Основные средства списываются с баланса предприятия, передающего их в уставный капитал в качестве вклада, по балансовой стоимости.

При этом предприятие может вносить основные средства в качестве вклада в уставный капитал других предприятий по иной стоимости в соответствии с установленным законодательством порядком, которая отличается от балансовой стоимости (Положение о порядке списания с баланса основных средств, МЮ 29.08.2004 г. N 1401).

Внесение здания в качестве вклада в УК оформляется в бухгалтерском учете как выбытие актива. Для вашего предприятия доход от выбытия основных средств учитывается в составе прочих доходов в соответствии со статьтей 132 НК и облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности.

При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия объектов основных средств сумма дооценки объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих объектов основных средств и иного имущества включаются в состав дохода от выбытия основных средств и иного имущества (статья 133 НК).

К примеру, предположим, стоимость основного средства с учетом переоценки по рыночной стоимости составила 820 000 тысяч сум. Накопленный износ с учетом переоценки составил 500 000 тысяч сум, сальдо накопленной переоценки составило 300 000 тысяч сум.

Списание с баланса здания в связи с передачей в уставный капитал в качестве вклада в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

- передача здания в уставный капитал в качестве вклада по стоимости, определенной в соответствии с учредительным договором или иным документом в соответствии с законодательством на сумму 820 000 тысяч сум:

  дебет счета учета долгосрочных инвестиций (0600);

  кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

- при списании стоимости здания на сумму 820 000 тысяч сум:

  дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

  кредит счета учета основных средств (0100);

- при списании накопленного износа основных средств на сумму 500 000 тыс. сум:

  дебет счета учета износа основных средств (0200);

  кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

 - на сумму результатов (сальдо) переоценки здания, учитываемых на счетах учета резервного капитала – 300 000 тысч сум:

   дебет счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов";

   кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";

 - на сумму прибыли от передачи здания в уставный капитал в качестве вклада – 800 000 тысяч сум:

   дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";

   кредит счета 9310 "Прибыль от выбытия основных средств";

Так как право собственности на здание переходит к предприятию, в котором вы являетесь учредителем, здание списывается с баланса (а вместе с ним и накопленная переоценка) и одновременно отражается другой актив на счете 06 в качестве инвестиций в УК.

Статьей 362 НК определено, что к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях налогообложения относятся юридические лица, отвечающие одновременно следующим условиям:

- основным видом деятельности предприятия является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков;

- имеются земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные в установленном порядке органами государственной власти на местах;

- на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки указанной продукции собственного производства приходится не менее 50 процентов от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

При определении доли производства и переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем объеме не учитываются прочие доходы, указанные в статье 132 Налогового кодекса.

При заполнении Справки о производстве и переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства (приложение №14 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, МЮ 22.03.2013 г. N 2439) объем переработки приобретенного сельскохозяйственного сырья включается в общий объем производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Если доля переработки приобретенной продукции  превысит 50% от общего объема производства и переработки с/х продукции, предприятие должно будет перейти на общеустановленную систему налогообложения, как предприятие, не отвечающее критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей (статья 363 НК).

Особого внимания требует вопрос: как учитывать услуги по переработке сельскохозяйственного давальческого сырья? Переработка сельхозпродукции является основным видом деятельности предприятия, но при этом необходимо учитывать, что в общий объем производства (при заполнении справки) включается только переработка приобретенной сельхозпродукции. Как известно, при оказании услуг по переработке давальческого сырья, переработчик не приобретает сырье, а лишь перерабатывает его. Собственником сырья остается заказчик.

Услуги по переработке давальческого сырья для сельскохозяйственных товаропроизводителей (не важно, сельскохозяйственное сырье или нет), не включаются в общий объем производства при заполнении Справки о производстве и переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства. При осуществлении такого вида деятельности с/х производители должны вести  раздельный учет и уплачивать ЕНП в соответствии с частью 8 статьи 363 НК.

