ЖШДС

Россияда 183 кундан ортиқ яшаш даврида Ўзбекистон Республикаси фуқароси РФ резидентига айланади (1 январдан – 1 ноябрга қадар – 304 кун). У ёки бошқа давлатда бўлганлик жисмоний шахснинг паспортидаги қайдлар орқали аниқланади.

Ўзбекистон Республикасида доимий яшаб турган ёки жорий солиқ даврида якунланаётган ҳар қандай кетма-кетликдаги ўн икки ойлик давр ичида жами бир юз саксон уч кун ва ундан ортиқ муддат Ўзбекистон Республикасида турган жисмоний шахс – ЎзР резиденти ҳисобланади (СКнинг 19-моддаси).

ЎзР чегарасини кесиб ўтган санадан бошлаб узлуксиз 183 кун бўлган фуқаро Ўзбекистонда резидентга айланади.

Жисмоний шахсларнинг - Ўзбекистон норезидентларининг даромадларига СКнинг 182-моддасида белгиланган ставкалар бўйича Солиқ кодексида кўзда тутилган чегирмаларсиз солиқ солинади.

Ўзбекистон Республикаси норезиденти – жисмоний шахс томонидан меҳнат шартномалари (контрактлари) ва фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномалар бўйича даромадлар манбаида олинган даромадларга  манбада чегирмаларсиз 20 % ставка бўйича солиқ солиниши лозим.

Солиқ солинадиган база жами даромаддан келиб чиқиб, СКнинг 179 ва 180-моддаларига мувофиқ солиқ солишдан озод қилинган даромадлар чегирилган ҳолда аниқланади. Агар солиқ тўловчининг даромадидан унинг ихтиёрига кўра, суд ёки бошқа органларнинг қарорига биноан бирон бир ушлаб қолишлар амалга оширилса, бундай ушлаб қолишлар солиқ солинадиган базани камайтирмайди (СКнинг 170-моддаси).

Жисмоний шахс Ўзбекистон Республикаси резидентига айлангандан кейин жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи суммаси жисмоний шахс Ўзбекистон ҳудудига келган кундан бошлаб Ўзбекистон Республикаси резидентлари учун белгиланган тартибда қайта ҳисобланади.

Бошқача айтганда, кўрсатилган фуқаро ЎзРда кетма-кетликдаги ўн икки ойлик давр ичида 183 кун ва ундан ортиқ муддат Ўзбекистон Республикасида тургандан кейин резидентга айланади (башарти у 2016 йил 1 майдан бошлаб ЎзРдан чиқиб кетмаса). Резидентлар даромадларига умумий тартибда (шкала бўйича) ўсувчи якун бўйича солиқ солинади. 2016 йилнинг 1 январидан 1 майига қадар 20% ставка бўйича ҳисоблаб ёзилган ЖШДС суммаси кейинги даврларда даромадларга солиқ солишда ҳисобга олинади.

Модомики 2016 йилнинг 1 апрель ҳолатига кўрсатилган жисмоний шахс ҳали ЎзР резидентига айланмас экан (2015 йил 1 ноябрдан 2016 йил 1 апрелга қадар – 152 кун), унинг даромадлари декларацияланиши лозим эмас (СКнинг 189-моддаси).

Фуқароларнинг суғурта бадаллари

Ўзбекистон Республикаси фуқаролари, шунингдек Ўзбекистон Республикасида доимий равишда яшаб турган чет эл фуқаролари ва фуқаролиги бўлмаган шахслар фуқароларнинг бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига суғурта бадалларини тўловчилардир (СКнинг 305-моддаси).

Унинг резидентлигидан қатъи назар ЎзР фуқароси бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига суғурта бадалларини тўловчи ҳисобланади. Суғурта бадалларини ҳисоблаб ёзиш ва ушлаб қолиш бўйича мажбурият, шунингдек уларнинг тўғри ҳисоблаб чиқарилиши учун жавобгарлик иш берувчига юклатилади.

СКнинг 172-моддасида кўрсатилган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар суғурта бадаллари солиш объекти ҳисобланади.  Суғурта бадаллари ҳар ойда солиқ солинадиган базадан ва белгиланган ставкадан келиб чиққан ҳолда ҳисоблаб чиқарилади.

Судя по тому, что ГНИ произвела расчет налога на имущество на основании инвентаризационной стоимости с учетом переоценки - кадастровые документы на дачные строения оформлены, поэтому расчет налога исходя из условной стоимости в вашем случае не применим.

По Положению об оценке, переоценке зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам на праве собственности (Приложение к Постановлению КМ РУз от 29.12.1995 г. N 478) Совет Министров Республики Каракалпакстан, хокимияты областей и г. Ташкента по представлению местных финансовых, территориальных коммунально-эксплуатационных органов, с учетом уровня инфляции и изменения цен утверждают поправочные коэффициенты для целей налогообложения на предстоящий год.

С 1 января 2010 г. при исчислении налога на имущество инвентаризационная стоимость налогооблагаемого имущества, принадлежащего физическим лицам на правах собственности, пересчитывается с учетом коэффициента в размере 1,1 на основании пункта 4 Постановления Президента РУз от 22.12.2009 г. N ПП-1245.

