Предприятие – плательщик общеустановленных налогов, осуществляющее водопользование или водопотребление на территории Узбекистана, является плательщиком налога за пользования водными ресурсами (ч.1 ст.257 НК).

Объектом налогообложения являются водные ресурсы, используемые из поверхностных и подземных источников. К подземным источникам водных ресурсов относятся воды, извлекаемые при помощи артезианских колодцев и скважин, вертикальной и горизонтальной дренажной сети и других сооружений(ст.258 НК).

Налогооблагаемой базой является объем использованной воды (ст. 259 НК). Он определяется на основании показаний водоизмерительных приборов.

При использовании воды без измерительных приборов ее объем определяется исходя из лимитов водозабора из водных объектов, технологических и санитарных норм потребления воды, других методов, обеспечивающих достоверность данных.

Ставки    налога  на  водопользование  на 2018  год утверждены N ПП-3454 от 29.12.2017 г. (Приложение N 13) и  зависят  от  вида  плательщика и  источника   водных  ресурсов.

По деятельности,  связанной  с оказанием услуг автомойки, предприятие должно платить налог на воду по отдельной ставке, об этом подробнее: https://vopros.norma.uz/question/11743

Порядок уплаты налога определен в статье 264 НК. В  течении года по налогу за пользование водными ресурсами предусмотрены периодические текущие платежи.

Доходы от оказания услуг автомойки включается в совокупный доход и облагаются налогом на прибыль (ст.130 НК), а  также  являются   объектом  обложения  НДС (ст.197, 199 НК).

При добыче водных ресурсов из подземных источников предприятие не является плательщиком налога за пользование недрами. К подземным источникам водных ресурсов относятся воды, извлекаемые при помощи артезианских колодцев и скважин, вертикальной и горизонтальной дренажной сети и других сооружений. В этом случае предприятие платит налог за пользования водными ресурсами (ст.258 НК).

Плательщиками налога за пользование недрами являются недропользователи (ст.243 НК):

• добывающие полезные ископаемые из недр, извлекающие полезные компоненты из минерального сырья и (или) техногенных минеральных образований;
• осуществляющие переработку полезных ископаемых с извлечением из них полезных компонентов.

Недра – часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности или дна водных объектов, простирающаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения (ст.2 Закона "О недрах").

Полезные ископаемые - содержащиеся в недрах природные минеральные образования неорганического и органического происхождения в твердом, жидком или газообразном состоянии, включая промышленные подземные воды, рассолы и рапу соляных озер.

Питьевая вода извлекается из подземных источников, не являющихся недрами. Поэтому предприятие не является плательщиком налога за пользование недрами.

В соответствии с Положением о порядке перечисления 8 процентов от начисленной суммы единого налогового платежа в Фонд развития общественного движения молодежи Узбекистана «Камолот» (приложение к Постановлению КМ РУз от 30.05.2001 г. №240) предприятия торговли не производят платежи в Фонд «Камолот». Соответственно, вашему предприятию не следовало производить эти отчисления за первый квартал текущего года.

К предприятиям торговли, в целях налогообложения, относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего отчетного года является торговая деятельность  (статья 350 НК). При этом предприятие становится торговым с начала текущего налогового периода, то есть с 1 января, а не с момента получения уведомления от органов статистики об изменении кода по ОКОНХ.

Статьей 31 НК определено, что налогоплательщик вправе самостоятельно исправлять ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей, а также имеет право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, других обязательных платежей, пени и штрафов.

В соответствии со статьей 46 НК налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в налоговые органы, имеет право в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет согласно статье 38 НК) представить уточненную налоговую отчетность за тот же период. Исходя из этого, вы можете произвести перерасчет ЕНП за 1 квартал. Поскольку отчисления в фонд «Камолот» производятся на договорной основе, вам необходимо будет оформить расторжение договора с фондом «Камолот», а также произвести сверку расчетов, предоставив для этого уведомление органов статистики об изменении кода ОКОНХ на торговый, и  результаты сверки оформить актом. На основании акта сверки и представленного в ГНИ перерасчета у предприятия выявится переплата по отчислениям в «Камолот» и недоимка по ЕНП. Переплата подтвердится также при выверке причитающихся и фактически перечисленных средств, которую проведут налоговые органы и отделения Фонда по состоянию на 1 июля 2016 г. (пункт 9 Положения №240).

 Таким образом, поскольку предприятия торговли не уплачивают отчисления в Фонд «Камолот», после сдачи уточненной отчетности по ЕНП за 1 квартал в расчете ЕНП за полугодие 2016 года вы покажете сумму начисленного ЕНП уже без вычета отчислений 8% в Фонд «Камолот».

Саволга жавоб бериш учун корхонанинг ташкилий – ҳуқуқий шаклини аниқлаш керак.

