чем рекомендуем заключить дополнительные соглашения и установить цены в национальной валюте для всех договоров на территории Узбекистана, а также перевести существующие дебиторские и кредиторские задолженности по этим договорам в национальную валюту по согласованному с дебиторами (кредиторами) курсу.

1.Да, долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте являются валютными статьями баланса, подлежащими переоценке (подп. «в» п. 18, рег. МЮ 1411 от 17.09.2004г., далее «Положение»). Переоценка производится ежемесячно на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ (п.17 Положения).

2.Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Курсовая разница при методе накопления относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере совершения хозяйственных операций со счетами учета долгосрочных инвестиций (п.22 Положения). 

1.Исправление ошибок прошлых налоговых периодов, выявленных в 2017 году в ходе плановой проверки, в Вашем случае отражается следующими проводками:

2.Переоценка валютных счетов с использованием метода накопления осуществляется на основании Положения о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (рег.МЮ №1411 от 17.09.2004г., далее - Положение).  

Отражение валютной курсовой разницы при использовании метода накопления в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:

Накопленная курсовая разница в результате использования метода накопления по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере их погашения (или списания) (п.22 Положения). 

Да, курсовую разницу нужно было учитывать. До 5 сентября 2017 года на территории Республики Узбекистан было разрешено устанавливать цены на работы и услуги в эквиваленте к иностранной валюте.

Если по договору цены на услуги установлены в эквиваленте к иностранной валюте, а оплату получают в национальной валюте – сумах, то необходимо делать переоценку валютных статей баланса, касающихся этих операций. При этом положительная курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса ЦБ за период между датами реализации услуг и поступления платежа, относится на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц", а отрицательная курсовая разница - на счет 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (п.13 рег.МЮ №1411 от 17.09.2004 г.).

Выставление счетов-фактур за услуги, оплату этих услуг необходимо производить в сумовом эквиваленте к доллару США на дату осуществления операций. В счет-фактуре нужно указывать стоимость услуг как в долларах США, так и в сумах, пересчитанных по курсу, установленному ЦБ РУз на дату выписки счета-фактуры (ч.11 ст.222 НК).

Важно. С 5 сентября 2017 года цены и тарифы на товары, работы и услуги на территории Республики Узбекистан определяются только в национальной валюте (п.3 УП №5177 от 02.09.2017г.).

Рекомендуем заключить дополнительное соглашение к договору и изменить пункт договора о расчете стоимости транспортно-экспедиторских услуг.

2. Да, предприятие имеет право оплачивать обучение физлиц в зарубежном вузе в иностранной валюте (п. 7 Закона «О валютном регулировании», ЗРУ №841-XII 07.05.1993 г.).
3. Физлица, обучаясь очно в магистратуре в российском вузе, не могут работать медицинскими работниками на предприятии, находящемся в Республике Узбекистан. Их необходимо уволить. В этом случае оплата обучения этих физлиц является:

•  расходами предприятия, являющимися доходами физлиц в виде материальной выгоды (п. 3 ст. 147 НК). При исчислении налога на прибыль это невычитаемые расходы;
•  доход физлица в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 177 НК) облагается НДФЛ. Предприятие вправе не удерживать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды физлица, не состоящего с ним в трудовых отношениях. Для этого необходимо заявление физлица (ст. 184 НК). Тогда предприятию необходимо в течение 30 дней после окончания налогового периода (года)  подать сведения о нем в налоговые органы. А физлицо должно будет оплатить НДФЛ на основании декларации.

Когда предприятие оплачивает обучение на возвратной основе, то доходов и расходов не возникает.