Согласно пункту 28 Положения "О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете" (рег. N 1411 от 17.09.2004 г., далее Положение №1411) в случае установления размера уставного капитала (фонда) в иностранной валюте бухгалтерский учет внесения вкладов каждого учредителя осуществляется по курсу Центрального банка на момент внесения. Однако оценка валюты на момент внесения вклада может отличаться от ее оценки на момент регистрации учредительных документов. Положительная курсовая разница при формировании уставного капитала юридического лица, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете как добавленный капитал на счете 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала". Отрицательная курсовая разница, возникающая в данной ситуации, отражается в дебете счета 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала", но в пределах сумм предыдущей положительной курсовой разницы, образовавшейся при формировании уставного капитала. Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы при формировании уставного капитала относится на дебет счета 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц. Такой порядок списания курсовой разницы позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренные в учредительных документах. Таким образом, получается, что при установлении размера УФ в иностранной валюте на счете 8330 «Паи и вклады» всегда показывается номинальная сумма в сумовом выражении, рассчитанная по курсу ЦБ на момент регистрации учредительных документов. С учетом приведенных Вами числовых данных размер уставного капитала на момент регистрации Вашего юридического лица 300 млн. сум. Номинальные доли в сумовом выражении  для участников А и Б соответственно - 250 млн. сум и 50 млн. сум.

Согласно статье 16 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» №310-II от 06.12.2001 г. увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества может осуществляться за счет:

-имущества общества;

-за счет дополнительных вкладов участников общества;

-за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества допускается только после его полной оплаты.

При увеличении (уменьшении) уставного капитала, выраженного в иностранной валюте, в целях бухгалтерского учета только величина увеличения (уменьшения) уставного капитала подлежит пересчету в национальную валюту по курсу Центрального банка на дату регистрации соответствующих изменений учредительных документов (п. 32 Положения № 1411). Отражение курсовой разницы, возникающей в связи с различием курса валюты на день регистрации изменений учредительных документов и фактическим взносом средств, производится так же, как и при первоначальном формировании уставного капитала, т.е. по счету 8420 "Курсовая разница при формировании уставного капитала" (п. 30 и п.31 Положения №1411). В случае внесения вкладов в связи с увеличением уставного капитала, выраженного в иностранной валюте, до момента регистрации изменений в учредительные документы, данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по кредиту дополнительно открытого счета 6630 «Задолженность учредителям по имуществу, вносимому в Уставный капитал» в корреспонденции с соответствующими счетами учета активов.

Рассмотрим более подробно бухгалтерские проводки по увеличению уставного капитала в иностранной валюте (с учетом Ваших данных):

При увеличении уставного фонда за счет вклада третьего лица происходит изменение долей участников общества (в процентах или в виде дроби). Номинальная стоимость вкладов первоначальных участников (А и Б) в иностранной валюте не изменится (125 тыс. долл. США и 25 тыс. долл. США соответственно). Также не изменится номинальная стоимость их вкладов и в национальной валюте. Разберемся, почему это происходит. НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. № 1364 от 21.05.2004 г.) предусмотрено, что датой образования задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, которая в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт 4610 «Задолженность учредителей по вкладам - Кт 8330 «Паи и вклады» или Дт 6630 «Задолженность учредителям по имуществу, вносимому в Уставный капитал» - Кт 8330 «Паи и вклады», признается дата  приобретения статуса юридического лица, т.е. по сути дата регистрации учредительных документов или изменений к ним. Величина уставного капитала не переоценивается. Значит на счете 8330 «Паи и вклады» будет отражаться номинальная стоимость долей учредителей в национальной валюте по историческому курсу ЦБ на дату регистрации их в качестве учредителей. Именно поэтому соотношение номинальной стоимости долей в национальной валюте и уставного фонда (уставного капитала) общества не совпадают с  размерами долей (в виде % или дроби). И в исправлении данная ситуация не нуждается.

1. Пчеловодство является  отраслью сельскохозяйственного производства, в задачи которой входит разведение пчел для получения сельскохозяйственной продукции (меда, пчелиного воска, пыльцы, молочка и т.д.) и опыления сельскохозяйственных культур. Бухгалтерский учет в данной отрасли имеет свои особенности. Однако специально разработанных для отрасли пчеловодства нормативных документов, касающихся ведения бухгалтерского учета на предприятиях данной отрасли, нет, поэтому основным нормативным документом, регламентирующим работу по составлению бухгалтерских проводок, будет являться НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и  Инструкция по его применению» (рег. № 1181 от 23.10.2002 г.).

Нужно отметить, что пчеловодство является сезонным видом производства, а следовательно фактическую стоимость продукции пчеловодства до окончания сезона определить невозможно. Поэтому бухгалтерский учет продукции пчеловодства необходимо вести по плановой (прогнозируемой) себестоимости, которая будет определяться на основании ежегодной калькуляции (бизнес-плана). Выявленная в конце года разница между фактической и плановой себестоимостью будет отнесена на счет готовой продукции в доле, приходящейся на остаток продукции на складе в конце года (пункт 138 Приложения №2 НСБУ №21). Для удобства учет продукции пчеловодства по плановой себестоимости можно вести на дополнительно открытом счете 3510 «Выпуск готовой продукции», где по дебету счета будет отражаться фактическая производственная себестоимость полученной продукции, а по кредиту - прогнозируемая себестоимость в корреспонденции со счетом 2810 «Готовая продукция на складе» (по видам продуктов пчеловодства). Фактическая себестоимость первоначально формируется на счете 2010 «Основное производство» в течение всего года, по мере признания понесенных затрат на производство и выпуск продукции. Плановая себестоимость отражается так же в течение года, по мере осуществления хозяйственных операций. По окончании отчетного периода накопленная фактическая себестоимость списывается со счета 2010 «Основное производство» в дебет счета 3510 «Выпуск готовой продукции». При этом сумма затрат списывается не вся – часть её остается на счете 2010 как незавершенное производство (НЗП). Выявленная в конце года разница между фактической и плановой себестоимостью относится на счет продукции пчеловодства (по видам), оставшейся на складе на конец отчетного года.

Согласно НСБУ № 21 наличие и движение принадлежащих предприятию семей пчел необходимо учитывать на счете 1110 «Животные на выращивании». Пчелиная семья как самостоятельная единица состоит из пчеломатки, пчел, рамок, кормового меда, а также улья. Поэтому в стоимость семьи включаются стоимость каждой единицы, составляющей пчелиную семью (в том числе и улей, занятый пчелиной семьей) по фактической стоимости приобретения. Пустые ульи учитываются на счетах либо основных средств, либо на счетах малоценных быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от их стоимости и принятого на предприятии стоимостного предела, по которому актив относится к основным средствам). Все особенности ведения бухгалтерского учета на пчеловодческом предприятии должны быть прописаны в его учетной политике.

Два раза в год (весной и осенью) на пасеке проводят инвентаризацию. По данным весенней инвентаризации выявляют погибших пчеломаток и заменяют их запасными. Мертвых пчеломаток списывают в дебет счета 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей».  А затем данный счет корреспондируется со счетом 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» (если виновные лица в падеже пчел установлены) либо со счетом 9430 «Прочие операционные расходы» (в случае отсутствия виновных лиц). В случае гибели всей семьи списывается и стоимость улья. Списание погибших насекомых при установлении фактов эпизоотии (массовое распространение заразной болезни по территории) осуществляется на счет 9720 «Чрезвычайные убытки». Выбытие насекомых оформляется Актом выбытия.

Итоги деятельности за сезон подводят по данным, полученным в результате осенней ревизии пасеки. Порядок проведения ревизии обычный для инвентаризации.

Еще одним важным моментом, который вызывает много вопросов, является определение фактической себестоимости каждого пчелопродукта. Продукты пчеловодства можно назвать совместно производимыми продуктами, каждый из которых имеет свою цену реализации. Согласно пункту 36 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» (рег. №1595 от 17.07.2006 г.) себестоимость совместно производимых продуктов, т.е. распределение итоговой суммы фактических затрат на каждый вид полученных продуктов,  определяется одним из 2-х методов:

- на основании стоимости реализации каждого продукта;

-на основании использования натуральных показателей.

Отметим, что первый метод использовать неэффективно, т.к. в данном случае не будут учитываться пчелопродукты (например, мед, воск), которые остаются в ульях на зиму для обеспечения жизнедеятельности пчел.

Теперь поясним второй метод. Он основан на использовании коэффициентов условных медовых единиц, где в качестве единицы принимается 1 килограмм (кг) меда, а все остальные продукты приравниваются к нему. Например, 1 кг воска приравнивается к 1,5 кг меда (условно), а 1 кг пыльцы равен 6 кг меда. Если за сезон получено 20 кг воска, то в условных медовых единицах это количество воска приравнивается к 30 (20х1,5) условным медовым единицам.

Себестоимость 1 условной медовой единицы (она же – себестоимость 1 кг меда) определяется как частное от деления объема понесенных за отчетный год затрат на общее количество произведенной продукции, исчисленной в условных медовых единицах. Для определения себестоимости всех остальных продуктов пчеловодства следует умножить полученный результат на соответствующий коэффициент. В расчет принимается вся произведенная продукция – валовый объем меда (с учетом того, который остается на зиму для прокормки насекомых), валовый объем воска и т.д.

Рассмотрим более подробно бухгалтерские проводки по отражению  основных хозяйственных операций в пчеловодческой отрасли:

2. При занятии Вашим предприятием одновременно сдачей в аренду помещений и пчеловодством возможны 2 варианта налогообложения полученных доходов, в зависимости от того, какой из них будет преобладающим в общем объеме реализации.

1 вариант: основной вид деятельности - сдача в аренду производственных помещений.

