1.Нет, у лизингополучателя (продавца оборудования) разница между стоимостью реализации оборудования лизинговой компании и стоимостью этого оборудования, полученного по договору возвратного лизинга, не является налогооблагаемым доходом.

При возвратном лизинге у лизингополучателя отражается 2 операции - продажа имущества и получение его же в лизинг.

При реализации оборудования налогооблагаемый доход определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной стоимостью оборудования, с учетом НДС, расходов по реализации, и результатов переоценки (ст. 133 НК; рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.).

При поступлении оборудования по договору лизинга налогооблагаемый доход у получателя имущества отсутствует.

Доход возникнет у лизингодателя за счет разницы между стоимостью передачи оборудования лизингополучателю (2 млрд.сум) и стоимостью его приобретения (1 млрд.сум). Эта разница отражается как отсроченный доход (счет 7230). По мере начисления лизингового платежа он равномерно (ежемесячно) списывается на прочие доходы от основной деятельности (п. 9 Положения, рег. МЮ N 1961 от 01.06.2009 г.).

Дополнительно смотрите: http://vopros.norma.uz/question/5719

2.У лизингополучателя оборудование следует отразить по стоимости 2 млрд. сум.

В бухгалтерском учете лизингополучателя оборудование должно быть признано в качестве актива по текущей[1] стоимости или по дисконтированной стоимости минимальных арендных (лизинговых) платежей[2], если она ниже (п. 25 НСБУ №6).

В бухгалтерском учете у лизингополучателя поступление оборудования по договору лизинга отражается следующим образом:

_______________________________________

[1] Текущая стоимость объектов аренды (лизинга) - стоимость объекта аренды (лизинга) по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения данного объекта аренды (лизинга) или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (п.16 НСБУ №6).

[2] Дисконтированная стоимость минимальных арендных (лизинговых) платежей - текущая стоимость минимальных арендных (лизинговых) платежей на начало срока аренды (лизинга), скорректированная по дисконтной ставке, равной предусмотренной в договоре аренды (лизинга) процентной ставке или приростной процентной ставке на заемный капитал (п.22 НСБУ №6).

1.Стоимость приобретенных деталей при ремонте ранее реализованной бытовой техники в рамках гарантийного обслуживания согласно договору с покупателем должна относиться на ваши расходы по реализации. При использовании метода AVECO детали учитываются по сложившейся стоимости на дату списания.

Материальные затраты при оказании услуги по гарантийному ремонту не являются объектом обложения ЕНП (ст. 355 НК). Соответственно, налоговых последствий в случае использования приобретенных импортных деталей не возникает, так как они устанавливаются при гарантийном обслуживании реализованной вами бытовой техники в рамках её стоимости реализации.

2. Переоценка ТМЗ проводится обычно в сторону уменьшения (уценка) с целью доведения до чистой стоимости реализации[1]. Отклонения, возникающие при уценке относятся на расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли (п.47 НСБУ № 4).

ТМЗ, приобретенные за иностранную валюту, не переоцениваются в связи с изменением курса валюты (п.16а НСБУ № 22).

Отклонения, возникающие за счет метода AVECO,  не меняют совокупную стоимость ТМЗ, поэтому совокупно не влияют на финановые результаты.

В случае замены деталей с оплатой всё будет зависеть от того, по какой стоимости вы их реализуете. Если ТМЗ реализуются по стоимости выше балансовой, то разница будет включена в прочий доход предприятия от выбытия имущества(ст.133 НК).

[1]чистая стоимость реализации - текущая стоимость ТМЗ за вычетом оцененных затрат по доведению до состояния используемых по назначению и реализации (п.4б НСБУ № 4).

1. Плательщиками ЕСП, в числе прочих, являются нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение (ПУ)  (ст. 305, 306 НК).

В вашем случае обязательство по начислению и уплате ЕСП возникает у ПУ с доходов, начисленных и выплаченных своим работникам (в том числе иностранцам) по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, заключенным с ПУ.

Не являются объектом для начисления ЕСП доходы иностранного персонала, командированного иностранной компанией для выполнения работ на территории Узбекистана.

2. Отчеты по ЕСП представляет в ГНИ по месту регистрации плательщик ЕСП, то есть ПУ.