Что касается реализации продукции на экспорт. Можно заключить договор консигнации с винпунктом на реализацию продукции как на внутреннем, так и внешнем рынке. Деятельность по реализации продукции по договорам консигнации относится к посреднической деятельности. С/х производителю при осуществлении такой деятельности также необходимо вести раздельный учет и с суммы вознаграждения уплачивать ЕНП по ставке 33% (статья 363 НК). 

В случае, когда предприятие осуществляет несколько видов деятельности, важно, какой вид деятельности по итогам года будет основным. Из определения Налогового кодекса: основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода. Исходя из вышеупомянутых критериев отнесения предприятия к  сельскохозяйственным товаропроизводителям в статье 362 НК, одним из критериев является условие, что по итогам отчетного периода производство и переработка собственной сельхозпродукции должно быть основным видом деятельности.

Таким образом, в случае преобладания объема посреднических услуг (или же услуг по переработке давальческого сырья) в общем объеме реализации продукции и услуг по итогам отчетного периода предприятие становится плательщиком общеустановленных налогов, так как малое предприятие – производитель акцизной продукции, не вправе уплачивать ЕНП.

21-сонли БҲМСга биноан соф фойда дивидендлар тўлашга ва/ёки қонун ҳужжатларига мувофиқ захира фондини ташкил этишга йўналтирилади. Шунингдек “Акциядорлик жамиятлари ва акциядорларнинг ҳуқуқларини ҳимоя қилиш тўғрисида”ги Қонунда (ЎзРнинг 06.05.2014 йилдаги ЎРҚ-370-сон Қонуни таҳририда) фойдани дивидендлар тўлашга, захира фондини шакллантиришга йўналтириш ҳамда жамият устав капиталини кўпайтириш кўзда тутилган. Бунда соф фойдани кузатув кенгаши аъзолари, ходимлар ва ҳ.к.ларга тақсимлаш назарда тутилмаган.

Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида Низомда (ЎзР ВМнинг 05.02.1999 йилдаги 54-сон қарорига илова) рағбатлантирувчи тусдаги тўловлар меҳнатга ҳақ тўлаш харажатларига киритилади (Низомнинг 1.2.1-банди). СКнинг 143-моддаси 4-бандига биноан юридик шахснинг бошқарув органи (кузатув кенгаши ёки тафтиш комиссияси ҳамда бошқа шунга ўхшаш органи) аъзоларига юридик шахснинг ўзи томонидан амалга ошириладиган тўловлар меҳнатга ҳақ тўлаш харажатларига  киритилади. Ходимлар ва Бошқарув аъзоларини мукофотлаш рағбатлантириш хусусиятига эга тўловларга киради ва шунингдек меҳнатга ҳақ тўлаш харажатларига киради  (СКнинг 143-моддаси 5-банди).

Қоидага кўра, ижрочи орган аъзолари, ходимлар, кузатув кенгаши аъзоларига пул мукофоти (мукофотлаш) тўлаш корхона локал ҳужжатларида кўрсатилган ва корхона харажати ҳисобланади.

Корхона локал ҳужжатларида йил якунлари бўйича мукофотлаш кўзда тутилмаган тақдирда, Кузатув кенгаши акциядорларнинг умумий йиғилишида  йил якунлари бўйича мукофотлар тўлаш таклифи билан чиқиши, шунингдек тўланадиган мукофотларнинг миқдорини таклиф қилиши мумкин.

Йил якунлари бўйича мукофотлар миқдорини акциядорларнинг умумий йиғилиши соф фойдага нисбатан тасдиқлаши мумкин, лекин соф фойдани йил якунлари бўйича мукофотлаш учун тақсимламайди.

 Кузатув кенгаши аъзолари, тафтиш комиссияси аъзолари, шунингдек жамият ходимларига мукофот тўловлари жисмоний шахсларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларига киради (СКнинг 172-моддаси), улар 306-моддага мувофиқ ЯИТ солиш объекти ҳисобланади.