 Предприятие должно вести раздельный учет по данным видам деятельности и уплачивать ЕНП как по первому, так и по второму из них (при условии отнесения предприятия к категории микрофирмы или малого предприятия). Ставка ЕНП по пчеловодческой деятельности и по сдаче производственных помещений в аренду в 2016 г. равна 5%.

Статьей 350 НК РУз предусмотрено, что не рассматривается как торговая деятельность реализация товаров, являющихся продукцией собственного производства, включая реализацию через фирменные магазины, не являющиеся самостоятельными юридическими лицами.

2 вариант: основной вид деятельности – пчеловодство.

Пчеловодство является отраслью сельскохозяйственного производства, а именно животноводства. Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие одновременно условиям, прописанным в ст. 362 НК РУз, должны уплачивать единый земельный налог (ст. 362 НК РУз). Следовательно, если пчеловодство будет основным видом деятельности предприятия, Вы будете иметь земельный участок, предоставленный во владение, пользование или аренду для ведения сельского хозяйства и доля производства и переработки собственной сельскохозяйственной продукции будет не менее 50% от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, то Вы обязаны будете уплачивать единый земельный налог, по которому налогооблагаемой базой является нормативная стоимость земельного участка, предоставленного во владение, пользование или аренду для ведения сельского хозяйства (ст.366 НК РУз).

Согласно ст. 130 НК РУз доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходом от реализации услуг (т.е. признается видом деятельности), если сумма указанных доходов в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг). В случае преобладания доходов от ведения пчеловодства (основной вид деятельности) доходы от сдачи помещений в аренду будут признаны в качестве прочих доходов. Для плательщиков единого земельного налога прочие доходы, предусмотренные статьей 132 (в частности п.2 ст. 132 НК РУз) НК РУз, не подлежат налогообложению, за исключением дивидендов и процентов, доходов, полученных от совместной деятельности (часть девять ст. 363 НК РУз).

Следует отметить, что в соответствии с  частью 2 ст. 17 Закона «О семейном предпринимательстве» (№ ЗРУ-327 от 26.04.2012 г.) семейное предприятие не может осуществлять деятельность, по которой предусмотрена уплата единого земельного налога. Поэтому для данной категории предприятий доходы от пчеловодства не должны стать преобладающими в общем объеме реализации. В противном случае вашему предприятию необходимо поменять организационно-правовую форму.

Отдельных льгот именно для юридических лиц-производителей меда на данный момент не предусмотрено.

Судя по приведенным в данном вопросе примерам, для Вас осталось непонятным отражение предоставленных поставщиком скидок в виде бесплатного товара, или в виде бонуса.

Еще раз отметим, что  отражение в учете скидок товаром законодательством не регламентировано. Данный товар будет рассматриваться как безвозмездно полученный, но в рамках основного договора купли-продажи. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать, чтобы отразить безвозмездно полученный товар (лекарственные средства), с учетом числовых данных, приведенных в Ваших примерах:

Безвозмездно полученное имущество рассматривается как прочий доход ( п. 4 ст. 132 НК РУз) для плательщиков ЕНП и подлежит включению в валовую выручку по документально подтвержденной рыночной стоимости имущества (ст. 135 НК РУз). Документальным подтверждением в Вашем случае будут считаться накладные счета-фактуры с указанной суммой переданного товара (ст. 135 НК РУз).

В формах налоговой отчетности по ЕНП безвозмездно полученный товар отразится в приложении №2 «Прочие доходы» в строке 050 «Безвозмездно полученное имущество, имущественные права, а также работы (услуги)» на сумму 2 553 972 сума (пример №1) или на сумму 1 484 035 сум (пример №2). Из приложения № 2 данные суммы переносятся в стр. 030 Расчета единого налогового платежа, а значит, будут учтены в налогооблагаемой валовой выручке.

По изданному на основании заявления работника приказу (распоряжению) директора заработная плата работника (или ее часть) может перечисляться в пользу третьих лиц на указанные работником цели (в том числе за медицинские услуги, за путевку в санаторий и т.д.).

Заработная плата (или ее часть) считается выплаченной работнику с момента списания денежных средств с банковского счета предприятия-работодателя. При этом работник в своем заявлении должен указать все детали платежа, банковские реквизиты (при отсутствии договора, как в случае оплаты коммунальных платежей) той стороны, куда перечисляются денежные средства, а также приложить копии договоров поставщиков услуг. При оплате коммунальных услуг следует руководствоваться Положением «О порядке приема организациями и учреждениями оплаты за коммунальные услуги от своих работников в виде удержания от заработной платы» (рег. № 1031 от 15.05.2001 г.).

Перечисление заработной платы работника на оплату услуг в пользу третьего лица не является удержанием, поэтому на данные платежи не распространяется ограничение размеров, указанных в ст. 164 ТК РУз (т.е. в пределах 50% от положенной после уплаты всех налогов заработной платы). Размеры платежей могут быть любыми, но в рамках причитающейся заработной платы. Если размер платежа будет превышать заработную плату к получению, в этом случае целесообразно оформить с сотрудником договор займа, который будет погашаться в течение определенного договором времени за счет начисленных работнику доходов.

Важным моментом, на который следует обратить внимание, является указание в платежном поручении информации о том, что данный платеж совершается на основании заявления сотрудника в счет его заработной платы. Это необходимо делать, чтобы не было претензий со стороны налоговых органов о том, что работнику не выплачена заработная плата, а также чтобы данная выплата не трактовалась как материальная выгода сотрудника, т.е. как оплата товаров, работ (услуг) юридическим лицом в пользу физического лица (ст. 177 НК РУз).

Такая форма выплаты заработной платы сотруднику не является обязанностью работодателя. Администрация предприятия имеет право и отказать работнику в выплате причитающейся заработной платы в такой форме, если не захочет брать на себя дополнительные расходы, связанные с оплатой банковских услуг.

Как известно, оплата юридическим лицом в пользу физического лица товаров, работ (услуг) является для последнего доходом в виде материальной выгоды (ст. 177 НК РУз), который облагается налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (п. 2 части второй ст. 184 НК РУз), но не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами граждан (ст. 307 НК РУз). При оплате товаров (работ, услуг) за счет заработной платы родственницы, а не за счет средств предприятия, у третьего лица (двоюродной сестры), в пользу которого произведена выплата, дохода в виде материальной выгоды не возникнет. При безвозмездном получении дохода в денежной и натуральной форме от физических лиц возникает прочий доход, но при этом он не подлежит налогообложению на основании пункта 15 статьи 179 НК. Также никаких налоговых последствий данная операция не будет иметь ни для предприятия, ни для сотрудника, за счет дохода которого оплачены услуги ( кроме удержанного налога на доходы физического лица, страховых взносов граждан и ИНПС с начисленного дохода в виде оплаты труда).

Записи по отражениею данной операции  в бухгалтерском учете будут следующими:

Согласно статье 177 НК РУз оплаченные юридическим лицом в пользу физического лица товары, работы, услуги являются доходом последнего в виде материальной выгоды. Данный вид дохода облагается налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ), но не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами граждан (ст. 307 НК РУз).

Если Ваш учредитель является одновременно работником предприятия, на него будет распространяться льгота, прописанная в пункте 3 части второй статьи 179 НК РУз. Так, в соответствии с ней стоимость стационарного медицинского обслуживания, уплаченная работодателем за своего сотрудника, не подлежит обложению НДФЛ. Однако, стоимость питания в стационаре, будет относиться к компенсационным выплатам (ст. 174 НК РУз), т.к. оно не относится к понятию «медицинское обслуживание», и будет облагаться НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами граждан. Также вышеупомянутая льгота не распространяется на оплату лекарств (сюда не относятся лекарственные средства, оплаченные при формировании стоимости стационарного пребывания пациента), необходимых для лечения. На оплату медикаментов для работника можно оформить по его просьбе материальную помощь, которая будет относиться к стимулирующим выплатам (пункт 4 статьи 173 НК РУз) и облагаться НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами граждан.  За время пребывания работника в стационаре необходимо также в обязательном порядке начислить пособие по временной нетрудоспособности на основании больничного листка.

В случае отсутствия у Вашего учредителя трудовых отношений с предприятием, оплаченная сумма лечения (включая питание, медикаменты) будет признана его доходом в виде материальной выгоды и должна быть обложена НДФЛ у источника выплаты. В соответствии со статьей 184 НК при выплате доходов в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, НДФЛ можно не удерживать на основании письменного заявления физического лица. В этом случае физическое лицо заплатит НДФЛ на основании представленной в ГНИ декларации о доходах. Если же заявление о неудержании налога не представлено, НДФЛ рассчитывается по установленным ставкам (шкале налогообложения) и подлежит оплате физическим лицом предприятию. Налоговый агент (т.е. Ваше предприятие) обязан удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Т.к. денежной выплаты учредителю не производится (оплата в натуральной форме), он должен внести рассчитанную сумму налога в кассу предприятия. Независимо от того, удержан или нет НДФЛ с такой выплаты, ваше предприятие, как источник выплаты дохода физического лица в виде материальной выгоды, в течение 30 дней после окончания налогового периода (текущего года) должно представить в ГНИ Справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (ст.187 НК).

Для предприятия, находящегося на общеустановленной системе налогообложения, расходы, которые для физических лиц будут  являться доходами в виде материальной выгоды, считаются невычитаемыми расходами и включаются обратным счетом в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль юридических лиц. При расчете ЕНП данные расходы не учитываются.

Организация может оплатить за лечение учредителя в стационаре  за счет начисленных ему дивидендов (если есть решение учредителей о распределении прибыли) либо за счет выданного учредителю для этих целей займа на возвратной основе. При этом в заключаемом между учредителем и организацией договоре займа оговариваются условия его предоставления, порядок перечисления средств в медицинское учреждение, а также возврата займа, который может быть погашен учредителем  из своих будущих дивидендов или за счет будущей заработной платы (если он является работником предприятия). В этом случае налоговых последствий ни для предприятия, ни для учредителя не возникнет.