3. В бухгалтерском учете начисление и уплата ЕСП отражается следующим образом:

4. ЕСП – одна из статей затрат вашего контракта, которая включается в смету СМР. Заказчик оплачивает выполненные объемы работ, тем самым погашая затраты исполнителя (ПУ). В том числе и затраты на ЕСП.

Это подтверждает § 7 вашего контракта: «расходы любого характера в связи с выполнением Исполнителем Контракта, полностью покрываются за счет Заказчика».

Выплата денежных средств физическим лицам, не являющимся работниками вашего предприятия, это их доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ и не облагается ЕСП и страховыми взносами (п. 1 ст. 177 НК, ст.306 НК).

Предприятие, выплачивающее доход в виде материальной выгоды физлицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать НДФЛ на основании его письменного заявления (ст. 184 НК). При этом предприятие в течение 30 дней после окончания налогового периода представляет в ОГНС справку по установленной форме о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (ст.187 НК). В этом случае физлицо обязано уплатить НДФЛ самостоятельно по декларации о доходах.

Если заявление о не удержании НДФЛ от физлица отсутствует, то предприятие удерживает начисленную сумму НДФЛ из его доходов в момент их фактической выплаты (ст. 185 НК).

При удержании НДФЛ по максимальной ставке (на основании заявления физлица) предприятие не подает сведения в ГНИ о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы, а физлицу по итогам года не нужно будет представлять декларацию о доходах (ст. 187, 189 НК).

P.s. Необходимо напомнить, что государственным служащим запрещается получать в связи с исполнением ими служебных обязанностей какие-либо материальные ценности или иную выгоду от физических или юридических лиц. Нарушение государственным служащим положений Правил этики может являться основанием для привлечения лица к ответственности в установленном законодательством порядке (п.8, 17 прил. к ПКМ N 62 от 02.03.2016 г.).

Ситуация 1.

При реализации товаров (автомобилей) по договору купли-продажи, ЕНП исчисляется с товарооборота[1] (ст. 355 НК). Товарооборот расчитывается как количество проданных товаров (автомобилей), умноженное на цену реализации.  

Для предприятия-продавца при реализации по договору купли-продажи автомобиль является товаром, который приходуется на баланс по себестоимости. Себестоимость автомобиля складывается из стоимости приобретения (суммы, уплачиваемые поставщику) и всех затрат, связанных с приобретением автомобиля. Затраты, связанные с приобретением товара, кроме прочего, включают в себя таможенные пошлины и сборы (п.13 НСБУ №4).

При реализации товара ЕНП рассчитывают с суммы товарооборота, т.е. стоимость реализации автомобилей является объектом налогообложения ЕНП, которая включает в себя таможенные пошлины и сборы.

Если по каким-то причинам в договоре и в отгрузочных документах стоимость машины определена без таможенной пошлины, то в целях налогообложения такая реализация признается реализацией ниже себестоимости товара. В таких случаях ЕНП рассчитывается с себестоимости товара (ст. 355 НК).

Таким образом, при реализации автомобиля таможенные платежи отдельно не возмещаются. Они в составе себестоимости автомобиля входят в стоимость его реализации, облагаемую ЕНП.

Пример:

Предположим, что стоимость автомобиля по курсу ЦБ  на день оформления ГТД составила (условно) 50 млн. сум, таможенная пошлина (условно) 2 млн. сум, прочие расходы предприятия, связанные с приобретением автомобиля, включаемые в его себестоимость составили (условно) 5 млн. сум. Стоимость реализации автомобиля  покупателю по договору составляет 60 млн. сум.

[1] товарооборот - средства в денежном выражении, полученные (подлежащие получению) от продажи товаров, при осуществлении торговой деятельности за определенный период времени (ст. 22 НК).

Ситуация 2.

Порядок налогообложения услуг по гарантийному ремонту зависит от условий договора между вашим предприятием и заводом – изготовителем.

Если завод-изготовитель обеспечивает ваше предприятие материалами (запчастями) для гарантийного ремонта на давальческой основе, то стоимость давальческих материалов (запасных частей) не включается в себестоимость гарантийного ремонта. Поскольку давальческие материалы не являются вашей собственностью, то учет их осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В этом случае налогооблагаемой базой по ЕНП для вас является выручка от реализации выполненных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика (завода-изготовителя) (ст. 355 НК).