Агар умумий йиғилиш қарори билан Кузатув кенгаши, Тафтиш кенгаши, Бошқарув аъзолари ҳамда ишчи ва хизматчиларни  рағбатлантиришга ҳисобот давридаги жамият соф фойдасининг 10 фоизи миқдоридаги  маблағни йўналтириш белгиланган бўлса, у ҳолда ажратилган суммага ягона ижтимоий тўлов киритилиши ёки киритилмаслиги қарорда айтиб ўтилиши керак.

Мукофотларни ҳисоблаб ёзиш бухгалтерия ҳисобида қуйидагича акс эттирилади:

Дт 9430 (9420) - Кт 6710 – мукофот ҳисобланди

Дт 9430 (9420) - Кт 6520 – ЯИТ ҳисобланди.

В соответствии со статьёй  350 НК к предприятиям торговли, в целях налогообложения, относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего отчетного года является торговая деятельность.

По итогам 2011 года основным видом деятельности была оптовая торговля, соответственно в 2012 году (так же по итогам 2013 года в 2014 году) вы относились к предприятиям оптовой торговли, и должны были уплачивать ЕНП. Однако по итогам 2012 года и по итогам 2014 года ваше предприятие не являлось предприятием оптовой торговли,  так как преобладала строительная деятельность.

Ваше предприятие относится к малому бизнесу.

Напоминаем, что к микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию (статья 350 НК). Предельная численность для строительных организаций с ОКОНХ 61110 установлена в размере 50 человек(Классификация предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), Приложение к ПКМ РУз от 11.10.2003 г. N 439).

В соответствии со статьей 352 НК не позднее 1 февраля 2013 г., 1 февраля 2015 г.вы были обязаны представить в орган государственной налоговой службы по месту налогового учета письменное уведомление по утвержденной форме о выборе порядка налогообложения. Непредставление налогоплательщиком письменного уведомления к указанному сроку считается его согласием уплачивать общеустановленные налоги.

Так как вы не подали уведомление о выборе ЕНП, вы стали плательщиком общеустановленных налогов в 2013 и в 2015 годах. В вашем случае, за 2012 год и за 2014 год вы должны были уплачивать ЕНП как предприятие оптовой торговли, пересчет налогов по общеустановленной системе налогообложения необходимо провести за 2013 год. Если вы не подали уведомление о порядке налогообложения на 2015 год, вам так же необходимо рассчитывать налоги по общеустановленной системе налогообложения.

НДС

В соответствии со статьей 349 НК за плательщиками ЕНП сохраняются обязательства по начислению и уплате НДС по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) нерезидентами РУз.

В соответствии со статьей 197 НК ваше предприятие относится к плательщикам НДС по услугам, полученным от нерезидента РУз, местом реализации которых является Республика Узбекистан. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствие со статьей 202 НК. Стоимость услуг, полученных от нерезидента РУз включаются в налогооблагаемый оборот по НДС у налогоплательщика – резидента (статья 207 НК).

Как вы правильно отметили, разработчики программного обеспечения, включенные в Национальный реестр, освобождены от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (кроме Пенсионного фонда)  сроком до 1 января 2017 года. Льготы предоставлены в пункте 4 Постановления Президента РУз от 20.09.2013 г. N ПП-2042 «O мерах по дальнейшему усилению стимулирования отечественных разработчиков программного обеспечения».

Так как у вас имеются льготы в виде освобождения от уплаты всех налогов, соответственно вы освобождены и от уплаты НДС. Необходимо отметить, что льгота предоставлена с целевым направлением высвобождаемых средств на развитие и укрепление материально-технической базы, стимулирование работников юридических лиц-разработчиков программного обеспечения, включенных в Национальный реестр (пункт 5 Постановления Президента РУз от 20.09.2013 г.N ПП-2042).

Налогообложение нерезидентов,  получающих доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан.

В соответствие со статьей 155 НК доходы нерезидента РУз, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов.

При наличии действующего международного договора со страной, резидентом которой является иностранная организация, получающая доходы в Узбекистане, ее доходы будут облагаться налогом в соответствии с положениями такого договора.