Объектом налогообложения являются в том числе и дачные строения, находящиеся на территории Республики Узбекистан.

Расчет налога производится налоговыми органами по месту расположения объекта налогообложения, независимо от места жительства налогоплательщика. Сумму налога на имущество рассчитывают на основании данных органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость. К регистрирующим органам относятся Территориальные службы землеустройства и кадастра недвижимости (ранее – БТИ).

Платежные извещения об оплате налога вручаются плательщикам не позднее 1 мая.

Срок уплаты налога на имущество  - до 15 октября отчетного года.

Сумма налога на имущество исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января и установленной ставки.

Из вышесказанного следует, что налоговая инспекция расчет произвела верно, но вовремя не вручила вам платежное извещение об уплате налога на имущество физических лиц.

Ставки налога на имущество физических лиц на 2015 год установлены в Приложении N 19 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270. На дачные строения ставка установлена в размере 1,3% к инвентаризационной стоимости имущества.

Например, инвентаризационная стоимость дачного строения по кадастровым данным на 1 января 2015 г. составляет 800 тыс. сум. Ставка налога на имущество 1,3%. Рассчитаем налог на имущество за 2015 год:

800 тыс. сум * 1,3% = 10,4 тыс. сум

При отсутствии инвентаризационной стоимости налог взимается с условной стоимости имущества:

- в г. Ташкенте и областных центрах - в размере 20 328,0 тыс. сумов;

Порядок применения льготы по налогу на имущество пенсионерами.

При исчислении налога на имущество пенсионеров, имеющих в собственности налогооблагаемое имущество, налог на имущество уплачивается с площади, превышающей необлагаемый минимум. Необлагаемый минимум составляет 60 кв. м от общей площади.

Указанная льгота распространяется только на один объект имущества по выбору собственника.

Лица, имеющие право на льготу, самостоятельно представляют в ГНИ документы, подтверждающие право на получение льготы.

Для определения суммы необлагаемого минимума общая инвентаризационная стоимость имущества делится на общий размер площади имущества и умножается на 60 кв. м (необлагаемый минимум). Полученный результат исключается из общей инвентаризационной стоимости имущества. Сумма налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет, определяется по следующей формуле:

 (С общ. - (С общ. / S общ.) х 60 кв. м.) х И, где:

S общ. - общий размер площади, занятой имуществом;

С общ. - общая инвентаризационная стоимость имущества;

И - ставка налога на имущество.

Например:

Общая инвентаризационная стоимость имущества, принадлежащего пенсионеру на правах собственности, составляет 1 500 тыс. сум, размер общей площади имущества 170 кв. м.

Так как общая площадь квартиры не превышает 200 кв. м., то налог на имущество уплачивается исходя из ставки 1,3% к инвентаризационной стоимости налогооблагаемого имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 12 618 сум (([1500 - 1500 / 170 х 60]) х 1,3%).

Нет, не нужно.  Сумма материальной помощи в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение не указывается в приложении №2 Расчета по ЕСП «Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд».

Объектом налогообложения единым социальным платежом и страховыми взносами являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 Налогового кодекса (статья 306 НК).

В Приложении 2 к расчету ЕСП «Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы» отражаются льготы по страховым взносам, указанные в статье 308 НК, а также льготы, предоставленные в соответствии с другими нормативно-правовыми актами.

Материальная помощь, оказываемая работникам в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение, не относится к доходам на оплату труда и не указана в льготах по страховым взносам. Она учитывается в составе прочих доходов работника (пункт 16 статьи 178 НК), которые не являются объектом налогообложения ЕСП и страховыми взносами.

Ответ на ваш вопрос содержится в пункте 21 НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности»:

Процент  признается  на  основе  временного  соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.

Актив необходимо признать, если предприятие его контролирует, если он принесет выгоду и если он денежно измерим.

Такой подход соответствует принципу «начисления» при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете (статья 6 «Закона о бухгалтерском учете» от 30.08.1996 г. N 279-I). Применение и толкование принципов бухгалтерского учета содержатся в пунктах 19-36 «Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности» (Рег. N 475 от 14.08.1998 г.).

Принцип начисления - Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

Таким образом, предприятие Заемщик использует ваши средства в течение периода времени, указанного в договоре. Доход по процентам начисляется в соответствии с условиями договора 1% ежемесячно, а погашение долга по процентам осуществляется в момент погашения суммы займа.