Мулкдор ягона жисмоний шахс томонидан тузилган ва бошқариладиган тижоратчи ташкилот хусусий корхона деб эътироф этилади. Хусусий корхона тадбиркорлик субъектларининг ташкилий-ҳуқуқий шаклидир («Хусусий корхона тўғрисида»ги Қонуннинг 3-моддаси).

Бир ёки бир неча шахс томонидан таъсис этилган, устав фонди (устав капитали) таъсис ҳужжатлари билан белгиланган миқдорларда улушларга бўлинган хўжалик жамияти масъулияти чекланган жамият деб ҳисобланади («Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида»ги Қонуннинг 3-моддаси).

Агар сизнинг корхонангиз масъулияти чекланган жамият сифатида давлат рўйхатидан ўтган бўлса, ягона таъсисчиси эса жисмоний шахс 100% улушга эга бўлиб, айни вақтда у корхона раҳбари вазифасини бажараётган бўлса, у ҳолда олинган дивидендлар тўлов манбаида 10% ставкада солиққа тортилади.

Сиз кўрсатиб ўтган “Дивиденд тарзидаги даромадларни солиқ солишдан озод этиш тўғрисида” ги Низом (АВ 10.02.2009 й. 1901-сон билан рўйхатга олинган) ўз кучини йўқотган (АВ 13.06.2014й. 1901-2-сон билан рўйхатга олинган Низом асосида).

Агар ташкилотингизнинг ташкилий – ҳуқуқий шакли – хусусий корхона бўлса, унда муассисга дивидендлар эмас, балки хусусий корхонанинг соф фойдаси тўланади.

Хусусий корхонанинг фойдаси солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар тўланганидан сўнг солиққа тортилмайди (“Хусусий корхона тўғрисида”ги қонуннинг 24-моддаси). Жисмоний шахс – муассис учун у мулк даромади бўлиб (СК 176-моддаси 8-банди), ЖШДС тўлашдан озод этилган (СК 179-моддаси 6-банди).

Солиқ органларининг қарорларини нотўғри деб ҳисобласангиз, сиз юқори турувчи туман ёки шаҳар солиқ бошқармасига ёки судга мурожаат қилишингиз мумкин (СК 122-моддаси; «Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонуннинг 50-моддаси).

Организация, учредителем со 100% долей которой является хокимият, ЕСП уплачивает по ставке 25%.

Экономическую основу деятельности областного, районного, городского Кенгаша народных депутатов и хокима составляет государственная собственность административно-территориальных образований (коммунальная собственность) и иная собственность, имеющаяся в области, районе, городе и служащая экономическому и социальному развитию (ст. 7 Закона «О государственной власти на местах»).

Государственное предприятие – коммерческая организация в форме государственного унитарного предприятия, образованная на базе находящегося в государственной собственности имущества, переданного ему в оперативное управление, которая в отношении закрепленного за ней имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника (или по его поручению – уполномоченного им государственного органа – учредителя) и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им (п. 1, рег. МЮ № 1708 от  03.09.2007 г.).

В 2019 году уплачивают ЕСП по ставке 25% (прил. № 8 к ПП-4086 от 26.12.2018 г.):

– бюджетные организации;

– государственные предприятия;

– юридические лица с долей государства в уставном фонде (капитале) в размере 50% и более;

– юридические лица, в уставном фонде (капитале) которых 50% и более принадлежит юридическому лицу с долей государства 50% и более, и их структурные подразделения.

1. Ҳа, корхонангиз кўрсатилган компенсация тўлови тўловчиси ҳисобланади.

ВМ 11.10.2018 й. 820-сон Қарори билан Ўзбекистон Республикаси ҳудудида атроф табиий муҳит ифлослантирилганлиги ва чиқиндилар жойлаштирилганлиги учун компенсация тўловларини қўллаш тартиби тўғрисидаги низом тасдиқланган.

Низомда компенсация тўловчилари сифатида деярли барча хўжалик юритувчи субъектлар қамраб олинган. Фақат давлат бюджети маблағларидан молиялаштириладиган фаолият бундан мустасно (Низомнинг 5-банди).

2. Йўқ, атроф табиий муҳит ифлослантирилганлиги ва чиқиндилар жойлаштирилганлиги учун компенсация тўловлари бўйича имтиёзлар назарда тутилмаган.

3. Компенсация тўловлари атроф табиий муҳитни ифлослантирувчи моддалар ташланмалари массаси, чиқиндиларнинг ҳосил бўлиши ва уларни жойлаштириш билан боғлиқ аниқ маълумотлар, шунингдек, қонун ҳужжатлари билан тасдиқланган экологик нормативларига асосланган ҳолда тўловчи субъектлар I и II тоифага ажратилади. Чиқиндиларнинг аниқ массаси компенсация тўловчи субъектлар томонидан дастлабки ҳисоб-китоблар, шунингдек, давлат ва идораларнинг лабораториялари, компенсация тўловчи субъектларнинг ишлаб чиқариш лабораториялари ёки қонунчиликда белгиланган тартибда аккредитациядан ўтган аудиторлик ташкилотларининг лабораториялари томонидан амалга оширилган давлат, идоравий ва ишлаб чиқариш жамоат экологик назорати натижасида олинган тасдиқланган маълумотлардан келиб чиққан ҳолда аниқланади.