Ставки налога на доходы нерезидентов РУз у источника выплаты установлены в статье 160 НК.

Чтобы определить, к каким видам доходов нерезидентов РУз относится партнерский взнос, необходимо более детальное изучение договора, а так же сопутствующих документов, для чего необходимо прибегнуть к помощи специалистов.

В соответствии со статьей 244 НК объектом обложения налогом за пользование недрами является объем добычи (извлечения) готового продукта. Перечень готовых продуктов устанавливается решением Президента Республики Узбекистан.

Готовым продуктом признается полезное ископаемое (полезный компонент), на которое установлена ставка налога за пользование недрами и которое предназначено для реализации или передачи, включая безвозмездную передачу, а также для собственного потребления в целях производства продукции и иных нужд.

Объектом налогообложения по твердым полезным ископаемым являются (статья 244):

добытые полезные ископаемые (включая попутные);

полезные компоненты, извлеченные из полезных ископаемых, минерального сырья, техногенных минеральных образований.

В вашем случае готовым продуктом является песчано-гравийная смесь.

В обоих приведенных примерах объектом налогообложения является весь объем добытой песчано-гравийной смеси, то есть 10 тн.

Ставки налога за пользование недрами в Приложении N 15 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270. Ставка на 2015 год по ПГС – 4%.

При этом, не являются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые, добытые в пределах предоставленных налогоплательщикам земельных участков и использованные для собственных хозяйственных и бытовых нужд.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых приведен в Положении о порядке выдачи лицензий на право пользования участками недр, содержащими нерудные полезные ископаемые № ПП-1524 от 02.05.2011г.

Да, Вы правы. Вакцинация относится к амбулаторному медицинскому обслуживанию работников. В пункте 3 статьи 179 НК  в составе доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ указаны  суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное медицинское обслуживание своих работников и их детей. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты юридическими лицами организациям здравоохранения за медицинское обслуживание работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии - членам его семьи, родителям, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника.

Фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартнома бўйича қандайдир ишни бажараётган фуқаро учун ишларни бажариш қиймати ва тартиби Фуқаролик кодекси билан тартибга солинади.  Автомобилнинг амортизацияси суммасини қоплашни  шартномада келишиб олиш мумкин, бироқ  уларнинг қиймати шартнома бўйича ишларнинг умумий қийматига киритилади.

Солиқ кодексининг 172-моддасига биноан қуйидаги тўловлар меҳнатга  ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга киради:

    - предмети ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатиш бўлган фуқаролик-ҳуқуқий тусда тузилган шартномаларга мувофиқ жисмоний шахсларга.

Бундан келиб чиқадики,  шартнома бўйича ишларнинг жами қиймати, жумладан автомобилнинг амортизацияси харажатларини қоплаш  фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартнома бўйича ишлаётган жисмоний шахснинг солиқ солинадиган даромади  ҳисобланади. Кўрсатилган даромадларга ЖШДС, ЯИТ, шунингдек бюджетдан ташқари пенсия жамғармасига ажратмалар солинади (СКнинг 172, 306-моддалари).

Льготы на уменьшение налогооблагаемой базы по ЕНП на сумму приобретения здания как производственного, так и административного законодательно не предусмотрены.

Плательщикам ЕНП предоставлена льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы (не более 25%) на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний (статья 356 НК).

Порядок применения льготы определен в Положении о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое  и технологическое  перевооружение производства, расширение производства в форме нового    строительства,    реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (N 1688 от 11.06.2007 г.). В этом же Положении дано определение:

Новое технологическое оборудование - технологическое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более трех лет.

В статье 222 НК приведены случаи, в которых не выставляются счета-фактуры. В числе прочих предусмотрено оформление банковских операций выпиской из лицевого счета клиента. В этом случае банки не выставляют счет-фактуру.

В статье 225 Налогового кодекса определен порядок представления расчетов по НДС:

Налогоплательщики, за исключением кредитных и страховых организаций, одновременно с расчетом налога на добавленную стоимость представляют реестры счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным и реализованным в течение налогового периода.