Выращивание сельскохозяйственных культур является одной из отраслей сельскохозяйственного производства, а именно растениеводства. Основным нормативным документом, регламентирующим работу по составлению бухгалтерских проводок, является НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и  Инструкция по его применению» (рег. № 1181 от 23.10.2002 г.). Специально разработанных для данной отрасли нормативных документов нет.

В производственном процессе растениеводства при выполнении технологических работ (пахота, боронование, прикатывание, культивация и др.) имеют место самые различные затраты: расходуются семена, удобрения, нефтепродукты, происходит физический износ техники, машин, оборудования, прочих основных средств, оплачивается труд производственных работников и т.д. Учет затрат по выращиванию кукурузы организуется на счете 2010 "Основное производство (Выращивание кукурузы)".

Возделывание данной культуры считается сезонным видом деятельности, поэтому фактическая себестоимость продукции растениеводства выявляется и исчисляется только в конце года, после того, как будут учтены все относящиеся к ней производственные затраты. Из-за этого бухгалтерский учет продукции необходимо вести по плановой (прогнозируемой) себестоимости, которая будет определяться на основании ежегодной калькуляции (бизнес-плана). Выявленная в конце года разница между фактической и плановой себестоимостью будет отнесена на счет готовой продукции в доле, приходящейся на остаток продукции на складе в конце года (пункт 138 Приложения №2 НСБУ №21). Для удобства учет продукции зерноводства по плановой себестоимости можно вести на дополнительно открытом и закрепленным учетной политикой счете 3510 «Выпуск готовой продукции», где по дебету счета будет отражаться фактическая производственная себестоимость полученной продукции, а по кредиту - прогнозируемая себестоимость в корреспонденции со счетом 2810 «Готовая продукция на складе» (по видам продуктов от выращивания кукурузы: зерно в початках полной спелости, молочно-восковой, восковой спелости, сухой стебель). Фактическая себестоимость первоначально формируется на счете 2010 «Основное производство» в течение всего года, по мере признания понесенных затрат на производство и выпуск продукции. Плановая себестоимость отражается так же в течение года, по мере осуществления хозяйственных операций. По окончании отчетного периода накопленная фактическая себестоимость списывается со счета 2010 «Основное производство» в дебет счета 3510 «Выпуск готовой продукции». При этом сумма затрат списывается не вся – часть её остается на счете 2010 как незавершенное производство (НЗП) в силу несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году. Т.е. в сумму незавершенного производства входят затраты, понесенные в отчетном году для получения продукции следующего года (например, подготовка почвы к урожаю следующего года: внесение удобрений (компоста), удаление сорняков и т.д.).

Важным моментом в бухгалтерском учете является списание израсходованного семенного материала. Нормы списания семян кукурузы (нормы высева) зависят от очень многих факторов (почвенно-климатические условия; тип ландшафта; цель возделывания; способы посева; сорт гибрида; посевная годность материала в %, т.е количество всхожих семян из 1000 шт.). Но имеются рекомендуемые нормы высева для различных сортов, которые разрабатываются на основе испытания культур, проводимых сельскохозяйственными научно-исследовательскими институтами. Для получения информации о нормах к высеву определенного сорта кукурузы Вам можно обратиться с официальным письмом в отраслевое министерство или ведомство.

Но рекомендуемые нормы чаще всего подлежат адаптации (корректировке) к конкретным условиям (с учетом посевной годности, ландшафта и т.д.). Данная адаптация производится агрономической службой предприятия, и скорректированная норма утверждается приказом директора.

Покупные   семена   учитывают   по   фактической  стоимости  их приобретения,  т.е.  по  покупной  стоимости,  включая  все расходы, связанные с приобретением и доставкой на счете 1010 «Сырье и материалы (семенной материал)».

Кукуруза как сельскохозяйственная культура широко используется для кормовых (производство силоса), технических,  пищевых целей, а также как семенной материал. В зависимости от цели выращивания возможно получение разных видов продукции. Например, при выращивании кукурузы на зерно получают зерно в початках полной спелости, молочно-восковой и восковой спелости, а также зеленую массу (стебли, листья), которые идут на корм скоту. При выращивании кукурузы для продажи консервному заводу получают лишь початки молочно-восковой спелости и зеленую массу.

Каждая продукция отражается в учете отдельно.

После сбора всех фактических затрат (в конце года или сезона) на выращивание сельхозпродуктов, следует рассчитать их фактическую себестоимость. Здесь необходимо определить, какой продукт для Вашего производства является основным (целью было получить именно этот продукт), а какой побочным (продукт, который образовался в результате одного технологического процесса в добавление к основным видам продукции) (пункт 38 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. №1595 от 17.07.2006 г.). Возможно, Вы получаете совместно производимые продукты, т.е. продукты разного вида, которые образовались в одном технологическом цикле, но  каждый из которых имеет самостоятельную цену реализации, например как при производстве кукурузы на зерно. В зависимости от этого будут определяться методы расчета фактической себестоимости каждого полученного продукта. Рассмотрим наиболее сложный вариант, когда происходит производство совместно производимых продуктов (зерно в початках разной спелости) и побочного продукта (зеленой массы).

При определении себестоимости основной продукции (работ, услуг) текущая стоимость (цена реализации) или чистая стоимость реализации побочной продукции исключается из общих затрат процессов производства, а оставшаяся часть затрат относится на основную продукцию. Если были получены совместно-производимые продукты, то определение производственной себестоимости осуществляется одним из следующих методов:

а) метод использования натуральных показателей (например, затраты распределяют между совместно производимыми продуктами  пропорционально убранной площади каждого вида продукции). Допустим, затраты, которые необходимо распределить между совместно производимыми продуктами, составили 50 000 тыс. сум. Было выращено зерна кукурузы полной спелости на 2-х га, молочно-восковой спелости –на 4-га, а восковой спелости - на 1-м га. Значит, себестоимость всего зерна полной спелости будет равна 2/7*50 000 тыс.= 14285,7 тыс. сум; себестоимость зерна молочно-восковой спелости=4/7*50 000 тыс.=28571,4 тыс. сум; себестоимость зерна восковой спелости=1/7*50 000 тыс.=7142,9 тыс. сум.

б) метод на основе стоимости реализации в точке разделения. При этом методе затраты распределяют на каждый вид основной продукции  пропорционально его доле в общей сумме выручки от реализации. Этот метод удобен, если вся продукция будет реализована до окончания отчетного периода.

Себестоимость побочной продукции определяют (и соответственно, отражают в учете) лишь в случае, если она имеет существенный объем или может быть использована в своем хозяйстве (продана на сторону).
Учет побочных видов продукции осуществляется одним из следующих методов (пункт 39 НСБУ №4):

- по фактической реализации побочной продукции. В данном методе все фактически произведенные затраты распределяются на основной продукт. По окончании отчетного периода себестоимость реализованной продукции (основной) уменьшается на сумму чистой реализации побочной продукции (текущая стоимость товарно-материальных запасов за вычетом оцененных затрат по доведению до состояния используемых по назначению и реализации). Т.е. себестоимость основной продукции уменьшается после реализации побочного продукта. Если есть остаток нереализованных запасов побочной продукции, он учитывается исходя из суммы затрат на последующую обработку побочной продукции после точки разделения (при условии наличия таких затрат: например, затраты на сбор зеленой массы, ее измельчение и т.д.) или по нулевой стоимости. Сумма чистой реализации остатка побочной продукции будет признана, когда побочная продукция будет реализована.

- по фактическому производству побочной продукции. В этом методе затраты, понесенные при производстве основной продукции, сразу уменьшаются на сумму чистой стоимости реализации всего количества произведенной побочной продукции независимо от того, продан ли побочный продукт. Остаток нереализованной побочной продукции учитывается по чистой стоимости реализации. Метод применяется, если есть уверенность, что побочная продукция будет реализована в короткий срок.

Рассмотрим порядок учета полученного побочного продукта при выращивании кукурузы молочно-восковой спелости  на продажу, например  консервному заводу.

При выращивании кукурузы на продажу были получены следующие виды продукции: початки молочно-восковой спелости (10 центнеров), а также побочный продукт  -зеленая масса (1 центнер). Фактические затраты на получение данных видов продукции до точки разделения 60 000 тыс. сум. Затраты на сбор и измельчение зеленой массы-2 000 тыс. сум. Реализовано за период: 8 центнеров початков по 9000 тыс. сум за 1 центнер и 0,5 центнеров зеленой массы по 2100 тыс. сум за 1 центнер.

1 метод. Согласно данному методу при определении себестоимости основного продукта все понесенные издержки относят на  основной продукт. Фактическая себестоимость 1центнера основного продукта равна: 60 000 тыс./10=6 000 тыс. сум.

Чистая выручка, полученная от реализации побочного продукта, равна: (2100-2000/1)*0,5=50 тыс. сум.

В отчете о финансовых результатах от себестоимости реализованной основной продукции отнимается чистая выручка, полученная от реализации побочного продукта, то есть уменьшаются затраты, отнесенные на основной продукт. Себестоимость реализованной продукции составит: (8*6 000 тыс.)-50=47 950 тыс. сум.  

Остаток побочной продукции учитывается исходя из суммы затрат на последующую обработку побочной продукции после точки разделения. Он будет равен:

0,5*(2000/1)=1000 тыс. сум.

2 метод. Согласно данному методу фактически понесенные издержки сразу уменьшаются на сумму прогнозируемой чистой стоимости реализации всего количества побочного продукта. Чистая стоимость реализации побочного продукта равна: 1*(2100-2000/1)=100 тыс. сум.