Если ваше предприятие приобретает запасные части для гаратийного ремонта самостоятельно (то есть является их владельцем), а завод-изготовитель возмещает вам их стоимость, то налогооблагаемой базой по ЕНП является стоимость произведенного гарантийного ремонта, которая включает стоимость израсходованных вами собственных запасных частей.

Приобретаемые вами запасные части учитываются на счете 1040 «Запасные части» по себестоимости, которая включает в себя таможенные пошлины (п. 13 НСБУ №4). Если таможенные пошлины не были учтены при расчете себестоимости запасных частей, соответственно может возникнуть ситуация, что стоимость реализации услуги ниже ее себестоимости. При реализации услуг, стоимость которых ниже их себестоимости, ЕНП расчитывается исходя из себестоимости оказанной услуги (ст. 355 НК).

Бухгалтерский учет гарантийного ремонта:

Ситуация 3.

При реализации автомобилей с участием дилера в расчетах - денежные средства покупатель перечисляет дилеру. Но эти средства являются собственностью комитента (завода изготовителя). Дилер перечисляет полученную выручку заводу в установленные сроки,  удержав сумму комиссионного вознаграждения.

Автобетоносмесители включены в Перечень нового технологического оборудования, который утвержден для применения льгот по таможенным платежам (прил., рег. МЮ №2436 от 20.03.2013 г.). Однако для применения льгот по ЕНП необходимо участие автобетоносмесителей непосредственно в процессе производства продукции (п. 2, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.).

Определить, в каком процессе участвуют бетоносмесители (производства или транспортировки) можно исходя из технологии производственного процесса, который утверждается соответствующими гос. органами при прохождении сертификации готовой продукции.

Таким образом:

• если автобетоносмесители участвуют в процессе производства готовой продукции (миксерный бетон), то ваше предприятие может применить льготу по ЕНП в виде уменьшения налогооблагаемой базы (но не более чем на 25%) на сумму средств, направленных на его приобретение.
• если предприятие выделяет услуги по транспортировке бетона как отдельный вид услуг, то говорить об участии автобетоносмесителя в процессе производства  бетона нельзя. В этом случае льгота по ЕНП не применима.

1.Да, льгота в виде освобождения предприятия от уплаты ЕНП распространяется на всю деятельность предприятия. Льгота предоставлена сроком до 01.01.2021 г. Льгота применяется при выполнении следующих условий (п. 8 ПП №2595 от 16.09.2016 г.): 

•  предприятие специализируется на выпуске лекарственных средств;
•  доля выручки от их производства не менее 60% по итогам отчетного периода.

Таким образом, при выполнении указанных условий ваше предприятие может применить льготу по ЕНП  на все виды доходов, включая прочие доходы.

2.Вашему предприятию Справку-расчет ЕНП с учетом его минимального размера  представлять не нужно, поскольку ваше предприятие полностью освобождено от уплаты ЕНП.

Справку-расчет представляют те предприятия, на которых распространяется действие Положения(п.2, 4, рег.МЮ №2203 от 03.03.2011 г., далее - Положение).

Плательщики ЕНП, на которых распространяется действие Положения, ежегодно до 1 февраля представляют в ОГНС Справку-расчет минимального размера ЕНП по установленной форме (прил. № 2 к Положению).

Предприятия, перешедшие в течение года на уплату ЕНП с учетом минимального размера ЕНП, представляют Справку в ОГНС не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период.

Например, если бы предприятие по итогам третьего квартала не имело долю выручки от реализации 60 и более %, то до 25 октября вместе с Расчетом ЕНП, представило в ОГНС и справку-расчет минимального размера ЕНП.

В вашем случае условия применения полного освобождения от ЕНП по итогам третьего квартала соблюдены, поэтому вы справку-расчет минимальноого размера ЕНП не сдаете.

1.Налоговые последствия при выдаче подарочных сертификатов сотрудникам возникают у самих сотрудников. У предприятия плательщика ЕНП последствия отсутствуют. При этом предприятие несет ответственность за правильность расчета НДФЛ и своевременное перечисление его в бюджет, поскольку является налоговым агентом^[1].