4. ВМ 11.10.2018 й. 820-сон Қарори 2019 йил 1 январдан бошлаб кучга кирган. Ўтган йиллар учун ҳисоб – китоб тартиби “ИФЛОСЛАНТИРГАНЛИК УЧУН ТЎЛОВ” сарлавҳали мақолада (СБХ, 6.03.2018й. 10 (1230) – сон) келтирилган.

Ҳа, башарти 2015 йил учун корхона кичик корхона мезонига мос келса, АВ томонидан 13.04.2010 йилдаги 2095-сон билан рўйхатдан ўтказилган  Ягона ижтимоий тўловнинг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона ижтимоий тўловни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низомга мувофиқ сиз ЯИТни 15% ставка бўйича қайта ҳисоб-китоб қилишингиз мумкин. Агар солиқ тўловчи солиқ ҳисоботи тақдим этилган даврга тааллуқли хатоларни ўзи мустақил равишда аниқлаган бўлса, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати (5 йил) ичида ўша давр юзасидан аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш ҳуқуқига эга.

Бироқ мазкур норма аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи солиқ инспекцияси томонидан молия-хўжалик фаолияти текшируви доирасида текшириш ўтказилган давр учун солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар суммасининг камайишини назарда тутувчи ҳолларда қўлланилмайди (ЎзР СКнинг 46-моддаси).

Барча ҳолатда ҳам, 2016 йилдан бошлаб сиз кичик корхона сифатида ЯИТни 15% ставка бўйича тўлашга ҳақлисиз.

СКнинг 350-моддасига биноан микрофирмалар ва кичик корхоналар жумласига ходимларининг сони бўйича қонун ҳужжатларида белгиланган мезонга мос келадиган юридик шахслар киради. ХХТУТ 61129 кодига эга қурилиш корхонаси учун ходимларнинг чекланган сони 50 нафар киши миқдорида белгиланган (Кичик тадбиркорлик (бизнес) субъектларига тегишли бўлган корхоналар ва ташкилотлар классификацияси, ЎзР ВМнинг 11.10.2003 йилдаги 439-сон қарорига илова).

Бунда ходимларнинг сони ҳисобот йили учун ходимларнинг ўртача йиллик сонидан келиб чиқиб аниқланиши кўзда тутилган.

Микрофирмалар ва кичик корхоналар, бундан савдо ва умумий овқатланиш корхоналари ҳамда оилавий корхона мустасно, ягона солиқ тўловини тўлашни назарда тутадиган солиқ солишнинг соддалаштирилган тартибини ёки умумбелгиланган солиқлар тўлашни танлашга ҳақли (СКнинг 351-моддаси).

ЯСТ тўлашга ўтиш учун сиз кейинги ҳисобот даври бошланишига камида 1 ой қолганда солиқ бўйича ҳисобга олиш жойидаги давлат солиқ хизмати органини ягона солиқ тўловини тўлашга ўтишингиз тўғрисида Давлат солиқ қўмитаси томонидан белгиланган шаклда ёзма равишда хабардор этишингиз лозим. Солиқ тўловчи томонидан ёзма билдириш тақдим этилмаганлиги унинг умумбелгиланган солиқларни тўлашга розилиги ҳисобланади.

Шундай қилиб, соддалаштирилган тартибга ўтиш учун сиз янги чорак бошланишидан бир ой олдин ариза топширишингиз зарур.

ЯСТ бўйича ҳисоб-китобларни тақдим қилиш тартиби ЎзР СКнинг 360-моддасида кўзда тутилган.

Ушбу мавзу газетада кўп бора муҳокама қилинган. Фуқаролик кодекси билан фоизсиз қарз шартномаларини тузиш мумкинлиги белгиланган. Солиқ органлари томонидан фоизсиз қарз шартномалари беғараз кўрсатилган молиявий хизмат дея қаралади. Ташкилотдан пул маблағларининг чиқиб кетиши бирор даромад кўриш шарти билан амалга оширилиши лозим, яъни қарздан фоизлар шаклидаги даромад. Беғараз олинган мулкий ҳуқуқлар, шу жумладан қарз шартномаси бўйича мулкдан беғараз фойдаланилганда, даромад қиймати аниқланиб, солиққа тортилувчи базага киритилиши лозим.

Қарзга берувчида даромад ҳақиқатда пул маблағларидан фойдаланганлик учун фоизлар тўловини олсагина юзага келган бўлар эди. Қарз шартномалари фоизсиз бўлганлиги сабабли, қарз берувчида даромад юзага келмайди. Мос равишда, у ўз бухгалтерия ва солиқ ҳисобида даромад кўриш бўйича ҳеч қандай операцияни амалга оширмайди.

Ушбу ҳолатда даромад фоизсиз шартларда пул маблағларини олган қарз олувчида юзага келади.

Агар қарз олувчи якка тартибдаги тадбиркор бўлса, ушбу даромадлар бўйича унда солиқ мажбуриятлари юзага келмайди, чунки олинган даромаддан қатъий назар, у қатъий белгиланган солиқни тўлайди. Қатъий белгиланган солиқ солиқ тўловчининг календарь ойида ишлаган кунлари сонидан қатъи назар, тадбиркорлик фаолиятининг тури ва солиқ тўловчининг фаолиятни амалга ошириш жойига қараб белгиланган ставкалар бўйича тўланади (Солиқ кодексининг 375-моддаси).

Қарзлардан фоизсиз асосда фойдаланган жисмоний шахсларга келсак, улар учун Солиқ кодексининг 172-178-моддаларида кўрсатилган солиққа тортилувчи даромадлар юзага келмайди. Мос равишда, солиқ тўловлари бўйича мажбуриятлар ҳам юзага келмайди.

Юқоридагилардан келиб чиқиб, сизнинг ҳолатингизда фоизсиз қарз беришдан қарз берувчида ҳам, қарз олувчида ҳам солиқ оқибатлари юзага келмайди, шунинг учун бухгалтерия ҳисобида тўғирлашлар киритишга ҳожат йўқ.

Совокупный доход включает в себя доходы от реализации товаров, работ и услуг, т.е. доходы от основной деятельности, а также прочие доходы (статья 129 НК).

Доходом от реализации товаров, работ и услуг является выручка от реализации товаров, работ и услуг, в том числе вспомогательными службами, за вычетом НДС, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (статья 130 НК).

Реализация - отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю. Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (статья 22 НК).

В целях налогообложения к прочим доходам относятся доходы от операций, не связанных с производством и реализацией товаров, работ и услуг, указанные в статье 132 НК.

Рассмотрим по отдельности каждую статью доходов, которые предприятием были указаны как прочие.

Доходы от реализации основных средств. Из приведенных данных следует, что основные средства реализуются по указанию вышестоящей организации. Они были приобретены для собственного использования, а не для перепродажи. Согласно НСБУ №5 «Основные средства» основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности. НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» к товарам относит материально-производственные запасы, приобретенные от других лиц и предназначенные для продажи. В соответствии с пунктом 1 статьи 132 НК прибыль от реализации основных средств включается в состав прочих доходов предприятия. Выбытие основных средств в связи с их реализацией отражается в соответствии с Положением о порядке списания с баланса основных средств (зарегистрировано МЮ 29.08.2004 г. №1401). Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемых основных средств с учетом расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого основного средства).

Таким образом, учитывая, что реализованные основные средства не являются для предприятия товаром, а находились в эксплуатации и были проданы по распоряжению вышестоящей организации, доход от их реализации является прочим (пункт 1 статьи 132 НК).

При реализации основных средств налогооблагаемая база по НДС определяется как положительная разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС (статья 204 НК).

• Безвозмездное обеспечение работников спецодеждой является расходами предприятия, а не доходами. Согласно пункту 53 статьи 145 НК расходы по выдаче работнику специальной одежды, специальной обуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей относятся к прочим расходам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли. В соответствии с пунктом 1.5.1.9.  Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование, специальное питание), остающихся в личном пользовании, включается в прочие затраты производственного характера. Кроме того, предприятие обязано бесплатно обеспечивать работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, специальной одеждой, специальной обувью, другими средствами индивидуальной защиты и гигиены (статья 217 ТК).
• Выручку от установки электросчетчиков предприятиям электросетей следует учитывать в составе доходов от основной деятельности. Основным видом деятельности предприятия является обеспечение электроснабжения потребителей, а установка электросчетчиков является обязательной частью этой деятельности. Счетчики являются основной составной материальной части услуги по их установке и приобретаются именно с этой целью.
• Реализацию абонентских книжек тоже следует включить в основные доходы, поскольку они также приобретаются с целью обеспечения ими потребителей.
• Выручка от услуг повторного подключения к электрическим сетям тоже считается доходом от основной деятельности, так как присоединение (подключение) к электросетям – один из основных уставных видов деятельности предприятий электросети. Это подтверждает и пункт 10 Положения о порядке взимания платы за повторное подключение к электрическим сетям электроустановок потребителей, отключенных за нарушение Правил пользования электрической энергией (зарегистрировано МЮ 16.08.2011 г. №2255): средства, уплаченные за повторное подключение к электросетям электроустановок потребителей, отключенных за нарушение Правил, относятся к прочим доходам, поступающим от основной деятельности предприятия. Эти доходы не стоит путать с прочими доходами по статье 132 НК, которые не связаны с основной деятельностью предприятия.  
• Взысканные или признанные должником штрафы и пени признаются прочим доходом предприятия согласно пункту 12 статьи 132 НК.