В Расчете ЕНП в приложении №2 «Прочие доходы» по строке 160 указывается сумма начисленных процентов за отчетный период. Так как налогообложение процентов осуществляется у источника выплаты, сумма полученных процентов уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП и в Расчете ЕНП в приложении №4 по строке 0202 указывается сумма начисленных процентов за отчетный период.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

- предоставление займа в денежной форме:

Дебет 5830 "Краткосрочные займы выданные"

Кредит 5110 "Расчетный счет"

- начисление процентов по займу:

Дебет 4830 "Проценты к получению"

Кредит 9530 "Доходы в виде процентов"

- начисление налога на прибыль с доходов в виде процентов:

Дебет 9810 "Расходы по налогу на прибыль"

Кредит 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"

 - зачет налога на прибыль с доходов в виде процентов, удержанного источником выплаты:

Дебет 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"

Кредит 4830 "Проценты к получению"

- поступление суммы процентов на расчетный счет:

Дебет 5110 "Расчетный счет"

Кредит 4830 "Проценты к получению"

- возврат суммы займа на расчетный счет:

Дебет 5110 "Расчетный счет"

Кредит 5830 "Краткосрочные займы выданные"

ЯСТни аниқлашда асосий фаолият тури ўсувчи якун бўйича аниқланади. Сизнинг ҳолатингизда, турғун савдо шохобчаларини ижарага бериш бўйича хизматлар йил якунлари бўйича асосий фаолият тури ҳисобланади (умумий ҳажмда ижара бўйича тушум улуши 73,17%ни ташкил қилди, бу 60%дан кўп). Турғун савдо шохобчаларини оператив ижарага бериш бўйича ЯСТ ставкаси 30% миқдорида тасдиқланган (Президентнинг 22.12.2015 йилдаги ПҚ-2455-сон Қарорига 10-1-илова).

Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдорини ҳисобга олган ҳолда ЯСТ Маълумотнома-ҳисоб-китобини (АВ томонидан 03.03.2011 йилда 2203-сон билан рўйхатдан ўтказилган МВ, ИВ ва ДСҚ Қарорига илова) тўлдиришда 4 чорак учун:

4-графанинг 020-сатрида асосий фаолият тури бўйича 30% ЯСТ ставкаси, 5-графанинг  020-сатрида улгуржи савдо бўйича тасдиқланган ЯСТ ставкаси кўрсатилади. Кейин ҳисоб-китоб Маълумотномада кўрсатилган формулалар бўйича бажарилади.

Йил якунлари бўйича ЯСТ Ҳисоб-китобини тўлдиришда 1-графанинг “Асосий фаолият тури” 070-сатрида 30% ставка ёзилади.

Порядок взимания страховых взносов с заработной платы  иностранных работников в 2016 году остался прежним.

Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд являются физические лица – граждане РУз, а также постоянно проживающие в республике иностранные граждане и лица без гражданства (статья 305 НК).

Иностранный  гражданин считается постоянно проживающим в РУз при наличии вида на жительство, выданного органами внутренних дел РУз (пункты 2, 4 Положения о виде на жительство в Республике Узбекистан для иностранца, виде на жительство в Республике Узбекистан   для   лица   без   гражданства и удостоверении лица без гражданства, приложение № 2 к Указу Президента от 26.02.1999 г. № УП-2240).

Таким образом, если ваш работник – иностранный гражданин не имеет вида на жительство в РУз, то соответственно он не является плательщиком страховых взносов.

Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд установлена на 2016 год в размере 7,5 % (пункт 3 Постановления Президента Республики Узбекистан от 22.12.2015 г. N ПП-2455 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год").

На добровольную уплату НДС без уведомления  налоговой инспекции могут перейти только предприятия торговли и общественного питания (статья 354 НК). Если ваше предприятие относится к предприятиям оптовой торговли, то перейти на добровольную уплату НДС можно без уведомления ГНИ, но только с начала года.

К предприятиям оптовой торговли в 2016 году относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам 2015 года была оптовая торговля (пункт 2 части первой статья 350 НК).

Перейти на уплату добровольного НДС со 2 квартала 2016 года возможно, при условии подачи уведомления в ГНИ по установленной форме не позднее одного месяца (до 1 марта) до начала отчетного периода (квартала) (статья 354 НК).

В течение отчетного периода отказ от уплаты НДС в Налоговом кодексе не предусмотрен. Отказаться же от уплаты НДС можно только с начала налогового периода (года), для этого необходимо предварительно подать уведомление о прекращении уплаты НДС за месяц до начала года, т.е. до 1 декабря.

Льгота по НДС (пункт 19 статьи 208 НК), о которой вы говорите, применяется предприятиями, реализующими печатную продукцию, в том числе: книги, газеты, журналы, справочники, брошюры, альбомы, плакаты, буклеты, открытки, тетради, альбомы по рисованию и черчению, бланки и иная печатная продукция.

Следует отметить, что льготы по НДС распространяются только на тех лиц, которые непосредственно производят товары, оказывают услуги, выполняют работы, перечисленные в статье 208 НК.

Порядок начисления НДС предусмотрен в разделе VII Налогового кодекса.

Вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам, целесообразно, если действительно есть льготные обороты, так как  "входной" НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, учитывается по различным правилам. При этом предприятие самостоятельно определяет методику ведения раздельного учета (подробнее см. в ст. 42 и 221 НК).

В вашем случае решение о необходимости ведения раздельного учета – за Вами.

Ягона солиқ тўловчилари товарларни импорт қилишда божхона тўловларини ҳисоблайдилар ва тўлайдилар (СҚ 349-моддаси). Солиқ Кодексининг 344-моддасига мувофиқ, бож тўловларига қуйидагилар киради:

бож;

қўшилган қиймат солиғи;

акциз солиғи;

божхона йиғимлари.