Стоимость приобретенных предприятием подарочных сертификатов (подарков) для поощрения работников, является их доходом  в виде материальной выгоды (п. 1, 2 ст. 177 НК). Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ и не облагаются ЕСП и страховыми взносами (ст. 306 НК).

В НК предусмотрена льгота по НДФЛ: стоимость подарков, приобретенных предприятием для своих работников, в размере до 6 МРЗП (6*149775=898650) не облагается НДФЛ (п. 14 ст. 179 НК).

Дополнительно читайте статью «Подарочные сертификаты: изготовить, учесть и реализовать» ( НТВ № 39 от 27.09.2016г.)

2.Стоимость питания и оплата проезда являются компенсационными выплатами (п. 13 ст. 174 НК). Компенсационные выплаты включаются в доходы по оплате труда и облагаются НДФЛ, ЕСП, страховыми взносами (ст. 172, 306 НК).

Исключением является случай, когда предприятие организовывает доставку работников к месту работы и обратно путем заключения договора с транспортной компанией или на транспорте предприятия. Доставка работников к месту работы и обратно должна быть оговорена в коллективном договоре (или ином другом локальном акте предприятия). Такие расходы предприятия не включаются в налогооблагаемый доход сотрудников (п. 3 ч.2 ст. 171 НК).

Оплата услуг транспортной организации или обслуживание собственного автотранспорта являются расходом предприятия и не влекут налоговых последствий для него.

Дополнительно читайте: https://vopros.norma.uz/question/1309

Для предприятия – плательщика ЕНП при закупе еды и кормлении работников налоговых последствий не возникает, так как нет дохода. Продукты питания приходуются на счет материалов (1090) и передаются безвозмездно работникам по той же стоимости.

[1]Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей (ст. 13 НК).

1.Порядок возврата (зачета) НДС при применении нулевой ставки определен в статьях 227-228 НК и в Положении (прил. к Пост-ю МФ и ГНК, рег. МЮ № 2775 от 07.04.2016г., далее - Положение).

Предприятия, реализующие текстильные полуфабрикаты (пряжу, ткани, трикотажное полотно, отходы хлопкопрядения, аксессуары и фурнитуру) предприятиям АО "Узбекенгилсаноат" на внутреннем рынке за сумы, вправе применять нулевую ставку НДС до 1 января 2020 года (УП-5197 от 29.09.2017г., ПП-1512 от 28.03.2011г.).

Это означает, что при реализации текстильных полуфабрикатов предприятиям АО "Узбекенгилсаноат" НДС начисляется по ставке "0 %", а сумма НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке, принимается к зачету.

Превышение суммы НДС, относимой в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС. При сохранении превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС по итогам налогового периода (года), сумма превышения переносится на следующий год и засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС (ст. 227 НК).

При превышении суммы НДС, принятой к зачету, над суммой НДС, начисленной по облагаемым оборотам, в связи в применением нулевой ставки, сумма налога возвращается в следующей очередности (п. 2 Положения):

• погашается НДС, подлежащий уплате по работам, услугам, предоставленным нерезидентом Узбекистана на территории республики;
• погашается имеющаяся у налогоплательщика задолженность по другим налогам;
• при наличии остатка сумма превышения возвращается на банковский счет налогоплательщика. Перечисление денежных средств осуществляется Министерством финансов Республики Узбекистан на основании заявления[1] предприятия (ст. 228 НК).

Письменное заявление о возврате суммы превышения по НДС на банковский счет предприятия должно быть подано в срок не позднее 12 месяцев после окончания того отчетного периода, в котором образовалась сумма превышения по НДС. Завление можно подавать через электронный кабинет налогоплательщика.

Возврат суммы превышения по НДС на банковский счет осуществляется единовременно в течение 20 рабочих дней с момента получения заявления о возврате суммы превышения по НДС.

2.Оформление счетов-фактур при реализации х/б пряжи на внутреннем рынке за сумы производится в общем порядке (ст. 222 НК). Порядок оформления счетов-фактур приведен в формах налоговой отчетности по НДС (Прил. N 3, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.).

Табличная форма счета-фактуры заполняется следующим образом (для заполнения примем условные значения количества и стоимости пряжи):

Договора на реализацию текстильной продукции на внутреннем рынке оформляются в общеустановленном порядке (гл. 26-29 ГК).