Фактическая себестоимость 1 центнера початков кукурузы: (60 000-100)/10=5 990 тыс. сум.

Следовательно, себестоимость реализованной продукции будет равна: 5 990*8=47 920 тыс. сум.

Остаток нереализованной побочной продукции будет равен: (2100-2000/1)*0,5=50 тыс. сум.

Обратим внимание, что в примерах приводится расчет фактической себестоимости основного и побочного продуктов. На счетах же бухгалтерского учета остатки готовой продукции (основной и побочной) и их себестоимость отражены на основе плановых показателей, поэтому в конце года (сезона) необходимо скорректировать суммы на этих счетах.

Если Вы подвергаете основные виды совместно производимой  продукции последующей обработке, то распределение затрат происходит согласно пункту 37 НСБУ №4.

Применяемые организацией методы определения себестоимости основной и побочной продукции следует отразить в учетной политике.

Рассмотрим более подробно бухгалтерские проводки по отражению  основных хозяйственных операций при выращивании кукурузы:

Амортизация бухгалтерия ҳисобининг асосий тамойили ишлашини, яъни асосий воситаларга сарф қилинган харажатларни ундан хизмат муддати мобайнида олинадиган даромадларга олиб борилишини таъминлайди. Бошқача айтганда, амортизация бу харажатларнинг стратегик тақсимланишини таъминлашдир. Корхона қўллайдиган амортизация усули активдан олинадиган иқтисодий наф жадвалини ифодалайди. 5-сон БҲМС “Асосий воситалар” (20.01.2004й. 1299 – сон билан рўйхатга олинган)   36-бандига мувофиқ, бухгалтерия ҳисоби мақсадида амортизация қуйидаги усуллардан бирини қўллаш йўли билан ҳисобланади:  тенг маромли, ишлаб чиқариш, кумулятив ёки икки карра амортизация меъёри билан қолдиқни камайтириш усули. У ёки бу усул алоҳида олинган асосий воситага эмас, балки бир турдаги объектлар гуруҳига нисбатан қўлланилади, масалан, транспорт воситалари, бинолар, ускуналар ва шу каби. Ҳар хил турдаги (гуруҳдаги) асосий воситаларга амортизациянинг турли усулларини қўллаш мумкин.  Қўлланиладиган усул корхона раҳбарининг тегишли ташкилиш-маъмурий ҳужжати (буйруқ, қарор каби) билан расмийлаштириладиган ҳисоб сиёсатида албатта акс эттирилиши керак.

Танланган усул молиявий натижаларни қиёсийлигини таъминлаш учун объектнинг бутун фойдали ишлатиш муддати мобайнида қўлланилиши керак. Агар асосий воситалардан фойдаланишдан кутилаётган иқтисодий фойдада сезиларли даражада ўзгариш юз берса, амортизацияни ҳисоблаш усули, агар юзага келган ҳолатлар амортизация усулининг ўзгартирилишини оқласа, ўзгараётган тенденцияни акс эттирадиган тарзда ўзгартирилиши мумкин (5-сон БҲМС 44-банди). Сизнинг ҳолатингизда, ишлаб чиқариш ускунасини ҳисобга олишда  ундан кутилаётган иқтисодий наф асосий воситаларнинг фойдали ишлатиш муддати мобайнида бир текисда олинади дея баҳоланган (яъни ускунани ҳар йили бир маромда ишлатилиши мўлжалланган), шунинг учун амортизация ҳисоблашнинг тўғри чизиқли усули танланган. Аммо, бозор талаби тушиб кетиши натижасида ёки бошқа иқтисодий омиллар таъсирида активдан кутилаётган иқтисодий фойда сезиларли ўзгарган бўлса (ускунадан доимий равишда эмас, балки дам-бадам фойдаланилса), ўзгараётган тенденцияни тўлиқ акс эттирадиган  ва корхонанинг молиявий натижаларини ишончли акс эттирадиган амортизация ҳисоблашнинг бошқа усули (масалан ишлаб чиқариш усули) қўлланилиши керак.

Бундай ўзгариш корхонанинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилган бўлиши ва тегишли ташкилиш-маъмурий ҳужжат қабул қилинган йилдан кейинги йилнинг 1 январидан бошлаб тадбиқ этилиши керак. Яъни, корхона амортизация ҳисоблаш усулини ўзгартириш тўғрисидаги қарорни 2016 йилда қабул қилса, танланган усулдан фақат янги ҳисобот давридан, яъни 2017 йилнинг бошидан фойдаланилиши мумкин. Календар йили давомида корхона ҳисоб сиёсати ўзгартирилмайди, бундан корхонанинг қайта ташкил этилиши, унинг мулкдорлари ўзгариши, ЎзР қонунчилигидаги ўзгаришлар ва шу кабилар мустасно (АВ 14.08.1998й. 474-сон билан рўйхатга олган 1-сон БҲМС “Ҳисоб сиёсати ва молиявий ҳисобот” 56-банди).

Бунда усулнинг ўзгартирилиши сабаблари ва унинг иқтисодий таъсири 2017 йил учун тушунтириш хатида ёритилиши керак. Усулнинг ўзгартирилиши амортизация ажратмалирига жорий (2017 йил) ва келгуси ҳисобот даврларида тўғирлашлар киритилишини талаб этади. Мисол тариқасида танланган усул ўзгарганда ишлаб чиқариш ускунасига амортизация ҳисобланишини кўриб чиқамиз:

Корхонада бошланғич қиймати 10 000 000 сўм бўлган ускуна бор. Дастлаб амортизациянинг тўғри чизиқли усулидан фойдаланишга қарор қилинган. Ускунанинг фойдали ишлатиш муддати 5 йил дея баҳоланган. Аммо, орадан 1 йил вақт ўтиб, ушбу активдан олинадиган иқтисодий наф сезиларли ўзгаргач, амортизацияни ишлаб чиқариш усулидан фойдаланиб ҳисоблаш тўғрисида қарор қабул қилинган. Ушбу ускунада техник хусусиятига кўра 10 000 дона деталь ясаш мумкин деб ҳисобга олинади. Ускунадан фойдаланишнинг биринчи йилида 1000 дона деталь ишлаб чиқарилган. Активдан фойдаланишнинг иккинчи ва ундан кейинги йилларида қўлланиладиган ишлаб чиқариш усулида амортизация нормасини ҳисоблаб чиқамиз. 

1-йилда тўғри чизиқли усулдан фойдаланилганда амортизация нормаси =100/5=20%.

1-йил учун ҳисобланган амортизация суммаси : 10 000 000*20%=2 000 000 сўм.

1-йилнинг охирига қолдиқ қиймати=10 000 000-2 000 000=8 000 000 сўм.

Ишлаб чиқариш усулига ўтганда ҳисобга олиш керакки биз 8 000 000 сўмни амортизациялаймиз, яъни ускунанинг қолдиқ қийматини. Биринчи йил натижасини ҳисобга олганда ускунада 9000 дона деталь ясаш мумкин (10 000-1000).

Янги амортизация нормасини ҳисоблаймиз: 8 000 000/9 000=889 сўм/дона.

Ушбу норма жорий ва ундан кейинги ҳисобот даврларида қўлланилади.

Бухгалтерия ҳисобида ишлаб чиқариш асосий воситаларига амортизация ҳисоблаш қуйидаги ўтказмалар билан акс эттирилади:

Дт 2010 «Асосий ишлаб чиқариш»-Кт 0200 «Асосий воситаларнинг эскириши»

Амортизация ҳисоблаш усули ўзгарганда бухгалтерия ўтказмаларида ўзгаришлар бўлмайди, шунчаки амортизациянинг янги нормаси ҳисоблаб чиқарилади холос.

Шунингдек, эътибор бериш керакки, солиққа тортиш мақсадида Солиқ кодексининг 144-моддасида юридик шахсларни даромад солиғини ҳисоблашда (агар сиз умумбелгиланган солиқ тўловчиси бўлсангиз) амортизациянинг энг юқори нормалари белгиланган. Солиқ солиш мақсадлари учун белгиланган амортизация нормасини асосий воситанинг дастлабки қийматига кўпайтириш йўли билан ҳисобланади (тўғри чизиқли усул қўлланилади), бироқ амортизация нормаси белгиланган энг юқори нормадан ошмаслиги керак. Солиқ солиш мақсадлари учун амортизацияни белгиланганидан пастроқ нормалар бўйича ҳисоблашга йўл қўйилади. Умумбелгиланган солиқ тўловчилари учун солиқ солинадиган фойданинг тўлиқ ҳисобланмаган амортизация суммасига солиқ солиш мақсадларида белгиланган энг юқори  нормаларга зид равишда қайта ҳисоблаш амалга оширилмайди. Бухгалтерия ҳисоби мақсадларида эса корхона юқорида санаб ўтилган 5-сон БҲМСда назарда тутилган  усулларнинг ҳоҳлаганидан фойдаланиши мумкин.

Согласно пункту 9 Положения о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию (рег. № 1136 от 08.05.2002 г., далее Положение № 1136) пособие по временной нетрудоспособности выдается в том числе и при санаторно-курортном лечении. Однако пособие по временной нетрудоспособности при санаторно-курортном лечении выплачивается при условии, если сроков ежегодного основного, а также дополнительного отпуска (предоставляется в случаях, предусмотренных статьей 136 ТК РУз) недостаточно для лечения (пункт 15 Положения № 1136). В этом случае пособие выдается за весь срок санаторно-курортного лечения (срок курсовки, лечения) с прибавлением времени проезда в санаторий и обратно, но за вычетом срока ежегодного отпуска работника. Вычитается срок ежегодного отпуска работника в целях исчисления количества дней для выплаты пособия и в случае его использования до отъезда в санаторий. На недостающее время, т.е. на разницу между общим сроком пребывания в санатории (с учетом времени нахождения в пути) и ежегодным отпуском, работодатель оформляет работнику отпуск без сохранения заработной платы (но с оплатой пособия за  это время).