Налогооблагаемой базой для расчета обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, в Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений является чистая выручка. При этом прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения (статьи 313, 317 и 325-2 НК).

Объектом обложения обязательными отчислениями для ГАК «Узбекэнерго» и ее предприятий в части реализации электрической энергии является объем реализации продукции, а по электрической энергии - объем реализации конечному потребителю, за вычетом НДС и акцизного налога (пункт 8 приложения №23 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. №ПП-2455).

Таким образом, объектом налогообложения по обязательным отчислениям является только чистая выручка от реализации в соответствии с основным видом вашей деятельности. Из приведенного вами списка таковыми являются:  выручка от реализации услуг по установке электросчётчиков; выручка от реализации абонентских книжек; выручка от услуг повторного подключения к электрическим сетям.

К прочим же доходам, не облагаемым обязательными отчислениями,  относятся доходы от выбытия основных средств и взысканные или признанные должником штрафы и пени.

По смыслу статьи 734 и части третьей статьи 735 Гражданского кодекса заем может быть и процентным, и беспроцентным.  В случае получения беспроцентного займа у получателя – юридического лица,  на первый взгляд, не возникает доходов, так как доходы – это  увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде (пункт 38.5 Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности, зарегистрированной МЮ №475 от 14.08.1998 г.). При получении беспроцентного займа у заемщика увеличиваются активы (деньги), одновременно увеличиваются и обязательства (по возврату денег). При возвращении беспроцентного займа уменьшаются активы с одновременным уменьшением обязательств. Как видим, по смыслу пункта 38.5 Концептуальной основы дохода не возникает ни у заемщика, ни у займодавца.

Однако пользование беспроцентным займом является безвозмездно полученным имущественным правом. Безвозмездное пользование имуществом (деньгами) по договорам займа должно быть оценено и включено в налогооблагаемый доход.

Безвозмездно полученные имущественные права относятся к прочим доходам (пункт 4 статьи 132 НК) и включаются в состав валовой выручки при налогобложении (статья 355 НК).

При получении имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости. Она подтверждается документально или отчетом об оценке оценочной организации. Документальным подтверждением, в числе прочих, признаются данные из средств массовой информации (статья 135 НК).

На практике данные доходы оцениваются по ставке рефинансирования, публикуемой Центробанком РУз. На 2016 год ставка рефинансирования установлена на уровне 9%. Например, сумма беспроцентного займа равна 10 000 тыс.сум, срок пользования займом – 10 месяцев, сумма дохода будет равна 750 тыс.сум (10 000 х 9% / 12 х 10).

Прочие доходы облагаются по ставке единого налогового платежа, установленной для основного (профильного) вида деятельности (статья 353 НК).

1. Вам следует сначала определить ошибочно удержанную сумму, подлежащую возврату. Учитывая, что по налоговому обязательству установлен срок исковой давности – 5 лет (ст.38 НК), сотруднику может быть возвращена сумма страховых взносов, удержанных только за последние 5 лет. Но, если  в течение этого периода была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности ОГНС, за проверенный период удержанные страховые взносы не могут быть возвращены сотруднику, так как возврат в данном случае подразумевает уменьшение обязательных платежей в бюджет (ст.46 НК).

Необходимо представить в налоговые органы уточненную налоговую отчетность за период перерасчета страховых взносов.

Определив сумму возврата на основании бухгалтерской справки, раскрывающей суть операции,  делаете бухгалтерскую проводку:

Дт 6510 «Платежи по страхованию»  Кт 6710  «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В результате у предприятия образуется переплата по страховым взносам и кредиторская задолженность перед сотрудником, которая выплачивается ему с очередной заработной платой.

2. Да, конечно. Переплата по страховым взносам, которая образуется после сдачи перерасчетов, зачитывается в счет будущих платежей по ним.  Если у вас имеются задолженности, пени и штрафы по другим налогам, то необходимо подать письменное заявление в налоговые органы для зачета переплаты по страховым взносам в счет их погашения (ст. 56 НК).

3. Штрафные санкции не будут применены, если вы представите в органы налоговой службы перерасчет по НДФЛ и самостоятельно уплатите сумму недоимки, или подадите заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов в счет недоимки по НДФЛ. Если переплата по другим налогам и обязательным платежам (например, по страховым взносам) не меньше суммы недоимки по НДФЛ, то пеня не  начисляется.  Наличие излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей должно быть подтверждено налоговыми органами (п.5 Положения МЮ N 1724 от 9.10.2007 г.).

ЯСТ тўловчиси бўлган корхона янги ер участкасини олса, унинг майдонини 3 карра ер солиғидан келиб чиқиб ҳисобланадиган ЯСТ энг кам миқдорини аниқлашда ҳисобга олиши керак бўлади.

Аммо, ЯСТ энг кам миқдорини аниқлашда Солиқ кодекси 282-моддасининг иккинчи қисмига мувофиқ солиқ солинмайдиган ер участкалари ҳисобга олинмайди (АВ 03.03.2011й. 2203-сон билан рўйхатга олинган Қарорга илованинг 3-банди).

Бундай имтиёзли ер участкаларига уч йил муддатга дарахтларнинг қатор ораларидан қишлоқ хўжалиги экинларини экиш учун фойдаланилишидан қатъи назар янги барпо этилаётган боғлар, токзорлар ва тутзорлар эгаллаган ерлар киради.

Кузда ўтказилган янги кўчатлар учун бериладиган имтиёз муддатини ҳисоблаб чиқариш кейинги йилнинг 1 январидан эътиборан бошланади, баҳорда ўтказилган кўчатлар учун эса жорий солиқ даврининг 1 январидан эътиборан бошланади (СК 2-қисми 25-банди).

Яъни, агар ажратилган ер майдонида сиз бу йил баҳорда тут кўчатларини экадиган бўлсангиз, 2017 йил 1 январдан бошлаб 3 йил давомида унинг майдонини ЯСТ энг кам миқдорини аниқлашда ҳисобга олмаслигингиз мумкин.

Агар кўчатларни бу йилнинг куз ойида экадиган бўлсангиз, имтиёздан 2018 йилнинг 1 январидан бошлаб фойдаланишингиз мумкин.

Эътиборингизни шунга қаратмоқчимизки, тут ўстириш учун ер участкасини олишда сиз қишлоқ хўжалиги маҳсулоти етиштирирувчисига айланишингиз мумкин. Бу тоифа корхоналар танлаш имконисиз ягона ер солиғини тўловчилари ҳисобланишади.

Қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчиларга бир вақтнинг ўзида қуйидаги шартларга жавоб берадиган корхоналар киради:

асосий фаолият тури ер участкаларидан фойдаланган ҳолда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш ёхуд ер участкаларидан фойдаланган ҳолда фақат қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш;

қишлоқ хўжалигини юритиш учун маҳаллий давлат ҳокимияти органлари томонидан ўзларига белгиланган тартибда берилган ер участкаларига эга;

ишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш улуши реализация қилиш ёки қайта ишлаш учун олинган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини ўз ичига олувчи қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва қайта ишлаш умумий ҳажмида камида 50 фоизни ташкил этади (СК 362-моддаси).

Иқтисодий фаолият умумдавлат классификаторига кўра кўп йиллик дарахтларни (тут дарахтларини) экиш, шунингдек пилла етиштириш қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини ишлаб чиқаришга киритилади.

Ягона ер солиғини ҳисоблаб чиқиш ва тўлаш тартиби Солиқ кодексининг 57 – боби билан белгиланган.

Қишлоқ хўжалиги товарларини ишлаб чиқарувчи – ягона ер солиғи тўловчилари учун ҳам Солиқ кодексининг 282-моддаси 2-қисмида белгиланган ер солиғи бўйича имтиёзлар тадбиқ этилади. Яъни, агар тут дарахларини экиб, бунда ягона ер солиғини тўлашга ўтсангиз ҳам Солиқ кодексининг 282 – моддаси 2 – қисми 25-бандида белгиланган имтиёзлардан ЯЕСни тўлашда фойдаланишингиз мумкин.

У предприятия, выделившего нежилые помещения для пользования другим лицам на безвозмездной основе, возникнет обязательство по уплате ЕНП от суммы себестоимости услуг. У Махаллинского комитета и Ассоциации лучного спорта Узбекистана не возникнет налоговых обязательств, так как они являются некоммерческими организациями.

При безвозмездной передаче товаров, работ, услуг в целях налогообложения в состав валовой выручки у предприятия включается себестоимость товаров, работ, услуг (п.1 ч.2 ст.355 НК).

Данная норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) только в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда, социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения.

Ассоциация лучного спорта Узбекистана не относится к вышеуказанным учреждениям, так как она занимается управлением, а не физической культурой. Также являясь органом самоуправления граждан, Махаллинский комитет  тоже не входит в вышеуказанный перечень.

Таким образом, при сдаче в безвозмездное пользование помещения, предприятие должно исчислить и оплатить ЕНП от себестоимости оказанных услуг.

В состав себестоимости обычно входят все затраты, связанные с обслуживанием недвижимости:

- амортизация недвижимого имущества

 - коммунальные платежи (если отдельные счета по ним не выставляются арендаторам)

 - работа обслуживающего персонала  (зарплата + ЕСП)

 - услуги по техническому обслуживанию помещений (сантехника, электрика, лифты и прочее)

  - услуги по охране

 -  услуги связи

- прочие затраты.