Поскольку банки относятся к кредитным организациям, они реестры счетов-фактур в органы ГНИ не представляют.

Суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 179 Налогового кодекса).

Данная льгота применяется в случае:

- безналичной оплаты предприятием лечения, медобслуживания работников организациям здравоохранения,

- выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии - членам его семьи, родителям, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника.

Законодательно не определено конкретно, какие документы необходимо представить работнику для оплаты его амбулаторного или стационарного лечения. Подразумевается, что работник проходит лечение в медицинском учреждении на платной основе. Соответственно медицинское учреждение должно заключить договор с вашим работником либо выдать ему счет на оплату, в котором должна быть указана стоимость лечения. Причем, если во время прохождения лечения или же обследования работник не будет работать, в этом случае, необходимо открыть больничный лист.

Надо также отметить, что оплата лекарств не входит в указанную льготу. Для приобретения медикаментов работник может обратиться к руководству организации (или же в профсоюз, если таковой имеется) с просьбой об оказании ему материальной помощи.

В Вашей ситуации расходы предприятия погашаются из заработной платы работника, поэтому у работника дохода не возникает. В приведенном примере доход работника за январь, облагаемый НДФЛ, составит 1 000 000 сум.

Если предприятие оплатило за медицинские услуги без последующего погашения стоимости услуг из заработной платы работника, то в этом случае расход предприятия будет доходом работника от материальной выгоды (статья 177 НК). В Вашем случае этот доход составит 1 200 000 сум.

Тогда совокупный доход работника в январе составит:

1000 000 + 1200 000 = 2 200 000 сум

В пункте 3 статьи 179 НК определено, что суммы, уплачиваемые предприятием за стационарное или амбулаторное лечение работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты юридическими лицами организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников.

При определении НОБ из совокупного дохода вычитается сумма льгот:

2 200 000 – 1 200 000= 1 000 000 сум.

Переработчик выполняет работу (оказывает услуги) по переработке. Выручка от услуг по переработке давальческого сырья облагается ЕНП по ставке 6% (для предприятий всех отраслей экономики) вне зависимости от того сколько своего сырья было использовано в процессе переработки.

В соответствии с полученным ответом на наш запрос от ГНУ города Ташкента ставка ЕНП в размере 5% предусмотрена для предприятий, производящих собственную готовую продукцию в сфере промышленности. Предприятие, не осуществляющее производство собственной продукции, а оказывающее сторонним организациям услуги по промышленной переработке давальческого сырья, по оказанным услугам будет уплачивать ЕНП по ставке 6%.

Согласно Положению о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем  (N 2086 от 15.03.2010 г., далее – Положение №2086):

давальческое сырье (далее - ДС) - сырье и материалы, принадлежащие заказчику и переданные на промышленную переработку другому лицу - переработчику с условием последующего возврата продукции их переработки заказчику в соответствии с заключенным договором переработки давальческого сырья.

В пункте 10 Положения №2086 приводятся бухгалтерские проводки по отражению операций, связанных с давальческим сырьем у заказчика. Исходя из приведенных проводок, в себестоимость готовой продукции включаются стоимость сырья и работ (услуг) по его переработке. Так как право собственности на сырье принадлежит заказчику, ему принадлежит произведенная из данного сырья готовая продукция.

У переработчика на счете основного производства учитываются только затраты по переработке, в том числе и использованные материалы переработчика. В пункте 16 Положения №2086 определено, что состав затрат, включаемых в производственную себестоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов (ПКМ от 5 февраля 1999 года N 54, далее Положение №54).

В Положении № 54 определен перечень материальных затрат (пункт 1.1.1), в составе которого числятся приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

В пункте 24 Положения №2086 приведены проводки по отражению в бухгалтерском учете переработчика операций, связанных с давальческим сырьем. Где для учета доходов от выполненных работ по переработке ДС используется счет 9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг», а для отражения себестоимости работ  - 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг».