Отметим, что данное пособие выплачивается за все время пребывания в санатории следующим категориям лиц:

-инвалидам войны 1941-1945 годов;

-воинам-интернационалистам;

-лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

-работникам, направленным на продолжение лечения в санаторий непосредственно из лечебных учреждений после перенесенного острого инфаркта миокарда, после операции по поводу аорто-коронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, после удаления желчного пузыря;

-одному из родителей (опекуну или попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, за санаторное лечение ребенка-инвалида (при наличии медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ним).

Таким образом, Ваш работник на время пребывания в лечебно-оздоровительном учрежеднии  должен оформить ежегодный отпуск. Пособие Ваша организация выплатит только за те дни пребывания, на которые не хватило положенного отпуска, а также при условии, что сотрудник не относится к вышеперечисленной категории лиц (которой полностью оплачивается время нахождения в санатории).

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности. 

Размер данного пособия для работников зависит от стажа их работы и равен:

а) для работников, имеющих общий трудовой стаж 8 лет и более, а также круглых сирот, не достигших 21 года  в размере 80 % заработной платы;

б) для работников, имеющих общий трудовой стаж до 8 лет  в размере 60 % заработной платы.

Размер пособия в процентном соотношении от заработной платы будет иным для категорий работников, перечисленных  в пунктах 26 и 27 Положения № 1136.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности выглядит следующим образом:

1. Рассчитывается среднемесячная заработная плата.
2. Рассчитывается среднедневной заработок.
3. Рассчитывается дневная сумма пособия.
4. Рассчитывается полный размер пособия за все дни нетрудоспособности.

Во всех случаях пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактической заработной платы работника. При этом в фактический заработок включаются все виды оплаты труда (ст. 172, 173, 174, 175 НК РУз), на которые начисляются страховые взносы.  Таким образом, помимо заработной платы, в фактический заработок необходимо включить стимулирующие и компенсационные выплаты и выплаты за неотработанное время, которые будут учитываться при расчете пособия в размере 1/12 (надтарифные выплаты). Исходя из размера фактической заработной платы рассчитывается среднемесячная заработная плата. Она определяется как сумма заработной платы расчетного (учетного) месяца и среднемесячная сумма надтарифных выплат за предыдущие 12 месяцев перед началом периода нетрудоспособности, то есть 1/12 их часть. Из числа месяцев, на которое делится сумма надтарифных выплат, нужно исключить месяцы, полностью не отработанные работником по причине временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до исполнения ему 3 лет, нахождения на военных учебных или поверочных сборах, направления на работу на другое предприятие. Т.е. надтарифные выплаты следует учитывать по количеству отработанных месяцев (при работе 5 месяцев - 1/5, 9 месяцев - 1/9 и т.д.).

Далее по алгоритму следует рассчитать среднедневной заработок. Он определяется путем деления среднемесячной заработной платы на количество всех рабочих дней в месяце нетрудоспособности по графику. Если период нетрудоспособности приходится на 2 месяца (по несколько дней на каждый), то для работника с повременной формой оплаты труда среднедневной заработок рассчитывается для каждого месяца нетрудоспособности с учетом рабочих дней, приходящихся на каждый месяц.

Дневная сумма пособия определяется путем умножения среднедневного заработка работника на положенный ему размер пособия, установленный в процентах.

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие временной нетрудоспособности.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере с цифровыми данными, приведенными в Вашем вопросе.

Работник предприятия направляется на продолжение лечения в санаторий непосредственно из лечебного учреждения после перенесенного острого инфаркта миокарда. Срок пребывания в санатории 10 дней - с 1-го по 10-е июля 2016 года. Путевка в лечебно-оздоровительный санаторий стоимостью 1 600 000 сум была оплачена за счет средств юридического лица. Должностной оклад сотрудника составляет 700 000 сум. Никаких надтарифных выплат за учетный период (июль 2015 года- июнь 2016 г) не было. Трудовой стаж работника-15 лет. Сотрудник уже использовал положенный ему ежегодный трудовой отпуск.

Согласно пункту 1 статьи 177 стоимость путевки на санаторно-курортное лечение, оплаченная юридическим лицом в интересах физического лица, является доходом последнего в виде материальной выгоды. Т.к. стоимость путевки-это доход в виде материальной выгоды, значит на него не начисляются страховые взносы граждан. Следовательно, он не будет участвовать при расчете среднемесячной заработной платы (даже если попадает в расчетный период).

Так как сотрудник не имел никаких надтарифных выплат за учетный период, то его среднемесячный заработок равен его должностному окладу – 700 000 сум.

Среднедневной заработок определяется исходя из среднемесячного заработка и количества рабочих дней по графику в периоде, в котором работник находился в санатории. В июле при 5-дневной рабочей неделе - 20 рабочих дней. Соответственно, среднедневной заработок составит:

700 000 / 20 = 35 000 сум.

Дневная сумма пособия рассчитывается с учетом размера пособия, установленного в процентах к заработку. Поскольку при стаже работы более 8 лет полагается пособие в 80% среднедневного заработка, то сумма дневного пособия за каждый рабочий день, пропущенный в связи с болезнью, составит:

35 000 х 80% = 28 000 сум.

На период с 1-го по 10-е июля приходится 5 рабочих дней. За эти дни начисляется пособие:

28 000 х 5 = 140 000 сум.

Несмотря на то, что отпуск сотрудник уже использовал, вычитать его из срока нахождения в санатории не надо, т.к. сотрудник относится к категории лиц, которым время пребывания в лечебно-оздоровительном санатории оплачивается полностью (был направлен в санаторий из лечебного учреждения после перенесенного острого инфаркта миокарда).

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности является прочим доходом физического лица (пункт 1 статьи 178 НК РУз), которые подлежат обложению НДФЛ, но не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

Начнем с того, что при принятии актива к учету в качестве основного средства (с соответствующим сроком службы и стоимостью) надо понимать, что является единицей бухгалтерского учета основного средства. Согласно пункту 5 НСБУ № 5 «Основные средства» (рег.  № 1299 от 20.01.2004 г., далее НСБУ №5) единицей бухгалтерского учета основного средства признается инвентарный объект. При этом под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В составе единого объекта основных средств учитываются только те предметы, которые могут выполнять свою функцию непосредственно в комплексе с другими предметами, а самостоятельно – не могут. Таким образом, если по технической документации отдельные станки могут использоваться самостоятельно, а не только в рамках единой производственной линии, не имеют общего централизованного управления (можно самостоятельно управлять отдельным станком), а также выполняются 2 критерия для отнесения актива к ОС (срок службы и стоимость), то необходимо  учесть данные части линии как самостоятельные инвентарные объекты. В случае невыполнения условия по реализации объектом самостоятельной функции и децентрализованному управлению следовало учесть все части линии как комплекс конструктивно сочлененных предметов (один инвентарный объект). Но и в этом случае   учесть отдельно некоторые предметы можно, если срок их службы существенно отличается от срока использования других предметов. Поскольку критерий существенности отличия сроков полезного использования законодательством не установлен, определить его можно самостоятельно в учетной политике для целей бухучета.

Что касается  вопроса оценки отдельных частей основного средства, если они определены как самостоятельные инвентарные объекты, а стоимость их выражена общей суммой, то согласно пункту 20 НСБУ №5 по основным средствам, имеющим самостоятельные объекты, обязательства по которым выражены общей суммой, первоначальная стоимость определяется распределением этой суммы пропорционально текущей стоимости отдельного объекта. При этом под текущей стоимостью понимается стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату (пункт 3 НСБУ №5).

Например, предприятие покупает производственную линию (состоящую из 3-х станков), контрактная цена которой составляет 400 млн. сум. Рыночная цена каждого станка следующая:

-1 станок – 200 млн. сум;

-2 станок –  100 млн. сум;

-3 станок – 300 млн. сум.

Принято решение учитывать каждый станок как самостоятельный инвентарный объект.

Определим долю каждого станка в общей рыночной стоимости:

1 станок: 200/600*100%=33,3%

2 станок: 100/600*100%=16,7%

3 станок: 300/600*100%=50%

Первоначальная стоимость каждого станка равна:

1 станок: 400*33,3%=133,2 млн. сум;

2 станок: 400*16,7%=66,8 млн. сум;

3 станок: 400*50%=200 млн. сум.

Рыночная цена подтверждается документально или отчетом об оценке оценочной организации. Документальным подтверждением признаются ценовые данные поставщиков (прайс-листы), данные из средств массовой информации, биржевые сводки, данные органов государственной статистики.

Проблем с учетом по реализации отдельного инвентарного объекта не возникает. Порядок выбытия основного средства в результате реализации определен Положением «О порядке списания с баланса стоимости основных средств» (рег.  № 1401 от 29.08.2004 г., далее Положение № 1401).

Однако, из приведенной Вами в вопросе информации видно, что производственная линия была принята Вами к учету как единое целое. Поэтому при принятии решения о реализации части основного средства, произойдет так называемая частичная реализация. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета частичной реализации объекта основного средства.

Во-первых, должен быть издан приказ о частичной реализации объекта основных средств с указанием причины такой реализации, названием выбывающей части.

Во-вторых, должен быть решен вопрос по определению остаточной стоимости реализуемого актива. Определить остаточную стоимость продаваемого объекта возможно на основании первичных документов, которые были оформлены при принятии основного средства к учету (например, если бы части производственной линии приобретались отдельно с соответствующим оформлением счетов-фактур). Если это не представляется возможным, проводят независимую оценку (т.е. привлекается независимая оценочная компания) первоначальной стоимости реализуемой части основного средства. В целом перед организацией или независимым оценщиком будет стоять задача по определению доли стоимости реализуемой части в общей стоимости всего объекта. На основе  размера этой доли и первоначальной стоимости всего объекта, можно рассчитать ту сумму первоначальной стоимости, которая приходится на продаваемую часть актива. Аналогичным образом можно рассчитать сумму начисленной амортизации, которая относится к части основного средства, предназначенного для продажи.