При этом  необходимо помнить о минимальных ставках  за пользование недвижимым госимуществом, утвержденных решением хокима г.Ташкента (N 1161 от 29.12.2016 г.), так как если себестоимость услуги по предоставлению в пользование помещений будет ниже рассчитанной по минимальным ставкам, то в расчет ЕНП  принимаются минимальные ставки  (п.5 ПП-2699 от 27.12.2016г.).

Чорвачилик йўналишидаги фермер хўжалиги қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчилари бўлиб ҳисобланишади. Агар қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчилари қуйидаги учта талабга бир вақтнинг ўзида жавоб берса, улар ягона ер солиғи (ЯЕС) тўловчиси бўладилар (СКнинг 362-мод.):

-қишлоқ хўжалигини юритиш учун маҳаллий давлат ҳокимияти органлари (вилоят ёки туман Ҳокими) томонидан ўзларига белгиланган тартибда берилган ер участкаларига эга;

- асосий фаолият тури ажратилган ер участкаларидан фойдаланган ҳолда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш;

-қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш улуши сотиш ёки қайта ишлаш учун бошқа шахслардан олинган қишлоқ хўжалиги маҳсулоти умумий ҳажмида камида 50 фоизни ташкил этади.

Ушбу шартларга жавоб берадиган янгидан ташкил этилган қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчилар (булар асосан фермер хўжаликлари)  давлат рўйхатидан ўтказилган пайтдан эътиборан ЯЕС тўловчилари бўлади.

ЯЕС тўловчилари учун солиқ солиш объекти бўлиб қишлоқ хўжалигини юритиш учун эгалик қилишга, фойдаланишга ёки ижарага берилган ер участкаси ҳисобланади (СКнинг 365-мод.). Солиқ солинадиган база эса ер участкаларининг қонун ҳужжатларига мувофиқ белгиланган норматив қийматидир (СКнинг 366-мод.).

ЯЕС суммаси ер участкаларининг норматив қиймати ва ягона ер солиғининг белгиланган ставкасидан келиб чиққан ҳолда ҳисоблаб чиқарилади. Ҳар бир хўжалик бўйича қишлоқ хўжалиги ерларининг норматив қиймати ЎзР Ер ресурслари, геодезия, картография ва давлат кадастри давлат қўмитасининг "Ўздаверлойиҳа" Ўзбекистон давлат илмий-лойиҳа институти томонидан белгиланади. 2017 йил учун ЯЕС ставкаси норматив қийматга нисбатан 0,95% этиб белгиланган (27.12.2016й. ПФ-2699 21-иловаси).

Календарь йили учун ЯЕС ҳисоб-китоби ер участкаси жойлашган ердаги давлат солиқ хизмати органига жорий солиқ даврининг 1 майигача тақдим этилади (СКнинг 369-мод.). Ҳисобланган ягона ер солиғи суммасининг 30%ини ҳисобот йилининг 1 сентябригача, солиқнинг қолган суммасини ҳисобот йилининг 1 декабригача тўланади.

Агар фермер хўжалиги ЯЕС тўловчиси бўлиш учун кўрсатилган 3 та шартнинг бирига жавоб бермаса, у ЯСТ ёки умумбелгиланган солиқлар тўловчиси бўлади.

4. Агар корхонангиз ижара шартномаси асосида юк машиналарини бошқа корхонага фойдаланишга берса, ва бунда юк ташиш ишларини ижарага олган корхонанинг ўзи ташкиллаштирса, сизда шартномада белгиланган ижара тўлови суммаси ЯСТ бўйича солиққа тортиладиган даромад сифатида қаралади.

Ушбу даромадни солиққа тортиш корхонангизнинг фаолият туридан келиб чиқиб амалга оширилади. Агар ҳисобот даври (чорак) якунига кўра мулкни ижарага бериш корхонангизнинг асосий фаолият тури бўлиб чиқса, шартномада белгиланган ижара тўлови суммаси хизматлар реализациясидан тушган тушум сифатида қаралади. 2017 йил учун хизмат кўрсатувчи корхоналарга ЯСТ ставкаси 5% миқдорда белгиланган (27.12.2017й. ПФ-2699-сон Фармонга 10-1-илова).

Акс ҳолда, мулкни ижарага беришдан олинган даромад ижарага берувчининг бошқа даромадлари сифатида қаралади (СКнинг 355-моддаси 2-қисми 2-банди, СКнинг 132-моддаси)  ва ушбу даромад корхонанинг асосий фаолият тури учун белгиланган ЯСТ ставкасида солиққа тортилиши керак (СКнинг 353-моддаси).

1.Корхона санатория хизматини кўрсатишни бошласа, ва бунда кичик бизнес субъектига тегишлилик мақомини сақлаб қолса, у ЯСТ тўловчисилигича қолади. Санатория хизматини кўрсатувчи кичик бизнес субъектлари ушбу фаолият туридан тушган тушум доирасида ЯСТдан озод этилганлар.

Корхона томонидан даромад олиш мақсадида санатория хизматини кўрсатиш йўлга қўйилса, бу  корхона шуғулланувчи яна бир фаолият тури сифатида қаралади.

Бир неча фаолият турлари билан шуғулланадиган ягона солиқ тўловини тўловчилар шу фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритишлари ҳамда солиқ тўловчиларнинг тегишли тоифалари учун белгиланган ставкалар бўйича ягона солиқ тўловини тўлашлари керак.

ЯСТ тўловчилари учун санатория хизматларини реализация қилишдан тушган тушум солиққа тортилувчи даромад сифатида қаралади (СКнинг  355-моддаси).

Санатория хизматларини кўрсатувчи микрофирма ва кичик корхоналар 2020 йил 1 январга қадар ЯСТ ва фойда солиғидан озод этилганлар (17.04.2006й. ПФ-325-сон, 10.05.2012й. ПФ-1754-сон Фармонга 5-илова, 27.12.2016й. ПФ-2699-сон Фармоннинг 26-банди). Агар ушбу фаолиятдан тушган тушум умумий тушумнинг 80%ини ёки ундан ортиғини ташкил этса, бу имтиёз микрофирма ва кичик корхоналарнинг барча даромадларига нисбатан тадбиқ этилади (27.12.2016й. ПФ-2699-сон Фармонга 35-илова).

Шуни инобатга олиш керакки, корхона кичик бизнес субъектига тегишлилигини аниқлаш мақсадида ҳисобланадиган ўртача йиллик ходимлар сонига санаторияда фаолият кўрсатаётган ходимлар сони ҳам киритилади. Агар йил якуни бўйича корхона кичик бизнес субъекти мақомини йўқотса, у ЯСТ тўловчиси бўла олмайди. Бунда у умумбелгиланган солиқ тўловига ўтишига тўғри келади (СКнинг 351-моддаси) ҳамда микрофирма ва кичик корхоналар учун белгиланган солиқ бўйича имтиёздан фойдалана олмайди.

2. Асаларичилик фаолияти корхонанинг яна бир фаолият тури ҳисобланади. Ушбу фаолиятдан тушган тушум ЯСТнинг солиқ солиш базасига киритилади.

Шунингдек, санатория ҳудудида жойлашган мевали боғ ҳосиллари реализация қилинса, ундан олинган даромад корхонанинг яна бир фаолият тури сифатида солиққа тортилади. Бунда солиқ солиш базаси бўлиб реализациядан тушган тушум ҳисобланади.

2017 йил учун ушбу фаолият турлари учун ЯСТ ставкаси 5% миқдорида белгиланган (27.12.2017й. ПФ-2699-сон Фармонга 10-1-илова).

Агарда ҳисобот даври якунлари бўйича мевали боғдан олинган қишлоқ хўжалиги махсулотларини реализация қилишдан тушган тушум улуши умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушумда устунлик қиладиган бўлса, унда корхона ушбу фаолияти бўйича ягона ер солиғини тўлаши лозим бўлади (СКнинг 362-моддаси).  

1. Если индивидуальный предприниматель, приостановивший свою деятельность, не сдает в ОГНС карточки учета на каждого работника, начисление фиксированного налога и ЕСП по обязательствам индивидуального предпринимателя не приостанавливается (ч. 4 ст. 374-1 НК).

2. Автоматическое приостановление договора найма со стороны ОГНС и аннулирование налоговой задолженности законодательством не предусмотрено.

Каждый налогоплательщик имеет право обратиться для обжалования решений органов государственной налоговой службы, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий орган (к вышестоящему должностному лицу) государственной налоговой службы или в суд (ст. 122 НК). Порядок обжалования установлен статьями 123–125 НК.

Министерству финансов и Министерству энергетики Республики Узбекистан в двухмесячный срок поручено определить механизм финансирования мероприятий, предусмотренных пунктом 6 постановления Президента № ПП-4422 от 22.08.2019 г.

В  данный  момент механизм финансирования компенсаций на приобретение энергосберегающих и энергоэффективных устройств еще не утвержден.

– Уставный фонд общества нужно уменьшить обязательно, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО оказывается меньше его УФ (ч.5 ст.19 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» №310-II от 6.12.2001г., далее – Закон об ООО). В этом случае общество уменьшает УФ, чтобы привести его в соответствие с величиной чистых активов. Уставный фонд уменьшается согласно статье 19 Закона об ООО.

Уменьшение уставного фонда общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников и покрытия убытков прошлых лет не влечет никаких налоговых последствий как для общества, так и для его участников. Эта операция не приводит к получению дохода обществом и его участниками и, таким образом, к образованию налогооблагаемой базы.