В договорах рекомендуется указать, что стоимость продукции «с НДС по ставке 0 % (согласно УП-5197 от 29.09.2017г.)».

[1] Форма заявления приведена в прил. №1 указанного Положения.

С 1 июля 2009 года до 1 января 2012 года предприятия, производящие жженый кирпич на основе современных энергосберегающих технологий с использованием специальных печей (кольцевых, туннельных и др.), были освобождены от уплаты всех видов налогов, обязательных отчислений в государственные целевые фонды (за исключением ЕСП) и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений (п.2 ПП-1134 от 19.06.2009г.).

Льготы предоставлялись на основании заключения:

• территориального органа Узбекской Государственной инспекции по контролю за использованием нефтепродуктов и газа при КМ РУз - для предприятий, работающих на газе;
• Государственной инспекции по надзору в электроэнергетике - для предприятий, работающих на угле (п.4 Приложения к Постановлению МФ и ГНК, рег. МЮ № 1985 от 24.07.2009г., далее - Положение).

Данное Положение утратило силу на основании Постановления МФ и ГНК, рег. МЮ № 1985-2 от 23.05.2017г.

С 1 января 2012 года при производстве жженого кирпича микрофирмам и малым предприятиям, осуществляющим добычу полезных ископаемых и облагаемым налогом за пользование недрами, предоставляется право перехода на уплату ЕНП с сохранением обязательств по уплате налога за пользование недрами (п.2 ПП-1134 от 19.06.2009г.).

Микрофирмы и малые предприятия к уведомлению о переходе на уплату ЕНП прилагали заключение соответствующего территориального органа, подтверждающее, что предприятие является производителем жженого кирпича на основе современных энергосберегающих технологий с использованием специальных печей (п.7 Положения).

Микрофирмам и малым предприятиям, созданным после 1 января 2012 года, данная преференция предоставляется с даты их государственной регистрации, причем без требования каких-либо подтверждений.

Согласно НК ЕНП распространяется на микрофирмы и малые предприятия, производящие жженый кирпич на основе современных энергосберегающих технологий с использованием специальных печей (ч. 2 ст. 350 НК). В Налоговом  Кодексе также нет каких-либо требований о предоставлении в ОГНС заключений соответствующих органов.

Льгота в виде освобождения от всех видов налогов (в том числе и ЕНП) предоставляется сроком на 5 лет с даты государственной регистрации предприятиям, специализирующимся на выпуске установок по производству энергии из возобновляемых источников (ПП №2343 от 05.05.2015 г.). К таковым относятся предприятия, у которых доля выручки от реализации этих установок в общем объеме реализации составляет не менее 50% по итогам отчетного периода.

Для предприятий, вырабатывающих энергию с применением установок по производству энергии из возобновляемых источников (номинальной мощностью 0,1 МВт и более) предоставляется льгота сроком на 10 лет с момента ввода их в эксплуатацию в виде освобождения от уплаты:

× налога на имущество - в части стоимости установок по производству энергии из возобновляемых источников;

× земельного налога - в части участков, занятых этими установками;

× НДС, отчислений в Дорожный и «Школьный» фонды - в части объемов энергии, реализуемых структурным предприятиям ГАК "Узбекэнерго".

Вывод:

Если ваше предприятие имеет долю выручки от реализации солнечных панелей  не менее 50% в общем объеме реализации по итогам отчетного периода, то вы имеете право  в течение 5 лет с даты регистрации пользоваться льготой в виде освобождения от ЕНП.

Установка солнечных панелей на арендуемом здании в целях экономии ресурсов не освобождает вас от уплаты ЕНП.

При соблюдении определенных условий[1]услуги по монтажу, оказанные нерезиденту на территории РУз, могут быть приравнены к экспорту услуг с вводом данных в ЕЭИСВО. Экспорт услуг облагается НДС по ставке 20%, поскольку нулевая ставка предусмотрена только по оборотам от реализации товаров на экспорт (кроме драгоценных металлов) (ст. 212 НК). 