Операция по реализации части основного средства не описана в законодательстве РУз. В то же время стоит понимать, что при продаже части объекта речь идет фактически о выбытии имущества в этой части и списании его с учета. В связи с этим при такой продаже актива наиболее корректным будет отражение операции в том же порядке, что и в случае с реализацией основных средств. Поэтому отражение данной операции в бухгалтерском учете будет регулироваться параграфом 3 Положения №1401.

Рассмотрим более подробно бухгалтерские проводки:

По аналогии с принципом определения первоначальной (восстановительной) стоимости  и накопленной амортизации основного средства (остающегося на балансе) в связи с частичной ликвидацией основного средства можно определить соответствующие величины для случая частичной реализации. Первоначальная (восстановительная) стоимость и накопленная амортизация объекта основного средства уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной амортизации реализованной части (пункт 52 НСБУ №5). Этот принцип должен быть отражен в учетной политике предприятия. В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в общем порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость выбывшей части) стоимости имущества по прежним нормам амортизации.

Напомним, что при возникновении дохода от выбытия основного средства (части основного средства), который является прочим доходом согласно статье 132 НК РУз, плательщики ЕНП обязаны включить его в налогооблагаемую базу и обложить соответствующим налогом по ставке основного вида деятельности. Убыток же, который может возникнуть от данной операции, плательщиками единого налогового платежа при расчете не учитывается.

При возврате товара предприятие-поставщик должно выписать дополнительный (корректировочный) счет-фактуру. Данный документ является подтверждением факта возврата товара и дает возможность поставщику  скорректировать налогооблагаемую базу в сторону уменьшения по НДС (для плательщиков данного налога), налогу на прибыль или ЕНП. В отношении налога на прибыль и ЕНП поставщик уменьшает сумму признанного по операции дохода. Также  подлежит уменьшению сумма дебиторской задолженности покупателя, если не произведена 100% предоплата и договором не предусмотрена замена товара. В отношении же НДС – уменьшается сумма налога к уплате. При этом надо учесть, что корректировку можно делать в пределах годичного срока, а по товарам (работам, услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока.

В дополнительном счете-фактуре поставщик товаров должен указать следующие сведения:

1) номер дополнительного счета-фактуры и дату его составления;

2) все обязательные реквизиты, необходимые при заполнении обычного счета-фактуры, к которому составляется дополнительный (часть первая ст. 222 НК РУз);

3) номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;

4) размер отрицательной корректировки налогооблагаемой базы без учета налога на добавленную стоимость;

5) размер корректировки суммы налога на добавленную стоимость.

Т.к. в Вашей ситуации имеется возврат части ранее реализованного товара, в дополнительном счете-фактуре в графе «Количество» значение показателя указывается со знаком минус, как и в графе «Стоимость поставки».

Табличная часть счета-фактуры будет выглядеть следующим образом:

В разделе «подписи» должны подписываться директор и главный бухгалтер поставщика, так как  корректируется первоначальный документ  именно поставщика. Соответственно, ставится и его печать.

В строке же «товар отпустил» подпись ставит уполномоченное лицо от покупателя, т.к. именно «покупатель» отпускает (возвращает) товар со своего склада.

В строке "Получил" подписывается лицо предприятия-поставщика, которому выдана доверенность на получение возвращаемой продукции. При этом доверенность подтверждает полномочия лица, которому предприятие-поставщик доверило получить под отчет возвращаемые товары. Следовательно, в строке «По доверенности…» указываются номер и дата доверенности, оформленной предприятием-поставщиком на получение возвращаемой продукции.

При оформлении любого счета-фактуры (первоначального или дополнительного) необходимо понимать, что ключевым моментом при подписании является не следование «утвержденной схеме» подписей (представители фирм поставщика и покупателя подписываются строго под реквизитами своих предприятий), а исполнение смыслового значения названия строк «Товар отпустил» и  «Товар принял».

Нами получен официальный ответ Министерства финансов РУз, который подтверждает именно такой порядок оформления счета-фактуры при возврате товара.

Нет, не нужно.

Из приведенной в  Вашем вопросе информации следует, что автомобиль используется не юридическим лицом, а учредителем в личных целях. Так как он передан в пользование физическому лицу, заправляется за его счет, то и заполнение первичных документов о расходе ГСМ и пробеге транспортного средства для предприятия не требуется.

В вашем случае законодательство не предусматривает обязательное оформление путевых листов.  Но, важно понимать, что путевой лист является  первичным документом  учета и контроля работы водителя и транспортного средства, подтверждающим целевое использование автомобиля и ГСМ. Также данный документ является основанием для списания топлива. Его отсутствие (как доказательства использования авто работниками в служебных целях) может повлечь за собой риск признания расходов предприятия на заправку автомобиля, его ремонт и т.д. в качестве дохода в виде материальной выгоды того физического лица, которое им пользуется.

Таким образом, оформление путевого листа при эксплуатации автомобиля в хозяйственной деятельности предприятия необходимо, прежде всего, самому предприятию. Однако принятие окончательного решения о необходимости оформления данного документа остается за предприятием.

Т.к. Ваш автомобиль не используется предприятием, а передан в личное пользование учредителю, то следует обратить внимание, что данная сделка должна быть правильно оформлена с юридической точки зрения. Передача имущества от собственника пользователю может существовать в 2-х формах: в форме возмездного (аренда) и безвозмездного пользования имуществом. Рассмотрим каждый из вариантов с точки зрения возможности применения к Вашей ситуации.

Безвозмездное пользование имуществом

При передаче одной стороной (ссудодателем) во временное пользование другой стороне (ссудополучателю) имущества на безвозмездной основе должен быть заключен договор безвозмездного пользования (ст. 617 ГК РУз). Однако согласно части второй ст. 618 ГК РУз коммерческая организация (ООО, ЧП, АО и т.д.) не вправе передавать вещи в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником (акционером), руководителем, членом ее органов управления или контроля. Следовательно, вариант оформления договора безвозмездного пользования между коммерческим предприятием и учредителем неприемлем.

Аренда имущества

Каких-либо ограничений по заключению договора аренды имущества между коммерческим предприятием и учредителем в законодательстве не содержится. При заключении такого договора обязательным его условием является плата за аренду. Таким образом, учредитель должен будет выплачивать предприятию определенную в договоре арендную плату за эксплуатацию автомобиля в личных целях.

 Порядок заключения договора аренды транспортного средства регулируется параграфом 3 главы 34 ГК РУз. В соответствии с Положением о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (приложение к ПКМ № 38 от 07.03.2006 г.) договор аренды автомототранспортных средств подлежит регистрации в органах Государственной службы безопасности дорожного движения РУз, а также должен быть нотариально удостоверен.

При сдаче в оперативную аренду транспортного средства предприятие будет получать ежемесячно доход. Согласно ст. 130 НК доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходом от реализации услуг (как вид деятельности), если их сумма в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг). В противном случае они признаются прочими доходами (ст. 132 НК РУз), включаются в налогооблагаемую выручку по ЕНП (ст. 355 НК РУз) и облагаются налогом по ставке основного вида деятельности.

Налоговых последствий для учредителя в данном случае не возникает.

1. Денежная оценка имущества, которым выплачивается задолженность учредителю при уменьшении УФ, определяется участниками ООО самостоятельно. И она может не совпадать с его балансовой стоимостью. В Вашем случае учредитель может определить денежную оценку автомобилей как в большую, так и в меньшую сторону по сравнению с их балансовой стоимостью.

2. При выплате денежных средств 

Уменьшение УФ общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников (участника) не влечет никаких налоговых последствий ни для общества, ни для его участника, если задолженность учредителю будет выплачиваться денежными средствами. Эта операция не приводит к получению дохода ни обществом, ни его учредителем, а, следовательно, к образованию налогооблагаемой базы по ЕНП и НДФЛ.

При передаче автомобилей

Налоговые последствия могут возникнуть у ООО при выплате задолженности учредителю основными средствами, если возникнет положительный финансовый результат (прибыль) при выбытии автомобилей. Расчет и отражение в бухгалтерском учете финансового результата от выбытия ОС регламентируется Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.). В вашем случае финансовый результат (прибыль или убыток) будет определяться как разница между определенной участником стоимостью автомобилей и остаточной (балансовой) стоимостью выбывающих ОС, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки ОС, учитываемые на счетах учета резервного капитала, то есть превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих объектов.

Доход (прибыль) от выбытия объекта основных средств относится к прочим доходам предприятия (ст. 132, 355 НК), облагаемым ЕНП по ставке основного вида деятельности.

Убытки от выбытия основных средств не влияют на налогооблагаемую базу по ЕНП.

3. Порядок оформления и регистрации автосделок регулируется Положением о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (утверждено Постановлением КМ от 7.03.2006 г. N 38). В п. 1 настоящего Положения перечислены документы по сделкам с автомототранспортными средствами, которые подлежат обязательному нотариальному удостоверению. К ним относятся: доверенность на право пользования, распоряжения, договоры отчуждения (купли-продажи, мены, дарения, ренты), договоры аренды, безвозмездного пользования, залога, лизинга. Передача же  юридическим лицом автомобилей своему учредителю не относится к сделкам, которые подпадают под эту норму в соответствии с законодательством. Следовательно, нотариальное удостоверение передачи можно не производить, если такое желание не проявит одна из сторон сделки (ст. 110 ГК РУз). Таким образом, основанием для снятия с учета и последующей перерегистрации в ГСБДД  автомобилей в Вашем случае будет являться простое решение участника ООО о передаче транспортноых средств в собственность учредителю в счет погашения задолженности вследствие уменьшения УФ.