К доходам, облагаемым на основании декларации, относятся следующие доходы резидентов Республики Узбекистан (ст. 189 НК):

×        имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты;

×        доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

×        доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы;

×        доходы, подлежащие налогообложению, полученные из двух и более источников;

×        доходы, полученные из источников за пределами Республики Узбекистан;

×        доходы, полученные из источников, не являющихся налоговыми агентами.

В вашей ситуации сначала необходимо определиться с резидентством.

Физическое лицо, пребывая различные периоды времени на территории различных государств, может в разное время быть резидентом различных государств.

Статус резидентства не зависит от гражданства физического лица, а определяется только длительностью его проживания или нахождения в Узбекистане.

Резидентом Республики Узбекистан признается физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (ст. 19 НК).

Срок сдачи декларации о доходах физических лиц установлен в ст. 192 НК, по доходам за 2015 год физические лица сдают декларацию до 1 апреля 2016 года. Декларацию необходимо сдавать в ГНИ по месту жительства в случае, если вы являетесь резидентом РУз на момент подачи декларации и в течение 2015 года получали доходы, которые подлежат налогообложению на основании декларации. Порядок декларирования таких доходов определен в главе 34 Налогового Кодекса РУз.

Исходя из пункта 31 статьи  179 НК к доходам физических лиц, не подлежащим налогообложению, относятся суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за свое обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан.

Налоговый вычет предоставляется на основании Положения о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (Постановление МФ, ГНК, МЮ 27.05.2010 г. N 2107). В пункте 4 указанного Положения определены источники средств по  оплате за обучение:

Налоговый вычет предоставляется физическим лицам при оплате за обучение за счет:

-          собственных средств;

-          образовательных кредитов, выданных коммерческими банками физическому лицу;

-          средств юридических лиц, выдаваемых физическим лицам на возвратной основе (ссуды).

Таким образом, чтобы студенту предоставили в ГНИ вычет по НДФЛ при оформлении Декларации о доходах необходимо выполнение нескольких условий:

Доходы физического лица должны относиться к облагаемым НДФЛ.

Исходя из сложившейся ситуации доходы физического лица, полученные в виде материальной (финансовой) помощи подлежат налогообложению НДФЛ (ст. 177 НК). При этом Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. Физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц по Декларации (ст. 184 НК). Здесь необходимо отметить, что предприятие должно было подать сведения в ГНИ о выплаченных доходах физическому лицу, который не является работником предприятия.

Другое условие - доходы должны быть направлены на  свое обучение.

Еще одно условие для вычета - оплата за учебу должна производиться из собственных средств или средств, выданных банком (образовательный кредит) или юридическим лицом на возвратной основе.

Самый простой вариант признания финансовой помощи в качестве собственных средств студента, если ваше предприятие предоставило (подарило) студенту деньги, а он самостоятельно оплатил их за учебу. Во всех остальных случаях необходимо доказывать что деньги, которые предприятие оплатило за учебу это собственность  студента. Все будет зависеть от документального оформления этой хозяйственной операции.

При подаче Декларации о доходах физическому лицу необходимо предоставить документы:

-          Справка о выплаченных доходах и удержанных сумм НДФЛ (Приложение N 2 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, МЮ от 22.03.2013 г. N 2439)

-          Договор с ВУЗом, причем в договоре не должно быть условий о заинтересованности оплатившего за учебу юридического лица, в дальнейшей отработке физическим лицом на предприятии.

-          Платежный документ, подтверждающий сумму оплаты в ВУЗ.

-          Другие документы (договора, заявления, распоряжения, приказы и пр.)

Ҳақиқатан, СКнинг 179-моддаси 31-бандига мувофиқ, Ўзбекистон Республикаси олий ўқув юртларида таълим олиш учун (ўзининг ўқиши ёки йигирма олти ёшга тўлмаган фарзандларининг ўқиши учун) йўналтириладиган фуқароларнинг солиқ солинадиган иш ҳақи ва бошқа даромадларининг суммаларига ЖШДС бўйича имтиёз тақдим қилинган.

Имтиёзни қўллаш тартиби “Ўзбекистон Республикаси олий ўқув юртларида таълим олиш учун йўналтириладиган маблағларга жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи бўйича имтиёзни қўллаш тартиби тўғрисидаги низом”да (МВ, ДСҚнинг Қарори, АВ томонидан 27.05.2010 йилда 2107-сон билан рўйхатдан ўтказилган, кейинги ўринларда - 2107-сон Низом) кўзда тутилган.

Савол матнига баҳо берсак, асосий иш жойи бўйича ЖШДС бўйича имтиёз қўлланмаган ҳамда ходим солиқ хизмати органларига даромадлари тўғрисида Декларация топшириб, уни олмоқчи бўлган.

Низомнинг 14-бандида кўзда тутилишича:

Жисмоний шахсга тўлов манбаида солиқ чегирмаси тақдим этилмаган ҳолда, солиқ чегирмаси ушбу Низомнинг III бобида назарда тутилган тартибда жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияси асосида тақдим этилиши мумкин.

Низомнинг III боби жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни топшириш асосида солиқ чегирмасини тақдим этиш тартибини белгилайди.

Якун чиқарамиз:

Агар Низомга мувофиқ имтиёз олиш шартлари бажарилган бўлса, у ҳолда ходимингиз контракт бўйича тўловни амалга оширган юридик шахсда ҳам, жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни топширишда ҳам солиқ чегирмасини олишга ҳақли.

Эслатиб ўтамиз, жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларация ДСИга почта орқали буюртма хат шаклида юборилиши (СКнинг 191-моддаси) ёки интернет ресурслардан фойдаланилиши мумкин.

Вновь созданные предприятия освобождаются от налога на имущество в течение 2-х лет с момента государственной регистрации (пункт 4  части 2 статьи 269 НК). Указанная льгота не распространяется:

-          на предприятия, созданные на базе реорганизованных юридических лиц;

-     на юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории других предприятий с использованием оборудования, арендованного у этих предприятий.

Льгота по налогу на имущество не распространяется на предприятия, которые отвечают одновременно обоим условиям: помещение и оборудование арендованы у другого предприятия. Так как оборудование принадлежит вашему предприятию, то указанную льготу вы имеете право применить.

Формы налоговой отчетности по налогу на имущество юридических лиц, в том числе Справки для исчисления текущих платежей, утверждены в Приложении N 7 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

Вновь созданные предприятия должны представить в ГНИ Справку для исчисления текущих платежей по налогу на имущество юридических лиц не позднее 30 дней с даты государственной регистрации (статья 271 НК). Предприятия, которые применяют льготы в виде полного освобождения от налога на имущество, сдают пустую форму Справки.

Предприятия, у которых предусмотрена льгота по налогу на имущество, представляют Расчет налога на имущество один раз в год в сроки сдачи годовой финансовой отчетности. Расчет заполняется в установленном порядке. В Расчете по налогу на имущество сумму льгот необходимо указать в строке 0302 Приложения N 4 «Перечень имущества, не   подлежащего   налогообложению».

Формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц утверждены в приложении N 2 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8  (Рег. N 2439 от 22.03.2013 г.).

1. Выплаты, не являющиеся доходами физических лиц согласно части второй статьи 171 НК, в  формах налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц не отражаются. К таким выплатам относится выплата работнику компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм.

Сверхнормативные выплаты компенсации являются доходом работника в виде оплаты труда (пункт 11 статьи 174 НК) и облагаются НДФЛ. Сверхнормативная сумма компенсации  в отчете по НДФЛ указывается в тех же строках, где указаны суммы начисленной и выплаченной заработной платы.

Льгота в виде частичного освобождения доходов физических лиц в размере 4-х МРОТ предусмотрена во второй части статьи 180 НК.

Доходы физических лиц, которые частично освобождены от НДФЛ (в размере 4-х МРОТ) в Приложении N 1 «Расшифровка сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов)» (далее Расшифровка) указываются следующим образом:

в графе 2 указывается сумма начисленного дохода работника за минусом НДФЛ (в том числе ИНПС), страховых взносов;

в графе 3 указывается сумма графы 2 за минусом 4 МРОТ;

в графе 6 указывается сумма фактически выплаченного дохода работнику;

в графе 7 указывается сумма графы 6 за минусом 4 МРОТ.

2. Компенсация по оплате жилищно-коммунальных услуг включается в совокупный доход работника (пункт 17 статьи 178 НК). Перечень лиц, которым выплачивается компенсация по оплате жилищно-коммунальных услуг и размеры компенсации утверждены в Положении о механизме компенсационных денежных выплат по оплате жилищно-коммунальных услуг (Рег. № 2175 от 30.12.2010 г.). Компенсация, начисленная в соответствии с указанным Положением, освобождена от НДФЛ (пункт 24 статьи 179 НК).

Компенсация по оплате жилищно-коммунальных услуг в Расшифровке указывается следующим образом:

в графе 2 указывается сумма начисленной компенсации;

в графе 3 = 0;

в графе 6 указывается сумма фактически выплаченной компенсации;

в графе 7 =0.

3. Стоимость питания работников включается в совокупный доход физического лица и облагается НДФЛ (пункт 13 статьи 174 НК). В Расшифровке указывается так:

в графе 2 указывается сумма начисленного дохода работника (в том числе стоимость питания) за минусом НДФЛ (в том числе ИНПС), страховых взносов;

в графе 3 указывается сумма графы 2 за минусом льгот (если таковые имеются);

в графе 6 указывается сумма фактически выплаченного дохода работнику, который включает в себя стоимость питания;

в графе 7 указывается сумма графы 6 за минусом льгот (если таковые имеются);

В графе 8 из графы 6 выделяется сумма доходов, выплаченных физлицам в натуральной форме. Выплачивать зарплату в натуральной форме вправе только сельскохозяйственные товаропроизводители. Причем выдавать ее таким образом они могут только своей сельхозпродукцией или продуктами ее переработки и только по письменному заявлению работника (Постановление КМ от 19.03.2002 г. N 88). Остальным предприятиям выплачивать зарплату в натуральной форме (собственной продукцией, приобретенными товарами и др.) запрещено, но они могут, помимо выдачи заработной платы, дарить работникам подарки, предоставлять билеты, путевки, талоны на бесплатное питание, проездные карточки и т.д. Подобные доходы, выплаченные как своим работникам, так и другим физ. лицам, указываются в графе 8.

В графе 9 = графа 8 – сумма льгот (если таковые имеются).

Начисленные (выплаченные) доходы в виде бесплатного питания указываются одновременно вместе с суммой начисленной (выплаченной) зарплаты за месяц, в котором они были начислены (уплачены).

4. Приложение N 3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам» и Приложение N 4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения», заполняются один раз в год при представлении Сведений по итогам года.

Приложение N 3 раскрывает по видам все доходы (совокупный доход) физлиц, предусмотренные статьями 172-178 НК. Оно заполняется нарастающим итогом с начала года. Данные вносятся по графам "Количество физических лиц, получивших доходы с начала года" и "Сумма доходов".

В приложении №3 по строке 01 указываются все начисленные доходы работникам за год (сумма строк 02, 03, 04 и 06).

По строке 02 указывается сумма доходов физлиц в виде оплаты труда, к которым, согласно статье 172 НК, относятся:

заработная плата (должностной оклад);

надбавки за ученую степень и почетное звание;

выплаты стимулирующего характера (ст. 173 НК);

компенсационные выплаты (ст. 174 НК), в том числе сверхнормативные выплаты компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях, стоимость бесплатного питания работников;

оплата за неотработанное время (ст. 175 НК).

По строке 03 указывается сумма имущественных доходов физлиц, указанных в статье 176 НК.

По строке 04 указывается сумма доходов в виде материальной выгоды, предусмотренных статьей 177 НК.

По строке 06 приводятся прочие доходы (статья 178 НК) в том числе компенсация по оплате жилищно-коммунальных услуг.

5. В Приложении N 4 к годовым Сведениям - Расшифровке доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения, - указываются все доходы, освобожденные от налогообложения статьями 179, 180 НК и другими нормативно-правовыми актами. Оно заполняется по графам: "Количество физических лиц, применивших льготы" и "Сумма дохода".

По строке 01 указывается общая сумма доходов физлиц, освобожденных от налогообложения.

В строке 030 указывается сумма компенсации по оплате жилищно-коммунальных услуг, а так же количество человек, получивших такую компенсацию.

В строке 040 указывается доход, по которому применена льгота в виде частичного освобождения доходов физических лиц в размере 4-х МРОТ, а так же количество человек, получивших доход.

Учредители – юридические лица.

Предприятия, выплачивающие доходы в виде дивидендов и процентов (независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или ЕНП), представляют в ГНИ по месту налогового учета по получателям - юридическим лицам Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата (статья 165 НК).

В течение 30 дней после окончания налогового периода необходимо представить Справку об общей сумме дохода и общей сумме удержанного налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты. В ней указываются общая сумма дохода, выплаченного в виде дивидендов и общая сумма удержанного налога на прибыль юридических лиц за налоговый период (за год).

Формы налоговой отчетности по налогу на прибыль юридических лиц с доходов в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты утверждены в Приложении N 1 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8 (Рег. № 2439 от 22.03.2013 г.).

Учредители – физические лица.

Предприятия, выплачивающие дивиденды и проценты физическим лицам, представляют в ГНИ следующие формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приложение N 2 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439):

×          Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее Сведения).

×          Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов, а также внесенного налога на доходы физических лиц приводится (приложение N 2 к Сведениям).

Указанные расчеты представляются ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (статья 187 НК).

А по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности дополнительно к приведенным выше формам отчетности необходимо представить в ГНИ:

×          «Расшифровку начисленных доходов физическим лицам» (Приложение N 3 к Сведениям).

Доходы, полученные по договору комиссии, указываются во второй графе Расчета ЕНП как второй вид деятельности предприятия.

В приложении №2 к Расчету ЕНП (Приложение N 13 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, МЮ 22.03.2013 г. N 2439) указываются прочие доходы, если таковые были получены. Перечень прочих доходов указан в статье 132 НК, к ним относятся доходы не связанные с производством продукции, оказанием услуг, реализацией товаров. Доходы, полученные по договору комиссии, не относятся к прочим доходам предприятия и поэтому их не нужно указывать в приложении №2 к Расчету ЕНП.

Малые предприятия, которые вправе выбрать систему налогообложения и уплачивающие общеустановленные налоги, не являются плательщиками обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд (ст. 316 НК), во внебюджетный Пенсионный фонд (ст. 312 НК), а так же во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений (ст. 325-1 НК).

В ПКМ РУз от 13.02.2015 г. N 26 "О порядке исчисления и уплаты единого социального платежа микрофирмами и малыми предприятиями" с 1 января 2015 года ставка ЕСП для микрофирм и малых предприятий установлена в размере 15 процентов.

При определении предельной численности работников, установленной для субъектов малого предпринимательства, необходимо придерживаться критерия численности, соответствующего фактическому основному виду деятельности за соответствующий год.

К микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию. Численность работников определяется исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год.

При определении среднегодовой численности работников учитывается также численность работников, принятых на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих на унитарных (дочерних) предприятиях, в представительствах и филиалах;

При отнесении юридического лица к категории микрофирм и малых предприятий принимается критерий численности работников, соответствующий основному (профильному) виду деятельности юридического лица (ст. 350 НК).

Основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (ст. 22НК).

В 2015 году основным видом деятельности вашего предприятия было производство полимерной транспортной тары. В соответствии с Классификацией предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса) (приложение к ПКМ от 11.10.2003г. № 439) для этого вида деятельности предусмотрена предельная численность 100 человек.

Таким образом, вне зависимости от присвоенного кода ОКОНХ органами статистики в 2015 году, ваше предприятие относилось к предприятиям малого бизнеса.

Соотношение различных нормативно-правовых актов по их юридической силе определяется в соответствии с Конституцией РУз, компетенцией и статусом органов, принявших нормативно-правовые акты, видами этих актов, а также датой принятия нормативно-правового акта.

В случае расхождений между нормативно-правовыми актами применяется нормативно-правовой акт, обладающий более высокой юридической силой (ст. 16 Закона РУз «О нормативно-правовых актах» N 160-II от 14.12.2000 г.) Кодексы утверждаются законами Республики Узбекистан.

Таким образом, Налоговый кодекс по юридической силе преобладает над Постановлением Кабинета министров.

В соответствии со статьей 350 Налогового кодекса (в редакции 2008 года) к микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию.

К предприятиям торговли и общественного питания, в целях налогообложения, относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего отчетного года является торговая деятельность, деятельность в сфере общественного питания.

Начисление ЕНП с выручки по торговой деятельности не распространяется на предприятия, уплачивающие налоги и другие обязательные платежи в общеустановленном порядке (не относящиеся к категории плательщиков единого налогового платежа). Так, например, если крупное производственное предприятие, наряду с основной деятельностью, занимается торговой деятельностью, которая для него не является профильной, оно не уплачивает ЕНП по торговой деятельности, так как в целом данное предприятие не является плательщиком единого налогового платежа.

Ягона солиқ тўлови жами Солиқ кодексида келтирилган умумбелгиланган солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларнинг ўрнига тўланади (Солиқ кодексининг 348 – моддаси). Ягона  солиқ тўловчиси бўлган корхоналар даромад солиғини тўламайдилар, чунки даромад солиғи умумбелгиланган солиқларга киради, бундан Солиқ кодексининг 165 – моддасида кўрсатилган тартибда тўлов манбаида ушлаб қолинадиган даромад солиғи мустасно.

Шу тариқа, ягона солиқ тўловчиси бўлган корхоналар маҳсулот етказиб берувчиларнинг сийлови (скидка) тариқасида олинган бошқа даромадлардан даромад солиғини тўламайдилар.

Солиқ кодексининг 171 – моддаси 14 – бандига мувофиқ юридик шахслар–иш берувчидан қишлоқ жойларда намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуриш учун кредитлар бериш қонун ҳужжатларига мувофиқ зиммасига юклатилган банклар томонидан ушбу мақсадлар учун бериладиган ипотека кредити бўйича бошланғич бадал сифатида қурувчи шахс томонидан олинган маблағлар жисмоний шахсларнинг даромади сифатида қаралмайди.

Шундан келиб чиқиб, қурувчи шахс кимлигини, қандай маблағлар бошланғич бадалга тегишлилигини, ҳамда қайси банклар қишлоқ жойларда намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуриш учун кредитлар бериш ҳуқуқига эгалигини аниқлаб олиш керак.

"Қишлоқ қурилиш инвест" инжиниринг компанияси иштирокида якка тартибда уй-жой қурилишини амалга ошириш тартиби тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 26.10.2009 й. 280-сон қарорига 1-илова)да қуйидагича тушунчалар белгиланган:

якка тартибдаги қурувчи – қишлоқ жойларда яшайдиган, тасдиқланган намунавий лойиҳаларга мувофиқ якка тартибда уй-жой қуришга буюртмани белгиланган тартибда расмийлаштирадиган (расмийлаштирган) Ўзбекистон Республикаси фуқароси;

бошланғич бадал - қарз олувчи (биргаликда қарз олувчилар)нинг юридик шахс - қарз олувчининг иш берувчиси ёки бошқа шахсларнинг қарз олувчининг номига банкда очилган омонат қўйилма ҳисоб рақамига киритилган пул маблағлари шаклидаги қурилаётган уй-жой қийматининг камида 25 фоизи миқдоридаги қарз олувчининг ўз маблағлари.

АТБ "Қишлоқ қурилиш банки" қишлоқ жойларда намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуриш учун кредитлар бериш ҳуқуқига эга. Тасдиқланган намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибдаги уй-жой қурилиши учун "Қишлоқ қурилиш банк" акциядорлик тижорат банки томонидан имтиёзли ипотека кредити бериш тартиби тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 25.05.2009 й. 148-сон қарорига илова)да мақсадли маблағлар ҳисобига тасдиқланган намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибдаги уй-жой қурилиши учун "Қишлоқ қурилиш банк" акциядорлик тижорат банки томонидан қишлоқ аҳолисига имтиёзли ипотека кредити бериш тартиби белгиланган.