В своем ответе ГНУ ссылается на пункт 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (№ 2195 от 16.02.2011г.). Под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

В случаях, когда продукция производится из сырья, являющегося товаром собственного производства предприятия и переданного этим предприятием на переработку, товаром собственного производства следует считать:

для собственника сырья - продукцию, полученную после переработки сырья, а в случае оплаты услуг по переработке частью переработанной продукции - за вычетом той части продукции, которая остается в распоряжении перерабатывающего предприятия в качестве оплаты за переработку;

для перерабатывающего предприятия - продукцию, остающуюся в его распоряжении в качестве оплаты за переработку.

Под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами.

Вывод:

Из вашей ситуации следует, что собственником упаковочного материала является ваш заказчик, которому ваше предприятие  оказывает услуги по переработке давальческого сырья. Ваше сырье является составной частью себестоимости оказанных вами услуг по переработке. Выручка от услуг по переработке давальческого сырья облагается ЕНП по ставке 6% вне зависимости от того сколько своего сырья было использовано в процессе переработки.

В Перечне сырья, предназначенного для производства лекарственных средств и изделий медицинского назначения, освобождаемого при импорте от уплаты налога на добавленную стоимость  (утвержденный МЮ 08.05.2009 г. N 1952) определено, что:

«Льготы по налогу на добавленную стоимость распространяются на сырье, ввозимое предприятиями-производителями для собственного производства лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также на предприятия, осуществляющие импорт сырья для производства лекарственных средств и изделий медицинского назначения по договорам, заключенным с предприятиями-производителями.»

В Правилах определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (Приложение к Постановлению от 23.01.2011 г. МФ N 113 и ГНК N 2010-51,МЮ 16.02.2011 г. N 2195) установлен порядок определения товаров собственного производства:

Под товаром собственного производства, понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

В вашем случае упаковочное сырье передано другому предприятию-переработчику на давальческой основе.  Исходя из этого льготы по НДС на упаковочное сырье не распространяются,  а распространяются только на сырье, ввозимое для собственного производства лекарственных средств.

“Ўзбекистон Республикаси аҳолисига кўрсатилган пулли хизматларни ҳисобга олиш йўриқномаси” (АВ томонидан 05.02.1997 йилда 305-сон билан рўйхатдан ўтказилган) қоидаларидан келиб чиқиб, юридик шахсларга кондиционер ва музлаткичлар таъмирлаш бўйича хизматлар кўрсатиш маиший хизматларга кирмайди. Чунки маиший хизматлар – бу фуқароларнинг якка буюртмаларига асосан нақд ҳисоб-китоб ёки банк пластик карталари бўйича бажарилган хизматлар. ЎзР Президентининг 10.05.2012 йилдаги ПҚ-1754-сон Қарорига 5-иловада ЯСТ бўйича имтиёзлар аҳолига маиший техникани таъмирлаш бўйича маиший хизматлар кўрсатадиган корхоналарга тақдим қилинган.  Тегишинча ЯСТ бўйича имтиёзлар юридик шахсларга музлаткичлар ва кондиционерларни таъмирлаш бўйича хизматлар қисмида қўлланилмайди.

Сизнинг ҳолатингизда ЯСТнинг энг кам миқдори ҳисоб-китоби Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низомга (03.03.2011 йилдаги 2203-сон) мувофиқ умумий тартибда амалга оширилади.

В вашем случае порядок расчета минимального ЕНП будет зависеть от основного вида деятельности предприятия по итогам 4 квартала 2015г.  Основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (статья 22 НК).

В Положении о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (Рег. N 2449 от 04.04.2013 г.) определено, что:

под предприятиями розничной торговли понимаются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля.

Указанное Положение не распространяется на предприятия, осуществляющие реализацию фармацевтических товаров, и на предприятия, занимающиеся оказанием различных услуг.

Если по итогам текущего квартала основным видом деятельности окажется розничная торговля товарами, разрешенными к реализации индивидуальными предпринимателями, вам надлежит рассчитывать минимальный ЕНП из расчета установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности.

Минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из ставок фиксированного налога, установленных для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю по месту расположения стационарной торговой точки.

Предприятие розничной торговли, осуществляющее реализацию непродовольственных товаров, зарегистрированное в городе Ташкенте рассчитывает минимальный ЕНП по ставке фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности, в размере 10 МРЗП в месяц, в том числе и за октябрь.

Информация о стационарных торговых точках и Справка - расчет единого налогового платежа представляется в ГНИ по месту налогового учета в сроки представления квартальной налоговой отчетности.

Если по итогам отчетного квартала основным видом деятельности предприятия станут  услуги по ремонту кондиционеров и прочие услуги, или же реализация фармацевтических товаров, предприятию необходимо будет рассчитывать минимальный размер ЕНП исходя из трехкратной суммы земельного налога.

Порядок расчета и отчетности определен в Положении о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (Рег. N 2203 от 03.03.2011 года):

Вновь созданные субъекты малого предпринимательства представляют Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа в ГНИ по месту налогового учета не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период.

При этом необходимо отметить, что вновь созданные предприятия (к которым вы относитесь) не рассчитывают минимальный размер ЕНП из расчета трехкратной суммы земельного налога в течение 6 месяцев с даты их государственной регистрации.

В ответ на третий вопрос можно сказать следующее:

Ваше предприятие зарегистрировано с ОКОНХ 71212 – аптечные учреждения, которые относятся к предприятиям розничной торговли. Если по итогам отчетного периода у вас изменится вид деятельности и ОКОНХ, то органы статистики самостоятельно внесут изменения в ЕГРПО и пришлют вам уведомление о смене ОКОНХ.

Исходя из статьи 352 НК вновь созданные юридические лица (регистрация предприятия после 1 октября), зарегистрированные как предприятия торговли уплачивают ЕНП с даты их государственной регистрации до окончания следующего года. Соответственно ваше предприятие в целях налогообложения относится к предприятиям розничной торговли до окончания следующего года (2016 г.). При наличии нескольких видов деятельности необходимо вести раздельный учет по каждому виду (статья 353 НК) и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков.

Если юридическое лицо – получатель помощи  является коммерческой организацией, то оказание безвозмездной финансовой помощи вашей фирмой к благотворительности не относится. Финансовая помощь считается обычным дарением, и для принимающей стороны она (безвозмездно полученное имущество) будет прочим доходом и повлечет за собой налоговые последствия (пункт 4 части первой статьи 132 и статья 135 Налогового кодекса). При получении имущества, имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости.

Если юридическое лицо – получатель является негосударственной некоммерческой организацией, то финансовая помощь чаще всего учитывается как благотворительность или пожертвование.

Отношения в области благотворительности регулируются Законом "О благотворительности" (N ЗРУ-96 от 2.05.2007г.) . В части первой его статьи 4 перечислены цели, в которых осуществляется благотворительность, например:

для социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения социально незащищенных и малообеспеченных категорий населения, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, других обстоятельств не способны самостоятельно реализовывать свои права и защищать законные интересы.

В то же время в части третьей этой же статьи содержится норма, согласно которой предоставление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям и движениям, а также их поддержка не является благотворительностью.

Итак, порядок налогообложения зависит у дарителя - от принятой системы налогообложения, а у получателя – юридического лица зависит от того в какой форме оно создано. Для большей наглядности мы поместили все данные в следующую таблицу:

Предприятия сферы услуг,  плательщики ЕНП,  уплачивают ЕНП в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, которая рассчитывается исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности (Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа, рег. N 2203 от 03.03.2011 года).

Расчетная сумма ЕНП сопоставляется с минимальным размером ЕНП. Если она меньше минимального размера (в том числе из-за отсутствия выручки в 4 квартале 2015 года), производится доначисление ЕНП на сумму превышения минимального размера над расчетной суммой ЕНП. То есть в вашем случае необходимо уплатить в бюджет минимальный размер ЕНП – 3-кратную сумму земельного налога.

Исходя из положений статьи 355 НК в налогооблагаемую базу по ЕНП включается себестоимость (цена приобретения) товаров, реализованных по цене ниже их себестоимости (цены приобретения). Данная норма не распространяется на услуги. В вашем случае налогообложению подлежит  фактическая выручка от реализации рекламных услуг, подтвержденная счетами-фактурами.

Вне зависимости от выбранной системы налогообложения (ЕНП или налог на прибыль) в налогооблагаемую базу включается доход от выбытия имущества. Доход от выбытия имущества относится к прочим доходам по статье 132 НК.

Порядок налогообложения операций по выбытию имущества определен в статье 133 НК:

Доходом от выбытия имущества является прибыль от выбытия имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

В пункте 22 НСБУ №12 «Учет финансовых инвестиций» приведен порядок, в соответствии с которым в бухгалтерском учете финансовый результат от выбытия инвестиций (доля в ООО это долгосрочные инвестиции вашего предприятия, учитываемые на счете 0600 «Счета учета долгосрочных инвестиций») определяется следующим образом:

При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от ее продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.

Проще говоря, доход (убыток) от выбытия имущества (доли в ООО) определяется как разница между балансовой стоимостью имущества и стоимостью его реализации за вычетом расходов, связанных с реализацией.

К примеру, в бухгалтерском учете на счете 0630 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества» числится стоимость вклада в ООО в размере 100 000 тыс. сум. Стоимость продажи указанной доли в ООО по Договору составила 110 000 тыс. сум. Расходы по нотариальному оформлению составили 100 тыс. сум. Подсчитаем финансовый результат: получен доход  в размере 9 900 тыс. сум (110 000-100 000-100).

В случае, если вы проводили переоценку инвестиций, то при определении финансового результата переоценку необходимо учесть (статья 133 НК). В НСБУ №12 учет переоценки долгосрочных инвестиций проводят аналогично переоценке основных средств.

При определении финансового результата от выбытия доли в ООО сумма дооценки списывается с дебета счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» в кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов».

В статье 22 НК определено, что доли (паи, вклады), в числе прочих материальных и нематериальных объектов, которые могут находиться во владении, пользовании и распоряжении, являются имуществом.

Реализация доли между двумя физическими лицами.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, включаются в состав их имущественных доходов. Имущественные доходы включаются в состав совокупного дохода физического лица наравне с доходами по оплате труда. При этом доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения, доходом признается вся стоимость реализованного имущества (пункт 4 статьи 176 НК).

Налогооблагаемый доход у физического лица – продавца отсутствует, если реализация доли осуществляется по стоимости ниже или равной стоимости приобретения (формирования) доли в уставном капитале ООО:

-        учредитель-продавец вошел в состав учредителей при первоначальном формировании Уставного фонда ООО, в этой ситуации документами, подтверждающими  стоимость приобретения доли,  будут учредительный договор, устав, документы по внесению имущества в качестве вклада;

-          доля в ООО ранее приобреталась у другого лица и учредитель продавец имеет документальное подтверждение того (договор купли-продажи доли), что доля в Уставном фонде ООО приобретена по цене не ниже  или равной стоимости реализации.

Если доход от выбытия имущества все же возникнет, то физическое лицо обязано представить декларацию в установленные сроки, так как:

-  в соответствии со статьей 189 НК РУз имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты относятся к доходам, облагаемым на основании декларации о доходах;

-  в соответствии со статьей 192 НК РУз налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые на основании декларации о доходах, представляют декларацию о совокупном годовом доходе органу государственной налоговой службы по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Учредитель - физическое лицо передает безвозмездно долю в ООО другому физическому лицу.

Доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций включаются в состав прочего дохода физического лица. Указанные доходы облагаются по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц на основании статьи 181 НК. В 2015 году минимальная ставка утверждена в размере 8,5% (Постановление Президента от 04.12.2014 г. N ПП-2270).

Указанные доходы относятся к доходам, облагаемым на основании декларации в соответствии со статьей 189. То есть, физическое лицо, получившее долю в УФ безвозмездно, обязано заплатить налог на доходы физических лиц самостоятельно.