Расходы по нотариальному удостоверению несет тот участник сделки, который определен соглашением сторон. Нотариальное удостоверение сделок с автомототранспортными средствами осуществляется исключительно на гербовых (специальных) бланках строгой отчетности. За это взимается гербовый сбор в размере 10 % МРЗП. Помимо гербового сбора нотариусы взимают государственную пошлину за удостоверение документов по сделкам с автомототранспортными средствами. Ставки государственной пошлины утверждены Постановлением КМ РУз «О ставках государственной пошлины» № 533 от 03.11.1994 г. Размеры ставок за нотариальное удостоверение договоров отчуждения автотранспорта приводятся в подпункте к) пункта 4 «За совершение нотариусами нотариальных действий» данного постановления и зависят от вида транспортного средства и срока его эксплуатации.

Размер сбора в Республиканский дорожный фонд по бывшим в эксплуатации автотранспортным средствам  определяется в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах и срока эксплуатации (Приложение № 24 к Постановлению Президента РУз № ПП-2455 от 22.12.2015г.). Сбор взимается при госперерегистрации автотранспортного средства в органах МВД. Плательщиком сбора является приобретатель автотранспортного средства.

Займодавец имеет право  на получение от заемщика процентов на сумму займа, если в договоре не прописано обратное. Размер и порядок их начисления определяются договором (статья 734 ГК РУз). В Вашем случае договором займа предусмотрена фиксированная сумма вознаграждения  за пользование денежными средствами с выплатой в момент погашения основной суммы долга. В учете такое вознаграждение должно отражаться как начисленные проценты.

Т.к. договором не предусмотрен график начисления процентов за пользование предоставленными денежными средствами, а указана лишь фиксированная сумма процента, то заимодавец имеет право требовать у заемщика указанную в договоре сумму процентов сразу после передачи ему суммы займа независимо от того, когда тот будет погашен. Следовательно, начисление процентов по займу должно быть отражено по дате получения (предоставления) основной суммы займа. Такой подход соответствует принципу начисления, т.е. доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения, а не на основе получения денежных средств или их оплаты.

При этом выставлять счет-фактуру на причитающиеся проценты не обязательно, т.к. их сумма обычно подтверждается графиком погашения платежей, который является неотъемлемой частью договора, или  самим договором займа (как в Вашем случае).

Бухгалтерский учет и налогообложение у Заемщика

В соответствии с «Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов» (Приложение № 2 к НСБУ № 21, рег. МЮ № 1181 от 23.10.2002 г.)  проценты, причитающиеся кредиторам по предоставленным займам, отражаются на счете 6920 "Начисленные проценты" в корреспонденции со счетом 9610 «Расходы в виде процентов». По кредиту счета 6920 "Начисленные проценты" отражается начисление суммы причитающихся процентов, а по дебету - оплата задолженности по процентам.

Рассмотрим отражение начисленных процентов в бухгалтерском учете (предположим, что сумма фиксированного процента-200 000 сум):

Доходы в виде  процентов  облагаются налогом на прибыль юридических лиц (несмотря на то, что заемщик является плательщиком ЕНП) у источника выплаты (статья 156 НК), т.е. у заемщика, по ставке 10% (Постановление Президента РУЗ № ПП-2455 от 22.12.2015). Заемщик погашает задолженность по процентам  за использование займа  за вычетом налога от суммы процентов. Как источник выплаты он перечисляет налог в бюджет не позднее даты их выплаты и отражает удержанный налог в налоговых отчетах. В приложении N 1 к Постановлению N 2439 «Об утверждении форм налоговой отчетности» от 22.03.2013 г.  предусмотрены отдельные формы отчетности, включающие:

-Сведения о налоговом агенте, удерживающем налоги у источника выплаты ;

-Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты;

-Справку об общей  сумме  дохода  и  общей  сумме удержанного налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты.

Расчет представляется в ГНИ по месту налогового учета предприятия-заемщика (независимо от применяемого порядка налогообложения) не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата. Заемщик обязан представить займодавцу, получающему доход, по его  требованию справку о сумме дохода и общей сумме удержанного налога за налоговый период.

Других налоговых последствий у заемщика не возникает, т.к. заём является возвратным. 

Бухгалтерский учет и налогообложение у Займодавца

В соответствии с НСБУ № 21  доходы в виде процентов являются доходами от финансовой деятельности и отражаются по кредиту счета  9530 «Доходы в виде процентов». Счет 9530 корреспондирует со счетом 4830 "Проценты к получению". Т.к. подлежащие получению проценты облагаются налогом у источника выплаты, т.е. у заемщика, на расчетный счет займодавца они поступают за минусом налога.

Бухгалтерские проводки по отражению процентов следующие:

В налоговой отчетности по ЕНП у заимодавца начисленная сумма процентов показывается в составе прочих доходов по строкам 160 и 010  приложения N 2  к Расчету единого налогового платежа (приложение N 13 к Постановлению N 2439 от 22.03.2013 г.)  Эта же сумма показывается в составе доходов, уменьшающих налогооблагаемую валовую выручку (строки 0202, 020 и 010 приложения N 4 к Расчету ЕНП). Соответственно, при заполнении  Расчета ЕНП полученные проценты будут учтены сначала как доходы по строкам 030 и 040, а затем вычтены из налогооблагаемой базы посредством отражения по строкам 050 и 0502, т.к. они уже обложены налогом у заемщика.

Финансовая отчетность

В соответствии с пунктом 16 НСБУ N 3 "Отчет о финансовых результатах" (рег. № 484 от 27.08.1998 г.) сумма корректировки ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в чистый доход или убыток отчетного периода (т.е. в вашем случае 2016 года). Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года производятся в финансовой отчетности за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Т.е. все корректировки по исправлению ошибок 2014 года будут произведены и внесены в финансовую отчетность 2016 года. Пересдавать финансовую отчетность прошлых периодов не потребуется.

Чтобы дать правильные бухгалтерские проводки по исправлению ошибок прошлых периодов, нужно определиться являются ли они для предприятия существенными или нет. Критерий существенности ошибок устанавливается в учетной политике предприятия.

Отражение существенных (фундаментальных) ошибок в учете

Сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может отражаться в финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года (пункт 15 Правил по заполнению форм финансовой отчетности, Приложение к приказу министра финансов № 1209 от 24.01.2003 г.). Также вносятся соответствующие корректировки в активы, обязательства и другие статьи собственного капитала.

Если допущенная при списании кредиторской задолженности в 2014 году ошибка является для Вашего предприятия фундаментальной (т.е. при ее допущении нарушается достоверность предоставляемых сведений), то ее исправление в бухгалтерском учете в 2016 году будет выглядеть следующим образом:

Отражение несущественных ошибок в учете

Несущественные ошибки включаются в финансовый результат деятельности текущего периода, т.е. периода, в котором они были выявлены. Корректировки несущественных ошибок отражаются в корреспонденции со счетами учета прочих доходов (9340 «Прибыли прошлых лет») и прочих операционных  расходов (9430 «Прочие операционные расходы»). В случае с ошибочным списанием кредиторской задолженности происходит завышение доходов, поэтому в корреспонденции будет задействован счет 9430 «Прочие операционные расходы». А при начислении ЕНП с дохода от списания кредиторской задолженности имеет место занижение доходов, что влечет за собой отражение корректировки в корреспонденции со счетом 9340 «Прибыли прошлых лет».

Налоговая отчетность

Правило по исправлению выявленных ошибок прошлых периодов в отчетности текущего периода относительно налоговой отчетности не действует. Налоговая отчетность должна пересдаваться за все периоды, которые затронуло исправление ошибки, начиная с того момента, когда возникло обязательство по неправильно начисленному налогу. В соответствии со ст. 46 НК РУз налогоплательщик вправе в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет) предоставить уточненную налоговую отчетность за период, где им самостоятельно выявлены ошибки. Данная норма не применяется в случаях, если уточненная налоговая отчетность предусматривает уменьшение суммы налогов и других обязательных платежей за период, проверенный налоговой инспекцией в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии).

Т.к. у Вас вследствие исправления выявленных ошибок происходит корректировка ЕНП за период 2014 года (образуется переплата), то начиная с квартала, в котором списывалась  кредиторская задолженность, и до конца 2014 года (если за данный период не было налоговой проверки) Вы обязаны предоставить уточняющий Расчет по ЕНП. Образовавшиеся излишне уплаченные суммы подлежат зачету или возврату в порядке, установленном главой 10 НК.

Обратите внимание! При подсчете налогооблагаемой базы по ЕНП в 2016 году доходы прошлых лет, выявленных в отчетном году, во внимание не берутся (ст. 356 НК РУз).

Да, бухгалтер прав.

В Отчете о финансовых результатах (форма N 2) по  строке «Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)» должна указываться общая выручка от реализации товаров, а в Расчете единого налогового платежа – валовой доход. 

Отражение в Финансовой и Налоговой  отчетности 

В Отчете о финансовых результатах (форма N 2) в строке 010 "Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)" показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг за вычетом налогов (НДС, акциза), стоимости возвращенных товаров и готовой продукции, скидок с продажных цен (п.97, рег. МЮ № 1209 от 24.01.2003 г, далее - Правила). При этом выручка от реализации - это сумма денежных средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (ст. 22 НК), т.е. это та денежная сумма, которая указывается в выставленных Вами счетах-фактурах.

В строке 020 "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг)" заготовительные организации (по аналогии с торговыми предприятими), чья деятельность направлена на перепродажу заготовленных товаров, будут отражать по этой строке покупную стоимость реализованного товара (п. 98 Правил). Себестоимость же товаров (мяса) будет складываться из стоимости его приобретения (суммы, уплачиваемые поставщику) и всех затрат, связанных с приобретением (п. 13 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №1595 от 17.07.2006 г.). 