[1]Предоставить отечественным предприятиям право:

• участвовать в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Республики Узбекистан за счет средств международных финансовых институтов, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов на равных с зарубежными участниками условиях, в том числе с последующим заключением контрактов в иностранной валюте на поставку собственных товаров (работ, услуг);
• заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются.

Установить, что указанные в настоящем пункте контракты приравниваются к экспортным контрактам с вводом данных в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций и предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров(п. 5 ПП №1731 от 26.03.2012г.).

1.ЕНП уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50% от суммы единого налогового платежа(ст. 360 НК). В расчете ЕНП в строке 100 указывается сумма, НДС, подлежащего уплате в бюджет: в вашем случае 1 241 тысяча сум. В строке 110 указывается сумма НДС, на которую уменьшится единый налоговый платеж, по вашим даннымуменьшение не может превышать 50% от 1 626 тыс. сум, т.е. 813 тысяч сум.

Более подробно информацию о порядке расчета ЕНП, предприятиями, перешедшими на добровольную уплату НДС можно посмотреть здесь: https://vopros.norma.uz/question/1915

2.Возврат переплаты по НДС возможен при условии, что у вашего предприятия отсутствует задолженность по другим налогам, а также задолженность по уплате пени и штрафам. Информация о порядке возврата НДС из бюджета содержится в главе 41 НК.

Более подробно о возврате НДС можно посмотреть здесь: https://vopros.norma.uz/question/2156

В период нормативного срока строительства по земельным участкам, занятым объектами незавершенного строительства, земельный налог уплачивается по удвоенным ставкам (прим. 9 прил. №19 ПП №3454 от 29.01.2017 г.).По истечении нормативного срока земельный налог уплачивается в 3-х кратном размере за земельные участки, на которых числится незавершенное строительство. Нормативный срок устанавливается в проектно-сметной документации (ПСД). В случае, если в ПСД не указан нормативный срок, в целях налогообложения этот срок устанавливается в течение 24 месяцев с начала строительства(п.5 ст. 30 ЗРУN456 от 03.01.2018 г.).

Стоимость питания, организуемая предприятием в собственной столовой, включается в облагаемые обороты по НДС (п. 1 ч. 1 ст.199 НК). При этом сумма НДС, начисленная на стоимость питания, также подлежит удержанию у работника.

Доходы физических лиц (в том числе разовые доходы по гражданско-правовым договорам), полученные на территории РУз, облагаются НДФЛ вне зависимости от резидентства физлица. Доход облагается у источника выплаты дохода.Ответственность за удержание НДФЛ с доходов физлиц несет ваше предприятие как источник выплаты.

Объектом налогообложения в обоих случаях (резидент или нерезидент) является выплаченный доход. Доходы нерезидентов облагаются по ставкам НДФЛ, указанным в ст. 182 НК. Доходы резидентов облагаются по шкале или по максимальной ставке НДФЛ на основании заявления физлица (ст. 186 НК).

Резидентство в Узбекистане по Налоговому кодексу определяется по двум критериям:

1. Постоянное проживание физлица в Республике Узбекистан.
2. Нахождение в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Если физлицо постоянно проживает в Узбекистане или находился в РУз более 183 дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, то он является резидентом РУз.  

Необходимо также отметить, что в целях налогообложения доходов преобладающее значение имеет порядок налогообложения, предусмотренный в Международном соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном между Республикой Узбекистан и той страной, в которой большую часть времени проживает гражданин(ст. 4 НК).В международных соглашениях предусмотрено расширенное понятие резидентства  физических лиц.

Дополнительно сообщаем, что сертификат резидентства является документом, подтверждающим статус резидентства физического лица. Указанный документ выдается уполномоченным на то органом[1]. В нашей стране уполномоченным органом является Государственный налоговый комитет РУз, в других странах, как правило, Министерство финансов или налоговый орган. Запрос на получение сертификата резидентства можно направить через личный кабинет налогоплательщика или на сайте my.gov.uz.

Для того, чтобы определиться с резидентством физлица рекомендуем обратиться в уполномоченный орган и получить сертификат резидентства физлица.В зависимости от полученного результата применить соответствующий порядок налогообложения доходов.

[1] Уполномоченный орган определен в международном договоре о избежании двойного налогообложения. 

Доход от аренды автомобиля облагается НДФЛ. Предприятие, выплачивающее доход по аренде своему сотруднику, обязано удержать сумму налога и перечислить ее в бюджет. Сотруднику выплачивается стоимость аренды за вычетом НДФЛ. Доходы по аренде не облагаются ЕСП и страховыми взносами.

Налогообложение доходов физических лиц от сдачи в аренду автомобилей осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду (прил №25 ПП N 3454 от 29.12.2017 г.)

Более подробная информация содержится здесь:

https://vopros.norma.uz/question/2998

https://vopros.norma.uz/question/550

https://vopros.norma.uz/question/2624

https://vopros.norma.uz/question/8070

https://vopros.norma.uz/question/9722

1.С начисленной зарплаты работников фермерского хозяйства следует удержать НДФЛ, страховые взносы граждан и начислить ЕСП.

НДФЛ работников фермерского хозяйства (ФК) рассчитывается в общем порядке, отдельного порядка по исчислению налога на доход работников ФК не предусмотрено.

Фермерское хозяйство, выплачивающее работникам заработную плату и другие выплаты, является источником выплаты дохода и соответственно налоговым агентом[1] (гл.33 НК). В обязанности налогового агента входит начисление и уплата налогов с начисленных доходов работников, в том числе налог на доходы физических лиц, ЕСП, страховые взносы и ИНПС.

НДФЛ рассчитывается в общеустановленном порядке, т.е. по утвержденным ставкам налога (Гл. 29-34 НК). На 2018 год шкала НДФЛ утверждена в прил.№8 ПП №3454 от 29.12.2017 г.

С доходов в виде заработной платы также удерживаются страховые взносы граждан во  внебюджетный  Пенсионный  фонд по  ставке  8%.

ЕСП исчисляется в размере 15% от налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база рассчитывается путем суммирования доходов по оплате труда, всех работников фермерского хозяйства за отчетный период (месяц). Доходы на оплату труда указаны в ст. 172 НК.

Так же рассчитывается Минимальный размер ЕСП в размере 50% от минимальной заработной платы в месяц на каждого работника (МЮ №2095 от 13.04.2010 г.). Затем начисленный ЕСП по ставке 15% сравнивается с минимальным размером ЕСП. В бюджет уплачивается больший из них.

Если вы относитесь к субъекту малого предпринимательства, то в течение 6 месяцев после регистрации вы можете уплачивать ЕСП без учета его минимального размера (рег. МЮ №2095 от 13.04.2010 г.).

Дополнительная информация находится здесь: https://vopros.norma.uz/question/8583

2.Согласно Закону РУз «О фермерском хозяйстве», фермерское хозяйство - это самостоятельный хозяйствующий субъект, ведущий товарное сельскохозяйственное производство с использованием земельных участков, предоставленных в аренду (статья 3). При предоставлении земельных участков фермерское хозяйство берет на себя обязательство обеспечить урожайность сельскохозяйственных культур не ниже кадастровой оценки земли. Это обязательство закрепляется в договоре аренды земельного участка (статья 5). Для создания фермерского хозяйства его глава должен получить земельный участок в установленном порядке (статья 6). Договор об аренде земельного участка подписывается главой фермерского хозяйства и хокимом района (статья 11). Земельные участки, предоставленные фермерскому хозяйству, используются строго по целевому назначению. Они не могут быть приватизированы, а также не могут являться объектами купли-продажи, залога, дарения, обмена и передаваться в субаренду (статья 13).

Вновь зарегистрированные Фермерские хозяйства являются плательщиком единого земельного налога (ЕЗН) при соблюдении следующих условий (ст. 362, 363 НК):

• основным видом деятельности ФК является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков;
• имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах;

На сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков ЕЗН также распространяются льготы по земельному налогу, предусмотренные в части второй статьи 282 НК, в том числе льгота на освоение земель:

Земельные участки вновь осваиваемые для сельскохозяйственных целей исключаются из налогооблагаемой базы - на период выполнения работ по их освоению в течение 5 лет со времени их освоения. Льгота по ЕЗН по земельным участкам, на которых проводится  освоение земель, может применяться ФК при выполнении определенных условий. С условиями предоставления льготы можно ознакомиться здесь: https://vopros.norma.uz/question/6436

[1] Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей (ст. 22 НК).