Шу тариқа, ходимнинг қишлоқ жойларда намунавий лойиҳалар бўйича якка тартибда уй-жой қуриш учун олинган кредитлар бўйича бошланғич бадалини АТБ «Қишлоқ қурилиш банки»даги омонат ҳисоб рақамларига ўтказилган корхонанинг харажатлари ходимнинг даромади сифатида қаралмайди ва жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиқларига тортилмайди.

Ушбу маблағлар Солиқ кодексининг 172 – моддасида кўрсатилган иш ҳақи сифатидаги даромадлар сирасига кирмаганлиги сабабли суғурта бадаллари ва ягона ижтимоий тўловга тортилмайди (Солиқ кодексининг 306 – моддаси).

Шу билан бирга қуйидаги шартларга амал қилинган бўлиши керак:

• Ходим Ўзбекистон Республикаси фуқароси бўлиши ва қишлоқ жойда рўйхатдан ўтган бўлиши керак;
• Ходим намунавий лойиҳалар бўйича уй-жой қуриш учун буюртмани расмийлаштирган бўлиши керак;
• Ходим ипотека кредитини расмийлаштирган бўлиши керак;
• Ўтказилган маблағлар ипотека кредити шартномасида кўрсатилган бошланғич бадаллар суммасидан кўп бўлмаслиги керак;
• Ходимнинг ипотека кредити бўйича бошланғич бадал сифатида ўтказилган маблағлар корхонанинг харажатлари бўлиб, у ходим томонидан қопланмаслиги керак. 

Кўп ҳолатларда даромадларнинг солиққа тортилиши хўжалик операциясининг қандай ҳужжатли расмийлаштирилганлигига боғлиқ. Сизнинг саволингиздан келиб чиқиб, ходимга ипотека кредити бўйича бошланғич бадални киритиш учун моддий ёрдам берилган. Ушбу ҳолатда моддий ёрдам кўрсатиш бўйича бирламчи ҳужжатларни расмийлаштириш унчалик тўғри бўлмайди, чунки моддий ёрдам иш ҳақи тарзидаги даромадларга (Солиқ кодексининг 173 – моддаси 4 – банди) киритилиб, у ЖСДС, суғурта бадаллари ва ЯИТга тортилади. Ушбу ҳолатда буйруқ ва ходим ҳамда корхона ўртасида пул маблағларини иш берувчи томонидан қишлоқ қурилиш банкда очилган ходимнинг омонот ҳисоб рақамига кўчириб бериш тўғрисида битим тузилиши тўғрироқ бўлар эди.

Порядок уплаты единого налогового платежа с учетом минимального размера в виде фиксированного налога регулируется Положением "О порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа", зарегистрированным МЮ 04.04.2013 г. N 2449.

Плательщиками ЕНП с учетом фиксированного налога являются предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного периода (квартала) является розничная торговля товарами, разрешенными к реализации индивидуальными предпринимателями.

Не являются плательщиками ЕНП с учетом фиксированного налога предприятия, у которых основновным видом деятельности по итогам отчетного квартала является реализация табачной продукции. Необходимо подчеркнуть, что при осуществлении предприятием розничной торговли других видов деятельности (в вашем случае реализация табачной продукции), по которым предусмотрен порядок уплаты ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога, вид базы следует определять по основному виду деятельности каждый отчетный период (квартал) не нарастающим итогом.

Чтобы определить расчетную сумму ЕНП необходимо налогооблагаемую валовую выручку за отчетный квартал без применения льгот, установленных законодательством по ЕНП (на основании данных строки "040" расчета ЕНП) умножить на установленную ставку ЕНП:

Выручка от реализации продовольственных товаров является основным видом деятельности (91%), соответственно на ваше предприятие распространаяется порядок исчисления и уплаты ЕНП с учетом минимального размера в виде фиксированного налога.

Сумма ЕНП, подлежащая уплате в целом по предприятию, должна быть не ниже размера фиксированного налога, установленного для индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную торговлю продовольственными товарами.

Ставки фиксированного налога определяются исходя из минимальной заработной платы, установленной на начало года, и не пересматриваются в течение года при изменении размера минимальной заработной платы (приложение N 12 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455). На 1 января 2016 г. МРЗП составляет 130 240 сум.

Таким образом, минимальный размер ЕНП по установленным ставкам фиксированного налога с индивидуальных предпринимателей для прочих населенных пунктов за отчетный квартал 2016 г. составит: 130,24 х 3 х 3 = 1 172, 16 тыс. сумов.

Так как расчетная сумма ЕНП (720 тыс. сумов) меньше минимального размера ЕНП (1 172,16 тыс. сумов), то соответственно, предприятие производит доначисление ЕНП на 452,16 тыс. сумов (1 172,16 - 720). В бюджет необходимо оплатить минимальную сумму ЕНП 1 172,16 тыс. сумов.