Следовательно, по стр. 010 формы №2 за  2016 год в Вашем случае будет стоять сумма, равная итоговой сумме по всем счетам-фактурам за истекший год, а по стр. 020-стоимость приобретенного у сельхозпроизводителей мяса. 

В отличие от финансовой отчетности в Расчете ЕНП у заготовительного предприятия по строке «Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)»  будет отражаться валовой доход, равный разнице между стоимостью реализации товара и стоимостью его приобретения. Это связано с тем, что объектом обложения ЕНП для данной категории юридических лиц является именно валовой доход (ст. 355 НК). Ставка ЕНП по заготовительной деятельности в 2017 году сохранена на уровне 33% от валового дохода (прил. №10-1 ПП-2699 от 27.12.2016 г. ).

Бухгалтерский учет в заготовительной организации

Несмотря на то, что в соответствии со ст. 350 НК РУз заготовительная деятельность не рассматривается как торговая,  в целях бухгалтерского учета она будет признаваться именно таковой. Поэтому бухгалтерские проводки по отражению приобретения товара, выручки от реализации и себестоимости проданного товара будут аналогичны тем, которые делаются на предприятиях торговли:

Ограничения в изменении размера уставного фонда

ООО вправе по усмотрению участников общества и уменьшать, и увеличивать размер уставного фонда (капитала) столько раз в течение одного финансового года, сколько считает целесообразным, при этом соблюдая все ограничения по изменению УФ предприятия, предусмотренные законодательством РУз. Ограничения по увеличению и уменьшению УФ прописаны в главе 3 Закона РУз "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (N 310-II от 06.12.2001 г., далее - Закон).

Рассмотрим  Вашу ситуацию с точки зрения ограничений по увеличению УФ, принимая обстоятельство по уменьшению уставного каптала как свершившийся факт.  Необходимо помнить, что после уменьшения УФ не должен стать меньше  40-кратного размера минимальной заработной платы, установленной законодательством на дату представления изменений для государственной регистрации (ст. 14 Закона). Для предприятий, занимающихся отдельными видами деятельности, законодательством могут быть предусмотрены другие минимальные размеры уставных фондов, например для предприятий оптовой торговли.

В Вашем случае увеличивать уставный фонд ООО будет  нецелесообразным, если  ожидается, что к концу года деятельности (второго и всех последующих) чистые активы (Чистые активы предприятия=Активы предприятия - Долговые обязательства  предприятия) предприятия будут меньше его уставного фонда.  В этом случае по окончании финансового года ООО уже будет обязано уменьшить свой уставный капитал до величины, не превышающей его чистых активов (ст. 19 Закона).

Таким образом, если к концу года на предприятии не предвидится уменьшения чистых активов до величины, меньшей, чем уставный фонд, то общество имеет право увеличить его после уменьшения в рамках одного финансового года.

Также существует ограничение в размере суммы увеличения.  Если увеличение уставного капитала общества планируется производить за счет имущества общества (прибыли, оставшейся в его распоряжении), то сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницу между суммой чистых активов и уставным капиталом с учетом средств резервного фонда (ст. 17 Закона). Решение об увеличении УФ за счет имущества общества может быть принято  только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год. Нельзя принимать такое решение на основании данных бухгалтерской отчетности за квартал, полугодие, 9 месяцев текущего года. Принимать решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, например в 2017 году, вы имеете право только на основании бухгалтерской отчетности за 2016 год. 

Налоговые последствия при изменении размера уставного фонда

Выплата суммы уменьшения номинальной стоимости УФ денежными средствами не влечет никаких налоговых последствий для его участников. Эта операция не приводит к получению дохода учредителями. Данное утверждение вытекает из понятия «дивиденды», которое приводится в ст. 22 НК. Дивиденды будут получены и обложены налогом в размере 10% лишь в случае превышения получаемого имущества над вложенным, чего не возникает при обычном уменьшении УФ.

При принятии решения об увеличении УФ за счет дивидендов учредителей (нераспределенной прибыли) будет применяться льгота (ст. 156 НК, п. 19 ст. 179 НК). Согласно ей дивиденды, направленные в уставный фонд юридического лица, от которого получены, не подлежат налогообложению. Но при выходе (выбытии) из состава учредителей либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками в течение года после применения льготы (т.е. в течение года после увеличения УФ),  доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Действующее законодательство не содержит норм, предусматривающих налогообложение суммы уменьшения номинальной стоимости, полученной учредителями при уменьшении уставного капитала,  даже при последующем принятии решения  об увеличении УФ за счет начисленных им дивидендов.

Бухгалтерский учет изменений размера УФ

Проводки по уменьшению УФ:

Проводки по увеличению УФ:

1.Пересдавать финансовую отчетность (форму № 1 и форму №2) за 2016 год вследствие обнаружения ошибок нет необходимости.

Исправления отчетных данных прошлого года производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (т.е. в 2017 г.), причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года) (п.15 Правил, рег. МЮ № 1209 от 24.01.2003 г.).

Если сумма корректировки является фундаментальной (существенной) для Вашего предприятия, то она может отражаться в финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и внесением соответствующих корректировок активов, обязательств и других статей собственного капитала, которых коснулось искажение.

Напомним, что фундаментальными (существенными) считаются ошибки, обнаруженные в текущем периоде и являющиеся настолько значительными, что финансовые отчеты  предыдущих периодов не могут считаться достоверными (п.5 НСБУ № 3, рег. МЮ № 484 от 27.08.1998 г.). Критерий существенности ошибки каждое предприятие устанавливает свой и его целесообразно прописать в учетной политике предприятия.

Несущественные же ошибки включаются в состав доходов (расходов) отчетного периода.

Судя по информации, содержащейся в Вашем вопросе, Вы допустили ошибку при расчете суммы переоценки основного средства, взяв неверную восстановительную стоимость здания (9 005 000 сум) и применив к ней индекс переоценки. При этом программой скорее всего были сделаны верные проводки по дооценке здания, но на неверную сумму. Таким образом, здание было недооценено и как следствие неправильно начислялся износ весь год. Если ситуация выглядела подобным образом, то на 01.01.2017 г. Вам необходимо сделать следующие корректировочные проводки:

Корректировка финансовой отчетности производится на основании бухгалтерской справки. Проведенные корректировки необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Т.к. Вы находитесь на упрощенной системе налогообложения,  исправленные данные никак не повлияют на сумму ЕНП, а, следовательно, пересдавать налоговую отчетность не придется.

Что касается статистического отчета, то он подлежит пересдаче. Но при пересдаче статистической отчетности позднее установленного срока органами статистики к должностным лицам применяются меры административного взыскания в соответствии с законодательством (п. 17 прил. к пост-ю Госкомитета РУз по статистике от 24.06.2013 г. № 3-мб, рег. МЮ № 2479 от 17.07.2013 г.). Нарушение должностными лицами порядка представления государственной статистической отчетности, выразившееся в непредставлении отчетов и других данных, необходимых для проведения государственных статистических наблюдений, искажении отчетных данных или нарушении сроков представления отчетов влечет наложение штрафа от 7 до 10 минимальных размеров заработной платы (ст.215 КоАО).

2.Выплата отпускных должна производиться не позднее последнего рабочего дня до начала отпуска (ст. 148 ТК). Если отпуск приходится, например, на середину месяца, то необходимо сначала начислить, а затем выплатить доход работнику в виде отпускных именно в середине месяца. То же касается и материальной помощи. Начисление данного вида дохода происходит на основании приказа администрации предприятия тем числом, которое указано в распоряжении.

При начислении дохода физическим лицам необходимо сразу начислить НДФЛ и ИНПС (условно по средней).  Согласно ст. 188 НК РУз исчисленная сумма налога на доходы физических лиц у источника выплаты уплачивается в бюджет налоговым агентом одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств.

1.Да, предприятие имеет право приобретать материальные ценности.

Но данная сделка должна быть правильно оформлена. Прежде всего, работник должен написать заявление с просьбой о покупке ему предприятием интересующего товара, указав в нем, что покупка бытовой техники осуществляется в счет его будущей заработной платы, а также размер ежемесячных удержаний. Необходимо помнить, что ежемесячный размер удержаний не должен превышать 50% причитающейся работнику суммы оплаты труда (ст. 164 ТК). На основании заявления издается приказ по предприятию о приобретении ТМЦ для сотрудника. Передача товара от предприятия сотруднику осуществляется по накладной (акту приема-передачи) и счету-фактуре с указанием стоимости передаваемого имущества.

2.В случае заключения предприятием договора купли-продажи бытовой техники для своего сотрудника непосредственно с поставщиком приобретенный товар становится для предприятия его собственностью. Предприятие должно оприходовать бытовую технику на баланс как товар. Его выбытие будет являться реализацией, т.к. фактически предприятие реализует бытовую технику сотруднику в рассрочку. При этом под реализацией понимается отгрузка (передача) товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи (ст. 22 НК). В вашем случае предприятие приобрело бытовую технику с целью перепродажи своему сотруднику. 

Приобретаемая бытовая техника для реализации сотруднику будет классифицироваться как товар (приходуется на счет 2900 «Товары»). Объектом налогообложения ЕНП будет стоимость передачи его сотруднику. При реализации кондиционера сотруднику ниже цены приобретения, для целей налогообложения в валовую выручку включается цена приобретения (ст. 355 НК).

Целесообразнее заключить с сотрудником договор займа и перевести деньги на его пластиковую карту, с которой он самостоятельно приобретет бытовую технику. Сумма займа и проценты (если предусмотрено договором) погашаются из положенной ему заработной платы.

3.В бухгалтерском учете покупка товара для сотрудника и последущая его передача оформляются следующими проводками: